審計(jì)過程證據(jù)活動(dòng)過程課件

第十章審計(jì)過程—證據(jù)活動(dòng)過程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.?第十章審計(jì)過程—證據(jù)活動(dòng)過程?1第十章目錄1、審計(jì)基本過程概述

2、計(jì)劃審計(jì)工作3、執(zhí)行審計(jì)程序4、復(fù)核審計(jì)證據(jù)5、形成審計(jì)意見?第十章目錄1、審計(jì)基本過程概述?2圖10-1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本過程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport(c?圖10-1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本過程Beginningof3證據(jù)活動(dòng)過程的4個(gè)階段

第1階段預(yù)定證據(jù)活動(dòng)…………編制審計(jì)計(jì)劃

第2階段實(shí)施證據(jù)活動(dòng)…………執(zhí)行審計(jì)程序

第3階段評(píng)價(jià)證據(jù)活動(dòng)…………復(fù)核審計(jì)證據(jù)

第4階段確定證據(jù)活動(dòng)…………形成審計(jì)意見?證據(jù)活動(dòng)過程的4個(gè)階段第1階段預(yù)定證據(jù)活動(dòng)…………編4第1階段為了獲得足以形成審計(jì)意見的“合理基礎(chǔ)”，對(duì)左右審計(jì)意見形成的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)和量予以預(yù)定，確定應(yīng)該執(zhí)行那些審計(jì)程序（審計(jì)具體目標(biāo)）的計(jì)劃階段。最主要的審計(jì)判斷是確定測(cè)試范圍。根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定測(cè)試范圍，并決定審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)期、實(shí)施順序以及審計(jì)資源的分配。

?第1階段為了獲得足以形成審計(jì)意見的“合理基礎(chǔ)”，對(duì)左右審計(jì)意5第2階段根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、目標(biāo)、步驟和方法實(shí)施所預(yù)定的審計(jì)程序，并將審計(jì)程序的實(shí)施情況予以記錄的執(zhí)行階段。主要工作是根據(jù)所預(yù)定的審計(jì)具體目標(biāo)，獲取合適的證據(jù)資料，選擇與該審計(jì)具體目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)，確定有關(guān)該審計(jì)具體目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)。記錄審計(jì)程序的實(shí)施狀況和結(jié)果以及結(jié)論，形成審計(jì)工作底稿，接受審計(jì)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。?第2階段根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、目標(biāo)、步驟和方法實(shí)施所預(yù)定的6第3階段審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)助理人員在各個(gè)證據(jù)活動(dòng)中所實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和修改，即評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的階段。?第3階段審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)助理人員在各個(gè)證據(jù)活動(dòng)中所實(shí)施的審計(jì)7審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿上的審計(jì)結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，檢查計(jì)劃階段所作的測(cè)試判斷是否恰當(dāng)；確認(rèn)審計(jì)工作底稿所記載的事項(xiàng)中有無需要修改審計(jì)計(jì)劃、即變更測(cè)試范圍的事項(xiàng)。

?審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿上的審計(jì)結(jié)果8作用

如果在該階段得出審計(jì)證據(jù)不充分的判斷的話，應(yīng)該重新進(jìn)行證據(jù)活動(dòng)，追加實(shí)施審計(jì)程序。如果發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)意見以及對(duì)隨后的審計(jì)程序?qū)嵤┯兄卮笥绊懀ㄌ貏e是內(nèi)部控制的重大缺陷）的問題的話，應(yīng)該擴(kuò)大測(cè)試范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。?作用如果在該階段得出審計(jì)證據(jù)不充分的判?9第4階段審計(jì)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的問題進(jìn)行復(fù)核的階段。主要復(fù)核：為形成審計(jì)意見提供“合理的基礎(chǔ)”的審計(jì)證據(jù)是否充分；審計(jì)負(fù)責(zé)人關(guān)于審計(jì)工作底稿中提出的審計(jì)問題的判斷是否恰當(dāng)。?第4階段審計(jì)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的問題進(jìn)行復(fù)10第2項(xiàng)復(fù)核主要是確認(rèn)審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本方針。?第2項(xiàng)復(fù)核主要是確認(rèn)審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合一般公認(rèn)審計(jì)11簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核制度的意義

從有關(guān)審計(jì)案例來看，許多的審計(jì)失敗是因?yàn)楸M管業(yè)務(wù)助理人員在審計(jì)工作底稿中對(duì)審計(jì)上的重大問題或者需要追查的事項(xiàng)進(jìn)行了報(bào)告，但其上司卻沒有注意到這些報(bào)告，或者沒有擴(kuò)大所需要的審計(jì)程序。審計(jì)工作底稿復(fù)核和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核是審計(jì)人避免法律訴訟的有效手段之一。?簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核制度的意義從有關(guān)審計(jì)案例來看，許12圖表9-3證據(jù)活動(dòng)過程編制審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)證據(jù)

第2階段

第3階段第4階段第1階段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

?圖表9-3證據(jù)活動(dòng)過程編制審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)13基本命題具體審計(jì)目標(biāo)測(cè)試范圍總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃的修改編制審計(jì)計(jì)劃合理安排審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作?基本命題計(jì)劃審計(jì)工作?14PlanningtheAudit

1審計(jì)計(jì)劃的意義

2審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容3審計(jì)計(jì)劃的編制

4審計(jì)計(jì)劃的修改

?PlanningtheAudit

1審計(jì)計(jì)劃的意義?15Whatarethemainreasonsforauditplanning?NeedaneffectiveandefficientauditplanToenabletheauditortoobtainsufficientandcompetentevidenceTohelpkeepauditcostsreasonableUnder-audit-seeyouincourt

TEXTpp.11５-11６ (effectiveness)Over-audit-loseclientstocompetitors (efficiency)?Whatarethemainreasonsfor16審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃

TEXTpp.116-117?審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃17Howdoauditorsgoaboutplanningtheengagement?

1執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)2初步確定重要性、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)MaterialityAuditRisk?Howdoauditorsgoaboutplann18StepsinRiskAssessments了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及行業(yè)情況評(píng)估被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初步評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?StepsinRiskAssessments了解被審計(jì)19toidentifyrelatedparties(SAS#16-關(guān)聯(lián)方及其交易

)SAS#21-了解被審計(jì)單位情況

requiresareasonableunderstandingoftheclient’sindustry.toidentifytheneedforoutsidespecialists(SAS#12-利用專家的工作

)obtainbackgroundinformationWhyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation??toidentifyrelatedparties(S20obtainclientmotivation

Whyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?tomisstatethefinancialstatementsSAS#X財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

Aremanagementbonusesbasedonnetincome??obtainWhyshouldtheauditort21-studycorporatecharterandbylaws-studyminutesofboardandstock-holdermeetings-studyexisting

contractsobtaininformationaboutclient’slegalobligationshow?SAS#21..違反法規(guī)行為

?-studycorporatecharterand22performpreliminaryanalyticalprocedures

Whatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtests?performWhatarethepurposeso23

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立在具有充分正當(dāng)理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，審計(jì)人必須能夠?qū)λ私忉屵@種信念是正當(dāng)?shù)睦碛珊退凇?

SufficientlyWell-justifiedB24documentation①有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的文件；②有關(guān)企業(yè)層次控制項(xiàng)目的文件；③有關(guān)特殊項(xiàng)目審計(jì)的文件。?documentation①有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的文件；?25RiskAssessmentatF/SLevel

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別總體性的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊或者錯(cuò)誤。?RiskAssessmentatF/SLevel26RiskAssessmentatCABLevel

賬戶余額以及交易循環(huán)層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別賬戶交易層次存在的舞弊或者錯(cuò)誤。審計(jì)人應(yīng)該針對(duì)個(gè)別認(rèn)定考慮賬戶交易層次的風(fēng)險(xiǎn)。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalances?RiskAssessmentatCABLevel27圖表9-4賬戶余額以及交易循環(huán)和

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)信息的可靠性表達(dá)和披露賬戶余額或交易循環(huán)估價(jià)和分?jǐn)倷?quán)利和義務(wù)完整性存在或發(fā)生?圖表9-4賬戶余額以及交易循環(huán)和

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)信息的28Twotypesofmisstatements

Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting

Misstatementsarisingfrommisappropriationofassets.?TwotypesofmisstatementsMi29IACPPrimaryObjectives

Safeguardingthestate’sassetsProvidingreliablefinancialinformationInternalAccountingControlProgram?IACPPrimaryObjectivesSafegu30Why審計(jì)計(jì)劃階段預(yù)定的測(cè)試范圍是暫時(shí)性的。因?yàn)椋谟?jì)劃階段對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，隨著對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)或者審計(jì)程序的實(shí)施可能會(huì)發(fā)生變化。被審計(jì)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的變化，合并收購或處置事業(yè)部門等情況的發(fā)生，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)新的疑問和問題時(shí)，也要修改審計(jì)計(jì)劃。?Why審計(jì)計(jì)劃階段預(yù)定的測(cè)試范圍是暫時(shí)性的。因?yàn)?，在?jì)劃階段31例子在審計(jì)計(jì)劃編制階段，估計(jì)被審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對(duì)應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)為70%，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)為90%，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為2%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=2%÷（90%×70%）=3.2%。在爾后的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的狀況比當(dāng)初設(shè)想的更糟糕，不得不將控制風(fēng)險(xiǎn)提高到90%。這時(shí)，為了維持同一水準(zhǔn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2%），檢查風(fēng)險(xiǎn)必需控制在2.5%以內(nèi)（DR=2%÷（90%×90%）=2.5%）。因此必須擴(kuò)大審計(jì)計(jì)劃中預(yù)定的測(cè)試范圍。?例子在審計(jì)計(jì)劃編制階段，估計(jì)被審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對(duì)應(yīng)的32圖表9-7確定測(cè)試范圍的程序

預(yù)定測(cè)試范圍實(shí)施測(cè)試程序修改測(cè)試范圍第1階段

第2階段

第3階段確定測(cè)試范圍?圖表9-7確定測(cè)試范圍的程序預(yù)定測(cè)試范圍實(shí)施測(cè)試程序修改33合理安排審計(jì)工作合理地實(shí)施審計(jì)程序有組織地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)?合理安排審計(jì)工作合理地實(shí)施審計(jì)程序?345個(gè)條件審計(jì)程序的選擇：合理地確定審計(jì)具體目標(biāo)及其范圍審計(jì)程序的范圍：合理地確定證明審計(jì)具體目標(biāo)所要利用證據(jù)資料的范圍審計(jì)程序的時(shí)間性：合理地確定審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)期審計(jì)程序的秩序性：合理地確定審計(jì)程序的執(zhí)行順序?qū)徲?jì)程序的同時(shí)性：調(diào)整相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)具體目標(biāo)以便同時(shí)實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序?5個(gè)條件審計(jì)程序的選擇：合理地確定審計(jì)具體目標(biāo)及其范圍?35審計(jì)程序的選擇關(guān)系到確定審計(jì)具體目標(biāo)時(shí)的測(cè)試判斷，即選擇什么樣的審計(jì)具體目標(biāo)。要考慮因素：相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額和性質(zhì)的重要性審計(jì)具體目標(biāo)自身的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性程度?審計(jì)程序的選擇關(guān)系到確定審計(jì)具體目標(biāo)時(shí)的測(cè)試判斷，即選擇什么36審計(jì)程序的范圍證據(jù)資料與審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)聯(lián)與否，是否適當(dāng)審計(jì)具體目標(biāo)所要求的證明強(qiáng)度證據(jù)資料的收集可能性收集證據(jù)和證明審計(jì)具體目標(biāo)所要的費(fèi)用和時(shí)間?審計(jì)程序的范圍證據(jù)資料與審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)聯(lián)與否，是否適當(dāng)?37審計(jì)程序的時(shí)間性期中和期末的審計(jì)業(yè)務(wù)的分配，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)期和賬戶余額審計(jì)時(shí)期的決定和調(diào)整，是否實(shí)施突擊審計(jì)的決定，檢查分部和子公司時(shí)期的決定確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)期的決定例：期中審計(jì)有利于充分把握企業(yè)的實(shí)際情況，提高審計(jì)的精細(xì)度，但如果把審計(jì)業(yè)務(wù)的大部分移到期中，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序執(zhí)行時(shí)期的判斷對(duì)證據(jù)的有效性有很大影響，錯(cuò)過合適的時(shí)期可能會(huì)失去重要的審計(jì)證據(jù)。?審計(jì)程序的時(shí)間性期中和期末的審計(jì)業(yè)務(wù)的分配，?38審計(jì)程序的秩序性合理地決定審計(jì)程序的執(zhí)行順序。例1：在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，審計(jì)人有必要事先掌握存貨的入庫、出庫程序，檢查存貨以及與存貨有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄，了解各種存貨的周轉(zhuǎn)情況。例2：前往子公司或者國外的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查時(shí)，事先應(yīng)該充分研究母公司有關(guān)子公司的紀(jì)錄，詢問有關(guān)必要事項(xiàng)，以便明確要證明的審計(jì)具體目標(biāo)和審計(jì)人希望通過實(shí)地檢查予以確認(rèn)的事項(xiàng)。?審計(jì)程序的秩序性合理地決定審計(jì)程序的執(zhí)行順序。?39審計(jì)程序的同時(shí)性同時(shí)執(zhí)行不同的審計(jì)程序。例：在審計(jì)變現(xiàn)性很高的貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、投資等）是否存在時(shí)，應(yīng)同時(shí)實(shí)施實(shí)物檢查和監(jiān)盤的程序。這樣可以防止通過變現(xiàn)性很強(qiáng)的資產(chǎn)的相互通融掩蓋某項(xiàng)資產(chǎn)不存在的事實(shí)。同時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序還有利于提高審計(jì)的效率。?審計(jì)程序的同時(shí)性同時(shí)執(zhí)行不同的審計(jì)程序。?40有組織地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)在一定的方針下，明確指揮命令的系統(tǒng)以及授權(quán)和責(zé)任分工制定包括審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)的、控制整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)度的體系制定由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人檢查業(yè)務(wù)助理人員編制的審計(jì)工作底稿，由其他審計(jì)人檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制的審計(jì)報(bào)告草案的質(zhì)量控制制度?有組織地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)在一定的方針下，明確指揮命令的系統(tǒng)以及41增強(qiáng)品質(zhì)意識(shí)，強(qiáng)化安全觀念。11月-2211月-22Sunday,November6,2022是建立潔凈亮麗，整齊舒適，安全高效的法寶。00:59:3300:59:3300:5911/6/202212:59:33AM清潔-擁有清爽明亮的工作環(huán)境。11月-2200:59:3300:59Nov-2206-Nov-22太太平平萬家康樂，安安順順事業(yè)騰飛。00:59:3300:59:3300:59Sunday,November6,2022質(zhì)量是交通建設(shè)的靈魂和生命。11月-2211月-2200:59:3300:59:33November6,2022麻痹是最大的隱患失職是最大的禍根。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22一心一意保安全，同心同德謀發(fā)展。06十一月202212:59:33上午00:59:3311月-22隱患不除，危機(jī)四伏。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022市場(chǎng)調(diào)查勤分析，掌握顧客之所需。2022/11/60:59:3300:59:3306November2022以廠為校，以廠為家，互相學(xué)習(xí)，互相關(guān)懷。12:59:33上午12:59上午00:59:3311月-22學(xué)一分消防知識(shí)，多十分平安保障。11月-2211月-2200:5900:59:3300:59:33Nov-22相信自己，相信伙伴。2022/11/60:59:33Sunday,November6,2022麻痹是最大的隱患，失職是最大的禍根。11月-222022/11/60:59:3311月-22謝謝大家！增強(qiáng)品質(zhì)意識(shí)，強(qiáng)化安全觀念。11月-2211月-22Wedn42第十章審計(jì)過程—證據(jù)活動(dòng)過程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.?第十章審計(jì)過程—證據(jù)活動(dòng)過程?43第十章目錄1、審計(jì)基本過程概述

2、計(jì)劃審計(jì)工作3、執(zhí)行審計(jì)程序4、復(fù)核審計(jì)證據(jù)5、形成審計(jì)意見?第十章目錄1、審計(jì)基本過程概述?44圖10-1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本過程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport(c?圖10-1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本過程Beginningof45證據(jù)活動(dòng)過程的4個(gè)階段

第1階段預(yù)定證據(jù)活動(dòng)…………編制審計(jì)計(jì)劃

第2階段實(shí)施證據(jù)活動(dòng)…………執(zhí)行審計(jì)程序

第3階段評(píng)價(jià)證據(jù)活動(dòng)…………復(fù)核審計(jì)證據(jù)

第4階段確定證據(jù)活動(dòng)…………形成審計(jì)意見?證據(jù)活動(dòng)過程的4個(gè)階段第1階段預(yù)定證據(jù)活動(dòng)…………編46第1階段為了獲得足以形成審計(jì)意見的“合理基礎(chǔ)”，對(duì)左右審計(jì)意見形成的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)和量予以預(yù)定，確定應(yīng)該執(zhí)行那些審計(jì)程序（審計(jì)具體目標(biāo)）的計(jì)劃階段。最主要的審計(jì)判斷是確定測(cè)試范圍。根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定測(cè)試范圍，并決定審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)期、實(shí)施順序以及審計(jì)資源的分配。

?第1階段為了獲得足以形成審計(jì)意見的“合理基礎(chǔ)”，對(duì)左右審計(jì)意47第2階段根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、目標(biāo)、步驟和方法實(shí)施所預(yù)定的審計(jì)程序，并將審計(jì)程序的實(shí)施情況予以記錄的執(zhí)行階段。主要工作是根據(jù)所預(yù)定的審計(jì)具體目標(biāo)，獲取合適的證據(jù)資料，選擇與該審計(jì)具體目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)，確定有關(guān)該審計(jì)具體目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)。記錄審計(jì)程序的實(shí)施狀況和結(jié)果以及結(jié)論，形成審計(jì)工作底稿，接受審計(jì)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。?第2階段根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、目標(biāo)、步驟和方法實(shí)施所預(yù)定的48第3階段審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)助理人員在各個(gè)證據(jù)活動(dòng)中所實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和修改，即評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的階段。?第3階段審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)助理人員在各個(gè)證據(jù)活動(dòng)中所實(shí)施的審計(jì)49審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿上的審計(jì)結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，檢查計(jì)劃階段所作的測(cè)試判斷是否恰當(dāng)；確認(rèn)審計(jì)工作底稿所記載的事項(xiàng)中有無需要修改審計(jì)計(jì)劃、即變更測(cè)試范圍的事項(xiàng)。

?審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿上的審計(jì)結(jié)果50作用

如果在該階段得出審計(jì)證據(jù)不充分的判斷的話，應(yīng)該重新進(jìn)行證據(jù)活動(dòng)，追加實(shí)施審計(jì)程序。如果發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)意見以及對(duì)隨后的審計(jì)程序?qū)嵤┯兄卮笥绊懀ㄌ貏e是內(nèi)部控制的重大缺陷）的問題的話，應(yīng)該擴(kuò)大測(cè)試范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。?作用如果在該階段得出審計(jì)證據(jù)不充分的判?51第4階段審計(jì)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的問題進(jìn)行復(fù)核的階段。主要復(fù)核：為形成審計(jì)意見提供“合理的基礎(chǔ)”的審計(jì)證據(jù)是否充分；審計(jì)負(fù)責(zé)人關(guān)于審計(jì)工作底稿中提出的審計(jì)問題的判斷是否恰當(dāng)。?第4階段審計(jì)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的問題進(jìn)行復(fù)52第2項(xiàng)復(fù)核主要是確認(rèn)審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本方針。?第2項(xiàng)復(fù)核主要是確認(rèn)審計(jì)負(fù)責(zé)人的有關(guān)判斷是否符合一般公認(rèn)審計(jì)53簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核制度的意義

從有關(guān)審計(jì)案例來看，許多的審計(jì)失敗是因?yàn)楸M管業(yè)務(wù)助理人員在審計(jì)工作底稿中對(duì)審計(jì)上的重大問題或者需要追查的事項(xiàng)進(jìn)行了報(bào)告，但其上司卻沒有注意到這些報(bào)告，或者沒有擴(kuò)大所需要的審計(jì)程序。審計(jì)工作底稿復(fù)核和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核是審計(jì)人避免法律訴訟的有效手段之一。?簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核制度的意義從有關(guān)審計(jì)案例來看，許54圖表9-3證據(jù)活動(dòng)過程編制審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)證據(jù)

第2階段

第3階段第4階段第1階段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

?圖表9-3證據(jù)活動(dòng)過程編制審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)55基本命題具體審計(jì)目標(biāo)測(cè)試范圍總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃的修改編制審計(jì)計(jì)劃合理安排審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作?基本命題計(jì)劃審計(jì)工作?56PlanningtheAudit

1審計(jì)計(jì)劃的意義

2審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容3審計(jì)計(jì)劃的編制

4審計(jì)計(jì)劃的修改

?PlanningtheAudit

1審計(jì)計(jì)劃的意義?57Whatarethemainreasonsforauditplanning?NeedaneffectiveandefficientauditplanToenabletheauditortoobtainsufficientandcompetentevidenceTohelpkeepauditcostsreasonableUnder-audit-seeyouincourt

TEXTpp.11５-11６ (effectiveness)Over-audit-loseclientstocompetitors (efficiency)?Whatarethemainreasonsfor58審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃

TEXTpp.116-117?審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃59Howdoauditorsgoaboutplanningtheengagement?

1執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)2初步確定重要性、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)MaterialityAuditRisk?Howdoauditorsgoaboutplann60StepsinRiskAssessments了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及行業(yè)情況評(píng)估被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初步評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?StepsinRiskAssessments了解被審計(jì)61toidentifyrelatedparties(SAS#16-關(guān)聯(lián)方及其交易

)SAS#21-了解被審計(jì)單位情況

requiresareasonableunderstandingoftheclient’sindustry.toidentifytheneedforoutsidespecialists(SAS#12-利用專家的工作

)obtainbackgroundinformationWhyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation??toidentifyrelatedparties(S62obtainclientmotivation

Whyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?tomisstatethefinancialstatementsSAS#X財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

Aremanagementbonusesbasedonnetincome??obtainWhyshouldtheauditort63-studycorporatecharterandbylaws-studyminutesofboardandstock-holdermeetings-studyexisting

contractsobtaininformationaboutclient’slegalobligationshow?SAS#21..違反法規(guī)行為

?-studycorporatecharterand64performpreliminaryanalyticalprocedures

Whatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtests?performWhatarethepurposeso65

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立在具有充分正當(dāng)理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，審計(jì)人必須能夠?qū)λ私忉屵@種信念是正當(dāng)?shù)睦碛珊退凇?

SufficientlyWell-justifiedB66documentation①有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的文件；②有關(guān)企業(yè)層次控制項(xiàng)目的文件；③有關(guān)特殊項(xiàng)目審計(jì)的文件。?documentation①有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的文件；?67RiskAssessmentatF/SLevel

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別總體性的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊或者錯(cuò)誤。?RiskAssessmentatF/SLevel68RiskAssessmentatCABLevel

賬戶余額以及交易循環(huán)層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了識(shí)別賬戶交易層次存在的舞弊或者錯(cuò)誤。審計(jì)人應(yīng)該針對(duì)個(gè)別認(rèn)定考慮賬戶交易層次的風(fēng)險(xiǎn)。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalances?RiskAssessmentatCABLevel69圖表9-4賬戶余額以及交易循環(huán)和

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)信息的可靠性表達(dá)和披露賬戶余額或交易循環(huán)估價(jià)和分?jǐn)倷?quán)利和義務(wù)完整性存在或發(fā)生?圖表9-4賬戶余額以及交易循環(huán)和

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)信息的70Twotypesofmisstatements

Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting

Misstatementsarisingfrommisappropriationofassets.?TwotypesofmisstatementsMi71IACPPrimaryObjectives

Safeguardingthestate’sassetsProvidingreliablefinancialinformationInternalAccountingControlProgram?IACPPrimaryObjectivesSafegu72Why審計(jì)計(jì)劃階段預(yù)定的測(cè)試范圍是暫時(shí)性的。因?yàn)?，在?jì)劃階段對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，隨著對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)或者審計(jì)程序的實(shí)施可能會(huì)發(fā)生變化。被審計(jì)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的變化，合并收購或處置事業(yè)部門等情況的發(fā)生，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)新的疑問和問題時(shí)，也要修改審計(jì)計(jì)劃。?Why審計(jì)計(jì)劃階段預(yù)定的測(cè)試范圍是暫時(shí)性的。因?yàn)?，在?jì)劃階段73例子在審計(jì)計(jì)劃編制階段，估計(jì)被審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對(duì)應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)為70%，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)為90%，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為2%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=2%÷（90%×70%）=3.2%。在爾后的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的狀況比當(dāng)初設(shè)想的更糟糕，不得不將控制風(fēng)險(xiǎn)提高到90%。這時(shí)，為了維持同一水準(zhǔn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2%），檢查風(fēng)險(xiǎn)必需控制在2.5%以內(nèi)（DR=2%÷（90%×90%）=2.5%）。因此必須擴(kuò)大審計(jì)計(jì)劃中預(yù)定的測(cè)試范圍。?例子在審計(jì)計(jì)劃編制階段，估計(jì)被審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對(duì)應(yīng)的74圖表9-7確定測(cè)試范圍的程序

預(yù)定測(cè)試范圍實(shí)施測(cè)試程序修改測(cè)試范圍第1階段

第2階段

第3階段確定測(cè)試范圍?圖表9-7確定測(cè)試范圍的程序預(yù)定測(cè)試范圍實(shí)施測(cè)試程序修改75合理安排審計(jì)工作合理地實(shí)施審計(jì)程序有組織地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)?合理安排審計(jì)工作合理地實(shí)施審計(jì)程序?765個(gè)條件審計(jì)程序的選擇：合理地確定審計(jì)具體目標(biāo)及其范圍審計(jì)程序的范圍：合理地確定證明審計(jì)具體目標(biāo)所要利用證據(jù)資料的范圍審計(jì)程序的時(shí)間性：合理地確定審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)期審計(jì)程序的秩序性：合理地確定審計(jì)程序的執(zhí)行順序?qū)徲?jì)程序的同時(shí)性：調(diào)整相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)具體目標(biāo)以便同時(shí)實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序?5個(gè)條件審計(jì)程序的選擇：合理地確定審計(jì)具體目標(biāo)及其范圍?77審計(jì)程序的選擇關(guān)系到確定審計(jì)具體目標(biāo)時(shí)的測(cè)試判斷，即選擇什么樣的審計(jì)具體目標(biāo)。要考慮因素：相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額和性質(zhì)的重要性審計(jì)具體目標(biāo)自身的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性程度?審計(jì)程序的選擇關(guān)系到確定審計(jì)具體目標(biāo)時(shí)的測(cè)試判斷，即選擇什么78審計(jì)程序的范圍證據(jù)資料與審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)聯(lián)與否，是否適當(dāng)審計(jì)具體目標(biāo)所要求的證明強(qiáng)度證據(jù)資料的收集可能性收集證據(jù)和證明審計(jì)具體目標(biāo)所要的費(fèi)用和時(shí)間?審