工程結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

談工程結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工程竣工結(jié)算是在工程合同實(shí)施完畢后進(jìn)行的價(jià)款結(jié)算。工程竣工結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。包括確定竣工結(jié)算的真實(shí)性，結(jié)算資料的有效性，竣工結(jié)算的合法性和正確性?？⒐そY(jié)算審計(jì)一般包括以下內(nèi)容：審核工程合同以及履行情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審查、工程量的審查、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證的審查、材料和設(shè)備費(fèi)的審查?？⒐そY(jié)算的審計(jì)，能夠避免資金的浪費(fèi)，防止虛假事件的發(fā)生，合理控制項(xiàng)目投資額，對(duì)工程項(xiàng)目資料進(jìn)行最終的整理和完善，維護(hù)甲乙雙方的利益。竣工結(jié)算審核的結(jié)果，確定了固定資產(chǎn)投資額，即項(xiàng)目的最終造價(jià)，為最后移交固定資產(chǎn)時(shí)各固定資產(chǎn)價(jià)值的確定打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。竣工結(jié)算審核的結(jié)果是承包人向發(fā)包人結(jié)算的依據(jù)，結(jié)算完成后，雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和法律關(guān)系也告結(jié)束。因此，結(jié)算階段的審計(jì)是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的最后一道關(guān)卡，也是工程審計(jì)中最重要的階段，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的階段?？⒐るA段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)自項(xiàng)目竣工結(jié)算是否嚴(yán)格按照施工合同的規(guī)定執(zhí)行、對(duì)工程量計(jì)算與計(jì)價(jià)、相關(guān)費(fèi)用的核定、設(shè)計(jì)變更、工程簽證的手續(xù)齊全性與竣工項(xiàng)目的一致性進(jìn)行審核、確保計(jì)算無(wú)誤、計(jì)價(jià)正確、深度符合規(guī)定要求、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、結(jié)算方式、審計(jì)方法，特別是變更部分調(diào)整方法等，往往容易出差錯(cuò)，是結(jié)算階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)控制的部分。為了使審計(jì)工作更加細(xì)化，并且更多地關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，我們將計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段進(jìn)行細(xì)化，分為五個(gè)階段：首先，通過(guò)調(diào)查、認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、測(cè)算等方式找到審計(jì)的重點(diǎn)部分，并識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，以達(dá)到認(rèn)識(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確立重點(diǎn)審計(jì)的范圍，這部分工作一般放在審計(jì)計(jì)劃的最前面。在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段具體表現(xiàn)為：制定審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，審查工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的有效性、真實(shí)性，審查簽證記錄的真實(shí)性、合法性、時(shí)效性以及是否偏離市場(chǎng)公允值，是否與事實(shí)相符。其次，對(duì)審計(jì)所依據(jù)的資料來(lái)源進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，找出審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)失誤的部分，這部分工作一般安排在審計(jì)工作的期中。在工程項(xiàng)目決策階段具體表現(xiàn)為：A：確認(rèn)重要的估計(jì)和資料。比如，在現(xiàn)場(chǎng)勘察階段的審計(jì)工作包括：審查施工情況是否與竣工圖相符；施工情況是否與送審結(jié)算書(shū)內(nèi)容相符；經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)丈量的工程項(xiàng)目的寬度、長(zhǎng)度、高度是否與結(jié)算數(shù)據(jù)相符；工程項(xiàng)目是否按圖紙做到位；施工材料的品種、規(guī)格、數(shù)量，是否與送審的結(jié)算書(shū)一致；對(duì)勘察的內(nèi)容與送審的結(jié)算書(shū)不一致的地方做好記錄，建設(shè)單位、施工單位、審計(jì)單位應(yīng)在勘察記錄上簽字，所謂審計(jì)證據(jù)；審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)驗(yàn)證前，要求建設(shè)單位、施工單位位參加審計(jì)前會(huì)商，相互溝通情況，具體議定審計(jì)中有待明確和落實(shí)的問(wèn)題。B：對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解，考慮何處可能出錯(cuò)。比如，平整場(chǎng)地、挖土方、工程量的計(jì)算是否符合計(jì)量規(guī)則和竣工圖紙標(biāo)注尺寸，有沒(méi)有重復(fù)和漏算。地槽、地坑回填土的體積是否扣除了基礎(chǔ)所占體積。放坡，工作面的加寬以及其他措施費(fèi)在報(bào)價(jià)當(dāng)中是否已經(jīng)考慮。墻基與墻身的劃分是否符合規(guī)定，算規(guī)則按立方米或者平方米、米計(jì)算的砌體，有無(wú)混淆，錯(cuò)算或者漏算。卷材、涂膜防水是否考慮彎起部分，斜屋面是否按斜面積計(jì)算，地面防水是否按規(guī)定扣除了相關(guān)構(gòu)件面積。再次，根據(jù)前面了解和評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)估，按類別歸為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，并建立起一套完善、高效、可靠的審計(jì)程序。對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)，主要體現(xiàn)為對(duì)被審計(jì)單位的管理系統(tǒng)是否有效、控制體系是否嚴(yán)密、分工職責(zé)是否完善作出判斷。針對(duì)判斷的結(jié)果，再進(jìn)一步對(duì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行判斷，再有針對(duì)性地確定具體的審計(jì)流程和采用的審計(jì)方法。這部分工作一般也是安排在審計(jì)的期中。具體包括：確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)部分控制內(nèi)容；了解重要的控制流程，繪制流程圖；研究判斷錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，包括判斷流程中重要的步驟、把審計(jì)的控制目標(biāo)與流程中的重要步驟之間建立聯(lián)系、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的部分；判斷事前控制、事中控制、事后控制的適用范圍。結(jié)算時(shí)，竣工結(jié)算資料起著非常重要的作用。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)每一項(xiàng)工程資料都是真實(shí)有效的，比如竣工圖必須要有建設(shè)單位或經(jīng)授權(quán)的監(jiān)理單位有關(guān)工作人員簽字確認(rèn)，變更材料核價(jià)表、清單外單價(jià)審批等工程簽證要有建設(shè)單位或經(jīng)授權(quán)的監(jiān)理單位有關(guān)人員確認(rèn)?？⒐るA段資料中各項(xiàng)數(shù)據(jù)與竣工圖紙和實(shí)際工程應(yīng)當(dāng)一致。竣工結(jié)算的編制應(yīng)符合相應(yīng)原合同、定額、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定竣工結(jié)算的合法性，即檢查其能否作為竣工結(jié)算的合法依據(jù)，是否具有法律效力。然后，在綜合性審計(jì)流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)計(jì)劃，建立實(shí)施性的審計(jì)程序。具體內(nèi)容如下：根據(jù)評(píng)估作出的不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，為每一類重要認(rèn)定擬定不同的查核方法；擬定審計(jì)程序以供控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試之用；執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試；根據(jù)測(cè)試結(jié)果最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)所確定的察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。所謂審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。在工程竣工結(jié)算階段，審計(jì)證據(jù)種類眾多，包括：施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書(shū)，全套施工圖、設(shè)計(jì)變更簽證單，工程預(yù)結(jié)算書(shū)及工程量計(jì)算書(shū)，主要材料耗用明細(xì)表以及調(diào)價(jià)材料計(jì)算明細(xì)表，施工單位投標(biāo)書(shū)（包括承諾書(shū)、施工組織設(shè)計(jì)或施工方案等），建設(shè)單位預(yù)付款說(shuō)明，建設(shè)單位供料明細(xì)表，招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要，工程隱蔽資料，施工日記，現(xiàn)場(chǎng)簽證的工程量核定單，設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審紀(jì)要，開(kāi)工報(bào)告及工程延期聯(lián)系單，工程竣工驗(yàn)收資料，施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)證書(shū)，其他有關(guān)影響工程結(jié)算的資料。作為工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，工程結(jié)算審計(jì)既是審計(jì)取證的過(guò)程，又是對(duì)工程各個(gè)階段的審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)整理的過(guò)程，對(duì)于工程審計(jì)質(zhì)量的控制起著關(guān)鍵的作用，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的影響。審計(jì)取證和整理審計(jì)資料是工程階段審計(jì)實(shí)施中的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)的收集是審計(jì)取證過(guò)程中一項(xiàng)重要工作。首先，所收集的證據(jù)必須具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。其次，在對(duì)工程量、定額項(xiàng)目、主要材料價(jià)格、取費(fèi)費(fèi)率等項(xiàng)