自考高級財務(wù)會計復習重點

高級財務(wù)會計復習題導論1.企業(yè)會計在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對會計信息要求的不同而分化為（財務(wù)會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。2.財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由（會計目標）、（會計假設(shè)）、（會計概念）和（會計原則）等會計基礎(chǔ)概念構(gòu)成。3.高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)；（3）復合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)。4.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有（1）外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)；（4）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（5）資產(chǎn)負債表日后事項。5.特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)（1）期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。6.復合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)主要有哪些？（1）企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。（2）集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)合并和集團公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。7.高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展變化：（1）在會計假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個別會計核算主體發(fā)展為集團會計報告主體，會計主體由單一型變化為復合型；會計信息披露的臨時報告與中期報告以及企業(yè)清算會計報表，均突破以公歷年度為基準編制的會計分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營假設(shè)；對于貨幣計量假設(shè)，通貨膨脹會計也否定了該項假設(shè)幣值不變的特定條件等。（2）在會計概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會計中的遠期外匯、外幣折算等、資本維護（又稱資本保全）產(chǎn)生了財務(wù)資本維護和實物資本維護等。（3）在會計原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會計業(yè)務(wù)均應(yīng)在會計報表中設(shè)專項給予披露、匯率變化對外幣資產(chǎn)、負債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章外幣業(yè)務(wù)1.外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會計上選擇了外國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。3.在我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。4.企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時，要遵循一般原則，同時還應(yīng)當考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。5.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當期的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額。6.直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標記采用直接標價法，我國也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元7.銀行掛牌匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。8.匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。9.匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。10.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。11.單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實現(xiàn)的匯兌損益。12.兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直接交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財務(wù)費用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進行核算。13.我國外幣交易會計的核算原則？答：我國企業(yè)外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復式記賬。所謂復式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。14.外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。15．流動與非流動項目法是流動資產(chǎn)和流動負債按財務(wù)報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內(nèi)的平均匯率進行折算。16.貨幣與非貨幣性項目法折算外幣報表時，對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。17.貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負債包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。非貨幣性項目則指除貨幣性資產(chǎn)、負債以外的項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等18.外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。所謂當期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。19.我國企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。20.業(yè)務(wù)題【例l—3】大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMBl600000，APC公司應(yīng)投入相當于RMB320000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40000，大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USDl=RMB8。實際收到外幣投資時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶USD40000／RMB320000貸：實收資本——APC公司（投資人）USD40000／RMB320000【例l—4】大中公司在20×7年7月1日借入USDl00000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項時，當日即期匯率為USDl=RMB8.70，編制會計分錄如下：借：銀行存款USDl00000／RMB870000貸：短期借款USDl00000／RMB870000【例l—5】大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USDl0000，當日即期匯率USDl=RMB8.59，假設(shè)不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——ABC公司USDl0000／RMB85900貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售——乙商品USDl0000／RMB85900【例l—6】大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計￠100000，當日的即期匯率為￠1=RMBl0，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為RMBl00000，支付的進口增值稅為RMB170000，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（100000×10+100000）1100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——歐元（100000×10）1000000銀行存款（100000+170000）270000【例l—7】大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當日美元賣出價為USD1=RMB8.15。大中公司當日應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款——美元（15000×8.1）121500財務(wù)費用——匯兌損益750貸：銀行存款——人民幣（15000×8.15）122250【例l—10】大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5000美元／臺的價格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺（在國內(nèi)市場尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至4900美元／臺。lO月9日的即期匯率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USDl=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。12月31日對A型設(shè)備計提的存貨跌價準備=10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失l3100貸：存貨跌價準備l3100【例l—11】大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20000股共支付款項60000港元，當日匯率HKDl=RMBl.2；20×6年12月31日因市價變動購入的H股市值為70000港元，當日匯率HKDl=RMBl。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。大銘公司20×6年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)72000（60000×1.2）貸：銀行存款72000（60000×1.2）20×6年12月31日，計算資產(chǎn)負債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按70000元人民幣（70000×1）入賬，與原賬面價值72000元的差額為2000元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：公允價值變動損益2000（72000—70000×1）貸：交易性金融資產(chǎn)2000（72000—70000×1）【例l—12】大中公司20×3年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對日本山丸商社出口A商品計USD4000，貸款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB8.20。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當日即期匯率USDl=RMB8.32。③4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當日市場匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價為USDl=RMB8.45。④4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2000，通過銀行支付USDl0000，余款暫欠，當日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價為USDl=RMB8.30。⑤4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價USDl=RMB8.02。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.32。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價USDl=RMB8.O0。⑧4月30日，計算應(yīng)付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.30。⑩月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：①4月1日：借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD4000／RMB32800貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD4000／RMB32800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司USD50000／RMB416000貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD50000／RMB416000③4月4日：借：應(yīng)付賬款——×客戶USD2000／RMBl6600財務(wù)費用——匯兌損益300貸：銀行存款16900④4月7日：借：材料采購——自營進口USD12000／RMB98400財務(wù)費用——匯兌損益1000貸：銀行存款83000應(yīng)付賬款——×客戶USD2000／RMBl6400⑤4月15日：借：銀行存款240600貸：財務(wù)費用——匯兌損益600短期借款——中國銀行USD30000／RMB240000⑥4月20日：借：材料采購——自營進口USD500／RMB4000財務(wù)費用——匯兌損益l60貸：銀行存款4160⑦4月26日：借：銀行存款24000財務(wù)費用——匯兌損益300貸：應(yīng)收賬款USD3000／RMB24300⑧4月30日：借：管理費用——公司經(jīng)費64000貸：應(yīng)付職工薪酬USD8000／RMB64000⑨4月30日：借：短期借款USDl0000／RMB80000財務(wù)費用——匯兌損益3000貸：銀行存款83000練習題1．根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（）A．即期匯率B．遠期匯率C．合同約定匯率D．即期匯率的近似匯率2．根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負債表項目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（）A．固定資產(chǎn)B．應(yīng)付賬款C．無形資產(chǎn)D．實收資本3．按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在（）A．資產(chǎn)負債表中負債項目下單獨列示B．利潤表中營業(yè)利潤項目下單獨列示C．資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目下單獨列示4．根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有（）A．外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬B．按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣C．對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整D．采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額1A2D3C4ACE5．什么是外幣報表折算差額?外幣報表折算差額應(yīng)如何進行會計處理?6.作業(yè)：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。(3)14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買入價為1美元=6.6元人民幣。(5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關(guān)稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣出價為1美元=6.9元人民幣。要求：為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄(貨幣單位：萬元)。答案：(1)借：銀行存款690財務(wù)費用—匯兌損益10貸：銀行存款—美元戶USD100/RMB700(2)借：原材料3260應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）537.2貸：應(yīng)付賬款—×客戶USD400/RMB2760銀行存款1037.2(3)借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD600／RMB4140貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD600／RMB4140(4)借：銀行存款1980財務(wù)費用——匯兌損益60貸：應(yīng)收賬款USD300／RMB2040(5)借：交易性金融資產(chǎn)72000（100000×6.8）貸：銀行存款72000（100000×6.8）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1000，當日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB6.82。(3)2月23日進口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當日即期匯率為USDI=RMB6.80。（4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB6.8，銀行買入價USDl=RMB6.70。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20000，當日即期匯率USDl=RMB6.60，銀行賣出價USDl=RMB6.70。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)；答案：(1)借：短期借款USDl000／RMB6810財務(wù)費用——匯兌損益1000貸：銀行存款6820(2)借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD2000／RMB13840貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD2000／RMB13840（3）借：固定資產(chǎn)USD5000／RMB34150貸：應(yīng)付賬款——×客戶USD5000／RMB34150（4）借：銀行存款33500財務(wù)費用——匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款USD5000／RMB34000（5）借：短期借款USD20000／RMB132000財務(wù)費用——匯兌損益2000貸：銀行存款134000第二章所得稅會計1.依據(jù)我國所得稅準則，利潤表中的所得稅費用由企業(yè)當期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。2.稅法與會計的主要差別是什么？答：（1）目標不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。3.所得稅會計核算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個階段？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法；（3）資產(chǎn)負債表債務(wù)法。4.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序為：（1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值（2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額（5）計算當期應(yīng)交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費用5.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。例如，某臺設(shè)備原值為100萬元，會計折舊40萬元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬元，則計稅基礎(chǔ)為70萬元。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎(chǔ)為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元，計提減值準備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬元，其公允價值為120萬元，則其賬面價值為120萬元，但其計稅基礎(chǔ)為100萬元（因為稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計量，發(fā)生損失和取得收益待真正實現(xiàn)時再確認，現(xiàn)在不確認。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎(chǔ)為多少？6．負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預(yù)計負債賬面價值為100萬元，但其計稅基礎(chǔ)為0。7.暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時性差異。注意：可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。8．所得稅費用由當期所得稅（當期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當期損益。9.業(yè)務(wù)題【例2－1】20×8年11月6日，A企業(yè)在二級市場上支付價款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價為1220萬元。賬面價值＝1220（萬元）計稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時性差異＝1220－1160＝60（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異60萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。如果本例所購買的股票在20×8年12月31日市價為1120萬元賬面價值＝1120（萬元）計稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時性差異＝1120－1160＝－40（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。【例2－2】20×8年9月1日，B企業(yè)在二級市場上購入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價為300萬元。賬面價值＝300（萬元）計稅基礎(chǔ)＝330（萬元）暫時性差異＝300－330＝－30（萬元）該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異30萬元，為可抵扣暫時性差異。【例2－4】甲公司20×7年12月1日，以200萬元購進一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規(guī)定相同。20×8年12月31日，該公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。20×8會計年折舊額＝200÷10＝20（萬元）賬面凈值＝200－20＝180（萬元）由于可收回金額為175萬元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備5萬元。賬面價值＝180－5＝175（萬元）20×8稅法年折舊額＝200×40％＝80（萬元）計稅基礎(chǔ)＝200－80＝120（萬元）暫時性差異＝175－120＝55（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異55萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債＝55×25％＝13.75（萬元）借：所得稅費用――遞延所得稅費用137500貸：遞延所得稅負債137500【例2－5】甲公司20×8年研究開發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出280萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當年末達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。甲公司20×8年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬元（280+350）依據(jù)會計準則規(guī)定應(yīng)予費用化，570萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則20×8年末無形資產(chǎn)的賬面價值為570萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司20×8年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1800萬元（1200+600），當年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則20×8年末該項無形資產(chǎn)的暫時性差異計算如下：賬面價值=570（萬元）計稅基礎(chǔ)=0暫時性差異=570－0=570（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額570萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異?！纠?—6】乙企業(yè)于20×8年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值=160（萬元）計稅基礎(chǔ)=160－160÷10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。【例2—6】乙公司于20×8年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價值=160（萬元）計稅基礎(chǔ)=160－160÷10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債＝16×25％＝4（萬元）借：所得稅費用――遞延所得稅費用40000貸：遞延所得稅負債40000【例2－15】甲公司20×7年12月12日購入某項固定資產(chǎn)，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。20×8會計年折舊額＝200×20％＝40（萬元）賬面價值＝200－40＝160（萬元）20×8稅法年折舊額＝200÷10＝20（萬元）計稅基礎(chǔ)＝200－20＝180（萬元）暫時性差異＝160－180＝－20（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債＝20×25％＝5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費用――遞延所得稅費用50000P104【例2-22】乙企業(yè)2*01年12月31日，購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400÷5=80（萬元）稅法年折舊額：400×40%=160（萬元）（2）賬面價值=400-80=320（萬元）計稅基礎(chǔ)=400-160=240（萬元）暫時性差異=320-240=80（萬元）固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費用—遞延所得稅費用200000貸：遞延所得稅負債200000【例2-25】甲公司20×8年利潤表中利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元。（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。（4）取得國債利息收入18萬元。（5）年末計提了20萬元的存貨跌價準備。（6）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價為180萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。（7）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除。要求：（1）計算應(yīng)交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關(guān)會計分錄答案：（1）計算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（萬元）應(yīng)交所得稅=1090×25%=272.5（萬元）（2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異＝20＋50＝70（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異＝180－150＝30（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝70×25％＝17.5（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅負債＝30×25％＝7.5（萬元）遞延所得稅費用＝7.5－17.5＝－10（萬元）所得稅費用＝272.5-10=262.5（萬元）（3）寫出有關(guān)會計分錄借：所得稅費用——當期所得稅費用2725000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2725000借：遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：遞延所得稅負債75000所得稅得用—遞延所得稅費用100000貸：所得稅費用—遞延所得稅費用2.5萬元例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎(chǔ)為100萬元暫時性差異金額：100-90=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：10×25％＝2.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費用――遞延所得稅費用25000第三章租賃會計1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2.按租賃業(yè)務(wù)的目的分為經(jīng)營租賃、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。4.承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當將或有租金計入當期損益。4.融資租賃業(yè)務(wù)的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。6.融資租賃中，出租人將長期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計入未實現(xiàn)融資收益。7.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。8.售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。9.業(yè)務(wù)題【4-1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款—存出保證金20000貸：銀行存款20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費用40000貸：銀行存款40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款—存出保證金20000【4-2】大東公司2007年2月計劃經(jīng)營租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設(shè)備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)2500000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)2500000（2）租賃期內(nèi)計提折舊2500000×10％÷12×2＝41667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費41667貸：累計折舊41667（3）收取第一期租金借：銀行存款6000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)2500000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2008年7月計劃經(jīng)營租出，租期3個月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產(chǎn)借：在建工程900000貸：銀行存款900000發(fā)生安裝費：借：在建工程100000貸：銀行存款100000安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000（2）出租前計提折舊100÷10÷12×6＝5（萬元）借：制造費用50000貸：累計折舊50000（3）對外出租借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)1000000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000（4）租賃期內(nèi)計提折舊100÷10÷12×3＝2.5（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費25000貸：累計折舊25000如果要求按月計提時，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)1000000【4-3】P207例題3：假設(shè)20×3年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標的物：A型設(shè)備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225000元。5.該設(shè)備在20×4年1月1日的公允價為1050000元。6.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個利率）。7.該設(shè)備的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。8.方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計1500元。9.租賃期屆滿時，方星公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為150元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為120000元。10.20×5年和20×6年兩年，方星公司每年按該機器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達公司支付經(jīng)營分享收入。經(jīng)查該項租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=225000×6+150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=225000×4.767+150×0.666=1072674.9（元）租賃資產(chǎn)公允價值為1050000元，1050000×90%=945000﹤1072674.9符合融資租賃第4條判斷標準，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價值由于1050000元﹤1072674.9元，因此融資租入資產(chǎn)入賬價值為1050000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1050000未確認融資費用300150貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1350150（3）初始直接費用的賬務(wù)處理方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計1500元，計入租入資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1500貸：銀行存款1500第五章衍生金融工具會計1.基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。2.什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。3.衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價值變動取決于標的變量的變化。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。4.衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。如金融遠期、商品期貨、金融期貨、金融期權(quán)以及金融互換五類衍生金融工具。5.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。其中的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)成實際利息的組成部分。6.衍生金融工具核算主要設(shè)置哪些科目？答：衍生金融工具核算設(shè)置科目：“衍生工具”科目，“公允價值變動損益”科目。7.套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項目和套期關(guān)系三個要素。8.由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。9.進行套期保值會計核算需設(shè)置“套期工具”、“被套期項目”和“套期損益”等會計科目。10.套期工具為衍生金融工具的，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。11.現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：A.套期工具自套期開始的累計利得或損失；B.被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。12.權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。13.P242【例5—2】某公司2007年2月1日投入某期貨公司l00萬元，進行期貨合約交易。2月6日買入合約一張，單價為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。2月底該期貨合約單價上漲至2610元，3月25日公司按照單價2620元賣出平倉。（1）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：借：存出保證金——某期貨公司1000000貸：銀行存款l000000（2）2007年2月6日，下交易指令購買合約：借：衍生工具——期貨合約31200貸：存出保證金——某期貨公司31200（3）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動盈虧（即確定公允價值變動）為（2610—2600）×200=2000（元）：借：衍生工具——期貨合約2000貸：公允價值變動損益2000（4）2007年4月25日，賣出期貨合約平倉，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）×200—3000=1000（元）：借：存出保證金——某期貨公司4000貸：衍生工具——期貨合約2000投資收益2000合約平倉，沖回原購買期貨合約的款項，編制會計分錄如下：借：存出保證金——某期貨公司31200貸：衍生工具——期貨合約31200同時，將公允價值變動損益確認為投資收益，編制會計分錄如下：借：公允價值變動損益2000貸：投資收益2000【例5—3】20×7年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價值變動風險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為20×7年上半年存貨A價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生金融工具B的標的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。20×7年1月1日，衍生金融工具8的公允價值為零，被套期項目（存貨A）的賬面價值和成本均為2000000元，公允價值是2200000元。20X7年6月30日，衍生金融工具8的公允價值上漲了50000元，存貨A的公允價值下降了50000元。當日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生金融工具8和存貨A的公允價值變動評價套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素答案：甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：（1）20×7年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項目：借：被套期項目——庫存商品A2000000貸：庫存商品——A2000000（2）20×7年6月30日，確認衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價值變動，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值變動：借：套期工具——衍生金融工具B50000貸：套期損益50000②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動：借：套期損益50000貸：被套期項目——庫存商品A50000③售出庫存商品A，貨款收到存人銀行:借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務(wù)收入2150000④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1950000元（即，2000000—50000）：借：主營業(yè)務(wù)成本l950000貸：被套期項目——庫存商品Al950000⑤收到套期工具B結(jié)算款50000元，存入銀行：借：銀行存款50000貸：套期工具——衍生金融工具B50000第六章企業(yè)合并會計（一）1.企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。2.企業(yè)合并會計的核算方法，通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益結(jié)合法。3.采用購買法進行核算時，按照什么程序和原則進行？答：采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：（1）對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。（2）確定購買成本。（3）比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。4.在企業(yè)合并中，合并方（或購買方）應(yīng)當在合并日（或者購買日）確定因合并取得的資產(chǎn)或負債。合并日或購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。5.實現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件有哪些？答：同時滿足下列條件的，通?？梢源_認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會通過；（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準；（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方已經(jīng)支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項；（5）合并方實際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）的財務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔相應(yīng)的風險。6.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用燈，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。7.非同一控制下，在以購買法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當設(shè)置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設(shè)新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。第七章企業(yè)合并會計（二）1.合并財務(wù)報表一般有哪些特點？答：與單個企業(yè)編制的個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表一般有以下特點：（1）合并財務(wù)報表的主體是經(jīng)濟意義上的復合會計主體，即報告主體。（2）合并財務(wù)報表由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。（3）合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制的個別財務(wù)報表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。（4）合并財務(wù)報表有其獨特的編制方法。2.指導編制合并財務(wù)報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。3.按照會計準則的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定。母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公就是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。4.不納入合并財務(wù)報表的企業(yè)范圍有哪些？答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。（4）聯(lián)合控制主體。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。5.判斷母公司是否控制特殊目的主體應(yīng)考慮的主要因素有哪些？答：（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲得特殊目的主體的權(quán)利。（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。6.合并財務(wù)報表按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。7.合并財務(wù)報表按照其編制時間不同，可以分為購并日合并財務(wù)報表（也稱控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表）和購并日后合并財務(wù)報表（也稱控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表）。8.合并財務(wù)報表的編制原則有哪些？答：（1）真實性原則；（2）完整性原則；（3）及時性原則：（4）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)原則；（5）一體性原則；（6）重要性原則。9.并財務(wù)報表的編制方法采用購買法、權(quán)益結(jié)合法。第八章企業(yè)合并財務(wù)報表（三）1.編制合并資產(chǎn)負債表需進行抵銷處理的項目有哪些？答：在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷的項目通常包括：（1）母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項目；（2）內(nèi)部債權(quán)性投資與相應(yīng)的負債項目；（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；（4）集團內(nèi)部購進存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項目；（5）集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；（6）集團內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。2.編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目有哪些？答：在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備等；（3）財務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用；（4）投資收益項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。3.業(yè)務(wù)題（注會教材）【例25—3】P公司為S公司的母公司，持有S公司80%的表決權(quán)資本，P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為25萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負債表）中應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準備250000貸：資產(chǎn)減值損失250000【例25—5】S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：A.借：營業(yè)收入10000000貸：營業(yè)成本10000000B.借：營業(yè)成本2000000貸：存貨2000000【例25—6】S公司20×8年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為O。該固定資產(chǎn)交易時間為20×8年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按12個月計提折舊。(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本2700000固定資產(chǎn)一一原價300000(2該固定資產(chǎn)當期多計提折舊額的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：管理費用100000【例25一9】假設(shè)P公司20×7年利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。對此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入35000000貸：營業(yè)成本35000000另例：S公司20×7年向P公司銷售商品4500萬元，其銷售成本為4000萬元。P公司購進的該商品20×7年實現(xiàn)對外銷售80%，其余形成期末存貨。（1）對外銷售部分抵銷4500×80％＝3600（萬元）借：營業(yè)收入36000000貸：營業(yè)成本36000000（2）未實現(xiàn)對外銷售部分抵銷未實現(xiàn)銷售利潤＝（4500－4000）×（1－80％）＝100（萬元）A.借：營業(yè)收入9000000貸：營業(yè)成本9000000B.借：營業(yè)成本1000000貸：存貨1000000將（1）和（2）的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入45000000貸：營業(yè)成本45000000借：營業(yè)成本1000000貸：存貨1000000第九章會計政策、會計估計變更及會計差錯更正1．會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策具有以下特點：（1）會計政策的選擇性；（2）會計政策的強制性；（3）會計政策的層次性2.企業(yè)應(yīng)當披露的重要會計政策有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當披露的重要會計政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計量；（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；（4）固定資產(chǎn)的初始計量；（5）生物資產(chǎn)的初始計量；（6）無形資產(chǎn)的確認；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；（8）收入的確認；（9）合同收入與費用的確認；（10）借款費用的處理；（11）合并政策；（12）其他重要會計政策。3.會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。4.會計政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。下列兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。5．追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。6.追溯調(diào)整法的步驟有哪些？答：通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。7．會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。8.會計估計變更的情形有哪些？答：包括：（1）賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。9．前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。10.會計差錯的情形或原因有哪些？答：主要有：（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性