國際會計準(zhǔn)則審計報告

國際會計準(zhǔn)則審計報告事會(IAASB)、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)和歐盟委員會(ECIAASBArnoldSchilder2006來，中國審計準(zhǔn)則已與國際審計準(zhǔn)則保持趨同。目前，中國注冊會計師協(xié)會正在修訂審計報告準(zhǔn)則。經(jīng)過六年的巨大努力，IAASB201511520161215報告對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露將增強(qiáng)審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。下面將敘述準(zhǔn)則變化對管理層、治理層、審計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的影響。(一)管理層和治理層IAASB提升。另外，新準(zhǔn)則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強(qiáng)，尤其是潛在的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關(guān)鍵審計事項(xiàng)，以及如何在審計報告中匯報這些事項(xiàng)。另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計報告。如何處理重大審計事項(xiàng)備受監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們在此期間應(yīng)特別考慮以下問題：1、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以監(jiān)督管理層履行與財務(wù)報告過程相關(guān)的責(zé)任?2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項(xiàng)?3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進(jìn)行有效合作并監(jiān)督其工作?4、董事會和審計委員會如何確保股東權(quán)益受到保護(hù)，以及如何確保管理層在股東利益最大化的基礎(chǔ)上來作出決策?(二)審計師新的報告要求旨在將審計師的工作重點(diǎn)重新置于審計報告中披露的溝通事項(xiàng)上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計完成階段時出具的審計報告的內(nèi)容，但是它們將對審計工作的整個過程產(chǎn)生廣泛的影響。在準(zhǔn)則生效日期之前，會計師事務(wù)所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網(wǎng)絡(luò)成員所的會計師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲嫹椒ㄖ?，?dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國差異，因?yàn)榫蛯徲媹蟾娴哪承┬乱蠖裕鲊鴾?zhǔn)則制定者可靈活選取將其進(jìn)行本土化吸收的具體方式。重要的是，項(xiàng)目組必須針對新的報告要求進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來的要求將影響審計師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計工作期間更多運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度。識如技術(shù)和風(fēng)險管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強(qiáng)溝通，特別是在確定審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的時候。審計師有責(zé)任幫助審計客戶了解關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務(wù)報表相應(yīng)披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r完成審計工作并出具審計報告預(yù)計將帶來更大的時間壓力。(三)政策制定者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)和準(zhǔn)確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項(xiàng)而董事會的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過701這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。審計準(zhǔn)則制定者只能對審計師提出要求，無權(quán)左右董事會和審計委員會。實(shí)施針對治理層的補(bǔ)充要求的責(zé)任應(yīng)該由國家政策和法規(guī)制定者來承擔(dān)。國家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時機(jī)向治理層和管理層提出補(bǔ)充報告要求的責(zé)任。審計報告新變化實(shí)施以后，預(yù)計監(jiān)管機(jī)構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計師展開更多的討論，了解列入審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。對于那些未列入關(guān)鍵審計事項(xiàng)，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為是審計重點(diǎn)的某些問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將這些額外的信息用于評估審計質(zhì)量(事務(wù)所層面及項(xiàng)目層面)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會計師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。在更廣的層面上，作為投資者保護(hù)和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進(jìn)關(guān)于審計工作的對話。在這個過程中，監(jiān)管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。(四)投資者及其他報告使用者也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經(jīng)審計財務(wù)報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關(guān)于審計工作和審計發(fā)現(xiàn)的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強(qiáng)溝通。同樣，被審計單位強(qiáng)化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。但是，這并不意