2001年注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》試題及參考答案

2001年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》試題及參考答案一、單項選擇題（共20題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）納稅人抗稅，依照《稅收征收管理法》及《刑法》有關(guān)條款的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（）罰金。A.1倍以上5倍以下B.10倍以下C.1倍以上3倍以下D.5倍以上標(biāo)準(zhǔn)答案：A依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第42?43頁。考核目的：抗稅行為及處罰。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起（）內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)局申請變更稅務(wù)登記。15B.30C.10D.45標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第29頁。考核目的：變更稅務(wù)登記的時限要求。注冊稅務(wù)師為納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)計依法合理納稅方案，對每一種方案的稅收負(fù)擔(dān)率進行測定，選擇稅負(fù)較輕的方案，這種方法稱為（）比較費用籌劃比較效益籌劃比較稅負(fù)籌劃比較成本籌劃標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：教材第十六章第二節(jié)，第512?513頁?？己四康模簴姸愗?fù)籌劃的方法。下列哪一種稅務(wù)代理檔案應(yīng)永久性保存？（）稅務(wù)代理協(xié)議書代理納稅審查報告制作涉稅文書的工作記錄計稅資料的匯總計算表標(biāo)準(zhǔn)答案：A依據(jù)：教材第十七章第二節(jié)，第519頁?？己四康模簠^(qū)分永久性檔案及當(dāng)期檔案。根據(jù)納稅人會計帳簿、采購、生產(chǎn)、銷售等之間的必然聯(lián)系，進行測算以核實帳面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法稱為（）。核對法比較分析法查詢法控制計算法標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：教材第十章第一節(jié)，第334頁?？己四康模翰閹し椒ā＜{稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，再購領(lǐng)新發(fā)票，這種方式稱為（）。驗舊購新批量供應(yīng)交舊購新定額供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)答案：A依據(jù)：教材第四章第一節(jié)，第100頁?？己四康模喊l(fā)票購領(lǐng)方法。某企業(yè)總機構(gòu)在甲地，分支機構(gòu)在乙地，其增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)應(yīng)在（）主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。甲地乙地各自機構(gòu)所在地總機構(gòu)的上級主管部門所在地標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第83頁考核目的：不在同一縣市的，增值稅一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。納稅人欠繳稅款數(shù)額（）的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳其欠繳稅款，并處欠繳5稅款倍以下的罰款。在10000元以上不滿100000元不滿10000元欠稅數(shù)額占納稅額不到10%超過50000元不滿100000元標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第41?42頁。考核目的：欠稅行為及處罰在下列情形中，納稅人被主和稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額并責(zé)令繳納稅款的是（）。納稅人未按期申報應(yīng)納稅額納稅人未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營活動納稅人帳簿混亂且無法查實納稅人到外埠經(jīng)營未辦理《外出經(jīng)營稅收管理證明》標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第34頁。考核目的：稅款征收措施。注冊稅務(wù)師為個體工商戶代建復(fù)式賬簿，在辦理年度個人所得稅申報時，按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定，應(yīng)代為編制（），報送主管財稅機關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、損益表資產(chǎn)負(fù)債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得稅、留存利潤表標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：教材第五章第二節(jié)，第118頁。考核目的：代理編制會計報表的種類。某外國常駐代表機構(gòu)，按經(jīng)旨支出額計算納稅，某季度該代表機構(gòu)由總機構(gòu)直接支付給其雇員工資5萬元，另發(fā)生經(jīng)營支出房租、差旅費、辦公費等12萬元，滯納金和罰款0.5萬元，該機構(gòu)應(yīng)納稅所得額為（）萬元。（核定利潤率10%，營業(yè)稅稅率5%）。A.1.182.061.242標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：教材第八章第二節(jié)，第283頁?？己四康模和鈬髽I(yè)常駐機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算。在企業(yè)所得稅計算中，把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整，這種辦法稱為（）。遞延法債務(wù)法納稅影響會計法應(yīng)付稅款法標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第164頁?？己四康模簠^(qū)分遞延法和債務(wù)法。注冊稅務(wù)師代理填報房產(chǎn)稅納稅申報表，其"從價計稅的房產(chǎn)原值"是指（）。房產(chǎn)原值減除10%的原值減除率后的余值房產(chǎn)原值減除30%的原值減除率后的凈值"固定資產(chǎn)"賬戶借方記載的房屋原值"固定資產(chǎn)"財戶借方記載的房屋原值扣除"累計折舊"賬戾貸方數(shù)額后的余值標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：教材第九章第三節(jié)，第323頁?？己四康模捍硖钪品慨a(chǎn)稅納稅申報表的方法。某企業(yè)1996年度應(yīng)納企業(yè)所得稅嶁20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。1998年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為30萬元，實際繳納了28萬元。2000年1月該企業(yè)委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理上述納稅事項，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出（）。申請退還1996年度多繳稅款申請退還1996年度多繳稅款，補繳1998年度少繳稅款申請1996年度多繳稅款與1998年度少繳稅款互抵計算申請補繳1998年度少繳稅款標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第39頁?？己四康模杭{稅人的權(quán)利。納稅人對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為有異議，必須首先向作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議的是（）。稅務(wù)機關(guān)因納稅人非法印制發(fā)票而處以罰款稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠繳稅款而通知其開戶行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠繳稅款而扣押其相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品因納稅人過期申報納稅，稅務(wù)機關(guān)征收稅收滯納金的行為標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第477頁?？己四康模盒姓缱h的管轄原則。注冊稅務(wù)代理某企業(yè)印花稅納稅申報，企業(yè)提供計稅資料如下：該企業(yè)與外商訂立加工承攬合同一份，合同中分別記載加工費金額20萬美元、原材料金額為80萬美元，進口原料運抵企業(yè)運費結(jié)算憑證注明金額2萬元人民幣。以下計算繳納印花稅不符合稅法規(guī)定的是（）。加工費應(yīng)按加工承攬合同稅目適用稅率計算繳納印花稅原材料價款應(yīng)按購銷合同稅目適用稅率計算繳納印花稅加工費及原材料價款應(yīng)按簽訂合同當(dāng)月1日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應(yīng)納稅額。運費結(jié)算賃證應(yīng)視同為具有合同性質(zhì)的票據(jù)，計算繳納印花稅標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：教材第九章第二節(jié)，第318頁?？己四康模哄X花稅額的計算。下列有關(guān)營業(yè)稅申報納稅的表述錯誤的是（）。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)以收到的收入扣除支付給以后承運者的裝卸費后的余額為營業(yè)額融資租賃企業(yè)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的購入價款及各種稅費后的余額為營業(yè)額保險企業(yè)實行分保險的，可對初保人按其向投保人收取的保費收入金額征稅，對分保人取得保費收入不再征收營業(yè)稅外企商社應(yīng)按季向主管稅務(wù)機關(guān)報送營業(yè)稅納稅申報表標(biāo)準(zhǔn)答案：A依據(jù)：教材第七章，第229頁。考核目的：營業(yè)稅的納稅申報。某企業(yè)本月外購原材料并入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為12000元，增值稅額為2040元，數(shù)量為10噸，銷貨方代墊運費2100元，其中包括建設(shè)基金500元，裝卸費、保險費100元，原材料因運輸不當(dāng)造成非正常損失1噸。上述款項均已付清，下述分錄正確的是（）。A.借：管理費用2100原材料120000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款16140B.借：原材料12564應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1962貸：銀行存款1614C.借：原材料141000應(yīng)父稅法——應(yīng)父增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款16140D.借：原材料12339應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）2187待處理財產(chǎn)損溢1614貸：銀行存款16140標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第148頁。考核目的：外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理。下列關(guān)于企業(yè)所得稅境外所得應(yīng)納稅額抵扣限額的計算，表述不正確的是（）。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額，其超過部分不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可作為費用列支納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年標(biāo)準(zhǔn)答案：C依據(jù)：教材第信章第一節(jié)，第239頁?？己四康模浩髽I(yè)所得稅境外所得應(yīng)納稅額抵扣限額。二、多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項中有2人或2個以上答題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）下列單位年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不符合申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的有（）。醫(yī)療事業(yè)單位私營企業(yè)個體工商戶酒店內(nèi)設(shè)的獨立核算銷售部標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第81頁?？己四康模涸鲋刀愐话慵{稅人的認(rèn)定范圍。下列哪些涉稅文書只適用于定期定額征稅的個體戶？（）個體工商戶稅務(wù)登記表停業(yè)申請審批表復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表稅務(wù)登記變更表納稅人稅種登記表標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C依據(jù)：教材第十五間第一節(jié)，第498-499頁?？己四康模簜€體戶適用的涉稅文書。增值稅一般納稅人銷售下述貨物，可按簡易辦法（6%征收率）計稅的有（）建筑用的砂土石料以自己采掘的砂土石料連續(xù)生產(chǎn)的磚以外購的砂土石料連續(xù)生產(chǎn)的磚縣以上小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力外購的磚、土、石灰標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、D依據(jù)：教材第七章第一節(jié)，第191頁?？己四康模阂话慵{稅人按簡易辦法計稅的貨物范圍。下列情形中，應(yīng)由付款方向收款方開具相關(guān)發(fā)票的有（）。企業(yè)發(fā)生銷貨退回企業(yè)銷售稅商品企業(yè)向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品個人所得稅扣繳義務(wù)向納稅義務(wù)人支付個人勞務(wù)所得。標(biāo)準(zhǔn)答案：C、D依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第105頁?？己四康模喊l(fā)票填開的操作要點。下列所得，按稅法規(guī)定應(yīng)由支付單位和繳預(yù)提所得稅。（）境外外務(wù)企業(yè)在中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)而收取的房屋租金。中國企業(yè)向境外外國銀行支付的貸款利息。境外外國企業(yè)將專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)使用按產(chǎn)品銷售額收取的技術(shù)提成費中外合資企業(yè)外方從該合資企業(yè)分得的投資利潤標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C依據(jù)：教材第八章第二節(jié)，第284頁?？己四康模侯A(yù)提所得稅的計算規(guī)定。下列有關(guān)納稅義務(wù)人依據(jù)履行納稅申報手續(xù)，表述不正確的有（）。納稅人、扣繳義務(wù)人可采用郵寄申報的方式申報納稅單位人個人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都必須辦理納稅申報納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理標(biāo)準(zhǔn)答案：B、D依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第31-32頁?？己四康模杭{稅申報的方工和具體要求。某個體工商戶委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理建賬記賬，該個體戶于2000年度計提本年生產(chǎn)人員工資津貼等合計12000元，其中應(yīng)在稅后列支費用為3000元，代扣人人所得稅100元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制正確的會計分錄為（）。借：生產(chǎn)成本稅后列支費用貸：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)變稅--代扣人個所得稅借：貿(mào)存利潤貸：稅后列支費用借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資貸：稅后列支費用標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C依據(jù)：教材第五章第二節(jié)，第123頁?？己四康模捍砑{稅的賬務(wù)處理。下列有關(guān)稅務(wù)代理基本特征表述正確的有（）。稅務(wù)代理人必須是經(jīng)批準(zhǔn)的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師不得代理由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)因稅務(wù)代理人的工作過失而產(chǎn)生的稅收相關(guān)法律責(zé)任，應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)稅務(wù)代理法律關(guān)系的建立可以改變被代理人一方相關(guān)的法律責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C依據(jù)：教材第一章第五節(jié)，第20頁、第23頁。考核目的：稅務(wù)代理關(guān)系確認(rèn)的前提和稅務(wù)代理的法律責(zé)任。某直轄市國家稅務(wù)局委托某部門代征稅款，某納稅人對該部門代征行為不服，但因遭遇不可抗力，耽誤法定復(fù)議申請期限，受托注冊稅務(wù)師認(rèn)為正確的做法有（）。在不可抗力消除后15日內(nèi)，納稅人可申請延長復(fù)議申請期限由于稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人是某直轄市國稅局，因此應(yīng)向國家稅務(wù)總局提出復(fù)議申請納稅人在不可抗力消除的規(guī)定期限內(nèi)可申請延長復(fù)議申請期限，但是否準(zhǔn)許，由復(fù)議機關(guān)決定。稅務(wù)行政得議申請前，應(yīng)先按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定繳納稅款標(biāo)準(zhǔn)答案：B、C、E依據(jù)：教材第十四章第二節(jié)，第478頁?？己四康模憾悇?wù)行政復(fù)議的申請和受理。稅務(wù)行政復(fù)議參加人的特定范圍有（）。具備申請條件的公民、法人、其他組織以及外國人、無國籍人被申請復(fù)議的作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)如已合作，其上級主管稅務(wù)機關(guān)是被申請人與申請復(fù)義的具體行政為有利害關(guān)系的個人有權(quán)提出復(fù)議申請的公民死亡的，其近親必可以提出復(fù)議申請標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C、D依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第475頁?？己四康模憾悇?wù)行政復(fù)議參加人的范圍。三、簡答題（共3題，第1題4分，第22題5分，第3題6分）（一）企業(yè)將委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計算消費稅時有何區(qū)別？如何進行會計處理？答：1.如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的，不得扣稅。（1分）應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅隨同支應(yīng)付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借"委托加工教材"（或"自制半成品-委托外部加工自制半成品"、"生產(chǎn)成本-委托加工產(chǎn)品"）等科目。（1分）如委托方將委托加工品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅記入"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目的借方，應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳的消費稅，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目，（1分）最終應(yīng)稅消費品銷售時，借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目，于繳納時，借"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。（1分）依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第158頁。考核目的：委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理。（二）注冊稅務(wù)師代理審查企業(yè)上的年度的納稅情況，對其借賬應(yīng)如何進行調(diào)賬？答：1、對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：（1）如果在上年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，可運用紅字沖銷法、補充便當(dāng)法或綜合賬務(wù)調(diào)法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容。（2分）（2）如果上一年度決定報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，需區(qū)別不同情況進行調(diào)整。對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。（1分）對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進行調(diào)整。（1分）2、對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收相關(guān)，可根據(jù)上一年度賬項的借漏金額影響本年度稅收情況相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。（1分）依據(jù)：教材第十章第三節(jié)，第350頁。考核目的：對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法。（三）某外籍專家來我國境內(nèi)工作2年以上，該外籍個人取得來源于A國的一項股息收入45000元以及一項稿酬收入30000元，總計繳納A國稅款10000元；另外又從B國取得月工資9750元，已在B國扣除個人所得稅1125元（以上金額均為人民幣）。該專家申請應(yīng)交個人所得稅時，計算如下：45000X20%+30000X（1-20%）X20%X（1-30%）+（9750-4000）X20%-375-10000-1125=2010（元）（1）指出計算錯誤之處（2）正確計算該外籍專家當(dāng)月應(yīng)繳個人所得稅答案：1、錯誤處（1）未區(qū)別A、B兩國分別就不同應(yīng)稅項目計算扣除限額；（1分）（2）超過抵扣限額的部分，不應(yīng)在其他換扣有余額的項目中扣除。（1分）2.正確計算如下：（1）當(dāng)月A國收入按我國稅法計算的扣除限額=45000X20%+3000X（1-20%）X20%X（1-30%）=12360〉10000A國際繳納的10000元可經(jīng)全額扣除，扣除后應(yīng)補繳2360元。（2分）（2）當(dāng)月B國收入按我國稅法計算的扣除限額=（9750-4000）X20%-375=775V1125B國際繳納的1125元中，775元可以當(dāng)月扣除，其余350元可以在以后5個納稅年度B國扣除限額的余額中補扣。（1分）（3）該外籍個人應(yīng)補繳個人所得稅2360元。（1分）依據(jù)：教材第八章第三節(jié)，第301頁?？己四康模簜€人所得稅的申報及境外所得已納稅款的扣除。四、綜合分析題（共2題，第1題20分，第2題25分）1、增值稅：木制品的出口退稅率為13%2、營業(yè)稅：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資、服務(wù)業(yè)5%3、城市維護建設(shè)稅7%4、教育費附加3%5、印花稅購銷合同、技術(shù)合同0.3%財產(chǎn)租賃合同1%。6、個人所得稅工資薪金所得適用稅率表（簡表）級數(shù)含稅級距應(yīng)納稅所得額不含稅級距應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)TOC\o"1-5"\h\z不超過500元的部分不超過475元的部分50\o"CurrentDocument"超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分1025超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分15125超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分20375\o"CurrentDocument"超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分251375（一）要求：根據(jù)所提供資料的先后順序：分稅種扼要指出存在的納稅問題，計算應(yīng)補各稅費金額，并作出相應(yīng)調(diào)賬分錄。（列出計算過程：每一步驟計算結(jié)果按四舍五入原則保留小數(shù)點后兩位）甲市口福居海鮮大酒樓有限責(zé)任公司（以下簡稱"口福居酒數(shù)"）系自然人李福居夫婦投資成立，注冊資本300萬元，現(xiàn)有職工人數(shù)56人，除6名管理人員外，其余50名均為合同職工，無工會組織。該公司主要從事海鮮餐飲服務(wù)，兼營旅店、其他服務(wù)業(yè)。2001年1月18日，某稅務(wù)師事務(wù)所受托對該酒樓2000年度納稅情況進行審查，取得相關(guān)資料如下：（一）基礎(chǔ)情況：1.口福居酒樓2000年5月正式營業(yè)，年末會計報表載明資產(chǎn)總額為2680萬元，營業(yè)收入1620萬元，利潤總額為-150萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中應(yīng)納稅所得額為-150萬元。2.口福居酒樓的經(jīng)營場所系承租于某國有企業(yè)的閑置倉庫，雙方于2000年3月簽訂的合同載明租賃期為2000年5月至2005年4月，年租金為前3年每年60萬元，后2年每年80萬元，企業(yè)已貼印花稅金額5元。企業(yè)實行限額計稅工資辦法，主管稅務(wù)機關(guān)核定的月計稅工作標(biāo)準(zhǔn)為960元/人。各種存貨的詩人采用實際成本核算?？诟＞泳茦浅闪⑶埃罡＞臃驄D還開有一家酒樓（以下簡稱"老店"），與口福居酒樓偶爾有業(yè)務(wù)往來。（二）納稅審查情況：審查其"應(yīng)收帳款"明細(xì)賬戶，經(jīng)抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)以現(xiàn)金形式取得的餐費累計金額55918元，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款55918貸：應(yīng)收賬款559182.審查"待攤費用"賬戶，發(fā)現(xiàn)：（1）2000年8月31日432#憑證，摘要：廣告費。會計分錄為：借：待攤費用150000貸：其他應(yīng)收款--老店150000后附：老店與電視藝術(shù)中心簽訂的廣告合同文件復(fù)印件一份，廣告費金額100000元；某電視臺廣告部開具的廣告業(yè)專用發(fā)票原件一張，注明廣告費金額50000元。（2）9月至12月分期攤銷8月計提廣告費用，每月攤銷額為37500元。會計分錄為：借：經(jīng)營費用--廣告費37500貸：待攤費用37500審查"管理費用"賬戶發(fā)現(xiàn)：（1）2000年5月17日120#憑證，摘要：付2000年房租。會計分錄為：借：管理費用--房租600000貸：銀行存款400000其他應(yīng)付款--房租200000（2）2000年5月至12月每月核算工資分配情況記賬憑證會計分錄分別為：借：經(jīng)營費用60000管理費用25200貸：應(yīng)付工資85200借：應(yīng)付工資85200貸：現(xiàn)金85200（3）2000年5月至12月計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費，每月記賬憑證會計分錄為：借：經(jīng)營費用10500管理費用4410貸：應(yīng)付福利費11928其他應(yīng)付款--工會經(jīng)費1704其他應(yīng)付款--職工教育經(jīng)費1278后附：工資分配表：職別月工資月獎金應(yīng)發(fā)數(shù)實發(fā)數(shù)人數(shù)小計行政經(jīng)理40001000500050002人100000高級廚師30001000400040002人8000廚師26001000360036002人7200一般員工1120801200120050人（均按同一標(biāo)準(zhǔn)）60000合計85200審查"遞延資產(chǎn)"賬戶，發(fā)現(xiàn)：（1）2000年5月578#憑證，摘要：場地裝修費。會計分錄為：借：遞延資產(chǎn)--租入固定資產(chǎn)改良支出2824000貸：銀行存款1220000其他應(yīng)付款--廣東1604000后附：支票存根一張，注明付甲市燕新裝潢公司裝修費1220000元；甲市燕新裝潢公司開具的發(fā)票一張，為甲市地方稅力局監(jiān)字章的建筑業(yè)發(fā)票，金額為1220000元；廣東省地方稅務(wù)局監(jiān)字章的服務(wù)業(yè)發(fā)票一張，注明裝修費金額為1604000元，無財務(wù)（發(fā)票）專用章。（2）2000年6月至12月，每月攤銷裝修費。會計分錄為：借：管理費用-裝修費47066.67貸：遞延資產(chǎn)--租處固定資產(chǎn)改良支出47066.67綜合第1題答案：一、營業(yè)稅1、企業(yè)收取餐費掛"應(yīng)收賬款"，少計收入，少繳營業(yè)稅（1分）調(diào)賬分錄為：借：應(yīng)收賬款55918貸：營業(yè)收入55918（0.5分）2、企業(yè)應(yīng)補營業(yè)稅=55918X5%=2795.9（元）（0.5分）補提分錄：借：營業(yè)稅金及附加2795.9貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅2795.9（0.5分）二、城市維護建設(shè)稅應(yīng)補城建稅=2795.9X3%=195.71（元）（0.5分）三、教育費附加應(yīng)補教育費附加=2795.9X3%=83.88（元）（0.5分）補提分錄：借：營業(yè)稅金及附加279.59貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅195.71其他應(yīng)交款--教育費附加83.88（0.5分）四、個人所得稅存在問題：未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅（1分）按現(xiàn)行稅法規(guī)定：扣繳義務(wù)人未依法必得履行代扣代繳稅款義務(wù)的，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，其應(yīng)納稅款計算公式為：應(yīng)納稅所得額=（支付的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)1月份應(yīng)代付個人所得稅行政經(jīng)理分別為：（5000-800-125）/（1-15%）X15%-125=4794.12X15%-125=719.12-125=594.12（元）（0.5分）高級廚師分別為：（4000-800-125）/（1-15%）X15%-125=3617.65X15%-125=542.65-125=417.65（元）（0.5分）廚師分別為：（3600-800-125）/（1-15%）X15%-125=3147.06X15%-125=472.06-125=347.06（元）（0.5分）一般員工每人每月工資為1200元：（1200-800-0）/（1-5%）X5%-0=421.05X5%-0=21.05（元）（0.5分）每一月代付人個所得稅（594.12+417.65+347.06）X2+21.05X50=2717.66+1052.5=3770.16（元）2000年共代付個人所得稅=3770.16X8=30161.28（元）調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整30161.28貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅30161.28（0.5分）五、印花稅稅賃合同應(yīng)按同租賃金額1%。貼花（1分）應(yīng)補印花稅=（60萬X3+80萬X2）X1%-5=3400-5=3395（元）（0.5分）借：以前年度損益調(diào)整3395貸：銀行存款3395（0.5分）六、企業(yè)所得稅（一）納稅調(diào)整增加額：工資（0.5分）（1）企業(yè)實發(fā)工資總額=85200X8=681600（元）（2）允許稅前列支計稅工資總額=960X56X8=430080（元）（3）超標(biāo)列支=681600-430080=251520（元）職工福利費（0.5分）超標(biāo)列支=251520X14%=35212.8（元）工會經(jīng)費（0.5分）因企業(yè)無工會組織，按稅法規(guī)定企業(yè)計提工會經(jīng)費無法上繳，無合法原始單據(jù)，故計提工會經(jīng)費全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額1704X8=13632（元）（0.5分）職工教育經(jīng)費（0.5分）超標(biāo)列支=251520X1.5%=3772.80（元）錯賬核算少計收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55918元（0.5分）廣告費，無僉憑證虎列廣告費，多計期間費用（0.5分）廣告費允許列支的數(shù)額=（16200000+55918）X2%=16255918X2%=325118.36（元）企業(yè)有僉憑證的廣告費數(shù)額50000元行次項目本年累計數(shù)1產(chǎn)品銷售收入162000002減：產(chǎn)品銷售成本97200003產(chǎn)品銷售毛利64800004減：銷售費用8500005管理費用38300006財務(wù)費用6950007產(chǎn)品銷售利潤11050008加：其他業(yè)務(wù)利潤1570009營業(yè)外收入1800010減：營業(yè)外支出13000011利潤總額115000012減：所得稅17950013凈得潤970500（三）相關(guān)資料及情況說明：1、以前年度由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的允許稅前彌補的虧損額為746000元。2、銷售費用中列支非廣告性質(zhì)的贊助支出300000元；管理費用列支的交際應(yīng)酬費為50600元，已知"其他業(yè)務(wù)收入"賬面貨方金額累計為2810000元；財務(wù)費用中有220000元利息費用屬公司基建工程貸款所致，該項工程在2000年度尚未完工。3.2000年計提職工福利費865400元，上年結(jié)余19300元，本年發(fā)生支出642700元，年末結(jié)余242000元。營業(yè)外支出中核算有20000元稅收罰款支出。"其他應(yīng)付款"賬戶中有60000元長期掛賬，債權(quán)人已愈期兩年半未要求償還。6.2000年12月份生產(chǎn)銷售貨物的"生產(chǎn)成本"、"產(chǎn)成品"賬戶相關(guān)資料如下：單位：元生產(chǎn)成本產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出數(shù)結(jié)存數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)結(jié)存數(shù)50000012500600000600000該公司損益表中"產(chǎn)品銷售成本"數(shù)9720000元未反映有關(guān)出口貨物應(yīng)分?jǐn)偤蛻?yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額數(shù)。全年出口貨物收入占全部銷售收入比例為85%，題中未明確事項，視為已做正確會計處理。綜合第2題答案：（一）存在問題1."來料加工"貿(mào)易方式進口免稅原材料多計進項稅額（1分）調(diào)賬分錄：借：產(chǎn)品銷售成本40000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40000（1分）2.2000年10月123#憑證，非正常損失外購貨物未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理（1分）調(diào)賬分錄：借：營業(yè)外支出--非常損失8500貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500（1分）3.2000年11月26#憑證，銷售下料未作收入處理，少計銷項稅額，少轉(zhuǎn)成本（1分）調(diào)賬分錄：方法一：（1）借：其他應(yīng)付款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入60002）借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020其他業(yè)務(wù)支出4000貸：其他應(yīng)付款2）借：方法二：（方法二：（1）借其他應(yīng)付款3020其他業(yè)務(wù)支出4000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000（1分）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10204.2000年12月78#憑證，產(chǎn)品銷售收入直接沖減"生產(chǎn)成本"少計收入，影響增值稅、所得稅（1分）調(diào)帳分錄：借：生產(chǎn)成本貸：產(chǎn)品銷售收入借：生產(chǎn)成本貸：產(chǎn)品銷售收入234000200000（1分）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：產(chǎn)品銷售成本120000貸：生產(chǎn)成本120000計算過程："生產(chǎn)成本"賬戶應(yīng)調(diào)增234000-120000=114000（元）"（在產(chǎn)品庫存）實際調(diào)增=125000/（500000+125000）X114000=228000（元）完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)部分應(yīng)調(diào)減數(shù)=114000-22800=91200（元）"產(chǎn)成品"賬戶保留額及結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)分別調(diào)增為600000/（600000+6000000）X91200=45600（元）調(diào)賬分錄：借：產(chǎn)成品45600產(chǎn)品銷售成本45600貸：生產(chǎn)成本91200（1分）基建工程貸款利息支出計入"財務(wù)費用"，虛增期間費用（1分）調(diào)賬分錄：借：在建工程220000貸：財務(wù)費用220000（1分）職工福利費應(yīng)按實列支，不能計提，企業(yè)多提職工福利費，虛增期間費用（1分）調(diào)增應(yīng)納稅所得額865400-642700-222700（元）愈期掛賬款未及時清理，應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額600000元（1分）調(diào)賬分錄：借：其他應(yīng)付款60000貸：營業(yè)外收入60000（1分）（二）計算第四季度"免、抵、退"增值稅情況計算應(yīng)納或應(yīng)退稅額：（1）不予抵扣稅額=[1500X200X8.29+500X（24-32）X8.29]X（17%-13%）=（2487000+862160）X4%=133966.4（元）（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不予抵扣稅額）=（202000X17%+1020+34000）-[（840000-40000-8500）-133966.4]=69360-（791500-133966.4）=69360-657533.6=-58817