第a125講-銷售收入和銷售成本抵銷處理,連續(xù)編制合并財務(wù)報表時商品

第六節(jié)商品交易的合并處一、銷售收入和銷售成本的抵銷處理（母子之間、子子之間（一）企業(yè)購進的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售時的抵銷處3000A2100A在本期將該產(chǎn)品全部售出37503000借：營業(yè)收 貸：營業(yè)成 （二）企業(yè)購進的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%（要會算）甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)銷售損益為600萬元。、編制合并利潤表時，將銷售收入銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷、甲公 A公收入：2000萬 存貨：2000萬成本：1400借：營業(yè)收 2貸：營業(yè)成 1存 5000A350030%A公司在本期將該批購進商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形A期末存貨為2000元A借：營業(yè)收 3貸：營業(yè)成 3甲公 A公②40%的部分（未對外售出收入：5000×40%＝2000萬元 存貨：2000萬元成本：3500×40%＝1400萬元借：營業(yè)收 2貸：營業(yè)成 1存 借：營業(yè)收 （3000＋2000）5貸：營業(yè)成 （3000＋3500×40%）4存 對于銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理按照銷售收入的數(shù)額按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益的數(shù)額先假設(shè)都銷售出去，再抵銷未實現(xiàn)的銷售損益甲公司與A公司銷售業(yè)務(wù)資料見【例27－20】。（甲公司將商品銷售給A公司，1400200030%。A未對外實現(xiàn)銷售）①借：營業(yè)收 2貸：營業(yè)成 2②借：營業(yè)成 貸：存 （三）企業(yè)購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處500收入，該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬元。子公司個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)中包含有該設(shè)備的，該設(shè)備系12月購入并投入使用，本期未計提折舊，該固定資產(chǎn)中包含有100萬元未實現(xiàn)銷售損益。將該固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄如下：母公 子公收入：500萬元 固定資產(chǎn)：500萬元成本：400萬元借：營業(yè)收 貸：營業(yè)成 固定資產(chǎn)—— 100二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時銷售商品的合并處12①抵銷本年銷售收入和銷售成①抵銷上年銷售收入和銷售成本貸：年初未分配利潤（可以不做 貸：注：“盯著存貨⑥確認因抵銷存貨而產(chǎn)生的遞延所得稅資注：“盯著存貨”，算出應(yīng)有余額，多退少①銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）÷②存貨中未實現(xiàn)銷售利＝購貨方存貨結(jié)存價值×銷售方毛利、、【例27－21】。（甲公司向A銷售產(chǎn)品，5000萬元，成本3500萬元，A公司60%，對外銷售收375040%形成存貨本期A60004200與上期相同30%A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5625萬元，銷售4500銷售毛利率20%（無關(guān)條件期末購進形成的存貨為3500萬元（期初存貨2000萬元＋本期購進存貨6000元－本期銷售成本4500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售損益為1050萬元（