審計工作底稿之確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）-固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程

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客戶簽名日期項目固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）編制索引號P229-4會計期間復(fù)核頁次1編制說明：1.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際情況設(shè)計和實施穿行測試。穿行測試是確認執(zhí)業(yè)人員對內(nèi)部控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。2．在“評價內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況——控制目標及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中，項目負責(zé)人根據(jù)了解到的被審計單位固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程的控制活動，判斷該些控制活動是否屬于關(guān)鍵控制活動，并針對關(guān)鍵控制活動設(shè)計穿行測試底稿。(1)本表“被審計單位的控制活動”列直接來源于“評價內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況——控制目標及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中了解到的“被審計單位的控制活動”，執(zhí)業(yè)人員需要根據(jù)被審計單位的關(guān)鍵控制活動，設(shè)計填列“穿行測試程序”列，記錄“訪談對象”和“檢查的證據(jù)”。(2)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該結(jié)合對被審計單位控制流程的了解和穿行測試的結(jié)果，運用職業(yè)判斷，分析填列“控制設(shè)計是否有效”列。(3)“控制是否得到執(zhí)行”列系執(zhí)業(yè)人員根據(jù)穿行測試結(jié)果得出：1)財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)中，如果穿行測試的結(jié)果表明，實際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評價內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況——控制目標及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“低”或“中”，在“是否測試該控制活動運行有效性”列中填列“是”；如果穿行測試的結(jié)果表明，實際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當在“評價內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況——控制目標及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“無效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“高”，“上次控制測試時間”、“上次控制測試結(jié)果”、“自上次測試后控制是否發(fā)生變化”列均填列“不適用”，在“是否測試該控制活動運行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P229-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計缺陷匯總表。2)整合審計業(yè)務(wù)中，如果穿行測試的結(jié)果表明，實際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評價內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況——控制目標及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“低”或“高”，在“是否測試該控制活動運行有效性”列中填列“是”，如果“與控制相關(guān)的風(fēng)險”填列“高”，則需將此風(fēng)險與適當治理層或管理層進行溝通；如果穿行測試的結(jié)果表明，實際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制無效的結(jié)論，在“與控制相關(guān)的風(fēng)險”列填列“高”，在“上次控制測試時間”、“上次控制測試結(jié)果”、“自上次測試后控制是否發(fā)生變化”列中填列“不適用”，在“是否測試該控制活動運行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P229-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計缺陷匯總表。

3)如果在測試中發(fā)現(xiàn)偏差，且該項偏差不屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)再選取一個樣本量進行測試，如未再發(fā)現(xiàn)偏差，可認定該項控制得到執(zhí)行；如果發(fā)現(xiàn)的一個偏差屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，或發(fā)現(xiàn)2個偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)認定該項控制未得到執(zhí)行且內(nèi)部控制存在缺陷。3.執(zhí)業(yè)人員通常應(yīng)實施穿行測試程序，以取得控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并記錄測試過程和結(jié)論，執(zhí)業(yè)人員可以保留與所測試的控制活動相關(guān)的文件或記錄的復(fù)印件，并與財務(wù)報表審計工作底稿進行索引。4.執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對整個流程實施穿行測試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個過程。由于一個業(yè)務(wù)流程由多個子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對特定類型的交易，因此一筆交易可能不會經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，執(zhí)業(yè)人員可能無法通過選取一筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。對于固定資產(chǎn)流程，執(zhí)業(yè)人員一般針對固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批、購置、驗收、記錄、固定資產(chǎn)折舊及減值等子流程選取一筆固定資產(chǎn)交易實施穿行測試，再針對固定資產(chǎn)保管、處置和轉(zhuǎn)移子流程另選取一筆固定資產(chǎn)交易實施穿行測試。5.執(zhí)業(yè)人員對固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程每一個子流程實施的穿行測試程序以及可能檢查的文件或記錄可能包括：子流程實施的穿行測試程序舉例查看的文件/記錄舉例固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批詢問相關(guān)資產(chǎn)使用部門、該部門經(jīng)理、預(yù)算管理部門經(jīng)理觀察資產(chǎn)使用部門如何編制投資預(yù)算檢查經(jīng)資產(chǎn)使用部門經(jīng)理批準的預(yù)算單重新執(zhí)行將投資預(yù)算審批信息與相關(guān)文件進行核對投資預(yù)算單預(yù)算管理制度購置詢問采購人員、采購經(jīng)理觀察采購人員如何根據(jù)經(jīng)批準的采購合同填制采購訂單檢查采購訂單是否連續(xù)編號與請購單及合同是否相符重新執(zhí)行請購單、采購訂單與采購合同的信息核對采購合同采購訂單請購單驗收詢問采購人員、財務(wù)人員、固定資產(chǎn)使用部門人員檢查采購合同、采購訂單、驗收單驗收單采購合同、采購訂單記錄固定資產(chǎn)詢問總賬會計、財務(wù)經(jīng)理觀察總賬會計如何根據(jù)發(fā)票及驗收單編制會計分錄檢查固定資產(chǎn)明細賬和應(yīng)付賬款明細賬中記錄的會計分錄重新執(zhí)行采購訂單、驗收單和采購發(fā)票的三單核對控制驗收單（及采購訂單、采購發(fā)票）固定資產(chǎn)明細賬應(yīng)付賬款明細賬固定資產(chǎn)折舊減值詢問總賬會計、財務(wù)經(jīng)理觀察總賬會計是否根據(jù)公司折舊、減值政策計提折舊及減值準備檢查固定資產(chǎn)折舊、減值計提是否合理重新執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊計提或減值計提是否正確，與總賬是否一致固定資產(chǎn)折舊/減值政策固定資產(chǎn)登記簿累計折舊明細賬減值準備明細賬固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移詢問固定資產(chǎn)保管人員等觀察固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥是否經(jīng)相關(guān)批準手續(xù)檢查固定資產(chǎn)報廢單、調(diào)撥單核準手續(xù)與公司相關(guān)制度一致重新執(zhí)行固定資產(chǎn)處置記錄與公司相關(guān)明細賬是否一致商業(yè)保險單固定資產(chǎn)報廢單、內(nèi)部調(diào)撥單固定資產(chǎn)報廢制度固定資產(chǎn)清理明細賬6.如擬實施控制測試，在本業(yè)務(wù)流程中實施穿行測試檢查的項目也可以作為控制測試的測試項目之一。7.僅執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)(IPO業(yè)務(wù)除外)時，無需完成“二、穿行測試——重新了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況”的工作底稿。一、穿行測試——了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況穿行測試內(nèi)容1：固定資產(chǎn)采購、驗收與記錄選取樣本：固定資產(chǎn)請購單編號采購訂單編號采購合同號碼子流程控制編號被審計單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批預(yù)算-1購置購置-1購置-2……驗收驗收-1記錄固定資產(chǎn)記錄-1記錄-2……固定資產(chǎn)折舊及減值折舊-1折舊-2……穿行測試內(nèi)容2：固定資產(chǎn)保管、處置和轉(zhuǎn)移選取樣本：固定資產(chǎn)報廢或調(diào)撥單編號固定資產(chǎn)報廢或轉(zhuǎn)移憑證號子流程控制編號被審計單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移保管-1保管-2……穿行測試結(jié)論：通過實施穿行測試，認為被審計單位固定資產(chǎn)流程的控制得到了執(zhí)行。二、穿行測試——重新了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行情況穿行測試內(nèi)容1：固定資產(chǎn)采購、驗收與記錄選取樣本：固定資產(chǎn)請購單編號采購訂單編號采購合同號碼子流程控制編號被審計單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批預(yù)算-1購置購置-1購置-2……驗收驗收-1記錄固定資產(chǎn)記錄-1記錄-2……固定資產(chǎn)折舊及減值折舊-1折舊-2……穿行測試內(nèi)容2：固定資產(chǎn)保管、處置和