對公允價值會計的探討

對公允價值會計的討論摘要：隨著市場經(jīng)濟和知識經(jīng)濟的進一步開展，公允價值越來越受到國際上的重視，并成為了國際會計界的熱點問題。本文從公允價值的概念、必要性、與歷史本錢的比較、開展現(xiàn)狀及認識方面做出了較為詳細的闡述。關(guān)鍵詞：公允價值、公允價值會計、歷史本錢公允價值會計，英文為FairValueAunting，亦稱arketValueAunting。所謂公允價值會計，是指以市場價值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計形式。從90年代以來美國及世界其他國家財務(wù)會計的開展動向看，公允價值會計極有可能取代沿用了幾百年的歷史本錢會計形式，因此，關(guān)注公允價值會計理論和實務(wù)的開展動向，對于處于變革中的我國會計體系的構(gòu)建，具有非常重要的現(xiàn)實意義。一、公允價值的概念國際會計準(zhǔn)那么委員會(IAS)在1995年制定的國際會計準(zhǔn)那么第32號?金融工具:披露和列報?中指出，公允價值是“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進展資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~〞。公允價值的概念實際上已(嵌入)了各種計量屬性，使公允價值成為了一種復(fù)合或綜合的計量屬性。確實，公允價值的概念是一個看似簡單、實那么重要而且復(fù)雜的問題。多年來，國外會計組織在有關(guān)會計準(zhǔn)那么中對公允價值的概念都給出了一些大同小異的定義。從理論上講，所有會計計量屬性的最高目的應(yīng)該是提供所計量資產(chǎn)和負債在特定時日和特定市場情況下的真實、公允的價格。在會計實務(wù)中，人們也將能否反映資產(chǎn)和負債在特定時點和特定市場情況下的公平、允當(dāng)?shù)膬r格，作為衡量所有計量屬性質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)。從這個角度來看，公允價值是所有現(xiàn)存會計計量屬性的核心。一、采用公允價值計量的必要性自80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具確實認、計量和披露問題爭論不休。盡管金融工具確實認和計量問題至今尚未獲得打破性進展，但對這些問題的討論加深了人們對歷史本錢計量形式嚴重缺陷—缺乏相關(guān)性的認識。特別是80年代，美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但建立在歷史本錢計量形式上的財務(wù)報告在這些金融機構(gòu)陷入財務(wù)危機之前，往往還顯示“良好〞的經(jīng)營業(yè)績和“安康〞的財務(wù)狀況。許多投資者認為，歷史本錢財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機構(gòu)的判斷。為此，他們強烈呼吁財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會(FASB)重新考慮歷史本錢計量形式是否合適于金融機構(gòu)。筆者認為，在會計信息質(zhì)量特征中，可靠性處于核心地位。因為，財務(wù)會計不同于經(jīng)濟學(xué)，它是一個信息系統(tǒng)，其目的不是預(yù)測價值，也不是向特定的個別使用者提供特殊信息，而是向所有現(xiàn)行與潛在的使用者提供他們所需要的一般信息。可靠性是會計信息首要必備的質(zhì)量特征。缺乏可靠性，相關(guān)性就失去了賴以存在的基矗三、公允價值與歷史本錢的比較他們的定義不同，所謂歷史本錢，是指對已完成的交易所支付的代價，它代表了資產(chǎn)或勞務(wù)獲得時購置者認定的價值。我們可以說，公允價值與歷史本錢之間的關(guān)系其實并不簡單，兩者是矛盾統(tǒng)一的。正確認識兩者的關(guān)系，對我們更好的理解和運用公允價值都具有很重要的作用。我們來分析一下公允價值與歷史本錢之間的差異。從兩者的定義上看，公允價值與歷史本錢之間的不同點其實是很明顯的。歷史本錢所注重的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，它把資產(chǎn)或負債工程的計價功能主要轉(zhuǎn)交給了市場，而僅僅對獲得的本錢或收入進展估計性的跨期配比。另外，歷史本錢的運用要求有兩個前提條件，即幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會平均勞動消費率不變假設(shè)。而公允價值是建立在幣值波動的前提上。四、公允價值會計的開展現(xiàn)狀FASB在經(jīng)過多年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告—?在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值))(usingeashFlInfratinandPresentValueauntingeasureents)，為在初始確認或新起點計量(fresh一starteasurenent)時使用將來現(xiàn)金流量作為會計計量基儲以及發(fā)揮利息法在會計攤配中的作用提供了完好的指導(dǎo)框架。該框架包括:(a)確定在會計計量中使用現(xiàn)值的目的;(b)為現(xiàn)值的使用尤其是在將來現(xiàn)金流量的金額或者時點以及兩者同時具有不確定性的情況下，用現(xiàn)值技術(shù)提供一般性的原那么。FASB認為，在相關(guān)性和可靠性之間始終存在一個利弊權(quán)衡的問題，像期望現(xiàn)金流量法這樣的方法使現(xiàn)值技術(shù)在原先被認為不合適使用現(xiàn)值計量的領(lǐng)域得到了應(yīng)用和擴展，與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息相比，現(xiàn)值計量不僅更具相關(guān)性，而且也具有足夠的可靠性。五、對公允價值的認識公允價值表達了一定時間上，資產(chǎn)和負債的實際價值，以公允價值計量，可以真實反映資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。在我國會計實務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)，使用這種計量屬性，因此具有理論基矗與國際會計慣例接軌。目前，公允價值己被越來越多的國家的會計準(zhǔn)那么采用，國際會計準(zhǔn)那么也將其作為一個重要的計量屬性，運用在各項準(zhǔn)那么中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準(zhǔn)那么與國際會計慣例接軌的一個詳細表達。公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實現(xiàn)凈值、重置本錢、現(xiàn)行市場價值、評估價值等，本準(zhǔn)那么采用公允價值意義更大。雖然在目前情況下，我國會計人員運用公允價值還存在一定的困難，但可采取一定的措施，以防誤用。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步開展和會計人員素質(zhì)的普遍進步，在會計準(zhǔn)那么中逐漸地采用公允價值，培養(yǎng)公允價值觀念，也是非常必要的。參考文獻：[1].美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么〔]上、中、下，中國財政經(jīng)濟出版社，2002[2].企業(yè)會計準(zhǔn)那么2002[]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，