營(yíng)改增環(huán)境下金融業(yè)稅收政策問(wèn)題研究

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營(yíng)改增環(huán)境下金融業(yè)稅收政策問(wèn)題研究

摘要

2016年5月1日四大行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推進(jìn)啟動(dòng)，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)的一大稅種已正式成為歷史，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、稅務(wù)不公等一系列問(wèn)題，但是改征增值稅后也面臨著眾多稅收政策及征管問(wèn)題，而這些問(wèn)題更多的反映在四大行業(yè)之一的金融業(yè)上。金融業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，改征增值稅后增值稅的稅收政策及征管存在諸多問(wèn)題，而這些問(wèn)題隨著金融業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)，會(huì)慢慢顯露出來(lái)。這就需要根據(jù)后續(xù)數(shù)據(jù)的分析研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)改征增值稅后能更好的減輕金融業(yè)的稅負(fù)，是稅收政策能夠更好的引導(dǎo)、促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展。本文主要就當(dāng)前金融業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡稅收政策進(jìn)行解讀分析，并結(jié)合營(yíng)改增后樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)相關(guān)申報(bào)征稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)探討了部分發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于金融業(yè)的稅收政策，以求較全面地探討研究我國(guó)當(dāng)前與未來(lái)對(duì)于金融業(yè)所能采取的稅收政策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅金融業(yè)稅務(wù)政策

ABSTRACT

SinceMay1,2016,comprehensivelyimplementingvalue-addedtaxreformforfourindustriesmeansthebusinesstaxasoneofchina’staxcategorieshasbeensteppedoffthestageofhistory.Thoughtheproblemofrepeatedtaxationandunfairtaxburdenaboutbusinesstaxcanbesolvedbypushingvalue-addedtax,manyproblemsoftaxationpolicyandcontrolalsowillhappeninfourindustriesespeciallyinFinance.Withthepropulsionoftaxreform,theexistingproblemsabouttaxationpolicyandcontrolwillcometothesurfacebecauseoftheparticularityoffinancialindustry.Thisneedstodiscoverandsolveproblemsbytheanalysisandresearchofdataproducedbytaxreform,sothatwecantrulyrealizethegoalofreducingtaxestoguideandadvancethedevelopmentoftheFinance.Thispapermainlyfocusesonreadingandanalyzingthepresenttaxpolicy,thencombiningwiththetaxesdeclarationdataofsomefinancialinstitutionsinYueQingandtheresearchoftaxpolicyinotherdevelopedcountries,todiscussandstudywhichtaxpolicywecanchoosefortheFinanceatpresentorinthefutureinanall-roundway.

Keywords:BTtoVATFinancialIndustryTaxPolicy

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目錄

1緒論

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3.2金融業(yè)各子行業(yè)稅負(fù)情況分析

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緒論

1.1研究背景及意義

1.1.1研究背景

長(zhǎng)久以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅兩大主要稅種，一直在我國(guó)稅收收入體系中占據(jù)著巨大比重。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行的稅收制度跟不上國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，許多新問(wèn)題也慢慢產(chǎn)生，這致使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅迫在眉睫。2011年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。2012年1月1日，上海成為首個(gè)我國(guó)營(yíng)改增政策的試點(diǎn)地區(qū)，稅改政策由此拉開(kāi)序幕，2013年8月1日至年底，該政策的試行范圍也由上海擴(kuò)大至全國(guó)的各個(gè)省市。2016年政府工作報(bào)告中明確，2016年全面實(shí)施

\o"營(yíng)改增"

營(yíng)改增

，從5月1日起將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)

\o"稅負(fù)"

稅負(fù)

只減不增。

金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的血液，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)良性的可持續(xù)發(fā)展對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，金融領(lǐng)域一直緊跟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，不斷實(shí)施稅制改革，這不僅增加了國(guó)家的財(cái)政收入，也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)。金融業(yè)作為新開(kāi)始的試行范圍，在此之前一直作為繳納營(yíng)業(yè)稅的代表行業(yè)，對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有著極大的貢獻(xiàn)作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅制度主要側(cè)重于保證財(cái)稅收入而并非行業(yè)發(fā)展的弊端逐漸顯露出來(lái)，嚴(yán)重制約了金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)方法及盈利能力。因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是重大挑戰(zhàn)。

1.1.2研究意義

1984年我國(guó)進(jìn)行了一輪稅制改革，營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行了并行征收，該項(xiàng)政策很好地適應(yīng)了當(dāng)時(shí)所具備的征收能力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平，然而經(jīng)濟(jì)總是不斷發(fā)展的，市場(chǎng)的壯大使得該項(xiàng)政策不得不做出相應(yīng)的改革，1994年，我國(guó)又進(jìn)行了一次稅收體制改革，這次的改革內(nèi)容確定了以征收增值稅為主，以營(yíng)業(yè)稅為輔，兩者并行的稅收體系。自此，十幾年來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在我國(guó)維持著兩稅分立并行的局面。經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的對(duì)稅制改革的新要求使這項(xiàng)政策成為了現(xiàn)在的營(yíng)改增政策的前身，通過(guò)2009年的再次改進(jìn)之后，2011年正式提出了營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的政策，并從上海開(kāi)始逐步向其他省市試行。該項(xiàng)政策帶來(lái)了稅改的春風(fēng)，但是也由許多企業(yè)因此而喜憂(yōu)參半，如何運(yùn)用好政策的力量提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，正確全面解讀政策必不可少。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期我們國(guó)家實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制，但是隨著市場(chǎng)的發(fā)展，原有的這種稅收體制已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)情況，作出營(yíng)改增政策的變化也是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的頒布自然最直接關(guān)系到的便是企業(yè)和民眾，稅款的多少能夠關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)，關(guān)系到百姓的日常生活消費(fèi)。金融企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的活躍經(jīng)濟(jì)因素，在國(guó)家財(cái)稅收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、GDP貢獻(xiàn)方面有著不可動(dòng)搖的地位?？梢哉f(shuō)，金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都起著至關(guān)重要的作用。在最新稅收體制改革中找到金融業(yè)能夠享受到的政策優(yōu)惠，有利于加強(qiáng)企業(yè)家們的在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中創(chuàng)業(yè)的積極性，有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展，更有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的提高。因此，對(duì)頒布的“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全方位，多角度的解析，找到當(dāng)前與未來(lái)對(duì)于金融業(yè)能采取的稅收政策，這對(duì)于發(fā)展金融業(yè)來(lái)說(shuō)是意義重大的。

本文在研究過(guò)程當(dāng)中首先解讀分析營(yíng)改增的政策情況與營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡期間給金融業(yè)帶來(lái)的影響，再通過(guò)案例分析找到產(chǎn)生影響的實(shí)質(zhì)原因所在，針對(duì)這些分析結(jié)果和原因，并結(jié)合部分發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的研究，提出該如何進(jìn)行下一步的稅收政策解決，以使金融業(yè)能夠長(zhǎng)久并健康地發(fā)展。

1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1國(guó)外研究

在世界上的一些較發(fā)達(dá)國(guó)家，如法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等對(duì)增值稅的研究和實(shí)行已經(jīng)取得了很好的成效。研究國(guó)外增值稅發(fā)展的歷史和成就，有利于開(kāi)展文章更深層次的討論。1965年，法國(guó)率先實(shí)行了增值稅，并分為多檔稅率的形式，在各個(gè)行業(yè)適用，對(duì)法國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)健康發(fā)展形成了較好的基礎(chǔ)。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收總收入比重達(dá)16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為7.3%。德國(guó)則全面實(shí)行增值稅，經(jīng)過(guò)30多年的不斷完善與改進(jìn)，德國(guó)的增值稅制度已經(jīng)趨于合理，目前，德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。英國(guó)在1973年開(kāi)始實(shí)行增值稅，并將該稅作為間接稅的主要稅種，增值稅稅收收入占全部間接稅收收入的50-60%。在世界上其他國(guó)家采用增值稅作為稅收主要水中的還有韓國(guó)、菲律賓、東盟國(guó)家等等，這些國(guó)家經(jīng)歷過(guò)長(zhǎng)期的修改和完善，已經(jīng)取得了較好的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)。如今增值稅已經(jīng)成為世界上普遍采用并且流行的稅種。

在發(fā)展中國(guó)家，采用增值稅通常被認(rèn)為是國(guó)家稅收管理現(xiàn)代家的表現(xiàn)，事實(shí)表明，增值稅的推廣也在一定程度上，使得國(guó)家的財(cái)政稅收制度得到了優(yōu)化。ChristianAmaultEmini(2004)對(duì)福利和資源的分析研究，用一般均衡模型（CGE）表明：增值稅即使在短期內(nèi)有一定的缺陷也可以促進(jìn)福利提高，長(zhǎng)期實(shí)行可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。Desai與Hines在研究增值稅實(shí)行對(duì)于國(guó)際貿(mào)易的影響時(shí)發(fā)現(xiàn)。而在金融業(yè)，由于金融交易中隱性收費(fèi)金融服務(wù)的價(jià)值難以分離和確實(shí)，實(shí)施成本高，目前國(guó)際上還沒(méi)有圓滿(mǎn)的解決方案，不少?lài)?guó)家因此采用了“顯性金融業(yè)務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，隱性金融業(yè)務(wù)采取免稅，出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率”的主流模式，其中大多數(shù)國(guó)家采取“核心業(yè)務(wù)免稅法”，專(zhuān)業(yè)少數(shù)對(duì)金融業(yè)增值稅制度進(jìn)行了創(chuàng)新嘗試，采取其他模式。

綜上，國(guó)際上有許多國(guó)家都選擇對(duì)金融業(yè)征稅增值稅，主要采取的征稅方法有三種形式：基本免稅法、稅額固定比例扣除法和零稅率法。

1.2.2國(guó)內(nèi)研究

中國(guó)實(shí)行稅改其實(shí)已經(jīng)有了前面十幾年的不斷探索，在80年代和90年代分別出臺(tái)的各項(xiàng)稅改政策就是不斷探索稅制合理性的表現(xiàn)。2012年1月1日在上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，專(zhuān)家學(xué)者們紛紛給出了不同看法。

中國(guó)財(cái)政部科學(xué)研究所所長(zhǎng)、研究員、中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賈康在2012年9月29日的中國(guó)總會(huì)計(jì)師責(zé)任年度報(bào)告發(fā)布會(huì)上指出：“營(yíng)改增這種結(jié)構(gòu)性減稅，經(jīng)濟(jì)學(xué)分析上來(lái)說(shuō)，它帶有經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)，擴(kuò)大需求、使企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、更好發(fā)揮作用的目的”。谷曉婷（2012）指出：“部分交通與輸業(yè)在稅改中增加了稅負(fù)成本。相反，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就會(huì)因此而獲益，從收益程度來(lái)看，大中型企業(yè)是此次稅改的主要受益者?！痹凇堕_(kāi)啟破冰之旅》中，原國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)許善達(dá)（2012）說(shuō)：“我們的營(yíng)業(yè)稅就是恰恰出口不退稅，所以我們的服務(wù)業(yè)就拿不到世界市場(chǎng)這樣一個(gè)資源，這個(gè)市場(chǎng)打不開(kāi)是競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)其他國(guó)家服務(wù)業(yè)的?！?。李琪（2013）在《我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題淺析》一文中指出：服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要很多國(guó)家政策的支持激勵(lì)，這其中就包括稅收政策在內(nèi)。稅改擴(kuò)圍的同時(shí)會(huì)給服務(wù)業(yè)各行業(yè)帶來(lái)“稅率增加的稅負(fù)變化”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅”效應(yīng)，兩者相互疊加，會(huì)使大部分服務(wù)業(yè)稅負(fù)減少但會(huì)給交通運(yùn)輸業(yè)增加稅負(fù)。張俊紅（2013）在《企業(yè)研究》的第418期中：通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃占據(jù)有利的地位，在該發(fā)生的地點(diǎn)發(fā)生，這樣便可以給企業(yè)帶來(lái)不少好處，但籌劃不當(dāng)又會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響及一定的損失所以要做好納稅籌劃于企業(yè)而言是重要的。婁曉松（2016）在《金融業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及對(duì)策研究》一文中提到由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復(fù)雜，且增值稅征稅范圍廣，政策不確定性，準(zhǔn)備時(shí)間短等特點(diǎn)，推行中面臨問(wèn)題眾多，需要牢牢把握金融業(yè)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國(guó)實(shí)際選擇征稅模式。

1.3研究?jī)?nèi)容

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，營(yíng)改增政策內(nèi)容和試行對(duì)象，及其征稅標(biāo)準(zhǔn)；

研究營(yíng)改增環(huán)境下金融業(yè)稅收政策問(wèn)題的重要意義；

金融業(yè)營(yíng)改增后有關(guān)稅收政策及面臨的問(wèn)題，并結(jié)合樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)稅收的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以大致了解營(yíng)改增后金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)變化情況，為后續(xù)研究提供數(shù)據(jù)支持；

分析比較國(guó)際上的金融業(yè)增值稅稅收政策；

通過(guò)上述的數(shù)據(jù)分析與政策研究，明確營(yíng)改增政策為金融業(yè)帶來(lái)的利弊，提出適合金融業(yè)的過(guò)渡稅收政策以及該如何選擇營(yíng)改增后續(xù)稅收政策。

總結(jié)研究?jī)?nèi)容，分析金融業(yè)今后在營(yíng)改增稅制政策環(huán)境下的發(fā)展方向，并總結(jié)研究后探討研究出的金融業(yè)能夠采取的稅收政策方向。

1.4研究方法與思路

1.4.1研究方法

文獻(xiàn)研究法：通過(guò)查閱圖書(shū)館相關(guān)的書(shū)籍報(bào)刊雜志和檢索網(wǎng)絡(luò)上國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)文獻(xiàn)，學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的詳細(xì)政策，全面了解稅改相關(guān)知識(shí)，并且閱讀有關(guān)稅改研究的論文，吸取前人研究的經(jīng)驗(yàn)與成果，為接下來(lái)的研究打下理論基礎(chǔ)，同時(shí)避免相應(yīng)的重復(fù)，做到相應(yīng)的擴(kuò)展和創(chuàng)新；

比較分析法：通過(guò)分析比較營(yíng)改增后國(guó)內(nèi)金融業(yè)子行業(yè)的稅負(fù)變化，得出營(yíng)改增政策帶來(lái)的金融業(yè)稅負(fù)變化，同時(shí)通過(guò)比較國(guó)外金融業(yè)增值稅稅收政策，借鑒其經(jīng)驗(yàn)；

案例分析法：通過(guò)對(duì)樂(lè)清部分金融機(jī)構(gòu)的申報(bào)征稅數(shù)據(jù)資料進(jìn)行相應(yīng)的分析，將稅改之后該金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)變化直觀(guān)地反映出來(lái)，有利于開(kāi)展后續(xù)的研究。

1.4.2研究思路

通過(guò)對(duì)溫州樂(lè)清市部分金融企業(yè)的申稅數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)例分析，比較其稅負(fù)的變化，結(jié)合部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融業(yè)的稅收實(shí)施政策，闡述該如何選擇后續(xù)稅收政策，以使金融企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，得到更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

以下是為本文的研究結(jié)構(gòu)圖：

圖1.1研究結(jié)構(gòu)圖

營(yíng)改增概述及政策解讀

2.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅的概念

2.1.1營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、應(yīng)稅勞務(wù)等營(yíng)業(yè)額進(jìn)行課稅。涉稅范圍廣，稅源充足，占我國(guó)稅收收入中的很大部分比例。其直接以營(yíng)業(yè)稅作為課稅對(duì)象，運(yùn)用簡(jiǎn)單的比例稅率，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，便于管理，算是一種直接稅。但由于營(yíng)業(yè)稅是直接對(duì)營(yíng)業(yè)全額進(jìn)行的征稅，且不可抵稅，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅。征收稅率按行業(yè)類(lèi)別采取不同的稅率比例。

2.1.2增值稅

增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅?，F(xiàn)今，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，占全國(guó)稅收收入的60%以上。其稅收收入按照3:1的比例分配，75%作為中央收入，25%為地方收入。征稅稅率為17%、13%、11%、6%、0%不等。但是出于其計(jì)稅方式和稅率的變化，計(jì)稅之后企業(yè)仍舊可以用發(fā)票等進(jìn)行抵扣，因此，增值稅的推出也出現(xiàn)如發(fā)票不易管理，不同地區(qū)之間票據(jù)不統(tǒng)一，管理難度和管理成本高的問(wèn)題。

2.1.3營(yíng)業(yè)稅與增值稅的聯(lián)系和區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，二者的計(jì)算方式和基本原則一致；二者旨在通過(guò)經(jīng)濟(jì)政策手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控，取得財(cái)政收入，具有統(tǒng)一性。

但是兩者的課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收管理辦法卻是不一樣的。在現(xiàn)在看來(lái)營(yíng)業(yè)稅存在許多弊端，如重復(fù)征稅的情況較為普遍，使得增值稅的鏈條完整性無(wú)法保證，國(guó)家財(cái)政會(huì)在兩種不同稅制的并存基礎(chǔ)下稅收收入減少。

2.2營(yíng)改增的背景及原因

2.2.1營(yíng)改增背景

我國(guó)在20世紀(jì)九十年代實(shí)行了稅改政策，實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和產(chǎn)業(yè)分工要求，有效解決了當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)矛盾。但是經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，原有的稅制已經(jīng)不適合我國(guó)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模，相關(guān)產(chǎn)業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了很大的轉(zhuǎn)變，如果繼續(xù)實(shí)行兩稅并行的經(jīng)濟(jì)政策將會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)健康發(fā)展構(gòu)成一定的障礙。

目前世界上已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅征收，并且在許多發(fā)達(dá)國(guó)家像法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等都獲得了巨大的成功，營(yíng)改增業(yè)適應(yīng)了世界的潮流。實(shí)行“營(yíng)改增”是歷史的趨勢(shì)。

2.2.2金融業(yè)營(yíng)改增原因

縱觀(guān)世界各國(guó)的興衰發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)每一個(gè)國(guó)家金融業(yè)的繁華與衰敗無(wú)不與稅收政策存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，當(dāng)稅收政策符合金融業(yè)發(fā)展的階段性要求時(shí)，稅收能促進(jìn)金融業(yè)的繁榮發(fā)展，反之，稅收政策不符合金融業(yè)的階段性發(fā)展對(duì)稅收政策的要求時(shí)，它則會(huì)抑制金融業(yè)的發(fā)展，甚至扼殺金融行業(yè)。

合理的稅收政策，有利于金融業(yè)營(yíng)改增后發(fā)揮金融支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。金融業(yè)營(yíng)改增是金融業(yè)稅收政策的一次大調(diào)整，其影響及效果將隨著營(yíng)改增的全面推進(jìn)顯現(xiàn)出來(lái)，未來(lái)政府還將根據(jù)金融業(yè)營(yíng)改增進(jìn)程中的稅負(fù)水平變化及其金融業(yè)的發(fā)展情況就相關(guān)稅收政策進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增進(jìn)入金融業(yè)可以使銀行更好發(fā)揮出支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有重要現(xiàn)實(shí)意義。金融業(yè)營(yíng)改增，使增值稅抵扣鏈條更加完整，這不僅將大大降低企業(yè)生產(chǎn)流通過(guò)程中的稅負(fù)，還利于金融機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展，使各產(chǎn)業(yè)間的融合更加緊密，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。同時(shí)也會(huì)促使生產(chǎn)企業(yè)更加樂(lè)意向金融業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，金融業(yè)也更加愿意向生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這些都為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定了基礎(chǔ)。營(yíng)改增試行于金融業(yè)將促使金融業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理，倒閉金融行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)一環(huán)扣一環(huán)的良性循環(huán)。

合理的稅收政策，有利于促進(jìn)營(yíng)改增后金融業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。金融業(yè)營(yíng)改增稅收政策的推行，有助于金融業(yè)提高跨境業(yè)務(wù)服務(wù)能力，大幅度提升金融業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為金融業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型提供契機(jī)。在我國(guó)現(xiàn)有的金融體制中，與行業(yè)是重中之重。對(duì)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，從商業(yè)銀行作為購(gòu)入方來(lái)說(shuō)，其購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)于資產(chǎn)將無(wú)從抵扣；同樣，商業(yè)銀行作為名義上的銷(xiāo)售方，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票以使客戶(hù)能夠在購(gòu)入金融服務(wù)后進(jìn)行抵扣，顯然，這會(huì)對(duì)商業(yè)銀行與非金融企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，增大雙方的負(fù)擔(dān)，使其“兩敗俱傷”。因此，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面影響顯然比較大，并且明顯不再適合我國(guó)當(dāng)前全面深化改革的大局。當(dāng)前，我國(guó)人民幣持續(xù)的國(guó)際化形勢(shì)與大企業(yè)明顯加快開(kāi)拓海外市場(chǎng)的步伐，都決定了我國(guó)針對(duì)金融業(yè)的稅制必須進(jìn)行大刀闊斧的改革，使其適應(yīng)當(dāng)前的國(guó)內(nèi)發(fā)展形勢(shì)和國(guó)際趨勢(shì)，不斷地促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的良心健康發(fā)展。金融業(yè)征收增值稅將顯著提高我國(guó)金融企業(yè)和其他跨國(guó)企業(yè)的海外競(jìng)爭(zhēng)能力，在國(guó)際上獲得更多的話(huà)語(yǔ)權(quán)。此外，金融業(yè)營(yíng)改增后對(duì)金融業(yè)的影響將會(huì)是雙面的，既會(huì)對(duì)金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)管理等產(chǎn)生系列影響，也會(huì)使金融業(yè)更加重視內(nèi)部控制，優(yōu)化組織架構(gòu)和程序，以適應(yīng)金融業(yè)營(yíng)改增的新形勢(shì)。

金融業(yè)營(yíng)改增后稅收政策的制定，有利益完善我國(guó)稅收制度，進(jìn)一步構(gòu)建我國(guó)的財(cái)稅體制。隨著營(yíng)改增在金融業(yè)的全面、深入推進(jìn)，針對(duì)金融業(yè)的行業(yè)發(fā)展，后續(xù)過(guò)程中隨著新問(wèn)題的產(chǎn)生，將需要制定相關(guān)配套的新稅收政策。金融業(yè)相較于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，有著自身的獨(dú)特的性質(zhì)，這些性質(zhì)決定金融業(yè)在征收增值稅的過(guò)程中存在著計(jì)稅依據(jù)難以確定的問(wèn)題，同時(shí)由于應(yīng)稅稅額等的計(jì)算方式都存在著不確定性和復(fù)雜性，使得稅收征管的實(shí)施更為困難。金融業(yè)稅收政策的實(shí)施對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)會(huì)。因其復(fù)雜性，稅務(wù)部門(mén)在稅收政策的制定、宣傳以及稅款計(jì)征過(guò)程中將會(huì)遇到各種問(wèn)題，這就增加了他們的工作量與工作壓力，為了緩解者稅改過(guò)程中帶來(lái)的壓力，稅務(wù)部門(mén)會(huì)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)、引進(jìn)、吸收以完善其人力資源體系，并進(jìn)一步完善稅收征管體系，搭建內(nèi)部的職能關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，促使稅務(wù)部門(mén)實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化我國(guó)稅收制度。營(yíng)改增前，增值稅作為全國(guó)第一大稅種，屬于中央和地方的共享稅種，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種。營(yíng)改增政策的實(shí)施，促使財(cái)稅體制改革，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅的收入分配比例由原先的央地分成比例75:25改為了五五分成。

2.3營(yíng)改增政策解讀

營(yíng)改增，顧名思義，即是營(yíng)業(yè)稅改收增值稅。

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常委通過(guò)了流轉(zhuǎn)稅改革制度。2011年11月26日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），這兩個(gè)通知的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)的“營(yíng)改增”正式啟動(dòng)。2016年3月23日，財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅征改增值稅試點(diǎn)的通知》，宣布自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，同時(shí)發(fā)布了一系列配套規(guī)定。這一系列營(yíng)改增規(guī)定中，四大行業(yè)之一的金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多，核算也比較復(fù)雜，是最后一批營(yíng)改增的矛盾點(diǎn)和著力點(diǎn)，是四大行業(yè)后續(xù)營(yíng)改增全面、深入推進(jìn)的重要。同時(shí)，相較于世界范圍內(nèi)而言，由于我國(guó)是全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，我國(guó)在金融業(yè)征收增值稅能借鑒的經(jīng)驗(yàn)乏善可陳，總能采取摸著石頭過(guò)河的辦法，不斷地跟蹤各方面的信息變化，采取相應(yīng)的政策舉措來(lái)有效應(yīng)對(duì)各種可能出現(xiàn)的新問(wèn)題。

以下是營(yíng)改增后各行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率的變化對(duì)比：

表2.1營(yíng)改增前后各行業(yè)的對(duì)應(yīng)稅率

營(yíng)改增前后各行業(yè)的對(duì)應(yīng)稅率

行業(yè)類(lèi)型

營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅率

營(yíng)改增后增值稅稅率

交通運(yùn)輸業(yè)

3%

11%

建筑業(yè)

3%

11%

金融保險(xiǎn)業(yè)

5%

6%

郵電通信業(yè)

3%

郵政服務(wù)11%

基礎(chǔ)電信服務(wù)11%

增值電信服務(wù)6%

文化體育業(yè)

3%

6%

娛樂(lè)業(yè)

5%-20%

6%

服務(wù)業(yè)

5%

有形不動(dòng)產(chǎn)租賃17%

不動(dòng)產(chǎn)租賃11%

其他現(xiàn)代服務(wù)6%

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

5%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%

其他銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)6%

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

5%

11%

注：營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅稅率實(shí)行5級(jí)制（17%、13%、11%、6%、0）

通過(guò)上表，我們可以看到：營(yíng)改增后金融業(yè)增值稅稅率相比營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅率增加了1%。但由于增值稅的征稅原理與營(yíng)業(yè)稅有所不同，改征增值稅后的大多數(shù)納稅人都將是小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅，即計(jì)征增值稅稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）*3%（稅率）。這就使得中小金融企業(yè)的稅負(fù)能夠有所減少。

根據(jù)納稅人類(lèi)型所采用的不同稅率變化如下表所示：

表2.2不同納稅人營(yíng)改增前后稅率變化

納稅人

營(yíng)改增前

營(yíng)改增后

稅率變化程度

名義利率

實(shí)際利率

名義利率

實(shí)際利率

一般納稅人

5%

5%

6%

5.66%

+0.66%

小規(guī)模納稅人

5%

5%

3%

3%

-2%

注：6%/（1+6%）=5.66%

為了適應(yīng)稅率變化，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的金融業(yè)增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的具體細(xì)則，其中明確了免征增值稅的各種項(xiàng)目，如：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款。國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債、地方政府債、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等金融商品轉(zhuǎn)讓收入、等等。同時(shí)，這一系列免征增值稅的政策為了保證營(yíng)改增的平緩過(guò)渡，基本上與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅享受的優(yōu)惠政策相同，原則上延續(xù)了原因營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。這就在維持原因優(yōu)惠的基礎(chǔ)上使得納稅人的稅負(fù)得以減少，并為“結(jié)構(gòu)化減稅”注入了活力，并鼓勵(lì)金融行業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)，使我國(guó)的金融企業(yè)能走出中國(guó)，走向世界。

金融業(yè)營(yíng)改增試行情況分析

3.1營(yíng)改增試行中存在的問(wèn)題

稅改的目的是加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)國(guó)內(nèi)各行業(yè)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)升級(jí)。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2015年6月底，全國(guó)參與營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶(hù)，已累計(jì)減稅4848億元，產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。2016年5月1日起，金融業(yè)等四大行業(yè)也被納入營(yíng)改增范圍。金融業(yè)由于其自身復(fù)雜性，在實(shí)施營(yíng)改增政策以來(lái)受到了很大程度的影響，同時(shí)一些問(wèn)題也涌現(xiàn)而出。

3.1.1應(yīng)稅范圍難界定，進(jìn)項(xiàng)抵扣難操作

增值稅制度的一大優(yōu)點(diǎn)是擁有完善的抵扣鏈條，但抵扣能妥善操作的前提是針對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有著明確的應(yīng)稅稅額范圍規(guī)范。但是我國(guó)的金融業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類(lèi)型導(dǎo)致隱性業(yè)務(wù)中發(fā)生的業(yè)務(wù)增值額無(wú)法直接確定，為定性應(yīng)稅范圍增加了難度。納稅人在繳納稅款的過(guò)程中，是可以將企業(yè)所獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣以減少企業(yè)的重復(fù)納稅的。但是在我國(guó)，小規(guī)模納稅人實(shí)行的是簡(jiǎn)單的稅收方式，無(wú)法享受到政策中的進(jìn)行抵扣這一環(huán)節(jié)。因此只有一般納稅人可以享受到進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人則被排除在抵扣鏈條上。同時(shí)，出臺(tái)的文件內(nèi)規(guī)定部分費(fèi)用支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這些都導(dǎo)致了稅收抵扣鏈條的斷裂，為營(yíng)改增進(jìn)程中的金融業(yè)帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2稅收成本增加

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)的內(nèi)部系統(tǒng)不能再延續(xù)營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)的，需要引進(jìn)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)，且極大可能需要更換其他的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或者管理機(jī)制來(lái)適應(yīng)新系統(tǒng)，這上面需要投入大筆的資金和大量的精力，會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅改新政的實(shí)施，需要相應(yīng)的人才參與相應(yīng)的稅務(wù)工作。這在無(wú)形中增加了企業(yè)的人工費(fèi)用。

3.1.3地方財(cái)政收入減少

增值稅在我國(guó)的稅收收入中占了32%以上，對(duì)國(guó)家財(cái)政來(lái)說(shuō)十分重要，在實(shí)行稅改之后，增值稅這一地方和中央共享的稅種則給地方財(cái)政減少了相當(dāng)?shù)氖杖?。主要原因是原先的營(yíng)業(yè)稅只有部分是國(guó)稅收取，大部分是地稅征收，屬于地方財(cái)政收入。在稅改之后，增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅，中央與地方實(shí)行3:1的比例共享這一稅種，這就直接給地方的經(jīng)濟(jì)收入帶來(lái)嚴(yán)重的減少。

3.1.4缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn)

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)是第一個(gè)對(duì)金融業(yè)進(jìn)行增值稅征收的國(guó)家，這就意味著我國(guó)是第一個(gè)“吃螃蟹的人”，這說(shuō)明國(guó)內(nèi)外乃至歷史上都沒(méi)用可以供我們借鑒參考的經(jīng)驗(yàn)，我們只能是“摸著石頭過(guò)河”，慢慢地積累經(jīng)驗(yàn)。因此，金融業(yè)在缺乏相關(guān)稅收知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中對(duì)增值稅征收的政策難免會(huì)有所不適或不理解。這就加大了營(yíng)改增實(shí)施的難度，同時(shí)也阻礙了金融業(yè)營(yíng)改增的進(jìn)程。

3.2金融業(yè)各子行業(yè)稅負(fù)情況分析

就我國(guó)目前情況而言，金融業(yè)主要包括三個(gè)大類(lèi)：銀行類(lèi)、投資類(lèi)、保險(xiǎn)類(lèi)。具體的細(xì)分則有：銀行、證券、保險(xiǎn)、信托、租賃等。

圖3.1顯性和隱性業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與區(qū)別圖

按照業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行劃分，金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)可以分為顯性業(yè)務(wù)和隱性業(yè)務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù)。其特點(diǎn)及區(qū)別如圖3.1所示。由圖可知，顯性業(yè)務(wù)是直接以收費(fèi)形式存在的業(yè)務(wù)，包括了營(yíng)業(yè)收入增加值的項(xiàng)目，其增加值是能夠直接計(jì)算出來(lái)的。隱性業(yè)務(wù)是指相關(guān)金融服務(wù)的價(jià)值不能直接確定的業(yè)務(wù)，造成無(wú)法直接確定的主要原因是通貨膨脹和違約風(fēng)險(xiǎn)的存在。

下面分三個(gè)主要子行業(yè)分析金融業(yè)稅負(fù)水平的情形。

首先是銀行業(yè)，根據(jù)我國(guó)金融體制，在這一體制中商業(yè)銀行的地位是舉足輕重的，可以說(shuō)金融業(yè)中銀行業(yè)的營(yíng)改增使銀行業(yè)稅負(fù)降低并且極大促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)的跨越式發(fā)展的話(huà)，金融業(yè)營(yíng)改增也就成功了大半。這并不是表示其他金融行業(yè)不重要，但就我國(guó)當(dāng)前的金融體系而言，銀行業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)的重要組成部分，確實(shí)在提高我國(guó)資金的配置效率以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展等方面起到了重要作用。

如下是我國(guó)幾大商業(yè)銀行2015年度的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：

表3.12015年我國(guó)幾大商業(yè)銀行收入數(shù)據(jù)

銀行名稱(chēng)

利息凈收入

手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入

其他凈收入

營(yíng)業(yè)收入

中國(guó)工商銀行

5078.67

1433.91

463.89

6976.47

中國(guó)銀行

3286.50

924.10

532.61

4743.21

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行

4362.40

825.49

174.79

5361.68

中國(guó)建設(shè)銀行

4577.52

1135.30

339.15

6051.28

交通銀行

1441.72

350.27

146.27

1938.28

招商銀行

1367.29

534.19

113.23

2014.71

民生銀行

942.68

512.05

89.52

1544.25

注：①收入單位均為人民幣億元；②上述數(shù)據(jù)摘自各銀行2015年年報(bào)

圖3.22015年我國(guó)幾大商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入組成柱形圖

由圖3.2可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行主要收入來(lái)源依然是利息收入，其作為銀行的隱性收入，在增值額計(jì)算上很難劃分。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程政策的規(guī)定》，明確規(guī)定由作為銀行利潤(rùn)主要來(lái)源的貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但貸款業(yè)務(wù)收入在我國(guó)銀行業(yè)的占比很大，可預(yù)見(jiàn)營(yíng)改增政策在銀行業(yè)試行的初期可能會(huì)造成部分銀行整體稅負(fù)增加。

其次，就證券公司的情況來(lái)看，其手續(xù)費(fèi)收入、資產(chǎn)交易收入及利息收入均屬于增值稅征收范圍，且主要收入都使以顯性收入的形式存在，增值額容易確定。所以即使?fàn)I改增后增值稅稅率相較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率增加了1%，對(duì)證券行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅改前后的應(yīng)稅收入范疇大致相同，稅改所造成的稅負(fù)水平變化不會(huì)有太大的波動(dòng)。

最后，就保險(xiǎn)公司而言，將按保費(fèi)收入的6%繳納增值稅，其仍延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定，對(duì)一年以上人身保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入和出口貨物相關(guān)的保險(xiǎn)免征增值稅。所以由于免稅收入占比很高，營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司的稅負(fù)影響不會(huì)很大。在免稅政策平移的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額僅對(duì)應(yīng)稅收入的部分按比例抵扣，所以，營(yíng)改增后繼續(xù)免稅的項(xiàng)目的稅負(fù)主要還是與進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。

另外，根據(jù)細(xì)則規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，其可以選擇以5%的征收率簡(jiǎn)易征收稅額，這意味著如果作為一般納稅人的承租方將不能抵扣部分租金所造成的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于通過(guò)租用不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)的相關(guān)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)會(huì)增加其稅負(fù)。

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)影響與分析以樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)為例

4.1樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)概述

4.1.1金融機(jī)構(gòu)

金融的本質(zhì)是價(jià)值流通，泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算、融通有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。金融機(jī)構(gòu)是指從事金融服務(wù)業(yè)有關(guān)的金融中介機(jī)構(gòu)，其包括銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托投資公司和基金管理公司等。我國(guó)目前的金融機(jī)構(gòu)體系是以中國(guó)人民銀行為中心，以國(guó)有商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存，分工協(xié)作。雖說(shuō)我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展起步晚，但是順應(yīng)中國(guó)改革開(kāi)放大潮，我國(guó)的金融體系也發(fā)生了翻天覆地的變化，隨著2001年中國(guó)加入WTO，也使金融業(yè)這一行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的位置變得更加重要。國(guó)民的生活越過(guò)越好，不再只是愁溫飽，有了更多的資金可用于投資、理財(cái)，此時(shí)，金融機(jī)構(gòu)的存在就對(duì)有相關(guān)需求的人民有著幫助與引導(dǎo)作用。同時(shí)，金融業(yè)的發(fā)展對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的刺激與推動(dòng)作用，做好營(yíng)改增政策下的金融業(yè)發(fā)展以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展已是潮流趨勢(shì)。

4.1.2樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)概況

樂(lè)清市是浙江南邊的一個(gè)城市，由溫州市代管。其人民經(jīng)濟(jì)狀態(tài)良好，金融機(jī)構(gòu)眾多。由于樂(lè)清市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育最早、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最具活力的地區(qū)之一，其第一第二第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。所以，金融企業(yè)在樂(lè)清市必不可少的，是樂(lè)清經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分。

下文提到將會(huì)提到6家樂(lè)清市小額貸款公司、6家證券公司、2家典當(dāng)公司以及5家商業(yè)銀行。這些金融企業(yè)都是樂(lè)清市金融業(yè)具有代表性的存在。

4.2營(yíng)改增后對(duì)樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)的影響

金融業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施即將滿(mǎn)一年，稅改的效果還不是特別明顯，為了更好更直觀(guān)地分析其初期實(shí)施階段對(duì)金融業(yè)的影響，下面以樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)申報(bào)征收數(shù)據(jù)作為分析依據(jù)，得出稅改政策對(duì)金融業(yè)稅負(fù)的影響情況，并得出相應(yīng)結(jié)論與建議。

查詢(xún)有關(guān)稅收計(jì)稅稅率和2016年5、6、7月份樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)申稅數(shù)據(jù)如下：

金融業(yè)小規(guī)模納稅人，稅改前，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，稅改后，增值稅的稅率為3%；

金融業(yè)一般納稅人，稅改前，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，稅改后，增值稅的稅率為6%；

樂(lè)清市部分金融機(jī)構(gòu)2016年5、6、7月份數(shù)據(jù)資料及分析，見(jiàn)下表4.1、4.2、4.3：

表4.1樂(lè)清市6家小額貸款公司2016年5、6、7月份數(shù)據(jù)資料

企業(yè)名稱(chēng)

2016年5月

2016年6月

2016年7月

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

華儀公司

225514.3

0

19204.3

276125.9

0

244077.55

242949.6

0

216158.95

正泰公司

132316

0

116879.13

139511

0

123234.71

119927.55

0

105936

合興公司

283564.04

2746.15

250481.57

270085.89

6596.13

244402.45

279029.78

2270.75

248482.13

精實(shí)公司

34382.52

0

30371.23

2665.44

0

2354.47

84877.45

0

74975.08

民揚(yáng)公司

69436.19

0

61335.3

51996.36

623.04

46480.47

40601.48

0

35864.64

華信公司

88821.09

0

78458.63

106797.13

537.35

106797.13

119642.27

0

105684

注：以上公司名稱(chēng)均為簡(jiǎn)寫(xiě)，如樂(lè)清市華儀小額貸款股份有限公司簡(jiǎn)稱(chēng)為華儀公司；金額單位：元

從表4.1可以看出，上述6家比較有代表性的樂(lè)清市小額貸款公司營(yíng)改增前后2016年5、6、7月份的增值稅相較于征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)都呈現(xiàn)出稅負(fù)增加的情況，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額一欄的數(shù)據(jù)也可以看出，主要在于企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少甚至沒(méi)有，同時(shí)，由于貸款服務(wù)屬于隱性業(yè)務(wù)，其增值稅很難直接反映出來(lái)。稅負(fù)的增加不利于小額貸款公司的發(fā)展，會(huì)為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的風(fēng)險(xiǎn)與困境，這會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化的多層次金融體系建設(shè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

表4.2樂(lè)清市6家證券公司和2家典當(dāng)公司2016年5、6、7月份數(shù)據(jù)資料

企業(yè)名稱(chēng)）

2016年5月

2016年6月

2016年7月

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

上海證券樂(lè)清旭陽(yáng)路

193193.8

0

128176.56

229712.77

678.77

157871.16

277451.99

676.87

179917.01

上海證券樂(lè)清柳市匯豐路

117669.37

953.57

83657.39

138023.13

3687.40

60132.61

145246.6

16619.02

110226.41

上海證券樂(lè)清虹橋飛虹南路

109575.24

82.44

96863.43

131889.62

79.7

94794.69

142170.59

1828.83

100559.05

中信證券樂(lè)清伯樂(lè)東路

94105.78

1392.52

84356.83

28317.65

81610.68

71757.66

113600.15

0

79104.97

華鑫證券樂(lè)清雙雁路

67064.87

0

59240.67

138023.13

13772.05

60132.61

73149.12

195.61

64787.82

國(guó)信證券樂(lè)清旭陽(yáng)路

1711.21

363.59

1832.74

1643.63

451.38

1850.59

9850.73

381.14

9038.15

紅鑫典當(dāng)公司

15600

0

13780

13420

164.91

12000

8607.78

161.28

7746

新豐典當(dāng)公司

42955.46

0

37944

0

252.96

0

19534.98

0

17479.35

注：上述企業(yè)名稱(chēng)均為簡(jiǎn)稱(chēng)，如上海證券有限責(zé)任公司樂(lè)清旭陽(yáng)路證券營(yíng)業(yè)部簡(jiǎn)稱(chēng)為上海證券樂(lè)清旭陽(yáng)路，樂(lè)清市紅鑫典當(dāng)有限責(zé)任公司簡(jiǎn)稱(chēng)為紅鑫典當(dāng)公司；

金額單位：元

表4.2主要匯總了樂(lè)清市6家比較具有代表性的證券公司和2家典當(dāng)公司的申稅數(shù)據(jù)。相較于小額貸款公司，證券公司營(yíng)改增后并非都是呈稅負(fù)增加的情形。例如表中中心證券股份有限公司樂(lè)清伯樂(lè)東路證券營(yíng)業(yè)部所屬期2016年6月的增值稅稅款為28317.65元，而測(cè)算得到的營(yíng)業(yè)稅稅款為71757.66元，稅負(fù)下降幅度顯著，出現(xiàn)這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額大，為81610.68元，使得其減負(fù)效果巨大。此外，國(guó)信證券的稅負(fù)水平也有所下降，而兩家典當(dāng)公司的稅負(fù)水平呈現(xiàn)的是增加形式，這說(shuō)明了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小對(duì)稅負(fù)水平的降升有著很大的影響。

表4.3樂(lè)清市5家商業(yè)銀行2016年5、6、7月份數(shù)據(jù)資料（金額：元）

企業(yè)名稱(chēng)

2016年5、6、7月

增值稅應(yīng)納稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）

浙江樂(lè)清農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

8,606,068.78

17,316.75

9,269,409.21

浙江樂(lè)清聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行股份有限公司

1,117,549.17

7,541.15

1,151,076.58

福建海峽銀行股份有限公司溫州樂(lè)清小微企業(yè)專(zhuān)營(yíng)支行

127,198.03

0

112,358.26

杭州銀行股份有限公司溫州樂(lè)清柳市小微企業(yè)專(zhuān)營(yíng)支行

216,312.3

0

191,075.87

恒豐銀行股份有限公司溫州樂(lè)清支行

120,506.3

21.79

106,466.48

如表4.3所示，上述樂(lè)清市較有代表性的五家銀行的稅負(fù)水平變化不一，只有農(nóng)村商業(yè)銀行與聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行稅負(fù)降低，同時(shí)，與其他另三家稅負(fù)增加的銀行相比，其有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

綜上所述，要解決營(yíng)改增環(huán)境下金融業(yè)稅負(fù)降低的問(wèn)題，需要稅收政策進(jìn)一步解決金融業(yè)征收增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，運(yùn)用稅收政策對(duì)金融業(yè)的顯性業(yè)務(wù)與隱性業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，未來(lái)我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展主要還是依靠擴(kuò)大顯性業(yè)務(wù)，比如銀行業(yè)不能光靠巨額的凈利息收入來(lái)獲取利潤(rùn)，必須要加強(qiáng)改革創(chuàng)新，才能使我國(guó)的金融結(jié)構(gòu)升級(jí)，真正實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的繁榮發(fā)展。

金融業(yè)增值稅稅收政策的國(guó)際比較

5.1國(guó)外金融業(yè)增值稅稅收政策比較

目前，就增值稅的征收模式而言，世界上主要存在以下三種稅收政策：基本免稅法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法、零稅率法，其特點(diǎn)和差別如下表5.1所示，其差異最明顯體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上。

表5.1增值稅稅收政策特點(diǎn)與差別

稅收政策

實(shí)行國(guó)家或地區(qū)

核心內(nèi)容及特點(diǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式

基本免稅法

歐盟國(guó)家

全部或者大部分核心金融業(yè)務(wù)免稅；顯性收費(fèi)的金融服務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅；出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率

可抵扣營(yíng)業(yè)額計(jì)算權(quán)重再得出抵扣比例；分項(xiàng)目比例抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法

澳大利亞

新加坡

核心金融服務(wù)免稅；允許金融機(jī)構(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

澳大利亞對(duì)于免稅金融服務(wù)抵扣比例為25%；新加坡根據(jù)不同金融行業(yè)規(guī)定了42%-96%的抵扣率

零稅率法

新西蘭

顯性金融服務(wù)征稅并允許抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額；隱性金融服務(wù)實(shí)行零稅率，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

允許抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額

這三種模式都促進(jìn)了所在國(guó)家或地區(qū)金融業(yè)的發(fā)展繁榮，但是每一種模式都各有其優(yōu)缺點(diǎn)，要具體情況具體分析。

5.2國(guó)外金融業(yè)增值稅政策的優(yōu)缺點(diǎn)

5.1.1基本免稅法

基本免稅法的優(yōu)點(diǎn)在于降低稅務(wù)部門(mén)的工作量，有效降低稅收征收管成本，提高稅務(wù)部門(mén)效率，但是其缺點(diǎn)也相對(duì)明顯，主要在于免稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這將導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條中斷，無(wú)法在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮作用。

5.1.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法的優(yōu)點(diǎn)主要是在某種程度上把重復(fù)征稅的問(wèn)題給解決了，而其缺點(diǎn)在于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定比例的設(shè)定，這設(shè)定需要嚴(yán)密的理論支撐和科學(xué)認(rèn)證，否則將會(huì)使抵扣稅額的數(shù)據(jù)失真，容易產(chǎn)生稅負(fù)不公的情況，這些都會(huì)對(duì)金融業(yè)的繁榮發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

5.1.3零稅率法

零稅率法的顯著優(yōu)點(diǎn)是其真正把金融業(yè)的所有金融服務(wù)歸入增值稅征收范圍，真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)金融業(yè)全面的增值稅征收，能夠促使增值稅在金融業(yè)更好地發(fā)揮稅收中性效應(yīng)，并保證了抵扣鏈條的完整性，對(duì)產(chǎn)業(yè)間的協(xié)同發(fā)展有著促進(jìn)作用。同時(shí)，其使得金融業(yè)的隱性業(yè)務(wù)與出口業(yè)務(wù)一樣享受了零稅率的優(yōu)惠政策，這也是對(duì)金融業(yè)隱性業(yè)務(wù)發(fā)展的鼓勵(lì)。其缺點(diǎn)主要是可能會(huì)導(dǎo)致逃稅問(wèn)題，比如金融機(jī)構(gòu)將原本應(yīng)該以法定稅率征收增值稅的項(xiàng)目收入通過(guò)一定手段轉(zhuǎn)移到不征收增值稅的零稅率項(xiàng)目上，這就出現(xiàn)了逃稅問(wèn)題，會(huì)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本上升。

我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增后稅收政策及后續(xù)稅收政策的選擇

6.1金融業(yè)營(yíng)改增稅收政策的選擇問(wèn)題

金融業(yè)營(yíng)改增，是打造我國(guó)金融業(yè)升級(jí)版的重要一步。金融業(yè)營(yíng)改增及其后續(xù)稅收政策解決的不應(yīng)僅僅是金融業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，更應(yīng)該是在稅制改革的過(guò)程中，促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的改革創(chuàng)新。稅收政策的選擇問(wèn)題關(guān)系到我國(guó)金融業(yè)是否能進(jìn)一步發(fā)展，而金融業(yè)的發(fā)展是我國(guó)全面深化改革的重要問(wèn)題和難題，金融業(yè)的改革創(chuàng)新問(wèn)題不解決，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革創(chuàng)新也會(huì)受到掣肘，很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮進(jìn)步。

金融業(yè)的營(yíng)改增已經(jīng)全面深入的推進(jìn)，后續(xù)稅收政策都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)本文上述所做的金融業(yè)相關(guān)稅收政策的研究分析，具體情況具體分析，每一項(xiàng)稅收政策的制定都要以符合實(shí)際情況為前提。一方面，我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與世界其他國(guó)家和地區(qū)有著共同點(diǎn)，因此可以適當(dāng)借鑒其他國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)運(yùn)用成熟的稅收政策。另一方面，由于我國(guó)的金融業(yè)與其他國(guó)家和地區(qū)發(fā)展的階段、業(yè)務(wù)的構(gòu)成、以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制存在著很多不同，這就又要求稅收政策制定者多分析研究我國(guó)金融業(yè)的實(shí)際情況，制定出符合我國(guó)國(guó)情的稅收政策

6.2金融業(yè)營(yíng)改增后續(xù)稅收政策的制定方向

6.2.1及時(shí)厘清金融業(yè)應(yīng)稅范圍界定、抵扣范圍等尚未明確的問(wèn)題

隨著金融業(yè)營(yíng)改增的全面推進(jìn)，及時(shí)理清金融業(yè)當(dāng)前尚未明確的增值稅稅收及征收相關(guān)政策問(wèn)題至關(guān)重要，政策的明確透明便于金融業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)政策及征管方向及時(shí)的對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、對(duì)組織機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行更有效劃分，有利于金融業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。比如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中對(duì)于貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、投資業(yè)務(wù)、不良貸款、固定資產(chǎn)等銀行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)改增情況已經(jīng)作了相對(duì)明確的說(shuō)明，而且對(duì)應(yīng)的稅負(fù)情況銀行也可以有相對(duì)明確的核算，但銀行業(yè)在應(yīng)稅范圍的界定方面，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項(xiàng)尚未在該通知中得到完全明確，有待財(cái)稅部門(mén)的進(jìn)一步厘清,而這也將直接關(guān)系到銀行業(yè)的盈利情況。再有就是如何界定與貸款服務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)，這個(gè)界定將直接影響到服務(wù)定價(jià)問(wèn)題和相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因?yàn)槌c貸款服務(wù)直接相關(guān)企業(yè)客戶(hù)和金融同業(yè)支付的各類(lèi)手續(xù)費(fèi)或類(lèi)手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用仍可以抵扣,而且銀行中間業(yè)務(wù)收入大，客戶(hù)多。只有進(jìn)一步厘清了金融業(yè)應(yīng)稅范圍、抵扣范圍等問(wèn)題，才能進(jìn)一步促使金融業(yè)依據(jù)稅收政策有針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)部管理，更規(guī)范地開(kāi)具發(fā)票、取得發(fā)票，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用。

6.2.2合理運(yùn)用稅收政策,促進(jìn)金融業(yè)顯性業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展,實(shí)現(xiàn)金融業(yè)做大做強(qiáng)

我國(guó)未來(lái)針對(duì)金融業(yè)的稅收政策，應(yīng)該適當(dāng)?shù)叵虼龠M(jìn)金融業(yè)顯性業(yè)務(wù)發(fā)展的方向傾斜。我國(guó)金融業(yè)要做大做強(qiáng)，必須要加大改革創(chuàng)新的力度，加強(qiáng)顯性業(yè)務(wù)的發(fā)展。尤其是對(duì)于在我國(guó)金融業(yè)占據(jù)舉足輕重地位的銀行業(yè)而言，與世界性大銀行，比如花旗銀行、富國(guó)銀行等，其業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力確實(shí)存在差距，還有很大的追趕空間。對(duì)我國(guó)銀行業(yè)當(dāng)前大而不強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)情況，稅收政策更要促進(jìn)銀行適當(dāng)?shù)卦黾臃抢⑹杖耄竽懜母?，勇于?chuàng)新，只有這樣才能打造我國(guó)銀行業(yè)的結(jié)構(gòu)化升級(jí)。根據(jù)前文的分析，我國(guó)應(yīng)根掘營(yíng)改增后金融業(yè)后續(xù)的較全面的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，可以適當(dāng)?shù)慕梃b基本免稅法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法、零稅率法，根據(jù)我國(guó)金融業(yè)的具體情況，合理地消化吸收，比如可以適當(dāng)劃分業(yè)務(wù)類(lèi)型，針對(duì)顯性業(yè)務(wù)部分抵扣更多進(jìn)項(xiàng)或者少征稅,同時(shí)針對(duì)隱性業(yè)務(wù)適當(dāng)減少可抵扣的稅額，或者規(guī)定較低的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例，運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)金融業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，使金融業(yè)更加注重改革創(chuàng)新，不斷增強(qiáng)與世界性銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

6.2.3根據(jù)我國(guó)金融業(yè)實(shí)際情況，制定完善的減免稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

金融業(yè)的減免稅政策基本上延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅原來(lái)的免稅政策，這是營(yíng)改增過(guò)渡稅收政策的獨(dú)特之處，主要是為了確保過(guò)渡期間稅收政策的持續(xù)性和穩(wěn)定性。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅種的差異性，過(guò)渡期后制定的相關(guān)政策必然會(huì)更完善，更符合金融業(yè)的實(shí)際發(fā)展要求?？偟膩?lái)說(shuō)，減免稅等優(yōu)惠政策對(duì)引導(dǎo)金融業(yè)的繁榮發(fā)展具有重大意義。

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，未來(lái)減免稅稅收政策的制定，主要應(yīng)從兩點(diǎn)考慮。一是要考慮金融業(yè)自身的發(fā)展。這要求根據(jù)金融業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，對(duì)符合金融體系改革創(chuàng)新方向的業(yè)務(wù)要合理運(yùn)用減免稅政策，引導(dǎo)金融業(yè)發(fā)展的相關(guān)業(yè)務(wù)。二是要從我國(guó)各行業(yè)共同發(fā)展繁榮的宏觀(guān)層面看待金融業(yè)的減免稅稅收政策問(wèn)題。主要是通過(guò)減免稅稅收政策引導(dǎo)金融業(yè)將資金注入到有希望成為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)生力軍的新興行業(yè)，比如戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，實(shí)現(xiàn)金融支持實(shí)體創(chuàng)新型行業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)承擔(dān)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力產(chǎn)業(yè)的發(fā)展繁榮，只有我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)“換擋”成功，才能更好的反哺金融業(yè)，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)與其他朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展。

針對(duì)金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，也應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，制定全面可行的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。根據(jù)前文的理論及數(shù)據(jù)分析，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、抵扣多少對(duì)金融業(yè)稅負(fù)水平的高低有著較大的影響。我國(guó)金融業(yè)的隱性業(yè)務(wù)占比較大，其收入的稅額能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣以及可抵扣稅額的多少是一個(gè)值得研究的重大問(wèn)題。同時(shí)，拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的范圍也是完善政策進(jìn)程中需要思考的一個(gè)問(wèn)題。政策制定者需要根據(jù)顯隱性業(yè)務(wù)的區(qū)分來(lái)計(jì)算可進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額，或者以營(yíng)業(yè)額占比確定進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣比例，也可以結(jié)合固定的抵扣比例方法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合我國(guó)金融業(yè)的現(xiàn)況，針對(duì)隱性業(yè)務(wù)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)該結(jié)合我國(guó)金融業(yè)未來(lái)創(chuàng)新的力度及進(jìn)展，同時(shí)要及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，跟蹤金融業(yè)顯、隱性業(yè)務(wù)的占比數(shù)據(jù)，對(duì)進(jìn)