會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理市公開課一等獎省賽課獲獎?wù)n件

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：掌握企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程、掌握核實企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計科目、掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、掌握企業(yè)凈利潤計算、掌握企業(yè)凈利潤分配。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第1頁企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；（6）期間費用賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第2頁企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)按其資金起源通常分為：（1）全部者權(quán)益籌資形成全部者權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包含投資者投資及其增值，這部分資本全部者既享受企業(yè)經(jīng)營收益，也負(fù)擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；（2）負(fù)債籌資形成債權(quán)人權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包含企業(yè)向債權(quán)人借入資金和結(jié)算形成負(fù)債資金等，這部分資本全部者享受按約收回本金和利息權(quán)利。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第3頁一、全部者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）全部者投入資本組成全部者投入資本按照投資主體不一樣能夠分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。全部者投入資本主要包含實收資本（或股本）和資本公積。實收資本（或股本）是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、協(xié)議或協(xié)議約定，實際投入企業(yè)資本金以及按照相關(guān)要求由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額投資，以及直接計入全部者權(quán)益利得和損失等。資本公積作為企業(yè)全部者權(quán)益主要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第4頁（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對全部者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核實：1．“實收資本或股本”賬戶（股份有限企業(yè)設(shè)“股本”賬戶）（1）屬于全部者權(quán)益類賬戶；（2）貸方登記全部者投入企業(yè)資本金增加額，借方登記全部者投入企業(yè)資本金降低額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末實收資本（或股本）總額（3）該賬戶可按投資者不一樣設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第5頁2．“資本公積”賬戶（1）屬于全部者權(quán)益類賬戶；（2）借方登記資本公積降低額，貸方登記資本公積增加額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末資本公積結(jié)余數(shù)額；（3）該賬戶可按資本公積起源不一樣，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其它資本公積”進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第6頁3．“銀行存款”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，核實企業(yè)存在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)各種款項；（2）借方登記存入款項，貸方登記提取或支出存款，期末余額在借方；（3）該賬戶可按開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第7頁（三）賬務(wù)處理接收投資時會計分錄：借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目貸：實收資本（或股本）在注冊資本中所占份額資本公積——資本溢價（或股本溢價）差額

降低投資時會計分錄：借：實收資本貸：銀行存款等科目會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第8頁【例1】11月1日，紅星企業(yè)接收正大企業(yè)、宏遠(yuǎn)企業(yè)和利達(dá)企業(yè)三方出資組建企業(yè)，企業(yè)注冊資本為500萬元，三方出資百分比分別為50%、30%、20%。三方出資額均已收到存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實收資本—正大企業(yè)2500000—宏遠(yuǎn)企業(yè)1500000—利達(dá)企業(yè)1000000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第9頁【例2】11月1日，紅星企業(yè)接收利達(dá)企業(yè)投資A設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值50萬元，已提折舊10萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備現(xiàn)有價值為32萬元，相關(guān)設(shè)備移交手續(xù)已辦妥。借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備30

貸：實收資本——利達(dá)企業(yè)30【例3】經(jīng)同意，正大企業(yè)從紅星企業(yè)退出，紅星企業(yè)按照過去實際出資將25萬元銀行存款退還給正大企業(yè)。不考慮其它原因。借：實收資本——正大企業(yè)250000

貸：銀行存款250000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第10頁【例4】某有限責(zé)任企業(yè)由甲、乙兩位股東各出資50萬元建立，已經(jīng)經(jīng)營五年。現(xiàn)要擴(kuò)大規(guī)模，將注冊資本增加到150萬，接收新投資者丙出資，三人各占1/3股份。丙實際出資60萬元，款項已存入銀行。

借：銀行存款600000

貸：實收資本——丙500000

資本公積——資本溢價100000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第11頁練習(xí)題：ABC企業(yè)由ABC三人組成，注冊資本為900萬元，各占三分之一股權(quán)，A出資固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原值為500萬元，折舊100萬元，公允價為300萬元。B出資固定資產(chǎn)200萬元，專利100萬元。C出資貨幣資金300萬元。一年以后DE兩人加入到ABC企業(yè)，現(xiàn)更名為ABCDE企業(yè)，注冊資本為1500萬元，各占20%股權(quán)。D出資一項土地，價值400萬元。E出資固定資產(chǎn)400萬元。要求寫出ABCDE出資分錄。（1）A出資分錄（2）B出資分錄（3）C出資分錄（4）D出資分錄（5）E出資分錄會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第12頁二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資組成負(fù)債籌資主要包含短期借款、長久借款以及結(jié)算形成負(fù)債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金暫時性需要而向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在一年以內(nèi)（含一年）各種借款。長久借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在一年以上（不含一年）各種借款。結(jié)算形成負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職員薪酬、應(yīng)交稅費等。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第13頁（二）賬戶設(shè)置1．“短期借款”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶；（2）貸方登記短期借款本金增加額，借方登記短期借款本金降低額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末還未償還短期借款；（3）該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第14頁2．“長久借款”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶；（2）貸方登記企業(yè)借入長久借款本金，借方登記償還本金和利息，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末還未償還長久借款。（3）該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第15頁3．“應(yīng)付利息”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議約定應(yīng)支付利息，包含吸收存款、分期付息到期還本長久借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付利息。（2）貸方登記企業(yè)按協(xié)議利率計算確定應(yīng)付未付利息，借方登記償還利息，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付利息。（3）該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第16頁4．“財務(wù)費用”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生籌資費用，包含利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣或收到現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)予資本化借款費用，經(jīng)過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核實。（2）借方登記手續(xù)費、利息費用等增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用利息收入等，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。（3）該賬戶可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第17頁（三）賬務(wù)處理1．短期借款賬務(wù)處理借入短期借款時會計分錄：借：銀行存款貸：短期借款償還借款時會計分錄：借：短期借款貸：銀行存款按月計提利息會計分錄：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息會計分錄：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第18頁【例1】20X1年1月1日，紅星企業(yè)借入一筆短期款，共計10元，期限9個月，年利率4%，該借款本金到期后一次償還，利息分月預(yù)提，按季支付。（1）借入時，會計分錄以下：借：銀行存款10貸：短期借款10（2）月末，計提1月份應(yīng)付利息，會計分錄以下：每個月利息=10×4%／12=400元借：財務(wù)費用——利息400貸：應(yīng)付利息4002月末計提利息分錄與1月份一樣。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息，會計分錄以下：借：應(yīng)付利息800財務(wù)費用400貸：銀行存款1200第二、三季度分錄重復(fù)第（2）、（3）步。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第19頁2．長久借款賬務(wù)處理借入長久借款時會計分錄：借：銀行存款（實際收到金額）長久借款——利息調(diào)整（實收與本金差額）貸：長久借款——本金按月計提利息會計分錄：借：財務(wù)費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目貸：應(yīng)付利息長久借款——利息調(diào)整償還借款時會計分錄：借：長久借款貸：銀行存款會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第20頁【例2】20X1年1月1日，紅星企業(yè)從建設(shè)銀行取得一筆為期兩年借款500萬元，款項收存銀行，年利率為6%，該借款用于基建工程（工期1年），借款利息按年支付，借款本金到期后一次還清。（1）借入款項時會計分錄以下：借：銀行存款5000000

貸：長久借款5000000（2）第一年，按月計提利息，計入“在建工程”：

5000000×6%÷12=25000

借：在建工程25000

貸：應(yīng)付利息25000（3）第二年利息計入“財務(wù)費用”：

借：財務(wù)費用25000

貸：應(yīng)付利息25000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第21頁課堂練習(xí)：6月1日，紅星企業(yè)借入一筆短期借款12萬元，期限3個月，年利率5%，到期后一次還本付息。（1）6月1日借入款項會計分錄；（2）6月30日計提利息會計分錄；（3）7月31日計提利息會計分錄；（4）8月31日支付利息并償還本金會計分錄。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第22頁一、固定資產(chǎn)概念與特征固定資產(chǎn)應(yīng)同時含有以下特征：（1）屬于一個有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超出一個會計年度。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第23頁二、固定資產(chǎn)成本外購固定資產(chǎn)成本，包含購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產(chǎn)運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。提醒：自年1月1日起，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額能夠從銷項稅額中抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第24頁三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額＝原價－預(yù)計凈殘值－已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿時，處置該項資產(chǎn)取得價值扣除預(yù)計處置費用后金額。（即最終剩下價值）提醒：影響折舊原因有：（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第25頁企業(yè)應(yīng)對全部固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種固定資產(chǎn)除外。

不需提折舊資產(chǎn)計提折舊時間：計提折舊方法：按月計提折舊；當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月降低當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。年限平均法工作量法年數(shù)總和法（加速折舊）倍余額遞減法（加速折舊）①已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；②按要求單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬土地。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第26頁【平均年限法計算】掌握或，月折舊額＝（原始價值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率其中：月折舊率＝年折舊率÷12【例】紅星企業(yè)一臺車間用機(jī)器設(shè)備原始價值為10萬元，預(yù)計凈殘值為4000元，預(yù)計使用5年，采取年限平均法計提本月折舊額。月折舊額＝（100000-4000）/（5*12）＝1600（元）月折舊額＝原始價值－預(yù)計凈殘值×100%預(yù)計使用年限×12個月會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第27頁【工作量法計算】掌握【例】企業(yè)一輛運貨卡車原值為100000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，其報廢時凈值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車月折舊額計算以下：單位里程折舊額＝100000×（1－5%）/500000＝0.19（元/公里）

本月折舊額＝4000×0.19＝760（元）

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額單位工作量折舊額＝（原始價值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第28頁【雙倍余額遞減法計算】了解年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝每個月月初固定資產(chǎn)賬面凈額×月折舊率或者，月折舊額＝（原價－累計折舊）×月折舊率最終兩年按平均年限法計提折舊：（原價-累計折舊-預(yù)計凈殘值）÷2【例】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備1臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額：

雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40%

第1年折舊額=80000×40%=3

第2年折舊額=（80000-3）×40%=19200

第3年折舊額=（80000-3-19200）×40%=11520

從第4年起改用年限平均法計提折舊：

第4、5年折舊額=（80000-3-19200-11520-3000）÷2=7140會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第29頁【年數(shù)總和法計算】了解

月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價為100萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按年數(shù)總和法計提折舊：預(yù)計使用年限總和=1+2+3+4+5=15變動年折舊率＝預(yù)計使用壽命－已使用年限×100%預(yù)計使用壽命年數(shù)總和年份預(yù)計使用壽命－已使用年限原價-凈殘值變動年折舊率年折舊額第1年59960005/1533第2年49960004/15265600第3年39960003/15199200第4年29960002/15132800第5年19960001/1566400會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第30頁四、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核實：1．“在建工程”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生支出。（還未到達(dá)固定資產(chǎn)使用狀態(tài)）（2）借方登記企業(yè)各項在建工程實際支出，貸方登記工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出成本等。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末還未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)在建工程成本。（3）該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第31頁2．“工程物資”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備各種物資成本，包含工程用材料、還未安裝設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備工器具等。（2）借方登記企業(yè)購入工程物資成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資成本。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備各種物資成本。（3）該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第32頁3．“固定資產(chǎn)”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價。（2）借方登記固定資產(chǎn)原價增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價降低。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末固定資產(chǎn)原價。（3）該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第33頁4．“累計折舊”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核實企業(yè)固定資產(chǎn)計提累計折舊。（2）貸方登記按月提取折舊額，即累計折舊增加額，借方登記因降低固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出累計折舊。期末余額在貸方，反應(yīng)期末固定資產(chǎn)累計折舊額。（3）該賬戶可按固定資產(chǎn)類別或項目進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第34頁五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)購入企業(yè)購入不需要安裝（生產(chǎn)用）固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入（非生產(chǎn)用）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不允許抵扣，則進(jìn)項稅計入固定資產(chǎn)成本，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（買價+增值稅+運費等）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第35頁1、購入不需要安裝固定資產(chǎn)【例1】XX年12月18日，紅星企業(yè)從利民企業(yè)購入一臺不需要安裝就能夠投入使用生產(chǎn)設(shè)備，買價100000元，增值稅17000元，運雜費1500元，全部款項已用銀行存款支付。分析：不需安裝就可使用，直接計入固定資產(chǎn)借方，成本=買價100000元+運雜費1500元=101500元。增值稅能夠抵扣計入“進(jìn)項稅”。借：固定資產(chǎn)101500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）17000

貸：銀行存款118500會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第36頁2、購入需要安裝固定資產(chǎn)【例2】購入一臺需要安裝生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價款20萬元，增值稅34000元，款項已經(jīng)支付，直接投入安裝，經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付安裝費1萬元。因安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料元?，F(xiàn)已安裝調(diào)試完成投入使用。①購入時直接投入安裝，會計分錄為：

借：在建工程00

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）34000

貸：銀行存款234000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第37頁②支付安裝費會計分錄為：借：在建工程10000

貸：銀行存款10000③領(lǐng)用材料會計分錄為：借：在建工程

貸：原材料④安裝完成，投入使用會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)21

貸：在建工程21會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第38頁（二）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，依據(jù)固定資產(chǎn)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其它業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。①生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊，計入制造費用；②管理部門固定資產(chǎn)折舊，計入管理費用；③銷售部門固定資產(chǎn)折舊，計入銷售費用；④出租固定資產(chǎn)折舊，計入其它業(yè)務(wù)成本。⑤工程項目使用固定資產(chǎn)折舊，計入在建工程；⑥未使用固定資產(chǎn)照提折舊，計入管理費用。按固定資產(chǎn)用途，將折舊額計入相關(guān)成本或費用：會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第39頁【例3】20X1年1月，甲企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊情況以下：生產(chǎn)車間廠房計提折舊76000元，機(jī)器設(shè)備計提折舊90000元。管理部門房屋建筑計提折舊130000元，運輸工具計提折舊48000元。銷售部門房屋建筑計提折舊64000元，運輸工具計提折舊52600元。該企業(yè)計提折舊時，會計分錄以下：

借：制造費用166000管理費用178000銷售費用116600貸：累計折舊460600會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第40頁課堂練習(xí)1、甲企業(yè)購入一臺不需要安裝生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元、包裝費400元，款項以銀行存款支付。2、一臺機(jī)床原始價值300萬，預(yù)計使用，凈殘值為20萬元，采取年限平均法計提折舊。3、一臺設(shè)備原始價值50萬，預(yù)計工作總工時40000小時，預(yù)計凈殘值率為20%。本月實際工作300小時，用工作量法計算本月折舊額。4、計提本月辦公用固定資產(chǎn)折舊元，銷售用固定資產(chǎn)折舊1000元，本月出租固定資產(chǎn)折舊1500元，編制會計分錄。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第41頁課堂練習(xí)甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17%。20×9年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)以下：1.7月15日，生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝B設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為600萬元，增值稅為102萬元，款項均以銀行存款支付。2.8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。3.B設(shè)備采取工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為3萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。要求:（1）編制7月15日購入B設(shè)備會計分錄；（2）編制8月支付B設(shè)備安裝費會計分錄；（3）編制B設(shè)備投入使用會計分錄；（4）編制9月計提B設(shè)備折舊額會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第42頁一、材料采購成本材料采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生全部支出，包含購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其它可歸屬于采購成本費用。材料實際成本=買價+運費+包裝費+裝卸費+保險費+進(jìn)口關(guān)稅和其它稅金+入庫前挑選整理費+其它。運輸途中合理損耗也屬于采購成本，不應(yīng)從材料成本中減去。在實務(wù)中，企業(yè)也能夠?qū)l(fā)生運輸費、裝卸費、保險費以及其它可歸屬于采購成本費用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購材料存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。第四?jié)材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第43頁二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核實：1．“原材料”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)庫存各種材料，包含原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)原料、零件等，應(yīng)該設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（2）借方登記已驗收入庫材料成本，貸方登記發(fā)出材料成本。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)庫存材料計劃成本或?qū)嶋H成本。（3）該賬戶可按材料保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第44頁2．“材料采購”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)采取計劃成本進(jìn)行材料日常核實而購入材料采購成本。（2）借方登記企業(yè)采取計劃成本進(jìn)行核實時，采購材料實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，貸方登記入庫材料計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)超支差異。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)在途材料采購成本。（3）該賬戶可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第45頁3．“材料成本差異”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)采取計劃成本進(jìn)行日常核實材料計劃成本與實際成本差額。（2）借方登記入庫材料形成超支差異以及轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)超支差異。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)庫存材料等實際成本大于計劃成本差異；期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)庫存材料等實際成本小于計劃成本差異。（3）該賬戶能夠分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第46頁借方材料成本差異貸方計劃小于實際差額即“超支”計劃大于實際差額即“節(jié)約”期末借方余額，表示期末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)超支差期末貸方余額，表示期末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)節(jié)約差會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第47頁4．“在途物資”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)采取實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資日常核實、貨款已付還未驗收入庫在途物資采購成本。（2）借方登記購入材料、商品等物資買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末在途材料、商品等物資采購成本。（3）該賬戶可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第48頁5．“應(yīng)付賬款”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)因購置材料、商品和接收勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付款項。（2）貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接收勞務(wù)等還未支付款項，借方登記償還應(yīng)付賬款。期末余額普通在貸方，反應(yīng)企業(yè)期末還未支付應(yīng)付賬款余額；假如在借方，反應(yīng)企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。（3）該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第49頁6．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)購置材料、商品和接收勞務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（2）貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)還未到期商業(yè)匯票票面金額。（3）該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第50頁7．“預(yù)付賬款”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議要求預(yù)付款項。預(yù)付款項情況不多，也能夠不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。（2）借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付款項等。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)預(yù)付款項；期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)尚需補(bǔ)付款項。（3）該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第51頁借方預(yù)付賬款貸方1.預(yù)先支付訂金3.補(bǔ)付余款2.實收貨物全部價款4.收到退回款項借方余額=預(yù)付款項屬于資產(chǎn)類貸方余額=應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類注：在預(yù)付款業(yè)務(wù)較少企業(yè)能夠不設(shè)預(yù)付賬款科目，而是用“應(yīng)付賬款”來替換“預(yù)付賬款”。應(yīng)付賬款能夠作為預(yù)付賬款科目來用。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第52頁8．“應(yīng)交稅費”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)按照稅法等要求計算應(yīng)交納各種稅費，包含增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源賠償費等，企業(yè)代扣代交個人所得稅等，也經(jīng)過本賬戶核實。（2）貸方登記各種應(yīng)交未交稅費增加額，借方登記實際繳納各種稅費。期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)還未交納稅費；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)多交或還未抵扣稅費。（3）該賬戶可按應(yīng)交稅費項目進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第53頁借方應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸方進(jìn)項稅額銷項稅額貸方余額表示未交增值稅借方余額表示還未抵扣進(jìn)項稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)：會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第54頁三、賬務(wù)處理材料日常收發(fā)結(jié)存能夠采取實際成本核實，也能夠采取計劃成本核實。（一）實際成本法核實賬務(wù)處理實際成本法下，普通經(jīng)過“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核實。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫2．材料還未驗收入庫會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第55頁1．材料已驗收入庫（1）假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目?！纠?】紅星企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，運費200元，全部款項已轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。

借：原材料—A材料60200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）10200貸：銀行存款70400會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第56頁【例2】9月20日，乙企業(yè)按協(xié)議要求經(jīng)過銀行存款預(yù)付00元給利達(dá)企業(yè)，以購置A材料。借：預(yù)付賬款—利達(dá)企業(yè)00

貸：銀行存款00

10月15日，乙企業(yè)收到利達(dá)企業(yè)發(fā)來A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到驗收入庫。借：原材料——A材料175000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）29750

貸：預(yù)付賬款——利達(dá)企業(yè)20475011月2日，乙企業(yè)開出支票將余款4750元補(bǔ)付給利達(dá)企業(yè)。借：預(yù)付賬款—利達(dá)企業(yè)4750

貸：銀行存款4750假如預(yù)付貨款大于收到材料，則收到退回貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第57頁（2）假如貨款還未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。【例3】乙企業(yè)外購一批原材料，專用發(fā)票上記載貨款為25000元，增值稅4350元，材料已驗收入庫。假如乙企業(yè)還未支付貨款，開出一張金額為10000元商業(yè)承兌匯票。

借：原材料25000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）4350貸：應(yīng)付賬款19350應(yīng)付票據(jù)10000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第58頁（3）假如貨款還未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄給予沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄?！纠?】紅星企業(yè)外購一批材料，已驗收入庫，但未支付貨款，也未收到發(fā)票，月末時按暫估價8000元入賬。

借：原材料8000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款8000下月初作相反分錄給予沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款8000貸：原材料8000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第59頁2．材料還未驗收入庫假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料還未驗收入庫，按支付金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄?！纠?】紅星企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料還未驗收入庫。

借：在途物資—A材料60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）10200貸：銀行存款70200材料抵達(dá)入庫后再做一筆會計分錄：借：原材料——A材料60000貸：在途物資——A材料60000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第60頁（二）計劃成本法核實賬務(wù)處理計劃成本法下，普通經(jīng)過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核實。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫2．材料還未驗收入庫會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第61頁1．材料已驗收入庫（1）假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第62頁【例6】紅星企業(yè)購入材料一批，貨款00元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該材料計劃成本為20元。①按實際支付款項，作以下會計分錄：

借：材料采購00（實際成本）應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項）34000（實際稅金）貸：銀行存款234000（實際支付款項）

②驗收入庫時按計劃成本金額記賬，會計分錄以下：

借：原材料—甲材料20（計劃成本）貸：材料采購—甲材料00（實際成本）材料成本差異0（計劃﹥實際）會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第63頁（2）假如貨款還未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。（3）假如材料已經(jīng)驗收入庫，貨款還未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄給予沖回，收到賬單后再編制會計分錄。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第64頁2．材料還未驗收入庫假如相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料還未驗收入庫，按支付或應(yīng)付實際金額，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第65頁課堂練習(xí)（計劃成本法核實）甲企業(yè)購入A材料，專用發(fā)票上注明價款為40000元，增值稅6800元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該材料計劃成本為41000元。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第66頁產(chǎn)品成本核實是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核實，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品實際成本和單位成本等。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第67頁一、生產(chǎn)費用組成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。（一）直接材料直接材料是指組成產(chǎn)品實體原材料以及有利于產(chǎn)品形成主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人職員薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生各項間接費用。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第68頁二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核實：1．“生產(chǎn)成本”賬戶（1）屬于成本類賬戶，用以核實企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生各項生產(chǎn)成本。（2）借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本各項費用，包含直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料費、直接人工費和其它直接支出，以及期末按照一定方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末還未加工完成在產(chǎn)品成本。（3）該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核實?；旧a(chǎn)成本應(yīng)該分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核實對象（如產(chǎn)品品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單），并按照要求成本項目設(shè)置專欄。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第69頁2．“制造費用”賬戶（1）屬于成本類賬戶，用以核實企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生各項間接費用，包含生產(chǎn)車間發(fā)生機(jī)物料消耗、車間管理人員工資福利、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。（2）借方登記實際發(fā)生各項制造費用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品成本制造費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶普通無余額。（3）該賬戶可按不一樣生產(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第70頁3．“庫存商品”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)庫存各種商品實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包含庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售商品、發(fā)出展覽商品以及存放在外商品等。（2）借方登記驗收入庫庫存商品成本，貸方登記發(fā)出庫存商品成本。期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)期末庫存商品實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。（3）該賬戶可按庫存商品種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第71頁4．“應(yīng)付職員薪酬”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)依據(jù)相關(guān)要求應(yīng)付給職員各種薪酬。（2）借方登記本月實際支付職員薪酬數(shù)額；貸方登記本月計算應(yīng)付職員薪酬總額，包含各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付職員薪酬。（3）該賬戶可按“工資”、“職員福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職員教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“解聘福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第72頁直接材料費直接人工費間接成本庫存商品生產(chǎn)成本制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第73頁生產(chǎn)過程賬務(wù)處理以下：1、耗用直接材料會計分錄：借：生產(chǎn)成本貸：原材料2、耗用直接人工會計分錄：借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職員薪酬3、發(fā)生間接費用會計分錄：借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職員薪酬等科目4、月末分配制造費用：借：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品貸：制造費用5、月末，已完工產(chǎn)品驗收入庫：借：庫存商品——XX產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第74頁三、賬務(wù)處理（一）材料費用歸集與分配在確定材料費用時，應(yīng)依據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不一樣用途后，按照確定結(jié)果將發(fā)出材料成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。（1）生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料計入“生產(chǎn)成本”；（2）生產(chǎn)車間普通耗用材料（如機(jī)器耗用柴油）計入“制造費用”；（3）行政管理部門耗用材料計入“管理費用”；（4）銷售部門耗用材料計入“銷售費用”；（5）在建固定資產(chǎn)項目耗用材料計入“在建工程”；（6）已出售多出材料成本計入“其它業(yè)務(wù)成本”。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第75頁【例1】紅星企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中主要花費甲、乙兩種材料，1月31日，該企業(yè)“發(fā)料成本分配表”以下表所表示。項目甲材料乙材料累計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額基本生產(chǎn)車間——A產(chǎn)品70003500025001500050000基本生產(chǎn)車間——B產(chǎn)品3000150001500900024000車間普通耗用10005000500

30008000廠部管理部門領(lǐng)用500250030018004300累計11500557500480062880086300材料降低記原材料貸方，成本費用增加記借方，會計分錄以下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品24000

制造費用——物料消耗8000

管理費用——物料消耗4300

貸：原材料86300會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第76頁對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中直接材料費用項目；對于由各種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)金額計入對應(yīng)成本計算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品品種、類別等）。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第77頁（二）職員薪酬歸集與分配職員薪酬是指企業(yè)為取得職員提供服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式酬勞或賠償，詳細(xì)包含：短期薪酬、離職后福利、解聘福利和其它長久職員福利。企業(yè)提供給職員配偶、兒女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其它受益人等福利，也屬于職員薪酬。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第78頁企業(yè)應(yīng)該依據(jù)職員提供服務(wù)受益對象，分別以下情況處理：①生產(chǎn)工人職員薪酬，計入“生產(chǎn)成本”②生產(chǎn)車間管理人員職員薪酬，計入“制造費用”③行政管理人員職員薪酬，計入“管理費用”④銷售人員職員薪酬，計入“銷售費用”⑤建造固定資產(chǎn)人員職員薪酬，計入“在建工程”⑥開發(fā)無形資產(chǎn)人員職員薪酬，計入“研發(fā)支出”會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第79頁當(dāng)企業(yè)采取計件工資制時，生產(chǎn)工人職員薪酬屬于直接費用，應(yīng)直接計入相關(guān)產(chǎn)品成本。當(dāng)企業(yè)采取計時工資制時，對于只生產(chǎn)一個產(chǎn)品生產(chǎn)工人職員薪酬也屬于直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；對于同時生產(chǎn)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人職員薪酬，則需采取一定分配標(biāo)準(zhǔn)（實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等）分配計入產(chǎn)品成本。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第80頁【例2】計算分配生產(chǎn)部門工資，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資160000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資150000元，車間管理人員工資100000元,廠部行政管理人員工資15000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品160000——B產(chǎn)品150000制造費用100000管理費用15000

貸：應(yīng)付職員薪酬425000發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職員薪酬425000貸：銀行存款425000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第81頁課堂練習(xí)1、計算分配本月工資費用，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資50000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000元，車間管理人員工資30000元，行政管理人員工資0元，銷售人員工資10000元，在建工程人員工資5600元，累計155600元。2、從銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放本月工資155600元。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第82頁（三）制造費用歸集與分配企業(yè)發(fā)生制造費用，應(yīng)該按照合理分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核實對象生產(chǎn)成本。企業(yè)能夠采取分配標(biāo)準(zhǔn)包含機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職員薪酬”等科目；月末結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M用時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第83頁【例3】用銀行存款支付本月電費47000元，其中行政管理部門用電7000元，生產(chǎn)部門用電40000元。借：制造費用——電費40000管理費用——電費7000貸：銀行存款47000【例4】月末計提折舊，車間固定資產(chǎn)折舊費3000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費1000元。借：制造費用——折舊費3000管理費用——折舊費1000貸：累計折舊4000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第84頁【例5】月末分配制造費用計算和賬務(wù)處理1月31日，紅星企業(yè)歸集當(dāng)月發(fā)生制造費用為155000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配。制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額A產(chǎn)品16000080000B產(chǎn)計3100000.5155000分配率=155000/（160000+150000）=0.5A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用＝160000×0.5＝80000（元）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用＝150000×0.5＝75000（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品75000

貸：制造費用155000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第85頁（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中，為制造產(chǎn)品所發(fā)生各種費用按照成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，方便計算各種產(chǎn)品總成本和單位成本。相關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計價和確定銷售成本依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是會計核實一項主要內(nèi)容。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第86頁1、假如月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集費用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品單位成本。假如月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品總成本。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第87頁2、假如月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中費用總額還要采取適當(dāng)分配方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本3、當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第88頁【例6】紅星企業(yè)本月投入生產(chǎn)A、B產(chǎn)品均已完工驗收入庫。本月生產(chǎn)成本明細(xì)賬以下：借方生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品貸方期初：0料50000工160000費80000余額：290000借方生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品貸方期初：0料24000工150000費75000余額：249000月末結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本到庫存商品，會計分錄以下：借：庫存商品——A產(chǎn)品290000

——B產(chǎn)品249000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品290000——B產(chǎn)品249000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第89頁課堂練習(xí)題1、本月發(fā)出材料情況以下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料17200元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料35000元；車間普通耗用甲材料1500元。2、結(jié)算本月應(yīng)付職員工資35500元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資18000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資1元，車間管理人員工資5500元。3、月末，按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資百分比分配制造費用9200元，編制以下分配表和會計分錄：4、月末，計算出已完工A產(chǎn)品100件，生產(chǎn)成本3元，已完工B產(chǎn)品200件，生產(chǎn)成本5元，并已驗收入庫。分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)-工人工資分配百分比制造費用A產(chǎn)品18000（2）=？B產(chǎn)品1（3）=？累計30000（1）=？9200會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第90頁一、商品銷售收入確實認(rèn)與計量企業(yè)銷售商品收入確實認(rèn)，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品全部權(quán)上主要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第91頁二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核實：1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入。（2）貸方登記企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，即增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（3）該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第92頁2．“其它業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認(rèn)除主營業(yè)務(wù)活動以外其它經(jīng)營活動實現(xiàn)收入，包含出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。（2）貸方登記企業(yè)實現(xiàn)其它業(yè)務(wù)收入，即增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶其它業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（3）該賬戶可按其它業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第93頁3．“應(yīng)收賬款”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取款項。（2）借方登記因為銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款，包含應(yīng)收取價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反應(yīng)企業(yè)還未收回應(yīng)收賬款；期末余額假如在貸方，反應(yīng)企業(yè)預(yù)收賬款。（3）該賬戶應(yīng)按不一樣債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第94頁4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（1）屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票。（2）借方登記企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回應(yīng)收票據(jù)；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)持有商業(yè)匯票票面金額。（3）該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票單位進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第95頁5．“預(yù)收賬款”賬戶（1）屬于負(fù)債類賬戶，用以核實企業(yè)按照協(xié)議要求預(yù)收款項。預(yù)收賬款情況不多，也能夠不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項等。期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)預(yù)收款項；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但還未收取款項。（3）該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第96頁借方預(yù)收賬款貸方2.實際銷售貨物全部價款4.退還多收款項1.預(yù)收款項3.收到補(bǔ)付余款借方余額=應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類貸方余額=預(yù)收賬款屬于負(fù)債類注：在預(yù)收款業(yè)務(wù)較少企業(yè)能夠不設(shè)預(yù)收賬款科目，而是用“應(yīng)收賬款”來替換“預(yù)收賬款”，應(yīng)收賬款能夠作為預(yù)收賬款科目來用。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第97頁6．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（3）該賬戶可按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第98頁7．“其它業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)確認(rèn)除主營業(yè)務(wù)活動以外其它經(jīng)營活動所發(fā)生支出，包含銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額等。（2）借方登記其它業(yè)務(wù)支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶其它業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（3）該賬戶可按其它業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核實。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第99頁8．“營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）屬于損益類賬戶，用以核實企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅經(jīng)過“管理費用”賬戶核實，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)房產(chǎn)稅、土地使用稅經(jīng)過該賬戶核實。（2）借方登記企業(yè)應(yīng)按要求計算確定與經(jīng)營活動相關(guān)稅費貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶與經(jīng)營活動相關(guān)稅費。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第100頁三、賬務(wù)處理（一）主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)收入，應(yīng)按實際收到、應(yīng)收或者預(yù)收金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對于增值稅銷項稅額，普通納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，不實施抵扣制，不設(shè)置進(jìn)項稅和銷項稅這兩個明細(xì)科目。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第101頁（二）主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理期（月）末，企業(yè)應(yīng)依據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。采取計劃成本或售價核實庫存商品，平時營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第102頁【例1】銷售商品一批，價款40000元，增值稅6800元，均已收到存入銀行。該批商品成本價是0元，結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。（1）取得收入分錄：借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）6800（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售出商品成本分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本0

貸：庫存商品0會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第103頁【例2】銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000，為對方代墊運雜費1000元，還未收到款項。借：應(yīng)收賬款118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000銀行存款1000說明：應(yīng)收款項包含價款、增值稅、代墊款項等應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∪靠铐??！纠?】收到購貨方上月所欠貨款10萬元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款100000會計基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第104頁【例4】銷售一批商品給A企業(yè)，增值稅專用票上價款150000元，增值稅為25500元，收到一張面額為175500元期限為4個月商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——A企業(yè)175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）25500【例5】商業(yè)承兌匯票到期，收回票面金額175500元。