2022年初級會計職稱考試初級會計實務(wù)新大綱第四章非流動資產(chǎn)(課件講義)

2022年初級會計職稱考試初級會計實務(wù)4非流動資產(chǎn)CONTENTS目錄1長期投資2投資性房地產(chǎn)3固定資產(chǎn)4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5無形資產(chǎn)和長期待攤費用5第一節(jié)長期投資一、長期投資概述長期投資，是指企業(yè)投資期限在1年（含1年）以上的對外投資。優(yōu)點：投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對較高缺點：投資種類和投資的具體目的多種多樣、投資金額較高、資金占用時間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險高（一）長期投資的管理（二）長期投資的內(nèi)容債權(quán)投資債：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（收取：本金+利息）【小企業(yè)：長期債券投資】其他債權(quán)投資債：以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（本金+利息+出售）其他權(quán)益工具投資股：（指定）以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）和子公司（控制）的投資項目分類科目設(shè)置債券收取合同現(xiàn)金（本金+利息）以攤余成本計量債權(quán)投資收取（本金+利息）+出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益其他債權(quán)投資其他以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)股票

控制、共同控制、重大影響子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資“三不”非交易為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（指定）其他權(quán)益工具投資交易以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)【小試牛刀】【單選】下列各項中，不屬于長期投資的是（）。A.債權(quán)投資

B.其他權(quán)益工具投資

C.持有的交易性金融資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資C【解析】交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺錢差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，不屬于長期投資。二、債權(quán)投資（一）債權(quán)投資的確認(rèn)與計量1.初始計量入賬成本（初始確認(rèn)金額）=購買價款+相關(guān)稅費支付價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：單獨確認(rèn)為“應(yīng)收利息”，不計入債權(quán)投資的成本【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017年單選改】2020年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券10000份，面值總額為1100萬元，共支付款項1200萬元，其中含相關(guān)交易費用10萬元（不考慮增值稅）。該債券票面利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。甲公司將其劃分為債權(quán)投資。不考慮其他因素，該投資的初始入賬價值為（）萬元。A.1190

B.1200

C.1110

D.1100B【小試牛刀】【單選】2021年1月1日，甲公司從市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分期付息（于次年1月5日付息）、到期一次還本的債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，實際支付價款為1980萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費2萬元。甲公司將該債券劃分為以實際利率法的債權(quán)投資核算。則2021年1月1日該債權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.2000

B.2002

C.1982

D.1880C【解析】甲公司取得該債權(quán)投資的入賬價值=1980+2=1982（萬元）?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2017年判斷改】企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入投資收益?！痢拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2016年判斷改】取得債權(quán)投資時支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額?！痢窘馕觥咳〉脗鶛?quán)投資時支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。（1）攤余成本攤余成本，應(yīng)當(dāng)以初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：①扣除已償還的本金。②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。（加折價攤銷減溢價攤銷）③扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備。2.后續(xù)計量（2）實際利率法VS直線法實際利率法直線法內(nèi)容是指計算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入（期初攤余成本×實際利率）分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法是指債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息時采用直線法進(jìn)行攤銷優(yōu)點債權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)與計量時考慮市場實際利率的波動影響，計量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確會計處理簡便易行缺點市場實際利息率計算確定及相應(yīng)的會計處理較為復(fù)雜債權(quán)投資后續(xù)計量與確認(rèn)時不考慮市場實際利率的波動影響，使得攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計量不夠準(zhǔn)確適用企業(yè)會計準(zhǔn)則（債權(quán)投資）小企業(yè)會計準(zhǔn)則（小企業(yè)長期債券投資）【小試牛刀】【判斷】債權(quán)投資后續(xù)計量采用直線法核算時，不考慮市場實際利率的波動影響?！?/p>

債權(quán)投資—成本債券面值—利息調(diào)整債券折溢價交易費用—應(yīng)計利息到期一次還本付息債券應(yīng)收未收的票面利息（二）債權(quán)投資的賬務(wù)處理借：債權(quán)投資——成本

【面值】

——利息調(diào)整

【倒擠差額，或貸記】

應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計利息

貸：銀行存款1.債權(quán)投資的初始計量初始確認(rèn)金額=價+費-（買價中的利息）折溢價+交易費用【后續(xù)計量進(jìn)行攤銷】【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年單選改】2020年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1080萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，甲公司將其劃分為債權(quán)投資，應(yīng)計入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目金額為（）。A.70

B.80

C.90

D.110C【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年單選改】企業(yè)取得債權(quán)投資，投資的面值與實際支付的金額的差額應(yīng)計入（

）。A.債權(quán)投資——成本B.債權(quán)投資——利息調(diào)整C.投資收益D.公允價值變動損益B2.分期確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息【分期付息】

債權(quán)投資—應(yīng)計利息【到期一次付息】

貸：投資收益

債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借記）

面值×票面利率利息收入=期初攤余成本×實際利率折溢價攤銷金額（倒擠差額）【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2016年單選改】債權(quán)投資為到期一次還本付息的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收未收利息應(yīng)計入（）。A.應(yīng)收利息B.長期應(yīng)收款C.其他應(yīng)收款D.債權(quán)投資——應(yīng)計利息D【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017年單選改】某企業(yè)持有債權(quán)投資為一次還本、分期付息的債券，期末確認(rèn)應(yīng)收未收的利息應(yīng)借記的會計科目是（）。A.投資收益B.其他應(yīng)收款C.債權(quán)投資——應(yīng)計利息D.應(yīng)收利息D【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年判斷改】資產(chǎn)負(fù)債表日，按照債權(quán)投資面值和實際利率計算債券利息收入，計入投資收益?！痢窘?jīng)典考題.2017年判斷改】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算債券利息收入并確認(rèn)投資收益。√

【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017年單選改】下列各項中，關(guān)于債權(quán)投資為分期付息到期還本的債券的會計處理表述正確的是（）。A.各期應(yīng)計利息按票面利率與攤余成本計算確定B.資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資的公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益C.取得投資時發(fā)生的交易費用計入投資收益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，按實際利率與攤余成本計算確定持有期間的投資收益D3.預(yù)期發(fā)生信用減值損失借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

持有期間預(yù)期發(fā)生信用減值損失的還應(yīng)計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！拘≡嚺５丁俊径噙x】下列關(guān)于債權(quán)投資的說法中，正確的有（）。A.債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的購買價款和相關(guān)稅費之和作為初始確認(rèn)金額

B.在取得時，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)一并計入債權(quán)投資成本

C.采用實際利率法時，債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益

D.債權(quán)投資無須計提減值準(zhǔn)備AC應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入債權(quán)投資的成本持有期間預(yù)期發(fā)生信用減值損失的應(yīng)計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（三）小企業(yè)長期債券投資的賬務(wù)處理1.取得借：長期債券投資——面值

——溢折價【倒擠差額，或貸記】

應(yīng)收利息/長期債券投資——應(yīng)計利息

貸：銀行存款2.分期確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息【分期付息】

長期債券投資—應(yīng)計利息【到期一次付息】

貸：投資收益

長期債券投資——利息調(diào)整（或借記）

面值×票面利率按直線法攤銷溢折價利息收入（倒擠差額）3.無法收回因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?，確認(rèn)投資損失（計入營業(yè)外支出），同時沖減長期債券投資賬面余額。

長期債券投資損失=可收回的金額-長期債券賬面余額【教材例4-1】甲公司為一家小企業(yè)。2019年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10000元），另支付交易費用10000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素。（1）2019年1月1日，購入乙公司債券時：借：長期債券投資——面值500000

——溢折價10000

應(yīng)收利息10000

貸：銀行存款520000交易費用10000元在“長期債券投資——溢折價”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在以后確認(rèn)投資收益時采用直線法攤銷（2）2019年1月5日，收到2018年下半年利息10000元借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)收利息10000（3）2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分別確認(rèn)投資收益。借：應(yīng)收利息10000

貸：長期債券投資——溢折價2500

投資收益7500每半年應(yīng)收利息=500000×4%÷2=10000（元）溢折價攤銷=10000÷4=2500（元）（4）2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分別收到各半年的應(yīng)收利息：借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)收利息10000（5）2021年1月5日，收到半年利息及本金合計510000元：借：銀行存款510000

貸：長期債券投資——面值500000

應(yīng)收利息10000【小試牛刀】【多選】甲公司為一家小企業(yè)。2021年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10000元），另支付交易費用10000元。該債券面值500000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管，下列會計處理中，正確的有（）。A.交易費用10000元應(yīng)記入“長期債券投資——溢折價”科目

B.支付價款中已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10000元應(yīng)記入“投資收益”科目C.每半年應(yīng)收利息為10000元，確認(rèn)為投資收益D.每半年折溢價的攤銷額為2500元ACD【答案】ACD【解析】選項A，交易費用10000元在“長期債券投資——溢折價”科目進(jìn)行核算，在以后確認(rèn)投資收益時采用直線法攤銷；選項B，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不記入投資收益；選項C，每半年應(yīng)收利息=500000×4%÷2=10000（元）；選項D，溢折價攤銷額=10000÷4=2500（元）。三、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量企業(yè)會計準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資包括（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資（即對子公司投資）；（2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資（即對合營企業(yè)投資）；（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)投資）。小企業(yè)會計準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.長期股權(quán)投資的初始計量（1）以合并方式取得（控制、對子公司）同一控制：初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額【一家人，看對方的賬面價值】1.長期股權(quán)投資的初始計量（1）以合并方式取得（控制、對子公司）非同一控制：初始投資成本=支付對價的公允價值（合并成本）【兩家人，看自己公允價值】1.長期股權(quán)投資的初始計量（1）以合并方式取得（控制、對子公司）同一控制：初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額非同一控制：初始投資成本=支付對價的公允價值（合并成本）審計、法律、評估咨詢等中介費用：管理費用買價中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：不計入長期股權(quán)投資成本，作“應(yīng)收股利”（2）以非合并方式取得（共同控制、重大影響）初始投資成本=支付對價的公允價值+直接相關(guān)費用2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法權(quán)益法核算特點除非追加、收回投資或者減值，“長期股權(quán)投資”賬面價值不變（=投資成本）長期股權(quán)投資賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益變動而變動，在股權(quán)持有期間，長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)科目設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資——①投資成本；②損益調(diào)整；③其他綜合收益；④其他權(quán)益變動適用范圍控制（對子公司）（1）對合營企業(yè)（共同控制）（2）對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）3.小企業(yè)長期股權(quán)投資的計量（小企業(yè)會計準(zhǔn)則）初始計量投資成本=購買價款（換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值）+相關(guān)稅費買價中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：不計入長期股權(quán)投資成本，作“應(yīng)收股利”后續(xù)計量成本法（二）長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資基本理念：其本質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資源的重新整合，不具有商業(yè)實質(zhì)，不視為購買，不產(chǎn)生損益【只看別人賬面，不管自己】A（合并方）B（被合并方）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益被合并方資產(chǎn)、負(fù)債（最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)）付出資產(chǎn)形成長投100%差額調(diào)所有者權(quán)益不視為購買，不產(chǎn)生損益①支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為合并對價【教材例4-2】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，甲公司向其母公司支付現(xiàn)金43400000元，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額（4000萬元）合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司

40000000

資本公積——股本溢價3400000

貸：銀行存款43400000②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資

【占賬面價值份額】借差：①資本公積——股本溢價

②盈余公積

③利潤分配——未分配利潤

貸：股本

【發(fā)行股票的面值】

資本公積——股本溢價【倒擠差額】

借：資本公積——股本溢價【股票的發(fā)行費用】

貸：銀行存款【教材例4-3】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公司向其母公司發(fā)行10000000股普通股（每股面值1元，每股公允價值為4.34元），取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額（4000萬元）合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司

40000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價30000000（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資基本理念：實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，支付的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)，產(chǎn)生損益①支付的對價為現(xiàn)金：借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款初始投資成本=支付對價的公允價值（合并成本）②支付的對價為存貨（視同出售）：借：長期股權(quán)投資

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備（如涉及）

貸：庫存商品、原材料等③支付的對價為固定資產(chǎn)（視同出售）：借：長期股權(quán)投資累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益（或借記）【教材例4-4】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，甲公司以其擁有的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已累計計提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價值為1250萬元。2019年6月30日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=支付對價的公允價值（1250萬元）付出的固定資產(chǎn)視同出售，確認(rèn)處置損益=1250-（1500-400-50）=200（萬元）投資日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司12500000

累計折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

資產(chǎn)處置損益2000000④發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積

【公允價與面值的差額】

借：資本公積——股本溢價【股票的發(fā)行費用】

貸：銀行存款【教材例4-5】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，甲公司以發(fā)行普通股9000萬股取得乙公司有表決權(quán)的股份60%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價格為5元。向證券承銷機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費1350萬元。假定不考慮其他因素影響。非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=支付對價的公允價值（9000×5=45000萬元）發(fā)行股票的公允價與面值之間的差額9000×（5-1）=36000萬元，計入資本公積—股本溢價購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司450000000

貸：股本90000000

資本公積——股本溢價360000000支付股票發(fā)行相關(guān)稅費：借：資本公積——股本溢價

13500000

貸：銀行存款13500000【小試牛刀】【單選】2020年1月1日，甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán)，發(fā)行股票的每股面值1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。乙公司2020年1月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為12000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。A.9000B.9600C.8700D.9300A【答案】A【解析】非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=支付對價公允價值=1500×6=9000（萬元）；為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費計入“資本公積—股本溢價”。2.以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資（實質(zhì)：商業(yè)交易）初始投資成本=支付對價的公允價值+直接相關(guān)費用賬務(wù)處理：支付的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)，視同處置該資產(chǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益（小企業(yè)會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)處置損益計入營業(yè)外收入/營業(yè)外支出）【教材例4-6】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責(zé)任股份公司。2019年6月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司準(zhǔn)備長期持有。假定不考慮其他因素影響。購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司2000000

貸：銀行存款2000000事項同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非合并初始投資成本享有被投資方在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額對價公允價值對價公允價值支付對價的處理支付對價的賬面價值/發(fā)行股票的面值（付出的）與長期股權(quán)投資初始投資成本（取得的）之間的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的，沖減留存收益付出非貨幣性資產(chǎn)：視同銷售發(fā)行股票：按公允價值審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用管理費用計入初始投資成本發(fā)行股票的費用沖減資本公積（股本溢價），不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤【小結(jié)】長期股權(quán)投資初始計量3.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理除非追加、收回投資或者減值，“長期股權(quán)投資”賬面價值不變（=投資成本）被投資單位投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益實現(xiàn)凈利潤/發(fā)生凈虧損不做賬務(wù)處理【教材例4-7】承【教材例4-6】，2019年12月31日，乙公司利潤表顯示當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬元。2020年2月20日發(fā)布經(jīng)股東會批準(zhǔn)的利潤決算報告，決定分配現(xiàn)金股利60萬元的利潤分配方案；并于2020年3月20日發(fā)放了全部現(xiàn)金股利。甲公司對乙公司的股權(quán)投資采用成本法核算，2020年2月10日發(fā)布利潤分配公告，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利600000×20%=120000

貸：投資收益1200002019年12月31日被投資方乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，甲公司不需要作會計處理。2020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收股利120000【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年判斷】長期股權(quán)投資按成本法核算，投資企業(yè)收到被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)沖減投資成本?！痢窘?jīng)典考題.2017年判斷】長期股權(quán)投資采用成本法核算，投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！?/p>

【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2014年單選】某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按所持股份份額進(jìn)行的會計處理正確的是（）。A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長期股權(quán)投資C【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017年單選】2016年1月初，甲公司自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股份作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，并宣告分配現(xiàn)金股利5萬元，不考慮其他因素，2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。

A.60

B.3

C.100

D.5B【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2008年單選改】2020年1月5日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，另支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2020年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2019年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2020年3月末該項長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。A.1000B.1195C.1200D.1205D【答案】D【解析】取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本，所以該項長期股權(quán)投資初始成本為1200+5=1205萬元。采用成本法核算長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，不影響該項長期股權(quán)投資賬面價值。所以該項長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始成本1205萬元。4.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理（非合并）以初始投資成本計量后，在持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而對“長期股權(quán)投資”賬面價值進(jìn)行調(diào)整。被投資單位投資單位所有者權(quán)益增加“長期股權(quán)投資”賬面調(diào)增所有者權(quán)益減少“長期股權(quán)投資”賬面調(diào)減所有權(quán)權(quán)益內(nèi)部變動不做賬務(wù)處理發(fā)放股票股利彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本提取盈余公積不調(diào)整長期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整—其他綜合收益—其他權(quán)益變動被投資方所有者權(quán)益增減變動，投資方對賬面價值進(jìn)行調(diào)整（初始投資成本可能要調(diào)整）被投資單位投資單位實現(xiàn)凈利潤長投—損益調(diào)整（調(diào)增）發(fā)生凈虧損長投—損益調(diào)整（調(diào)減）宣告現(xiàn)金股利長投—損益調(diào)整（調(diào)減）其他綜合收益變動長投—其他綜合收益除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動（如：資本公積變動）長投—其他權(quán)益變動初始投資成本

VS投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（支付對價的公允價值）（應(yīng)享有權(quán)益份額）初始投資成本＞應(yīng)享有權(quán)益份額初始投資成本＜應(yīng)享有權(quán)益份額不調(diào)整差額調(diào)增初始投資成本同時計入營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入總原則：二者孰高作為“長期股權(quán)投資—投資成本”（1）對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資——投資成本【投資額】

貸：銀行存款初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資——投資成本【份額】

貸：銀行存款

營業(yè)外收入【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2016/2008年判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本?！痢窘馕觥繖?quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不需要調(diào)整初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整初始投資成本?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2017年單選】甲公司以每股6.5元的價格購入乙公司發(fā)行的股票1000萬股準(zhǔn)備長期持有的乙公司股份的25%，并對乙公司實施重大影響，采用權(quán)益法核算，另支付相關(guān)交易費用20萬元(不考慮增值稅)，購買時，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，甲公司取得該投資的入賬價值為（）萬元。A.7000B.6500C.7270D.6520A【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2014年單選】2013年5月10日，甲公司支付價款7000萬元，從二級市場購入乙公司股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。購入股票時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元，甲公司持有長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.20000B.1000C.7000D.6000C【答案】C【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本7000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額6000萬元（20000×30%），差額1000萬元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2015年單選】2014年10月10日，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票30萬股確認(rèn)為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算。每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費0.6萬元。取得投資時，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為450萬。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.141B.156C.135D.141.6D【答案】D【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬元)，大于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=450×30%=135（萬元），因此不調(diào)整初始投資成本，長期股權(quán)投資初始入賬金額為141.6萬元。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益（以取得時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實現(xiàn)凈損益實現(xiàn)凈利潤借：長投—損益調(diào)整貸：投資收益發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長投—損益調(diào)整（2）被投資單位實現(xiàn)凈損益【教材例4-8】2019年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬股，擁有丙公司30%的股份。經(jīng)審計的年度利潤表中當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤45000萬元。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整135000000

貸：投資收益135000000甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益45000×30%=13500萬元【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2011年單選】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。A.1590B.1598C.1608D.1698D【答案】D【解析】（1）購入長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資—投資成本

1608

貸：銀行存款

1608（2）2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整90

貸：投資收益

90（300×30%）（3）2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額＝1608＋90＝1698（萬元）?！拘〗Y(jié)】成本法VS權(quán)益法被投資單位投資單位成本法權(quán)益法實現(xiàn)凈利潤×

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益發(fā)生凈虧損×

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【提示】被投資單位發(fā)生超額虧損（1）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等賬面價值減記至零為限。除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的額外損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。除上述情況外，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。（2）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按上述相反的順序進(jìn)行處理?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2015年單選】甲公司持有乙公司28%的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2014年初，甲公司“長期股權(quán)投資——乙公司”余額為260萬元，乙公司虧損1600萬元，不考慮其他因素，則甲公司2014年應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.20B.1000C.280D.260D【答案】D【解析】權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資單位乙公司虧損，甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)損失，調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，減記至零為限。甲公司應(yīng)承擔(dān)的乙公司虧損額=1600×28%=448(萬元)，大于長期股權(quán)投資的賬面價值260萬元，所以只能沖減長期股權(quán)投資的賬面價值260萬元。（3）被投資單位分配股利或利潤被投資單位投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整發(fā)放股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記【教材例4-9】承【教材例4-8】，2020年3月20日，丙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，宣告現(xiàn)金股利分配方案為每10股2元分配2019年度現(xiàn)金股利。甲公司于2020年4月20日收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利30000000

貸：長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整300000002020年3月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)分配的現(xiàn)金股利為15000×0.2=3000萬元2020年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款30000000

貸：應(yīng)收股利30000000【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2016年單選】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，該企業(yè)正確的會計處理是（）。A.借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目B.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目D.借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“其他綜合收益”科目B【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2014年多選】下列各項中，在長期股權(quán)投資持有期間應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）。A.成本法下，應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的相應(yīng)份額B.收到長期股權(quán)投資購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利C.權(quán)益法下，應(yīng)享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的相應(yīng)份額D.權(quán)益法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利AC【答案】AC【解析】選項A，成本法下，長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；選項C，權(quán)益法下，投資企業(yè)按應(yīng)享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的相應(yīng)份額借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年單選】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（

）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利A【答案】A【解析】選項A：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整，貸：投資收益；選項B：被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益總額，投資單位不做賬務(wù)處理；選項C：借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益；選項D：收到被投資單位分配的股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)在備查簿中登記。【小結(jié)】成本法VS權(quán)益法被投資單位投資單位成本法權(quán)益法宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長投——損益調(diào)整宣告/發(fā)放股票股利××（4）被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動被投資單位投資單位其他綜合收益變動借：長投——其他綜合收益

貸：其他綜合收益【賺】（或相反分錄）所有者權(quán)益的其他變動借：長投——其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積【賺】（或相反分錄）被投資單位投資單位成本法權(quán)益法其他綜合收益變動×借：長投——其他綜合收益

貸：其他綜合收益【賺】（或相反分錄）所有者權(quán)益的其他變動（如：資本公積變動）×借：長投——其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積【賺】（或相反分錄）【小結(jié)】成本法VS權(quán)益法5.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小企業(yè)：采用直接轉(zhuǎn)銷法借：銀行存款營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資6.處置長期股權(quán)投資的會計處理借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益【差額，或借記】（1）成本法【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2011年多選】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（）。A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益ABD【答案】ABD【解析】選項C，成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資單位不作處理。（2）權(quán)益法投資收益留存收益借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整

【或借記】——其他綜合收益【或借記】——其他權(quán)益變動【或借記】

投資收益【差額，或借】①出售所得價款與長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資損益借：其他綜合收益

貸：投資收益/留存收益

【或相反的分錄】②結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

【或相反的分錄】③結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”成本法權(quán)益法適用范圍控制、小企業(yè)會計準(zhǔn)則聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)初始計量同一控制取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額支付對價的公允價值+相關(guān)直接費用非同一控制支付對價的公允價值小企業(yè)購買價款+相關(guān)稅費對初始投資成本的調(diào)整×可能調(diào)整初始成本（同時計入“營業(yè)外收入”）【小結(jié)】成本法VS權(quán)益法成本法權(quán)益法被投資方實現(xiàn)凈利潤×

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益被投資方發(fā)生凈虧損×

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長投——損益調(diào)整宣告/發(fā)放股票股利××被投資方其他綜合收益變動×

借：長投——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）被投資方所有者權(quán)益的其他變動（如：資本公積變動）×

借：長投——其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積（或相反分錄）【小試牛刀】【單選】2020年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，當(dāng)日乙公司在其最終控制方合并財務(wù)報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元。甲公司另支付審計及法律服務(wù)費用20萬元，當(dāng)日完成股權(quán)變更手續(xù)。2020年6月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，并于2020年6月20日實際發(fā)放該股利。乙公司2020年度實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，2020年度甲、乙公司未發(fā)生過內(nèi)部交易，不考慮其他因素，2020年12月31日，甲公司該項長期股權(quán)投資的年末余額為（

）萬元。

A.2020

B.2000

C.1600

D.2480C【小試牛刀】【單選】2020年1月1日，甲公司購入乙公司同日對外發(fā)行的普通股股票100萬股，共支付價款為300萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元，該部分股票占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司能夠施加重大影響。購入當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1300萬元。2020年6月30日，該股票的公允價值為1250萬元。2020年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。則甲公司2020年度針對該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益（

）萬元。

A.15

B.150

C.175

D.190B【小試牛刀】【多選】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值的有（

）。A.采用成本法核算長期股權(quán)投資時，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利C.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利D.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，持有期間被投資單位的其他綜合收益變動BD【答案】BD【解析】選項A，采用成本法核算長期股權(quán)投資時，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權(quán)投資的賬面價值；選項C，長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資單位不作賬務(wù)處理，只需在備查簿中登記?！拘≡嚺５丁俊径噙x】下列關(guān)于以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的說法正確的有（

）。A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本B.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額計入營業(yè)外收入C.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值D.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目ABC【答案】ABC【解析】選項D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位按照被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值?！拘≡嚺５丁俊径噙x】下列事項中應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（

）。A.同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資時，發(fā)生的審計費、評估費B.發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用C.長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額AD沖減資本公積等不進(jìn)行會計處理【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年單選】關(guān)于長期股權(quán)投資后續(xù)計量的核算表述正確的是（）。A.處置凈收益計入營業(yè)外收入B.合營企業(yè)采用成本法核算C.聯(lián)營企業(yè)用成本法核算D.子公司用成本法核算D【答案】D【解析】選項A，處置凈收益計入投資收益；選項B，合營企業(yè)采用權(quán)益法核算；選項C，聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2017年多選】下列各項中，導(dǎo)致企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（

）。A.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B.收到被投資單位分派的股票權(quán)利C.被投資單位實現(xiàn)凈利潤D.被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益ACD【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2015年單選】下列各項中，不影響權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值的是（）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位資本公積變動C.被投資單位收到現(xiàn)金捐贈D.被投資單位發(fā)放股票股利D【答案】D【解析】選項A，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”增加；選項B，計入“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”；選項C，會引起被投資單位所有者權(quán)益增加，導(dǎo)致投資單位長期股權(quán)投資賬面價值增加；選項D，投資方不做賬務(wù)處理，不影響長期股權(quán)投資賬面價值。131第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的管理投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！緸榱速嶅X】投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。（一）投資性房地產(chǎn)的定義1已出租的土地使用權(quán)2持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3已出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的項目1.已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。

【①自己的地+②已租出】租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位——不是投資性房地產(chǎn)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)——不是投資性房地產(chǎn)2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

【等著漲價的地】【提示】按國家規(guī)定認(rèn)定的閑置的土地，不屬于投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)就是“變色龍”3.已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。

【①自己的房+②已租出】企業(yè)租入再轉(zhuǎn)租的建筑物——不屬于投資性房地產(chǎn)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的（如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)），應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。【提示1】對企業(yè)持有的以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)?！咎崾?】某房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾?】【小結(jié)】不屬于投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物計劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)

經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的（二房東）按國家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地

自用的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

不能單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分【小試牛刀】【多選】下列房地產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（

）。A.工業(yè)企業(yè)自用的土地使用權(quán)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的用于建造商品房的土地使用權(quán)C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.以賺取租金為目的出租給其他企業(yè)的辦公樓AB無形資產(chǎn)存貨【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2013年單選】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.已出租的建筑物B.持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物C.待出租的建筑物D.計劃出租的土地使用權(quán)A【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2015年單選】下列各項中，可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的是（

）。A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)B.企業(yè)通過出讓方式取得并準(zhǔn)備開發(fā)但目前閑置的土地使用權(quán)C.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)D.企業(yè)通過出讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)D【答案】D【解析】選項A、B均不是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的；選項C經(jīng)營租入的不是企業(yè)所有，再次轉(zhuǎn)租不屬于投資性房地產(chǎn)?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2015年判斷】對企業(yè)持有的以備經(jīng)營出租的空置建筑物，雖尚未簽訂租賃協(xié)議但董事會已作出書面出租決議的，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！?/p>

【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2016年判斷】企業(yè)將擁有產(chǎn)權(quán)的某懂房屋部分出租，部分自用，且出租部分能單獨計量、出售，企業(yè)應(yīng)該將房屋的出租部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！?/p>

（二）投資性房地產(chǎn)的管理要求投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的一種經(jīng)營性活動，經(jīng)營方式主要是出租賺取租金和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓獲取資本增值。出租包括出租建筑物和土地使用權(quán)，其實質(zhì)在一定時期內(nèi)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的商業(yè)行為。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計量投資性房地產(chǎn)只有在符合投資性房地產(chǎn)定義，并同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)1.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件2.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點項目確認(rèn)時間點已出租的土地使用權(quán)租賃期開始日（即進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期）已出租的建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用的土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期（二）投資性房地產(chǎn)的計量后續(xù)計量成本模式（通常采用）公允價值模式（滿足特定條件）×成本模式公允價值模式核算特點初始計量和后續(xù)計量均采用實際成本（計提折舊、進(jìn)行攤銷、計提減值準(zhǔn)備）【比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】初始計量：實際成本后續(xù)計量：公允價值——期末按公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額（即公允價值變動）計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）【比照交易性金融資產(chǎn)】【提示】不計提折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)可以從成本模式變更為公允價值模式，已采用公允價值不得轉(zhuǎn)為成本模式?！拘≡嚺５丁俊窘?jīng)典考題.2017年判斷】采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)為成本模式計量?！痢窘?jīng)典考題.2013年判斷】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。√

【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2015年判斷】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量成本和公允價值兩種模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式?！?/p>

【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2014年判斷】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量?！?/p>

三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）取得投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理取得投資性房地產(chǎn)外購自行建造內(nèi)部轉(zhuǎn)換參照固定資產(chǎn)自用（固/無）→投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量。包括：購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。1.外購的投資性房地產(chǎn)企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨確認(rèn)，應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配?！窘滩睦?-10】2020年2月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定寫字樓購買日起將該寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年。4月2日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素影響。甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓12000000

貸：銀行存款12000000自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用?！咎崾尽拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當(dāng)期損益，不計入建造成本。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)【教材例4-11】2020年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用年限為50年的土地，并在此土地上開始自行建造兩棟廠房。2020年11月，甲公司預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。合同約定廠房于完工時開始起租，租賃期為6年，每年年末支付租金288萬元。2020年12月5日，兩棟廠房同時完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該塊土地所有權(quán)的成本為900萬元，至2020年12月5日，該土地使用權(quán)已累計計提攤銷16.50萬元；兩棟廠房的實際造價成本均為1200萬元，能夠單獨出售。兩棟廠房分別占用土地為這塊土地的一半面積。甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——廠房12000000

投資性房地產(chǎn)——廠房12000000

貸：在建工程——廠房24000000將出租廠房應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)4500000

累計攤銷82500

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)4500000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷825003.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)自用的房地產(chǎn)（固、無）投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）公允價值＞原賬面價值（上升）貸記：其他綜合收益（按轉(zhuǎn)換日公允價值計量）公允價值＜原賬面價值（下跌）借記：公允價值變動損益存貨（房企）【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017年判斷】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日公允價值高于其賬面價值的差額，應(yīng)計入公允價值變動損益。×【小試牛刀】【經(jīng)典考題.2017/2014年單選】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值低于其賬面價值的差額應(yīng)計入的會計科目是（）。A.營業(yè)外支出B.公允價值變動損益C.資本公積D.其他綜合收益B【小試牛刀】【多選】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量的表述中正確的有（）。A.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出B.企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨確認(rèn)，應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配

C.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式D.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值與其賬面價值的差額計入公允價值變動損益ABC【小試牛刀】【單選】2020年2月1日，甲公司從其他單位購入一宗土地使用權(quán)，并于同日在此土地上建造兩棟廠房。2020年9月1日，甲公司預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，廠房于完工時開始出租。2020年9月15日，兩棟廠房同時完工，當(dāng)日土地該土地使用權(quán)的賬面價值為900萬元，兩棟廠房實際發(fā)生的建造成本均為120萬元，能夠單獨出售。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。則2020年9月15日甲公司投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.570B.510C.450D.60A2020年9月15日甲公司投資性房地產(chǎn)的入賬價值=900÷2+120=570（萬元）（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的賬務(wù)處理1.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量計量科目設(shè)置以實際成本計量投資性房地產(chǎn)計提折舊（攤銷）投資