銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試范文

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測(cè)試1.接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷(xiāo)售都有已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單可能銷(xiāo)售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷(xiāo)售單2.批準(zhǔn)信用信用部門(mén)須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷(xiāo)售前.檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門(mén)人員在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)詢(xún)問(wèn)對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序；核對(duì)信用額度與銷(xiāo)售情況；審查賒銷(xiāo)信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3.按銷(xiāo)售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單；按銷(xiāo)售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職責(zé)分工情況;審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)4.開(kāi)單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷(xiāo)售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查可能對(duì)虛構(gòu)的交易開(kāi)單或重復(fù)開(kāi)單;有些裝運(yùn)憑證可能沒(méi)有開(kāi)賬單；銷(xiāo)售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單；追查裝運(yùn)憑證至銷(xiāo)售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5.記錄銷(xiāo)售銷(xiāo)售發(fā)票與銷(xiāo)售帳和顧客賬的金額一致;每月定期給顧客寄送對(duì)帳單發(fā)票可能未入銷(xiāo)售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過(guò)到錯(cuò)誤的顧客賬戶復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況6.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入賬、過(guò)帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表

銷(xiāo)售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離職務(wù)分工功能1編制銷(xiāo)貨通知書(shū)銷(xiāo)售部門(mén)作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開(kāi)票及收款等部門(mén)履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用部門(mén)通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢(xún).批準(zhǔn)是否向顧客賒銷(xiāo)3發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)或出納部門(mén)的收款證明.核準(zhǔn)銷(xiāo)售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門(mén)貨運(yùn)文件須按順序編號(hào).并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門(mén)證5開(kāi)票會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售商品價(jià)目表后開(kāi)票6收款出納部門(mén)由獨(dú)立于銷(xiāo)售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門(mén)壞帳沖銷(xiāo)須經(jīng)批準(zhǔn).且仍須登帳管理以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部門(mén)定期寄發(fā)對(duì)帳單并及時(shí)清查差異并進(jìn)行帳齡分析銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證.檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連貫性.只能查多記.無(wú)法查漏記比較直觀.容易追查至相關(guān)憑證記錄證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨.有無(wú)多記收人防止高估營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力.尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄.不易發(fā)現(xiàn)多記收人較全面.連貫.容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證較費(fèi)時(shí)費(fèi)力.尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄.不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面.連貫.容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間.防止低估收入購(gòu)買(mǎi)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單一式多聯(lián)?并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)3.驗(yàn)收商品收到貨物時(shí).應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收.根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品.并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單4.存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況5.編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查6.支付負(fù)債支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證觀察支票簽署人對(duì)支付性憑證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的“已付訖”印章重新執(zhí)行獨(dú)立檢查7.記錄現(xiàn)金支出定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查審計(jì)工作底稿三級(jí)審計(jì)復(fù)核的對(duì)比項(xiàng)目復(fù)核人性質(zhì)時(shí)間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點(diǎn)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核所引用的有關(guān)資輯是否翔實(shí)、可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；二級(jí)復(fù)核部門(mén)經(jīng)理或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般復(fù)核在外勤工作結(jié)束時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否拾當(dāng)三級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師或合伙人重點(diǎn)復(fù)核在簽發(fā)報(bào)告前復(fù)核審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所采用的審計(jì)程序是否適當(dāng)；所編制審計(jì)工作底稿是否充分；審計(jì)過(guò)程是否存在重大遺漏；4審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求是否完成了所有的審計(jì)約定。生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的錯(cuò)報(bào)可能的控制測(cè)試1.計(jì)劃和控制生產(chǎn)由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)單生產(chǎn)可能過(guò)剩詢(xún)問(wèn)有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序2.發(fā)出原材料按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料審查發(fā)料單.并將其與生產(chǎn)單比較3.加工生產(chǎn)產(chǎn)品使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí)直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序4.轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字產(chǎn)成品人員可能聲稱(chēng)未從生產(chǎn)部門(mén)收到產(chǎn)品審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門(mén)之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移存貨可能從倉(cāng)庫(kù)中被盜；在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過(guò)程中被盜觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單6.確定和記錄制造成本⑴管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品審查成本確定7.保持存貨余額的正確性定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致觀察定期存貨盤(pán)點(diǎn)和審查帳務(wù)處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段的對(duì)比項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)方法報(bào)表使用人詳細(xì)審計(jì)階段會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)檢查初步轉(zhuǎn)向抽樣審查股東、債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段全部報(bào)表及帳務(wù)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表意見(jiàn)測(cè)試內(nèi)控.廣泛采用抽祥審計(jì)社會(huì)公眾

庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤(pán)點(diǎn)的不同項(xiàng)目盤(pán)點(diǎn)范圍盤(pán)點(diǎn)時(shí)間盤(pán)點(diǎn)方式盤(pán)點(diǎn)的作用庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計(jì)外勤工作中.最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行突擊檢查.在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)抽查的一定比例存貨資產(chǎn)負(fù)債表日事先通知.召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議.將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn).并抽點(diǎn)10%的存貨與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂焙汀巴暾浴庇嘘P(guān)不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容對(duì)比不同情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨親臨現(xiàn)場(chǎng).通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、抽盤(pán)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄.定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)比較來(lái)確定存貨在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況.并進(jìn)行抽查被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足￡的盤(pán)點(diǎn).獲取對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù)當(dāng)年.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審十單位盤(pán)點(diǎn)記錄和盤(pán)點(diǎn)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿意.但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤(pán)點(diǎn)檢查上期交易；復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查毛利情況

銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對(duì)比項(xiàng)目函證范圍函證對(duì)象方式必要性函證的作用銀行存款向被審計(jì)單位在本年度存過(guò)款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函.其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證本年度存過(guò)款的所有銀行肯定式必須函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息：所有銀行帳戶的余額；取款的限制；有息帳戶的利率；票據(jù)抵押和其他債務(wù)等；有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；或有負(fù)債情況。與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)有價(jià)證券向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)函。代為保管有價(jià)證券的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)肯定式或否定式較大.必要時(shí)函證。與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。應(yīng)收賬款抽?。?1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；⑵與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；⑶關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；⑷主要客戶項(xiàng)目；⑸余額為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。抽樣函證債務(wù)人肯定式或否定式一般必須函證.但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān)應(yīng)付賬款抽?。狠^大金額的債權(quán)人；余額不大.甚至為零.但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣函證債權(quán)人肯定式一般不需要函證.但如果控制風(fēng)險(xiǎn)大；明細(xì)帳戶金額大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段.則應(yīng)函證。不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān).可以證實(shí)“真實(shí)性”

期后事項(xiàng)的種類(lèi)及處理種 類(lèi)處理方法1.為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng).因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴.法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價(jià)值的價(jià)格對(duì)外投資.而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表2.雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額.但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)：被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持有的短期投資和轉(zhuǎn)賣(mài)的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；偶然性的大筆損失如發(fā)生火災(zāi)等；需要為養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露3.非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)如：產(chǎn)品的改變；管理政策的改變；罷工；市場(chǎng)協(xié)定。不作處理

不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的審計(jì)對(duì)比不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動(dòng)查找期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）。專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)審計(jì)程序.以確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型及其影響。會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露.如果被審計(jì)單位拒絕接受建議.發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告公布日沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)查找.但對(duì)于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì).負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）。應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論.必要時(shí)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露.如果被審計(jì)單位拒絕接受建議.發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告公布日后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審計(jì)單位討論如何處理.并考慮是否修改已審報(bào)表或報(bào)告可能修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表.也可能修改審計(jì)報(bào)告。審計(jì)意見(jiàn)和管理建議的對(duì)比項(xiàng)目對(duì)象責(zé)任作用與影響使用人管理建議書(shū)針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出管理建議。不是法定業(yè)務(wù).沒(méi)有法定要求供管理當(dāng)局內(nèi)部參考.不對(duì)外報(bào)送.對(duì)外不起簽證作用被審計(jì)單位管理當(dāng)局審計(jì)意見(jiàn)針對(duì)已審的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。是法定業(yè)務(wù).具有法定責(zé)任對(duì)外報(bào)送.對(duì)外起簽證作用.作用和影響大社會(huì)公眾

影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的各種跡象項(xiàng)目?jī)?nèi) 容財(cái)務(wù)方面資不抵債；營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；無(wú)法償還到期債務(wù)；無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過(guò)大；存在大額的逾期未付利潤(rùn)；無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理；重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。經(jīng)營(yíng)方面關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人代替；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響；營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失；顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他跡象。外商投資企業(yè)驗(yàn)資的特殊驗(yàn)證內(nèi)容及其程序

特殊驗(yàn)證內(nèi)容有效程序防止違反規(guī)則之處外方以人民幣投入檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)獲取地外匯管理部門(mén)關(guān)于其獲取人民幣利潤(rùn)的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；出現(xiàn)不屬于真正意義上的外商投資投資款直接匯到外商投資企業(yè)在境外開(kāi)設(shè)的銀行賬戶審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文書(shū)虛假投入或投資方式的任意變動(dòng)投入資產(chǎn)的幣別與外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本幣別、計(jì)賬本位幣不一致時(shí).折算匯率的選用檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致：審驗(yàn)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投入資本如果有合同約定匯率.采用合同匯率折算；如果沒(méi)有合同匯率按照第一期第一次的折算匯率折算。對(duì)于資產(chǎn)帳戶.按照原始憑證上標(biāo)注的匯率折算.或按當(dāng)月1日匯率折算。資本賬戶和資產(chǎn)帳戶之間的差異.計(jì)入“資本公積——資本折算差異”會(huì)計(jì)處理不符合有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)口的實(shí)物資產(chǎn)檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)所列的實(shí)物是否與購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資;單及驗(yàn)收清單一致；觀察、監(jiān)盤(pán)實(shí)物.驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)的有關(guān)內(nèi)容一致；進(jìn)口實(shí)物是質(zhì)次價(jià)高資產(chǎn)清外方以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)投入審驗(yàn)工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)是否符合下列條件：（1）能生產(chǎn)我國(guó)急需的新產(chǎn)品或出口適銷(xiāo)產(chǎn)品；（2）能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量.提高生產(chǎn)效率；（3）能顯著節(jié)約原材料、燃料、動(dòng)力外方的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)屬于垃圾技術(shù)出資期限審驗(yàn)出資期限是否合規(guī)外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)注冊(cè)資本與投資總額的比例、外方的出資比例審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額的比例是否符合法定要求；審驗(yàn)注冊(cè)資本中外方投資者的投資比例是否低于25%外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對(duì)比審附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單備注

項(xiàng)目審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主要目標(biāo)驗(yàn)證據(jù)必要的審計(jì)位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件)設(shè)立驗(yàn)資限于與注冊(cè)資本實(shí)收，情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種注冊(cè)資本是否符合法律、法規(guī)要求；各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。少1、 依法應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)賬簿。2、 重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。3、 設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料.以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。4、 以?xún)糍Y產(chǎn)出資的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定.在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、 已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。出資者分期繳納注冊(cè)資本.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其驗(yàn)證情況.并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額變更驗(yàn)資限于與注冊(cè)資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)1、 增加注冊(cè)資本時(shí).審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。2、 減少注冊(cè)資本時(shí).審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。注冊(cè)資本的變更事宜是否符合法定程序；注冊(cè)資本的增減是否真實(shí)；相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確多1、變更驗(yàn)資.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料.以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。2、以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本或因合并、分立、注銷(xiāo)股份等減少注冊(cè)資本的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定.在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、 注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。CPA出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)(或保留意見(jiàn))審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明的事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段不是“法定"的說(shuō)明段是“法定”的報(bào)告必備內(nèi)容。說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)

師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證因使用不當(dāng)所造成的后果與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)CPA認(rèn)為必要.可在意見(jiàn)段之后.增加說(shuō)明段對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。重大的不確定事項(xiàng)；—貫性的例外事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)；涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作；被審單位對(duì)外披露信息的重大差異當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中予以反映：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在異議且無(wú)法協(xié)商一致；擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)但已承諾在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；已設(shè)立企業(yè)尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本；⑸驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；出資者分期繳納注冊(cè)資本；其他事項(xiàng)。特殊目的審計(jì)報(bào)告范圍段、意見(jiàn)段、說(shuō)明段內(nèi)容的區(qū)別

范圍段意見(jiàn)段說(shuō)明段備注(1)特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)指明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)如未適當(dāng)指明.則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加說(shuō)明段(2)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)或提及對(duì)該基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。①如果對(duì)整體報(bào)表發(fā)表了否定或拒絕表示意見(jiàn).只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分.則應(yīng)出具報(bào)告.②提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表。⑶法規(guī)合同等遵循情況的審計(jì)報(bào)告指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況(4)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型的報(bào)告日期指明簡(jiǎn)要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。當(dāng)已審報(bào)表出具了帶說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告.該報(bào)告亦應(yīng)加說(shuō)明段。應(yīng)在意見(jiàn)段后再加說(shuō)明段.提園報(bào)表使用者應(yīng)將簡(jiǎn)要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀簡(jiǎn)要報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型同已審報(bào)表的意見(jiàn)類(lèi)型一致不同審計(jì)目的的審計(jì)業(yè)務(wù)CPA應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、報(bào)告名稱(chēng)及意見(jiàn)段內(nèi)容內(nèi)容報(bào)告名范圍段內(nèi)容

稱(chēng)意見(jiàn)段內(nèi)容不責(zé)內(nèi)容報(bào)告名范圍段內(nèi)容

稱(chēng)意見(jiàn)段內(nèi)容同任責(zé)任具體業(yè)

務(wù)具體內(nèi)容真實(shí)性合法性會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告.并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。其中審計(jì)報(bào)告的：真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見(jiàn).合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)報(bào)告1、 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng).反映的日期或期間；2、 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；3、 審計(jì)的依據(jù).即〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則〉1、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)；2、會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；3、會(huì)計(jì)處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí).應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段.清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí).如果認(rèn)為必要.可在意見(jiàn)段之后.增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。驗(yàn)資驗(yàn)資責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的要求出具驗(yàn)資報(bào)告.并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的驗(yàn)資程序和應(yīng)表示的驗(yàn)資意見(jiàn).不存在重大疏漏、不誤導(dǎo)；合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告的規(guī)定。驗(yàn)資報(bào)告范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：1、 驗(yàn)資范圍；2、 被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任；3、 驗(yàn)資依據(jù)；4、 已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見(jiàn).即截止驗(yàn)資報(bào)告日止.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額；（1） 對(duì)設(shè)立驗(yàn)資.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、出資期限等.并說(shuō)明截至特定日期止.被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況.包括各出資者繳納注冊(cè)資本的合計(jì)金額.各種出資方式的出資金額以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)出資占注冊(cè)資本的比例。出資者分期繳納注冊(cè)資本的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)被審驗(yàn)單位本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其驗(yàn)證情況.并說(shuō)明包括本期在內(nèi)累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收金額。（2） 對(duì)變更驗(yàn)資.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段中說(shuō)明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）的變更情況。

增加注冊(cè)資本的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本金額、申請(qǐng)?jiān)鲑Y后的注冊(cè)資本金額等.對(duì)出資者新繳納出資的.應(yīng)當(dāng)說(shuō)明截至特定日期止.被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊(cè)資本情況.包括各出資者繳納新增注冊(cè)資本的合計(jì)金額.各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)出資占變更后注冊(cè)資本的比例；對(duì)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的.應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的依據(jù)及實(shí)際用以轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目和金額.以及轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的合計(jì)金額。減少注冊(cè)資本的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本金額.申請(qǐng)減資后的注冊(cè)資本金額.并說(shuō)明截至特定日期止.各出資者的減資金額、減資方式和減少注冊(cè)資本后的實(shí)收資本（股本）金額。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議且無(wú)法協(xié)商一致時(shí).或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí).應(yīng)當(dāng)在