《審計學(xué)（第二版）》配套教學(xué)課件

第一章

緒論

審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的對象與職能審計的定義與分類審計過程概述審計的思維方式本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的對象與職能第三節(jié)審計的定義與分類第四節(jié)審計過程概述第五節(jié)審計的思維方式《審計學(xué)》——第一章緒論2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握審計產(chǎn)生的動因和審計的對象、職能、定義；熟悉審計的基本分類，了解審計的其他分類；了解國內(nèi)外審計發(fā)展的歷程；了解審計的過程與審計的基本程序；熟悉審計的思維方式，并能夠用于解決審計實(shí)務(wù)問題?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論3第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因《審計學(xué)》——第一章緒論4一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（一）奴隸社會——官廳（政府）審計的萌芽時期（二）封建社會——官廳審計的形成與緩慢發(fā)展時期（三）中華民國時期的審計制度——現(xiàn)代審計制度形成時期（四）新中國時期的審計制度——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期《審計學(xué)》——第一章緒論5一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（一）奴隸社會——官廳（政府）審計的萌芽時期西周：冢宰、司會、宰夫春秋：復(fù)計著；明法審數(shù)《審計學(xué)》——第一章緒論6一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（二）封建社會——官廳審計的形成與緩慢發(fā)展戰(zhàn)國：上計制度秦朝：御史監(jiān)察制度漢代：御史監(jiān)察制度，上計律隋朝：御史監(jiān)察制度，比部制度唐朝：比部制度審計人員標(biāo)準(zhǔn)：明于堪復(fù)，稽失無隱，為勾檢之最宋代：獨(dú)立設(shè)置審計院元代：御史臺監(jiān)察制度明、清：都察院制度《審計學(xué)》——第一章緒論7一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（三）中華民國——現(xiàn)代審計制度形成時期1929：《審計部組織法》民國七年，1918年，《會計師暫行章程》、謝霖先生、正則會計師事務(wù)所1930年，《會計師條例》《審計學(xué)》——第一章緒論8一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（四）新中國——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期1.現(xiàn)代政府審計1982，《憲法》，恢復(fù)國家審計制度1983.09，審計署成立1988，《中華人民共和國審計條例》1994，《審計法》頒布2006，《審計法》修訂2010，《審計法實(shí)施條例》修訂《審計學(xué)》——第一章緒論9一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（四）新中國——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期2.現(xiàn)代民間審計（獨(dú)立審計、社會審計）1980，財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》1981，上海會計師事務(wù)所成立1986，《注冊會計師條例》發(fā)布1989，中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）成立1993，《注冊會計師法》發(fā)布1995，獨(dú)立審計準(zhǔn)則發(fā)布2006，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006）》發(fā)布，實(shí)現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的全面趨同2010，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）》發(fā)布，持續(xù)實(shí)現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的全面趨同《審計學(xué)》——第一章緒論10一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

（四）新中國——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期3.現(xiàn)代內(nèi)部審計1985，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》1987，中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，1998年更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會2003，審計署再次修訂《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系發(fā)布2003，上市公司建立審計委員會制度《審計學(xué)》——第一章緒論11二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（一）國外政府審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（二）國外民間審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（三）國外內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展概況《審計學(xué)》——第一章緒論12二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（一）國外政府審計古埃及、古希臘英國、法國：近代政府審計制度英國：現(xiàn)代政府審計制度；美國：政府審計制度最為完善《審計學(xué)》——第一章緒論13二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（二）國外民間審計英國：1720年，查爾斯．斯內(nèi)爾（CharlesSnell）英國：1854年，愛丁堡會計師協(xié)會成立（現(xiàn)為蘇格蘭特許會計師協(xié)會，ICAS）1886年，美國公共會計師協(xié)會成立（現(xiàn)為美國注冊會計師協(xié)會，AICPA）四個發(fā)展階段：詳細(xì)審計階段（形成之初至20世紀(jì)初）資產(chǎn)負(fù)債表審計（也稱信用審計）階段（20世紀(jì)初至20年代）以驗(yàn)證財務(wù)報表公允性為主的財務(wù)報表審計階段（20世紀(jì)30年代至1988年）驗(yàn)證財務(wù)報表公允性和查錯揭弊并重的財務(wù)報表審計階段（1988年至今）《審計學(xué)》——第一章緒論14二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（三）國外內(nèi)部審計產(chǎn)生于封建社會時期1844年，英國《股份公司法》，監(jiān)事審計制度1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立經(jīng)營審計蓬勃發(fā)展《審計學(xué)》——第一章緒論15三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計發(fā)展的動力《審計學(xué)》——第一章緒論16（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指由于委托或授托經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)資源而產(chǎn)生的受托人對委托人所承擔(dān)的義務(wù)。包括：

（1）按委托人的規(guī)定要求經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任——經(jīng)管責(zé)任；

（2）按特定要求向委托人報告其資源財產(chǎn)經(jīng)營管理過程及其結(jié)果的責(zé)任——報告責(zé)任?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論17受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系——由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的委托人與受托人之間的相互關(guān)系。當(dāng)委托人因某方面的原因，如沒有足夠的時間和精力，或者不具有相應(yīng)的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的時候，就需要委派或授權(quán)第三者——審計人去對受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核檢查，這樣就產(chǎn)生了審計。《審計學(xué)》——第一章緒論18三類審計的產(chǎn)生帝王與主管財賦的官吏：政府審計莊園主等財產(chǎn)所有者與總管、賬房或管家：內(nèi)部審計財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離：民間審計《審計學(xué)》——第一章緒論19（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計發(fā)展的動力伴隨對經(jīng)濟(jì)效益的追求，人們加強(qiáng)了對經(jīng)濟(jì)的管理與控制：審計由事后審計事后審計、事中審計與事前審計并重由單一的財務(wù)收支審計經(jīng)濟(jì)審計、效率審計、效果審計、公平審計、環(huán)保審計（五E審計）并重《審計學(xué)》——第一章緒論20返回由只限于審查財務(wù)報表，以揭露和防止差錯與弊端審查與評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各部門與各環(huán)節(jié)，以改善經(jīng)營管理、挖掘企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面因而，我們堅信，隨著經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)，事前審計、事中審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等將得到比目前更為深入廣泛地開展，并將催生一些新類型的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論21第二節(jié)審計的對象與職能一、審計的對象二、審計的職能《審計學(xué)》——第一章緒論22一、審計的對象審計的對象是審計實(shí)踐活動的對象，是審計工作指向的根本目標(biāo)的客體，是通過審計工作所要解決的根本問題。描述審計的對象，要解決兩個問題，即“審計誰”和“審計什么”。審計的對象就可概括為被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論23返回（二）審計對象的進(jìn)一步解釋

一是被審計單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必然首先表現(xiàn)為被審計單位的財務(wù)收支活動及其相關(guān)經(jīng)營管理活動。二是被審計單位為表明自己的忠誠與能干，并履行向資財所有者的報告責(zé)任，必然將財務(wù)收支活動及其相關(guān)經(jīng)營管理活動以相應(yīng)的媒體記載下來，并定期編制向資財所有者的報告。三是資財所有者主要通過資財經(jīng)管者提交的報告了解與評價其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。因此，審計的對象也可以表述為：被審計單位與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的財務(wù)報表和其他相關(guān)資料。《審計學(xué)》——第一章緒論24二、審計的職能審計職能審計本身所固有的內(nèi)在功能。它決定于社會經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論25審計職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)鑒證職能

經(jīng)濟(jì)評價職能

返回經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)督就是監(jiān)察和督促。監(jiān)察和督促被審計單位為履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)活動或某一特定經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)正常進(jìn)行。《審計學(xué)》——第一章緒論26經(jīng)濟(jì)鑒證鑒證就是鑒定和證明。鑒定和證明被審計對象的經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說明了其經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，確定其可信賴程度并作出書面結(jié)論。《審計學(xué)》——第一章緒論27經(jīng)濟(jì)評價評價就是評估和確定。評估和確定被審計單位經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)計劃和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的有無高低，相關(guān)管理制度是否健全有效等。《審計學(xué)》——第一章緒論28三職能之間的關(guān)系經(jīng)濟(jì)鑒證是基礎(chǔ)，沒有正確的經(jīng)濟(jì)鑒證，就不可能有正確的經(jīng)濟(jì)評價，也就無法展開監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)鑒證和評價職能審計人員就可以履行，但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則必須由審計人員、審計授權(quán)人、審計結(jié)果利用者等共同來履行。在每次審計中，均體現(xiàn)出這三種職能，但明顯程度不同，有所側(cè)重?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論29第三節(jié)審計的定義與分類一、審計的定義二、審計的分類《審計學(xué)》——第一章緒論30返回一、審計的定義審計是由具有勝任能力的獨(dú)立人員對特定主體財務(wù)報表和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的活動。《審計學(xué)》——第一章緒論31進(jìn)一步的解釋—11．獨(dú)立人員實(shí)質(zhì)上就是審計主體，同時強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性。2．具有勝任能力的獨(dú)立人員審計人員只有獨(dú)立性是不夠的，還必須具有專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力也是保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的必要條件?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論32進(jìn)一步的解釋—23．審計的對象在定義中，“特定主體財務(wù)報表和相關(guān)資料”代表的是審計對象。4．利害關(guān)系人對一個企業(yè)來說，審計的利害關(guān)系人通常包括股東、管理層、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、一般社會公眾等。5．審計的結(jié)果審計人員通常采用審計報告的方式向利害關(guān)系人傳達(dá)審計結(jié)果?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論33進(jìn)一步的解釋—36．審計的職能審計的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。7．審計的根本目的通過審計監(jiān)督、鑒證和評價被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，確立或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)被審計單位更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論34二、審計的分類《審計學(xué)》——第一章緒論35分類基本分類

其他分類

主體內(nèi)容和目的

政府審計、內(nèi)部審計、民間審計

財務(wù)審計、符合性審計和績效審計返回《審計學(xué)》——第一章緒論36其他分類范圍時間

地點(diǎn)

動機(jī)

策略

全部審計與局部審計事前、事中和事后審計；定期與不定期審計；期中與期末審計就地審計和報送審計強(qiáng)制審計和任意審計通知審計和突擊審計基本分類——按主體分為政府審計（GovernmentalAudit），也稱為國家審計（NationalAudit），是指由政府審計機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計。內(nèi)部審計（InternalAudit），是指由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的審計。民間審計（CPAAudit），是指由民間審計組織所執(zhí)行的審計。在我國，民間審計也稱為社會審計、注冊會計師審計、獨(dú)立審計（IndependentAudit）?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論37返回基本分類——按目的和內(nèi)容分為財務(wù)審計是指對被審計單位財務(wù)收支的合法性及其財務(wù)報表與其他相關(guān)資料的公允性所執(zhí)行的審計。符合性審計是指對被審計單位某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計?？冃徲嬍侵笇Ρ粚徲媶挝回攧?wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論38就其內(nèi)容看財務(wù)審計（FinancialStatementsAudit）——是對被審計單位財務(wù)收支活動及其財務(wù)報表以及相關(guān)資料進(jìn)行的審計；符合性審計（ComplianceAudit）——是對被審計單位財務(wù)收支活動或經(jīng)營活動某些方面所進(jìn)行的審計；績效審計（PerformanceAudit）——是對被審計單位財務(wù)收支活動及其經(jīng)營管理活動所進(jìn)行的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論39就其目的來說財務(wù)審計

是通過對被審計單位財務(wù)報表與相關(guān)資料的審查，驗(yàn)證其正確性和公允性，并發(fā)現(xiàn)所記載的財務(wù)收支活動是否存在問題、是否真實(shí)正確、是否合規(guī)合法，最終明確被審計單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。符合性審計

是通過對這些經(jīng)濟(jì)活動的審查，驗(yàn)證其是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)其存在問題，最終明確被審計單位特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論40績效審計

是通過對這些經(jīng)濟(jì)活動的審查，驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)效益的有無及高低，發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的問題，提出相應(yīng)改進(jìn)建議，幫助被審計單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與工作效率，增強(qiáng)被審計單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力與水平?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論41其他分類——按范圍分為全部審計

這種審計范圍廣、資料多、審查比較全面徹底，但工作量大、成本高，一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部管理不健全、存在問題多的被審計單位。局部審計

工作量小、成本低，但可能遺漏某些重大問題。《審計學(xué)》——第一章緒論42返回其他分類——按時間與被審事項(xiàng)的關(guān)系分為事前審計

有利于預(yù)防錯弊、減少損失，保證經(jīng)濟(jì)活動的合理性與有效性。事中審計

有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益性。事后審計

主要評價經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性與合規(guī)性，評價相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的正確性、合法性和公允性?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論43其他分類——按審計時間的選擇分為定期審計

按照事先規(guī)定的時間所進(jìn)行的周期性審計，如上市公司年度財務(wù)報表審計。不定期審計

根據(jù)需要而臨時安排進(jìn)行的審計，如根據(jù)舉報而臨時安排的對違法亂紀(jì)嫌疑人所進(jìn)行的財經(jīng)法紀(jì)審計。《審計學(xué)》——第一章緒論44返回其他分類——按時間與會計期間的關(guān)系分為期中審計

在會計年度中期所進(jìn)行的審計，如上市公司中期財務(wù)報表審計。期末審計

在會計年度結(jié)束后對整個年度經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計，如年度財務(wù)報表審計。《審計學(xué)》——第一章緒論45其他分類——按地點(diǎn)分為就地審計

在派出審計小組到被審計單位所在地所進(jìn)行的審計。它便于深入被審計單位實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究、全面了解和掌握其實(shí)際情況。報送審計

被審計單位將相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料報送到審計主體所在地所進(jìn)行的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論46返回其他分類——按動機(jī)分為強(qiáng)制審計無論被審計單位是否愿意都必須接受的審計。它一般是根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，被審計單位必須接受的審計。任意審計根據(jù)被審計單位自身需要所進(jìn)行的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論47返回幻燈片42其他分類——按策略分為通知審計

在審計實(shí)施之前，通過下發(fā)審計通知書或簽訂業(yè)務(wù)委托書的方式通知被審計單位，然后進(jìn)行的審計。突擊審計

被審計單位在事先不知情的情況下突然進(jìn)行的審計?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論48返回第四節(jié)審計過程概述一、審計過程的邏輯順序二、審計程序《審計學(xué)》——第一章緒論49返回一、審計過程的邏輯順序?qū)徲嬤^程是審計從開始到結(jié)束的整個過程的總稱。整個審計過程的邏輯順序如圖1—1所示?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論50返回二、審計程序一、準(zhǔn)備階段二、實(shí)施階段三、報告階段《審計學(xué)》——第一章緒論51審計準(zhǔn)備階段也稱為審計計劃階段，一般包括從確定審計項(xiàng)目開始至進(jìn)駐被審計單位之前所應(yīng)做的所有工作。主要工作是：獲取被審計單位相關(guān)背景資料，了解其經(jīng)營管理情況和財務(wù)狀況及所屬行業(yè)的基本情況，并評估重大錯報風(fēng)險；接受審計業(yè)務(wù)，確定審計目標(biāo)；實(shí)施初步分析程序，評估審計風(fēng)險和重要性水平；制定審計計劃和審計工作方案。《審計學(xué)》——第一章緒論52返回審計實(shí)施階段也稱為外勤階段，是審計工作的核心階段，一般從審計小組進(jìn)駐被審計單位起至撤離止所應(yīng)做的所有工作。主要工作包括：內(nèi)部控制測試；實(shí)質(zhì)性測試。在測試中運(yùn)用各種方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，編制審計工作底稿?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論53返回審計報告階段也稱為審計終結(jié)階段，一般包括審計小組撤離被審計單位起至完成全部審計工作止所應(yīng)做的所有工作。主要工作包括：匯總、整理與評價審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；與被審計單位管理當(dāng)局溝通；形成審計結(jié)論，編寫并提交審計報告；編寫管理建議書；整理審計檔案?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論54返回第五節(jié)審計的思維方式一、影響審計思維方式的主要因素二、審計的一般思維方式《審計學(xué)》——第一章緒論55一、影響審計思維方式的主要因素審計對象：影響觀察和認(rèn)識審計對象的方式；審計目的：影響審計證據(jù)的收集范圍和方式；審計評價標(biāo)準(zhǔn)：影響審計結(jié)論的形成?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論56二、審計的一般思維方式明確審計對象和審計目的；選擇并確定恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)；選擇審計方法，收集和評價審計證據(jù)；將審計證據(jù)與審計評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較與核對，確定兩者的符合程度；形成審計結(jié)論，編寫審計報告；與審計報告使用者溝通。如圖1-3所示（P18）《審計學(xué)》——第一章緒論57問題、討論和解答問題？討論！解答：《審計學(xué)》——第一章緒論58延伸閱讀1.《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》（2008）；2.《中華人民共和國審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》?！秾徲媽W(xué)》——第一章緒論59本章復(fù)習(xí)思考題簡述我國審計發(fā)展中的重要史實(shí)。簡述國外審計發(fā)展中的重要史實(shí)。審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因是什么？如何理解審計的對象、職能？怎樣理解審計的定義？審計的基本分類有哪些？審計還可以進(jìn)行哪些分類？審計過程的邏輯順序是怎樣的？什么是審計程序？審計程序可劃分為哪些階段？每一階段包括哪些主要工作？影響審計思維方式的因素有哪些？審計的一般思維方式是怎樣的？《審計學(xué)》——第一章緒論60財經(jīng)大學(xué)審計組織體系審計職業(yè)規(guī)范體系第二章、審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系本章主要內(nèi)容《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計組織體系第二節(jié)審計職業(yè)規(guī)范體系本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)目錄及概念；了解我國審計組織體系；熟悉我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的六大要素并能夠用于解決審計實(shí)務(wù)問題?！秾徲媽W(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計組織體系《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系國家審計機(jī)關(guān)及國家審計人員內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員民間審計組織及注冊會計師審計組織體系之間的關(guān)系一、國家審計機(jī)關(guān)及國家審計人員《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系立法型模式司法型模式行政型模式獨(dú)立型模式國家審計機(jī)關(guān)的模式最高審計機(jī)關(guān)國際組織我國國家審計機(jī)關(guān)我國國家審計人員高級審計師審計師助理審計師獨(dú)立自主、非政治性的永久性組織宗旨：經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠屬于行政型模式共分四級統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)雙重領(lǐng)導(dǎo)二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系內(nèi)部審計人員在部門、單位內(nèi)部從事審計工作的機(jī)構(gòu)三種組織形式國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式1941年成立我國1987年加入在部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計實(shí)務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計實(shí)務(wù)的人員三、民間審計組織及注冊會計師《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系Text1Text2Text3Text4Text5國際會計師聯(lián)合會民間審計組織的模式我國會計師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件注冊會計師注冊會計師行業(yè)監(jiān)管《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系（一）民間審計組織的模式民間審計組織的基本形式主要組織形式四大國際會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所，是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。獨(dú)資會計師事務(wù)所、普通合伙制會計師事務(wù)所、有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所。普華永道、畢馬威、安永、德勤。（二）我國會計師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件

《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系合伙制我國會計師事務(wù)所三種組織形式有限責(zé)任制組織形式特殊普通合伙制（二）我國會計師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系有限責(zé)任事務(wù)所成立必須符合的條件⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定的章程；①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；主任會計師由法定代表人擔(dān)任，法定代表人由股東擔(dān)任。（二）我國會計師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系合伙制會計師事務(wù)所有2名以上的合伙人成立條件有書面合伙協(xié)議有事務(wù)所的名稱有固定的辦公場所主任會計師由執(zhí)行事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔(dān)任。（二）我國會計師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系主任會計師由執(zhí)行合伙事務(wù)的首席合伙人擔(dān)任。具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人不少于25名，具備注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師執(zhí)業(yè)資格的合伙人不得超過合伙人總數(shù)的20%有書面合伙協(xié)議合伙人出資總額為不低于人民幣1000萬元有事務(wù)所的名稱有固定的辦公場所特殊普通合伙制事務(wù)所成立條件（三）國際會計師聯(lián)合會

《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系IAPC更名為國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會IAASB1977.10.011997.05.0820002002.04發(fā)展歷史中國注冊會計師協(xié)會加入IASCIASC改組為國際會計準(zhǔn)則理事會IASBIFAC成立（四）注冊會計師《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。（四）注冊會計師《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系通過注冊會計師資格考試的第一階段：專業(yè)階段。5年內(nèi)通過會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法共六門考試，成績合格，獲專業(yè)階段合格證書。成為非執(zhí)業(yè)會員后，要獲得執(zhí)業(yè)資格，必須加入一家事務(wù)所，具有兩年以上審計工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊并獲得證書，方可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。獲取專業(yè)階段合格證書后，參加注冊會計師資格考試的第二階段：綜合階段，通過綜合一科考試，成績合格獲得全科合格證書和注冊會計師資格，并可申請加入中國注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。（四）注冊會計師《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍兩類業(yè)務(wù)2.會計咨詢與服務(wù)業(yè)務(wù)1.審計業(yè)務(wù)（五）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師行業(yè)管理事務(wù)主要由注冊會計師職業(yè)組織來實(shí)施與管理，政府較少干預(yù)。注冊會計師行業(yè)管理事務(wù)主要由既獨(dú)立于自身，又獨(dú)立于政府的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)來實(shí)施與管理。自律監(jiān)管模式注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的國際基本模式01政府（行政）監(jiān)管模式02獨(dú)立監(jiān)管模式由政府指定一些具體行政部門來實(shí)施與管理，職業(yè)組織的設(shè)立也需政府的批準(zhǔn)并接受政府的監(jiān)管。03（五）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系1994年《注冊會計師法》規(guī)定：國務(wù)院財政部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門監(jiān)管2002年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)管理的意見》規(guī)定：政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的變遷四、審計組織體系之間的關(guān)系《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系政府審計機(jī)關(guān)的審計領(lǐng)域內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計領(lǐng)域民間審計組織的審計領(lǐng)域?qū)徲嫿M織體系之間的分工四、審計組織體系之間的關(guān)系《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系共性政府審計機(jī)關(guān)可以指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織。三種審計組織在審計程序、審計方法和審計準(zhǔn)則等方面具有較大的共性政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織四、審計組織體系之間的關(guān)系《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系我國審計組織體系之間關(guān)系的變遷“主導(dǎo)—基礎(chǔ)—補(bǔ)充”階段“一鳥兩翼”階段“三駕馬車，并駕齊驅(qū)”階段1981-19901990-19951996-至今第二節(jié)審計職業(yè)規(guī)范體系《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時，必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。IAASB制定必須掌握1991.07.10改為ISA

鑒證業(yè)務(wù)

錯報

合理保證

職業(yè)懷疑職業(yè)判斷注意比較ISA比較中國注冊會計師審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄幾個重要概念《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系鑒證業(yè)務(wù)分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。一、審計準(zhǔn)則幾個重要概念《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系錯報可能由于錯誤或舞弊導(dǎo)致。某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。一、審計準(zhǔn)則幾個重要概念《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系合理保證注冊會計師在財務(wù)報表審計中，提供的一種高水平但并非絕對的保證。這種保證程度低于100%。一、審計準(zhǔn)則幾個重要概念《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系由于存在下列因素，將審計風(fēng)險降為零不可能，也不符合成本效益原則。（1）在審計測試中大量運(yùn)用抽樣方法，存在抽樣風(fēng)險（2）內(nèi)部控制的固有局限性，使得財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量專業(yè)判斷一、審計準(zhǔn)則（5）財務(wù)報表在編制過程中運(yùn)用了大量的判斷與估計《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)懷疑注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。一、審計準(zhǔn)則幾個重要概念一、審計準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系存在相互矛盾的審計證據(jù)表明需要實(shí)施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形表明可能存在舞弊的情況引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息注冊會計師在審計過程中要對下列情形保持警覺一、審計準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系Phase1Phase2Phase3忽視異常的情形當(dāng)從審計中觀察得出審計結(jié)論時過度推而廣之在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果使使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)注冊會計師在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，可以降低以上風(fēng)險《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系確定重要性和評估審計風(fēng)險1為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計程序的限制、時間安排和范圍2為實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作3評價管理層在編制應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時做出的判斷4根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時做出的估計的合理性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計過程中做出的職業(yè)判斷做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師做出適合審計業(yè)務(wù)具體情況的、有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的綜合運(yùn)用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以上事項(xiàng)做出判斷和決策一、審計準(zhǔn)則二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系審計質(zhì)量控制的意義和作用審計質(zhì)量控制的六大要素審計準(zhǔn)則規(guī)定了實(shí)際工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要使審計工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，必須實(shí)行質(zhì)量控制二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系審計質(zhì)量控制的意義審計質(zhì)量控制的作用合理保證注冊會計師在審計工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，并出具適合具體情況的審計報告?？梢宰鳛橹笇?dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評價不同質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。會計師事務(wù)所為了確保事務(wù)所及其人員遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，以確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。審計質(zhì)量準(zhǔn)則二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)職業(yè)道德要求項(xiàng)目組的工作委派對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計質(zhì)量控制的六大要素二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系按照審計準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計工作1234項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對審計質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并應(yīng)當(dāng)通過行動示范和向項(xiàng)目組其他成員傳達(dá)信息，來強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至上的事實(shí)以及以上理念

遵守適用的事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序項(xiàng)目組能夠提出自己的疑慮而不怕遭到報復(fù)出具適合具體情況的審計報告二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系相關(guān)職業(yè)道德要求在整個審計過程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系（1）（5）（3）（4）了解事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序掌握職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定具有職業(yè)判斷能力具有技術(shù)專長，包括信息技術(shù)以及會計或?qū)徲媽I(yè)領(lǐng)域的專長通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與類似審計業(yè)務(wù)，獲取執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度的審計業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)熟悉客戶所處的行業(yè)（6）（2）項(xiàng)目組整體能力

二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系1423在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持客戶關(guān)系的影響事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德要求被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容項(xiàng)目合伙人告知項(xiàng)目成員的事項(xiàng)項(xiàng)目合伙人監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的事項(xiàng)復(fù)核審計工作時，復(fù)核人員考慮的事項(xiàng)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督、執(zhí)行和復(fù)核審計業(yè)務(wù)，出具適合具體情況的審計報告。業(yè)務(wù)執(zhí)行二、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系項(xiàng)目合伙人考慮監(jiān)控結(jié)果關(guān)注事務(wù)所已經(jīng)采取的、足以應(yīng)對該缺陷的補(bǔ)救措施

在該信息中指出的缺陷是否會影響審計業(yè)務(wù)監(jiān)控是指對事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。監(jiān)控問題、討論和解答問題？討論！解答：《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系延伸閱讀《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系1《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2010）23

.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》(2010)

《中華人民共和國審計法》（2006）延伸閱讀《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系4《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》（2010）56

《中華人民共和國注冊會計師法》(1993)查閱并了解延伸閱讀《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系7查閱并了解89查閱并了解查閱并了解本章復(fù)習(xí)思考題《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系？1.世界上國家審計機(jī)關(guān)的主要類型及其主要特征有哪些？2.我國國家審計機(jī)關(guān)有哪些方面的職責(zé)和權(quán)限?3.簡述內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要模式。4.是節(jié)后送那個會計師事務(wù)所的主要類型有哪些？各自什么優(yōu)缺點(diǎn)？7.簡述我國國家審計、內(nèi)部控制、注冊會計師審計之間的關(guān)系。6.簡述注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的主要模式及其優(yōu)缺點(diǎn)。5.我國會計師事務(wù)所有哪些類型？其設(shè)立的基本條件是什么？8.什么是審計準(zhǔn)則？它有什么主要作用？本章復(fù)習(xí)思考題《審計學(xué)》第二章審計組織與審計職業(yè)規(guī)范體系？9.簡述美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。10.簡述我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。11.什么是審計質(zhì)量控制？它有什么重要意義？12.簡述我國注冊會計師審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。

第3章審計職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任職業(yè)道德法律責(zé)任審計職業(yè)道德規(guī)范加強(qiáng)審計職業(yè)道德規(guī)范的重要性國家審計的職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范正直客觀性職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保密性職業(yè)行為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)美國注冊公共會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本原則具體行為守則行為守則的解釋道德裁決我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見》職業(yè)道德準(zhǔn)則一般原則(1)獨(dú)立原則(2)客觀原則(3)公正原則職業(yè)道德準(zhǔn)則專業(yè)勝任能力1.不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)2.注冊會計師對助理人員和其他人員的責(zé)任3.接受后續(xù)教育職業(yè)道德準(zhǔn)則技術(shù)規(guī)范1.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。職業(yè)道德準(zhǔn)則對客戶的責(zé)任1.按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)2.保密的責(zé)任3.不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低職業(yè)道德準(zhǔn)則對同行的責(zé)任1.禁止會計師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷2.委托單位在變更委托的情況下，后任注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師取得聯(lián)系3.注冊會計師對同業(yè)的其他責(zé)任包括注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作；注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益；會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。職業(yè)道德準(zhǔn)則其他責(zé)任1.注冊會計師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所同意接受委托，注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。2.會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對會計師事務(wù)所得選擇或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。職業(yè)道德準(zhǔn)則其他責(zé)任4.注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。5.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。6.會計師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。7.對應(yīng)由注冊會計師從事的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。8.會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。法律責(zé)任特殊性職業(yè)責(zé)任訴訟爆炸法律責(zé)任的淵源避免法律責(zé)任的措施法律責(zé)任的特殊性服務(wù)對象的廣泛性服務(wù)對象的不可預(yù)知性職業(yè)責(zé)任對錯誤、舞弊和違法行為的審計責(zé)任違約過失欺詐經(jīng)營失敗和審計失敗經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險訴訟爆炸表現(xiàn)形式：案件數(shù)量敗訴案件數(shù)量賠償金額造成的原因?qū)ψ詴嫀熦?zé)任的意識增強(qiáng)保護(hù)投資者的意識增強(qiáng)會計與審計越來越復(fù)雜深口袋現(xiàn)象或有律師費(fèi)用庭外和解法庭判定缺乏標(biāo)準(zhǔn)法律責(zé)任的淵源普通法下對客戶的責(zé)任普通法下對第三者的責(zé)任聯(lián)邦證券法下對第三者的責(zé)任刑事責(zé)任普通法下對客戶的責(zé)任被訴訟的原因1136租戶公司案舉證責(zé)任辯訴理由普通法下對第三者的責(zé)任厄特馬斯公司案厄特馬斯主義辯訴理由聯(lián)邦證券法下對第三者的責(zé)任1933年證券法巴克雷斯建筑公司案1934年證券交易法芝加哥第一證券公司案舉證責(zé)任辯訴理由中國注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師法證券法公司法民法刑法避免法律訴訟的措施提高工作質(zhì)量謹(jǐn)慎選擇客戶深入了解客戶保險法律服務(wù)問題、討論和解答問題？討論！解答：

復(fù)習(xí)思考題——1

職業(yè)道德和職業(yè)道德規(guī)范的含義是什么《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容有哪些獨(dú)立性的基本含義是什么？有哪些影響注冊會計師獨(dú)立性的具體情況什么是或有審計費(fèi)用？注冊會計師為什么不能按或有基礎(chǔ)收取審計費(fèi)用審計人員法律責(zé)任的特殊性主要體現(xiàn)在哪些方面復(fù)習(xí)思考題——2《審計法》對國家審計人員責(zé)任有哪些具體規(guī)定造成注冊會計師法律責(zé)任的主要原因有哪些如何區(qū)分過失和欺詐、普通過失和重大過失在我國判斷注冊會計師法律責(zé)任的成文法主要有哪些防范審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的對策主要有哪些第四章

審計報告審計報告的定義和作用審計報告的分類及基本結(jié)構(gòu)注冊會計師財務(wù)報表審計報告本章主要內(nèi)容審計報告的定義和作用審計報告的分類及基本結(jié)構(gòu)注冊會計師財務(wù)報表審計報告《審計學(xué)》——第四章審計報告136本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握審計報告的定義、作用和分類；熟悉主要類型審計報告的基本結(jié)構(gòu)；了解；熟悉注冊會計師財務(wù)報表審計報告并能夠用于解決審計實(shí)務(wù)問題?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告137第一節(jié)

審計報告的定義與作用一、審計報告的定義二、審計報告的作用《審計學(xué)》——第四章審計報告138一、審計報告的定義—審計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結(jié)果，具有法定證明效力?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告139二、審計報告的作用（一）審計報告是對審計工作的全面總結(jié)；（二）審計報告是評價被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要工具；（三）審計報告是向使用者傳達(dá)所需信息的重要手段；（四）審計報告是表明審計人員完成了審計任務(wù)、承擔(dān)審計責(zé)任的證明文件。

《審計學(xué)》——第四章審計報告140返回第二節(jié)、審計報告的分類及基本結(jié)構(gòu)一、審計報告的分類二、主要類型審計報告的基本結(jié)構(gòu)《審計學(xué)》——第四章審計報告141一、審計報告的分類《審計學(xué)》——第四章審計報告142分類格式與措辭

主體

標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告國家審計報告、內(nèi)部審計報告、民間審計報告內(nèi)容和目的

財務(wù)審計報告、符合性審計報告和績效審計報告審計報告的分類(1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。

標(biāo)準(zhǔn)審計報告一般適用于對外公布。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項(xiàng)目的情況來決定的審計報告。

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告適用于不對外公布?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告143返回審計報告的分類(2)國家審計報告是指由政府審計機(jī)關(guān)所簽發(fā)的審計報告。一般不對外公開，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特征。內(nèi)部審計報告是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計報告。內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位內(nèi)部，不對外公開，也具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的性質(zhì)。民間審計報告是由民間審計組織，即注冊會計師簽發(fā)的審計報告。一般對外公開，是標(biāo)準(zhǔn)審計報告?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告144返回審計報告的分類(3)

財務(wù)審計報告是指審計師進(jìn)行財務(wù)審計所簽發(fā)的審計報告。符合性審計報告則是審計師進(jìn)行符合性審計所簽發(fā)的審計報告。經(jīng)濟(jì)效益審計報告則是審計師進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計所簽發(fā)的審計報告。《審計學(xué)》——第四章審計報告145返回二、主要類型審計報告的基本結(jié)構(gòu)（一）國家審計報告的基本結(jié)構(gòu)（二）內(nèi)部審計報告的基本結(jié)構(gòu)（三）注冊會計師審計報告的基本結(jié)構(gòu)《審計學(xué)》——第四章審計報告146（一）國家審計報告的基本結(jié)構(gòu)（1）標(biāo)題。（2）文號。（3）被審計單位名稱。（4）審計項(xiàng)目名稱。（5）內(nèi)容。（6）審計機(jī)關(guān)名稱。（7）簽發(fā)日期?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告147（二）內(nèi)部審計報告的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素有：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）正文：（4）附近；（5）簽章；（6）報告日期。內(nèi)部審計報告正文應(yīng)包括的主要內(nèi)容有:

（1）審計概況；（2）審計依據(jù)；（3）審計結(jié)論；（4）審計決定；（5）審計建議?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告148第二節(jié)、注冊會計師財務(wù)報表審計報告一、注冊會計師財務(wù)報表審計報告的基本內(nèi)容；二、其他報告責(zé)任的處理；三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告；四、保留意見審計報告；五、否定意見審計報告；六、無法表示意見審計報告；七、在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；八、在審計報告中增加其他事項(xiàng)段；九、審計意見類型的決策；十、財務(wù)報表審計報告小結(jié)?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告149一、注冊會計師財務(wù)報表審計報告的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和基本措辭：1．標(biāo)題；2．收件人；3．引言段；4．管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5．注冊會計師的責(zé)任段；6．審計意見段；7．注冊會計師的簽名并蓋章；8．會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9．報告日期?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告150三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的簽發(fā)條件（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的專業(yè)術(shù)語《審計學(xué)》——第四章審計報告151（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的簽發(fā)條件注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件：一是財務(wù)報表編制合法，反映公允；二是注冊會計師的審計范圍沒有受到重大限制；三是不需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告152（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的專業(yè)術(shù)語無保留意見審計報告應(yīng)當(dāng):（１）以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭；（２）使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告153四、保留意見審計報告（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件（二）保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語《審計學(xué)》——第四章審計報告154（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件簽發(fā)保留意見審計報告的條件:（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響巨大，但不具有廣泛性；（2）注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯誤對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告155（二）保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語1．保留意見審計報告的基本內(nèi)容:除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明直接導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。2．保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭:在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告156五、否定意見審計報告（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭《審計學(xué)》——第四章審計報告157（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件根據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告（修訂）》第十九條的規(guī)定：“如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計報告?！薄秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告158（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭－（１）1．否定意見審計報告的基本內(nèi)容：除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明直接導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告159（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭－（２）2．否定意見審計報告的專業(yè)術(shù)語在意見段中使用：（１）“由于上述問題造成的重大影響”；（２）“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”；（３）“會計報表的編制不符合……，未能公允反映”等專業(yè)術(shù)語。《審計學(xué)》——第四章審計報告160六、無法表示意見審計報告（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件（二）無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語《審計學(xué)》——第四章審計報告161返回（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件根據(jù)我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告（修訂）》第二十條的規(guī)定：“如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表是否公允反映形成審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告?！?/p>

《審計學(xué)》——第四章審計報告162返回（二）無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語1．無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容2．無法表示意見審計報告的專業(yè)術(shù)語《審計學(xué)》——第四章審計報告163返回1．無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下修正：（1）修改引言段，增加“接受委托”字段；（2）在意見段之前增加說明段，清楚說明所持意見的主要理由。（3）調(diào)整“注冊會計師的責(zé)任”段的表述。《審計學(xué)》——第四章審計報告1642．無法表示意見審計報告的專業(yè)術(shù)語在意見段中使用:（1）“由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性”；（2）“由于無法實(shí)施必要的審計程序”；（3）“由于無法獲得必要的審計證據(jù)”；（4）“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告165返回七、在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段—是指審計報告中的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)。（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件（1）對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，但被審計單位已在財務(wù)報表中列報或披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告166（三）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1、存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但不影響已發(fā)表的意見；2、存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外），但不影響已發(fā)表的意見?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告167（四）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的限制一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能過多使用；二、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替審計意見；三、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替管理層應(yīng)當(dāng)作出的披露?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告168（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的處理1.將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計意見段之后；2.使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置；4.指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告169八、在審計報告中增加其他事項(xiàng)段（一）其他事項(xiàng)段的含義（二）其他事項(xiàng)段的條件（三）企業(yè)事項(xiàng)段的處理《審計學(xué)》——第四章審計報告170（一）其他事項(xiàng)段的含義審計報告的其他事項(xiàng)段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項(xiàng)。通常該事項(xiàng)與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嬗嘘P(guān)?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告171（二）其他事項(xiàng)段的條件1.被審計單位未在財務(wù)報表中列報或披露；2.注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告172（三）其他事項(xiàng)段的處理1.其他事項(xiàng)段放置的具體位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)。2.與理解事項(xiàng)相關(guān)時，緊接在審計意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之后。3.與提醒責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)時，可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”的部分內(nèi)。4.也可單獨(dú)作為一部分?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告173九、審計意見類型的決策（一）審計范圍受到限制對審計意見的影響；（二）財務(wù)報表的反映是否合法與公允對審計意見的影響?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告174（一）審計范圍受到限制對審計意見的影響1.如果審計范圍受到限制，但影響不大，則注冊會計師可以發(fā)表無保留意見；2.如果審計范圍受到限制，影響重大，但不是非常重大和廣泛，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；3.如果審計范圍受到限制，影響非常重大和廣泛，導(dǎo)致不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。《審計學(xué)》——第四章審計報告175（二）財務(wù)報表的反映是否合法與公允

對審計意見的影響1.沒有遵循適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；2.財務(wù)報表披露不充分?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告176問題、討論和解答問題？討論！解答：《審計學(xué)》——第四章審計報告177復(fù)習(xí)思考題-11.試述審計報告的含義與作用。2.試述審計報告可以分哪幾類？3.試述國家審計報告的基本內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。4.試述內(nèi)部審計報告的基本內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。5.試述注冊會計師財務(wù)報表審計報告的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告178復(fù)習(xí)思考題-26.試述注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告的條件。7.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告與帶說明段的無保留意見審計報告的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、措辭方面有什么不同?8.注冊會計師在什么情況下可以簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告？9.試述注冊會計師簽發(fā)保留意見審計報告的條件。10.審計說明段后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與審計意見段前的說明段，在作用與措辭方面的主要區(qū)別?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告179復(fù)習(xí)思考題-311.試述無保留意見審計報告與保留意見審計報告在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、措辭方面的主要區(qū)別。12.因財務(wù)報表局部反映不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定與因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗贫鼍叩谋Ａ粢庖姷膶徲媹蟾妫诮Y(jié)構(gòu)、內(nèi)容、措辭方面有何異同？13.試述注冊會計師簽發(fā)否定意見審計報告的條件。辨析發(fā)表保留意見與否定意見的條件的異同。14.辨析否定意見審計與保留意見審計報告、無保留意見審計報告的異同。15.試述注冊會計師簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件。辨析四種意見類型發(fā)表?xiàng)l件的異同。16.辨析四種意見類型審計報告在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、措辭方面的異同?！秾徲媽W(xué)》——第四章審計報告180財經(jīng)大學(xué)審計目標(biāo)審計計劃第五章、審計目標(biāo)與審計計劃本章主要內(nèi)容《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計計劃本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握審計總體目標(biāo)；了解審計總體目標(biāo)的歷史演變、總體審計策略、審計測試的合理配置；熟悉管理層認(rèn)定并能夠用于解決審計實(shí)務(wù)問題?！秾徲媽W(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃第一節(jié)審計目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃審計總體目標(biāo)的歷史演變審計總體目標(biāo)管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)的確定一、審計總體目標(biāo)的歷史演變《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃財務(wù)報表審計階段總體目標(biāo)：查錯防弊代表：英國審計方法：針對所有財務(wù)資料的詳細(xì)審計資產(chǎn)負(fù)債表審計階段詳細(xì)審計階段總體目標(biāo)：審查資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目余額的可靠性和真實(shí)性，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力代表：美國總體目標(biāo)：判斷被審計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、審計總體目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃國家審計的總體目標(biāo)定位注冊會計師審計的總體目標(biāo)定位內(nèi)部審計的總體目標(biāo)定位審計的三個總體目標(biāo)定位123二、審計總體目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃著重解決財政財務(wù)收支活動是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確著重解決財政財務(wù)收支活動是否經(jīng)濟(jì)合理、富有成效監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實(shí)性國家審計的總體目標(biāo)定位01監(jiān)督財政財務(wù)收支的合法性02監(jiān)督財政財務(wù)收支的效益型著重解決財政財務(wù)收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報是否符合會計準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定03二、審計總體目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃合法性公允性合法性是指被審計單位財務(wù)報表的編制是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

被審計單位財務(wù)報表在所有重大方面是否公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況在我國，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)主要指企業(yè)會計準(zhǔn)則。

注冊會計師審計的總體目標(biāo)定位兩個目標(biāo)二、審計總體目標(biāo)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是審查和評價本部門、本單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性，以幫助本組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?！秾徲媽W(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃三、管理層認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃管理層認(rèn)定是被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報和披露所做出的明確或隱含的表達(dá)。

內(nèi)容2.管理層認(rèn)定的具體運(yùn)用審計具體目標(biāo)正是對審計總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。審計具體目標(biāo)的確定有助于注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)對審計證據(jù)的要求設(shè)計并實(shí)施必要的審計程序。

1.管理層認(rèn)定的類型《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計期間是否確實(shí)發(fā)生

存在或發(fā)生認(rèn)定在財務(wù)報表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了

完整性認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)

權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)金額列入財務(wù)報表中

估價或分?jǐn)傉J(rèn)定財務(wù)報表特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露

列報與披露認(rèn)定管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定有些是明確的，有些則是隱含的。管理層認(rèn)定的類型三、管理層認(rèn)定三、管理層認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃隱含認(rèn)定明確認(rèn)定1

2存貨是存在的存貨的價值是1000000元

DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)

所有報告的存貨都?xì)w公司所有

存貨的使用不受任何的限制被審計單位財務(wù)報表列示存貨為：流動資產(chǎn)存貨1000000元如果管理層對存貨的上述認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報告有誤，那么財務(wù)報表可能存在錯報。三、管理層認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃對所審計期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定123對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定

對列報與披露運(yùn)用的認(rèn)定（二）管理層認(rèn)定的具體運(yùn)用注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報與披露運(yùn)用的管理層認(rèn)定通?？梢愿鶕?jù)下列方式予以組織并進(jìn)行關(guān)注。1.對所審計期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃發(fā)生認(rèn)定完整性認(rèn)定準(zhǔn)確性認(rèn)定截止認(rèn)定分類認(rèn)定5.交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。4.交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間1.記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。3.與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。2.對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

存在認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定完整性認(rèn)定計價和分?jǐn)傉J(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~列報在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

3.對列報與披露運(yùn)用的認(rèn)定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃四類認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括

分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

四、具體審計目標(biāo)的確定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃（一）一般審計目標(biāo)的確定（二）項(xiàng)目審計目標(biāo)的確定總體合理性

與各類交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)和項(xiàng)目審計目標(biāo)確定項(xiàng)目審計目標(biāo)的基本依據(jù)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某類交易總額或某賬戶余額的合理性。

（一）一般審計目標(biāo)的確定1.總體合理性目標(biāo)2.與各類交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃真實(shí)性分類截止準(zhǔn)確性完整性確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易或事項(xiàng)已經(jīng)記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，由截止認(rèn)定推導(dǎo)得出。確認(rèn)已記錄的交易或事項(xiàng)是真實(shí)的，由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)得出。確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類，由分類認(rèn)定推導(dǎo)得出。

確認(rèn)已記錄的交易或事項(xiàng)是按正確金額反映的，由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)得出。確認(rèn)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)均已記錄，由完整性認(rèn)定推導(dǎo)得出。3．與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃四類審計目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)已記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)得出。

存在確認(rèn)已記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確實(shí)存在，由存在認(rèn)定推導(dǎo)得出。

計價和分?jǐn)偞_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，由計價和分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)得出。

完整性確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,由完整性認(rèn)定推導(dǎo)得出。

4.與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃確認(rèn)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)，由發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)得出。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價列報和披露目標(biāo)的設(shè)定要求注冊會計師對財務(wù)報表中各項(xiàng)目的期末余額、財務(wù)報表附注中的信息披露進(jìn)行審查。確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括，由完整性認(rèn)定推導(dǎo)得出。確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)，由準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定推導(dǎo)得出。確認(rèn)財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚，易于理解，由分類和可理解性認(rèn)定推導(dǎo)得出。（二）項(xiàng)目審計目標(biāo)的確定《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃被審計單位的經(jīng)營狀況

被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)

被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實(shí)務(wù)等A

GroupCGroupB

Group確定項(xiàng)目審計目標(biāo)的基本依據(jù)

《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃（二）項(xiàng)目審計目標(biāo)的確定管理層認(rèn)定、與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和一般審計目標(biāo)及具體審計目標(biāo)的關(guān)系

第二節(jié)、審計計劃《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃一、審計計劃前工作二、審計測試的合理配置三、總體審計策略與具體審計計劃審計計劃一、審計計劃前工作《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃一、審計計劃前工作內(nèi)容（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（一）初步業(yè)務(wù)活動一、審計計劃前工作《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況

與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

注冊會計師接受審計委托后，在開始本期審計業(yè)務(wù)之前應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動。就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解

一、審計計劃前工作《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)

會計師事務(wù)所與客戶簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報告的形式等事項(xiàng)的書面合同。（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容可能因客戶的不同而不同

二、審計測試的合理配置《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃審計測試的目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

（三）各種審計測試的合理配置（二）各種審計測試的成本（一）各種審計測試的作用《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃（一）各種審計測試的作用風(fēng)險評估程序

注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便識別與評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險。控制測試為證實(shí)被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性而執(zhí)行的測試。實(shí)質(zhì)性分析程序注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時對被審計單位重要交易類別和賬戶余額執(zhí)行分析程序，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。細(xì)節(jié)測試交易性測試、余額細(xì)節(jié)測試、列報與披露細(xì)節(jié)測試二、審計測試的合理配置《審計學(xué)》第五章審計目標(biāo)與審計計劃二、審計測試的合理配置交易性測試余額細(xì)節(jié)測試列報與披露細(xì)節(jié)測試注冊會計師針對交易類別執(zhí)行細(xì)節(jié)測試，以便確定各類交易類別是否存在金額錯報，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與交易相關(guān)的審計目標(biāo)。

注冊會計師針對期末余額執(zhí)行細(xì)節(jié)測試，以便確定各賬戶