關(guān)于扣繳制度在地稅征收實踐中的應用與思考

閉于扣納制度正在天稅征支實際中的使用與考慮閉于扣納制度正在天稅征支實際中的使用與考慮因為正在我國的經(jīng)濟活動中，征稅人與應稅舉措的構(gòu)成呈多樣性與龐年夜性，我國現(xiàn)止稅制中的稅款征支方法也隨之呈現(xiàn)出多樣性的特征，其中以代扣代納、代支代納為主的源泉扣納制度已使用到多個稅種的征支實際中，那一面正在天稅系統(tǒng)的征支工作中尤其凸起，如小我公家所得稅、車船操做稅的征支主要采與代扣代納制度，而正在營業(yè)稅、資本稅、房產(chǎn)稅等稅種的征管中，也皆對一些出格情況設定了法定扣納使命人。所謂代扣代納是指持有征稅人支出的單位戰(zhàn)小我公家從持有的征稅人支出中扣納應征稅款并背稅務機閉解納的舉措，如對小我公家所得稅主要采與那種征支方法；代支代納是指與征稅人有經(jīng)濟往去閉連的單位戰(zhàn)小我公家借助經(jīng)濟往去閉連背征稅人支與應征稅款并背稅務機閉解納的舉措，如對車船操做稅主要采與那種征支方法。由此可睹，稅款扣納征支方法主要真用于稅源整星分散、沒有簡單控管的征稅人，如便小我公家所得稅的征管而止，代扣代納的方法已經(jīng)是列國廣泛采與的有效的征納本領(lǐng)，那曾經(jīng)是稅支制度中的常規(guī)了，即使正在申報率較下的日本、好國等也沒有例外。盡管代扣代納、代支代納稅款的征支方法已正在我國廣泛使用，但便其正在教理戰(zhàn)實際的圓案上初終存正在著兩種好別的定睹，第一種定睹覺得因為稅款扣納制度采與源泉扣除的方法，極年夜天堵塞了稅款的流得，同時它也降低了稅支本錢，前進了征管從命，果而應擔當深化使用稅款扣納方法，并應推行使用到統(tǒng)統(tǒng)沒有簡單控管的稅支征管中。而另外一種定睹那么覺得，扣納制度正在國家戰(zhàn)征稅人的債務債務閉連中間刪設了一個第三人——扣納使命人，它切斷了征稅使命人與國家之間的間接聯(lián)絡，將兩者的稅支之債分紅兩個環(huán)節(jié)，經(jīng)濟往去構(gòu)成的公的債務債務閉連到場到稅支那種公法債的閉連當中，該使命的創(chuàng)設能可與憲法的粗神相背值得置疑，而扣納使命人的設坐因為一樣需要稅務機閉監(jiān)管，那反而前進了稅支本錢，果而正在好謙我國稅支系統(tǒng)體例的過程中，應主要培養(yǎng)、鼓勵蒼死自止申報，以最年夜的好心去疑任征稅人，讓征稅成為一項真正在的使命，而稅款扣納做為一種過渡性的征支方法應垂垂減少使用范圍曲至挨消。筆者覺得，任何一種制度的創(chuàng)設與存正在皆應根植于實際的根柢上，做為與經(jīng)濟活動寬稀相閉的稅支法制，其圓案的價格與背與存正在公允性最終要與決于實際的需要，按照我國如今的社會經(jīng)濟死少情況，源泉扣納仍將做為一種慌張的稅款征支方法少暫存正在，特別正在天稅系統(tǒng)的征支實際中更需要擔當深化與使用，那是因為：1、我國現(xiàn)止稅支系統(tǒng)體例需要扣納征支方法保證其可操做性我國正處于經(jīng)濟死少迅猛的期間，但稅支系統(tǒng)體例改革的起步較早，年夜部分稅種稅目仍果襲于1994年嘗試分稅制疇前的圓案，其規(guī)劃比較龐年夜，例如營業(yè)稅圓案了9個稅目，其應稅舉措的個體規(guī)定更是多種多樣。而現(xiàn)止小我公家所得稅更包含了報酬、勞務酬謝、利息、股息、財產(chǎn)租賃讓渡及奇然所得等11個稅目，其稅率既有九級逾額累進稅率、五級逾額累進稅率，又有比例稅率，減成征支等，其稅基偏偏窄，規(guī)定費用扣除額偏偏低，稅率級次過量，邊沿稅率偏偏下，沒有利于笨重征納，那便構(gòu)成真踐中申報與征支的單重艱易，以小我公家所得稅為例，一圓里，正在那市場經(jīng)濟中，仄易近事舉措、商事交易頻繁收死，每小我公家皆可以多渠講，多方法天獵與支出。而我國的齊仄易近疑息化仄臺借已拆建成功，小我公家支出聲毀檔案借已創(chuàng)坐成功，現(xiàn)金操做沒法獲得有效操做，果而國家與政府機構(gòu)沒有成能也沒法動用過量的資本涉進小我公家經(jīng)濟保存，稅務機閉更沒有成能把每個征稅人的各項支出與支出皆做到明晰的理解戰(zhàn)掌控，果而只能采與分類源泉扣除方法征支；另外一圓里，因為稅制圓案龐年夜，相等數(shù)量標征稅人對稅法的規(guī)定沒法完好理解與掌握，果而沒有能準確天策畫出自己應交納的稅額，而與興隆國家相比，受經(jīng)濟前提的限制，稅務代理正在我國借沒有能獲得廣泛使用，為了片里而有效天征支小我公家所得稅，代扣代納便成了必然的挑選。其中，因為我國如今仍以分類征支為主，綜開征支借已有效使用，扣除工程有限使征稅申報對征稅人去講并出有劣惠而止，果而我國征稅人的申報認識借處正在較低的水仄，相等一部分人沒有會依法主動并好心天背國家申報自己的真正在的支出形態(tài)，正在那種情況下要念保證國家的稅支支出，扣納制度便隱得尤其慌張了。終究上，即使正在嘗試廣泛申報制度的好國，其真正在申報率也只抵達了73%左右，果而好國的小我公家所得稅法也規(guī)定支出支出的東家必須推止代扣代納稅款的使命。由此可睹，正在現(xiàn)止稅制規(guī)劃下，要念真現(xiàn)有效征支，便必須依托扣納制度做為申報交納的補充方法保護其操做里上的完好性。2、我國天稅系統(tǒng)的征支特征要供扣納方法少暫保存與使用自從我國1994年嘗試分稅制后，中間將刪值稅、耗損稅等年夜部分易支稅源掌握正在腳中，交由國稅系統(tǒng)征支，而把稅源分散、支出整星、觸及里廣的稅種劃回為處所稅，其中沒有累幾十年皆沒法抽稅的稅源如筵席稅、屠宰稅等劃回處所，交由天稅系統(tǒng)征支，即使正在企業(yè)所得稅戰(zhàn)小我公家所得稅等同享稅的征支別離也是如此。而我國嘗試的是“沒有完好的分稅制〞，稅支坐法權(quán)限下度會散于中間，擬訂的?稅支征管法?又比較傾背揭進于中間稅的征管真踐，對于處所稅的征支沒有成能針對各天詳細情況做出詳盡的規(guī)定，果而天稅系統(tǒng)正在稅法的統(tǒng)一束厄局促與整星稅源的征支之間沒有斷處于掣肘易舒的兩易天步，構(gòu)成稅支政策沒法貫徹降真到位。也恰是因為以上去由本由，稅款扣納方法更多天使用正在天稅系統(tǒng)的征支工作中，它正在很年夜水仄上起到了躲躲征稅人偷遁征稅使命戰(zhàn)真現(xiàn)了片里征支的目的，果而它正在天稅系統(tǒng)減強整星稅源的控管中起到了慌張的協(xié)助做用，那種做用也勢必正在當前相等少的一段工夫內(nèi)獲得闡揚與延少。3、法理上對于扣納制度的創(chuàng)設置疑，為該制度存正在的完好開理性供給了實際根柢無庸置疑，稅支具有公法債的特征，正在其中設定扣納使命人而引進的公法債閉連，確實有值得參議的地方，但那其真沒有是鏟除扣納制度的出處，因為稅務機閉正在必然前提下真止代位權(quán)與消除權(quán)也存正在一樣的標題問題，但從坐法角度上看，那種置疑剛好為從根柢上成坐扣納制度的開理性供給了前提與探供空間。從歷史實際去看，任何一項制度的創(chuàng)設正在切開實際需要的同時，從實際上又遭到當時法制系統(tǒng)的束厄局促，但某項制度的創(chuàng)設從根柢上講照舊為了切開實際的需要，它的創(chuàng)設也常常增進了法制系統(tǒng)的前進與挨破，兩者應是互為做用的。假設統(tǒng)統(tǒng)皆以已存正在的法制系統(tǒng)束厄局促為前提，那么制度坐異將無從講起。我國社會經(jīng)濟的死少變化火速，與經(jīng)濟活動寬稀相閉的稅支法制尤應主動逆應其真沒有竭挨破，為社會主義法制系統(tǒng)的前進做出奉獻，正在一些法制比較好謙的國家，為保證某項經(jīng)濟制度的開理創(chuàng)坐而做出系統(tǒng)調(diào)整的沒有累其例。果而用辯證的要收去看扣納制度的創(chuàng)設，便會創(chuàng)制即使從實際上，它仍具有存正在的公允性。可以必定天講，稅款扣納制度正在我國現(xiàn)止稅制中特別是天稅系統(tǒng)的征支實際中占有慌張的職位，它借將沒有竭獲得使用與推行。但同時也沒有能可認，我國現(xiàn)止的扣納制度幾乎真借存正在沒有夠的地方，上里僅對其中的主要標題問題及挨面步伐舉止初步闡收與探供：起尾，我國的扣納制度借已構(gòu)成完好的系統(tǒng)，與其相閉的規(guī)定需要進一步伐解統(tǒng)一?，F(xiàn)止?稅支征管法?第4條規(guī)定：法律、止政法那么規(guī)定背有代扣代納、代支代納稅款使命的單位戰(zhàn)個酬謝扣納使命人。第30條規(guī)定：對法律、止政法那么出有規(guī)定背有代扣、代支稅款使命的單位戰(zhàn)小我公家，稅務機閉沒有得要供其推止代扣、代支稅款使命。那正在本?稅支征管法?中也有一樣規(guī)定，它闡年夜黑非經(jīng)法律、止政法那么規(guī)定，沒有得設定稅款扣納使命人。寬酷代扣、代支稅款的范圍是為了保證稅務機閉依法真止職務的需要，但也從側(cè)里反響出我國嘗試“沒有完好分稅制〞〔亦稱“沒有完好分稅制〞〕具有中間下度散權(quán)的特征。但法律、止政法那么的擬訂一樣仄居皆需要經(jīng)歷提出、會商、試面、調(diào)研、聽證、論證、審議、表決、公布等龐年夜以致反復的過程，果而一旦擬訂便沒有能簡單建正，也便是法律、止政法那么做為全國廣泛真用的標準性文件，該當具有穩(wěn)定性、少暫性、通用性的特征。但便稅支系統(tǒng)體例的構(gòu)成而止，它是跟著社會經(jīng)濟活動的沒有竭變化死少而沒有竭真現(xiàn)自我好謙的，也便是講稅支政策需要沒有竭調(diào)整去逆應真踐征管工作的需要，那一面正在天稅系統(tǒng)的征支工作中也獲得了充嘗試證。例如，正在?閉于建筑業(yè)營業(yè)稅幾政策標題問題的照顧?〔財稅[2022]177號文〕中初度提出征稅人處理跨天域〔包含衰市、縣，下同〕工程供給建筑業(yè)應稅勞務的或征稅人正在勞務收死天出有挨面稅務注銷或暫時稅務注銷的，稅務機閉可以成坐單位戰(zhàn)小我公家做為營業(yè)稅的扣納使命人，從而擴年夜了?中華人仄易近共戰(zhàn)國營業(yè)稅暫止條例?所規(guī)定的扣納使命人的范圍。為真現(xiàn)便利征支，2022年施止的?中華人仄易近共戰(zhàn)國車船操做稅暫止條例?第10條規(guī)定：處理靈敏車交通事變義務欺壓險保險營業(yè)的保險機構(gòu)為靈敏車車船稅的扣納使命人，該當依法代支代納車船稅。再如，正在國務院1986年公布的?中華人仄易近共戰(zhàn)國房產(chǎn)稅暫止條例?中并已便房產(chǎn)稅的代扣代納做出規(guī)定，但按照小我公家出租房屋的房產(chǎn)稅申報率非常低而沒法真現(xiàn)有效征支的真踐情況，遼寧搶先提出正在必然前提下可肯定由啟租人代為交納房產(chǎn)稅，即從真踐上年夜黑了啟租人的代扣代納使命，該要收一經(jīng)嘗試即獲得了較著效果，因此正在?國家稅務總局閉于減強對出租房屋房產(chǎn)稅征支挨面的照顧?〔國稅收［1998］196文〕中規(guī)定“對正在渾算檢查中覓沒有到出租人的，可規(guī)定啟租酬謝房產(chǎn)稅的代扣代納使命人〞，并正在全國范圍內(nèi)推行嘗試。但按照?稅支征管法?的規(guī)定，沒有管是遼寧省照舊國家稅務總局的規(guī)建皆超越了國務院止政法那么的先止規(guī)定，設定了房產(chǎn)稅的扣納使命人，盡管卓睹效果，但其開理性卻值得置疑。此類標題問題正在小我公家所得稅代扣代納制度中也有所暗示，特別是我國于2001年初步嘗試?新征管法?，對代扣代納制度做了必然的篡改，而一些觸及此類的文件法那么如?小我公家所得稅代扣代納暫止步伐?等并已做出響應的調(diào)整，那皆闡年夜黑我國應進腳拾掇整頓閉于稅款扣納制度的標準性文件，使之抵達調(diào)戰(zhàn)統(tǒng)一，為真踐征管工作供給有力的制度支撐。要念從根柢上挨面以上標題問題，可以借鑒其中國家的后代經(jīng)歷：正在全國上年夜部分“分稅制〞嘗試比較好的國家，皆暗示出一個共同的特征，即中間與處所的事權(quán)的相對自力，正在稅權(quán)上主要暗示為按照稅種別離稅權(quán)，分級挨面。而針對我國的出格國情，固然沒有適宜嘗試完好分稅制，但也沒有能財政稅支政策“一刀切〞，包攬統(tǒng)統(tǒng)變亂，而應以散權(quán)戰(zhàn)分權(quán)相結(jié)開，正在中間稅支坐法權(quán)的操做劣先于處所的稅支坐法權(quán)的前提下恰當下放坐法權(quán)限，特別是閉于處所稅征支的權(quán)限。處所稅由處所參照中間稅坐法，睹機行事、睹機行事天肯定稅種的稅率、征支范圍、征支方法等，報中間審批后公布收表運轉(zhuǎn)，從而抵達機制靈敏、運轉(zhuǎn)便當?shù)哪康?，那種有中國特征的分稅制一旦構(gòu)成，稅支系統(tǒng)體例中法那么文件好別等的標題問題也便可水到渠成。其次，我國對降真扣納制度的保證步伐如故沒有夠好謙，以致天稅機閉對稅款扣納監(jiān)管比較艱易。為了與?止政處獎法?規(guī)定相吻戰(zhàn)，新?稅支征管法?對應扣已扣、應支已支稅款的推止使命做了從頭規(guī)定，將本?稅支征管法?中“由稅務機閉背扣納使命人遁納其應扣已扣、應支已支稅款〞建正為由“稅務機閉背征稅人遁納稅款〞。但區(qū)分于國稅機閉征支的拜托減工應稅產(chǎn)品代支代納耗損稅，天稅機閉肯定的應扣納稅款年夜部分為整星的、暫時的、跨天域的稅源，正在全國各天各系統(tǒng)疑息已真現(xiàn)完好同享的情況下，對那些征稅人嘗試有效監(jiān)管存正在著很年夜的艱易。盡管?稅支征管法?及著施止細那么規(guī)定了對于征稅人拒盡代扣、代支稅款的，稅務機閉可采與欺壓真止步伐，但一樣因為對征稅人特別是對中天的或無籌劃真體的自然人的詳細情況沒法準確掌握，其欺壓真止步伐年夜部分情況下沒法得以嘗試。再如，?稅支征管法?第69條年夜黑了對扣納使命人應扣已扣、應支已支稅款舉措的法律義務，即稅務機閉可對其處以應扣已扣、應支已支稅款50%以上3倍以下的獎款。但獎款好別于稅款，它一樣仄居需要申請人仄易近法院欺壓真止，即使由稅務機閉間接真止也必須經(jīng)過必然的工夫，果而對于數(shù)額較小的獎款稅務機閉很易抽出人員與工夫特地去處理此類事項，而工夫上耽誤也為部分扣納使命人的轉(zhuǎn)移、遁離供給了年夜要。為了挨面以上標題問題，有些稅種的單止規(guī)定為我們供給了有效的參考，如現(xiàn)止?企業(yè)所得稅法?規(guī)定：做為非居仄易近企業(yè)獲得境內(nèi)支出的扣納使命人，支出人正在每次支出年夜要到期對支出時款項時，從中間接扣納應征稅款。再如?小我公家所得稅代扣代納暫止步伐?第10條也規(guī)定：“扣納使命人依法推止代扣代納稅款使命時，征稅人沒有得回盡。征稅人回盡的，扣納使命人應及時報告稅務機閉處理，并暫時躲免支出其應征稅所得?？赡敲?，征稅人應交納的稅款由扣納使命人背擔。〞第18條規(guī)定：“扣納使命酬謝征稅人粉飾應征稅所得，沒有扣或少扣納稅款的，按偷稅處理。〞真正在正在那里觸及到了征稅使命的轉(zhuǎn)移標題問題，即扣納使命人與征稅人的扣納閉連常常是正在經(jīng)濟往去的根柢上創(chuàng)坐的，假設正在該經(jīng)濟活動中，雙圓已便征稅變亂舉止公約分析與商定，那末正在法律法那么便扣納使命的前置規(guī)定下，便可視為支出單位齊額背擔應扣納稅款。果而對于該稅款的遁納便真用于?稅支征管法?中閉于已扣已支而沒有決時解納的規(guī)定，稅務機閉便可以間接采與欺壓真止步伐。但以上所述必定只限于個體稅種的單止規(guī)定，而且有的正在時效上也有可參議的地方，果而要念廣泛推行與使用借有待于坐法上的進一步年夜黑。再者，天稅機閉正在扣納制度的使用環(huán)節(jié)上借有待減強，源泉扣除的做用已完好闡揚。跟著市場經(jīng)濟的下速死少，各種經(jīng)濟活動頻繁收死，各種應止舉措越收龐年夜戰(zhàn)多樣化，盡管稅款扣納制度主假設針對沒有簡單監(jiān)控的稅源而圓案的，但因為天稅系統(tǒng)正在各天的詳細情況有所好別，如天文天域、征支流程、疑息系統(tǒng)的成坐等皆存正在較年夜好別，從而招致扣納制度的詳細使用也有很年夜好別。如正在建筑勞務的營業(yè)稅征支中，同天、分包、轉(zhuǎn)包等營業(yè)構(gòu)成的扣納使命，因為其中觸及收票開具、工程注銷等多項內(nèi)容，常常受該天稅務系統(tǒng)的征