稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)第一節(jié)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法稅收籌劃的戰(zhàn)略管理是立足于系統(tǒng)思維方式和超前思維方式的管理活動(dòng)，這里討論的稅收籌劃的戰(zhàn)略管理，其管理的基礎(chǔ)內(nèi)容是稅收鏈，其管理的方法是合作博弈。一、稅收鏈對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、資源稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程來看，主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后進(jìn)行生產(chǎn)加工，再到市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品。銷售的產(chǎn)品，有的成了最終的消費(fèi)品，有的則繼續(xù)作為中間產(chǎn)品為下游企業(yè)所利用。所有這些環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中，有一部分價(jià)值是以稅收的形式流入國庫。這些企業(yè)承擔(dān)的稅收，如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)的方向觀察，也形成了一個(gè)鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖所示。稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的基本思想?；鶑恼w和全局出發(fā)，不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，而間接地使另一個(gè)稅種的稅負(fù)增加，最后的結(jié)果可能是總的稅負(fù)在增加，得不償失。因此，如果納稅人具有了稅收鏈的觀念，在納稅方案設(shè)計(jì)中，就能夠更好地找出稅收籌劃的易勝之地，即在哪個(gè)環(huán)節(jié)籌劃空間最大，效果最好。對(duì)某個(gè)具體的企業(yè)來說，只要考慮本企業(yè)產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的稅收情況就可以了。但是，從社會(huì)整體的角度來看，如果納稅人具有價(jià)值鏈的觀念，則不但要考慮本企業(yè)的稅收情況，而且還要從企業(yè)產(chǎn)品在整個(gè)價(jià)值鏈上的位置來考慮，尤其要為下游企業(yè)著想。譬如，對(duì)于一個(gè)小那么就可以獲得更多的交易機(jī)會(huì)。二、合作博弈——稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法國家設(shè)立稅收的目的是要獲得稅收收入，從而滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，這就決定了它必然會(huì)想方設(shè)法地減少成本，以獲得較高的利潤(rùn)。因此，企業(yè)總是傾向于通過一定的手段獲得稅收上的好處。這樣，納稅人與國家之間就存在著一種博弈關(guān)系。那么企業(yè)究竟怎樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略呢?我們認(rèn)為，合作博弈是其中很好的戰(zhàn)略管理方法。合作博弈是稅收籌劃活動(dòng)中很重要的一個(gè)概念，它包括企業(yè)與企這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，而是一種正當(dāng)?shù)男袨?，很多?chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。1、企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。其實(shí)，這種現(xiàn)象引申開來，只要兩個(gè)企業(yè)之間有購銷關(guān)系，就是利益關(guān)聯(lián)方，就可以進(jìn)行合作，共同節(jié)減稅收，共同享受合作帶來的好處。市場(chǎng)是不斷波動(dòng)的，交易價(jià)格稍高于市場(chǎng)價(jià)格或稍低于市場(chǎng)價(jià)格是沒有什么問題的，關(guān)鍵在于雙方合作的誠意。如果我們把這種現(xiàn)象一般化，可以得出如下結(jié)論：只要兩個(gè)企業(yè)之間有交易，就可以進(jìn)行合作。如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)交易的籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)的籌劃；四是利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費(fèi)用的籌劃。企業(yè)之間的合作博弈在實(shí)務(wù)運(yùn)作中主要表現(xiàn)為以下三種形式：一是由一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)，另一方購買使用權(quán)；二是雙方逐步通過交易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；三是實(shí)行委托代理。這三種形式都存在不同程度的稅收籌劃空間，其實(shí)質(zhì)是資源利用和轉(zhuǎn)讓過程中的巧妙安排。例如，如果一個(gè)企業(yè)想向其利益相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，則可以考慮的轉(zhuǎn)移路徑有：①通過正常資產(chǎn)交易行為轉(zhuǎn)移；②通過非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資方式轉(zhuǎn)移；③通過捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)移；④通過租賃形式轉(zhuǎn)移，具體還可以區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃兩種不同模式；⑤通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為進(jìn)行資產(chǎn)重組，合理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。選擇哪種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式，這完全依賴于企業(yè)之間的合作博弈。2、企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作，這種合作其實(shí)也可以歸入到企業(yè)與企業(yè)之間的合作按照一般的經(jīng)營(yíng)常識(shí)，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。3、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)存在征稅成本，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)了解每個(gè)企業(yè)的具體情況，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之問的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這樣做，既可以減少稅收鏈中的納稅額，又可以規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作風(fēng)險(xiǎn)。許多發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議就屬于一種合作協(xié)議。第二節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)思想一、流程思想所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程，所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相聯(lián)的，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在納稅方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分利用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢(shì)改變稅收。這是一種創(chuàng)造型的納稅設(shè)計(jì)思想。下面舉一簡(jiǎn)例說明流程思想。北方有一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30企業(yè)因此遇到了難題，那就是產(chǎn)品售價(jià)高，而購進(jìn)的材料并不多，但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。怎樣去思考這個(gè)問題，難道真的沒有辦法解決嗎？如果以流程思想為指導(dǎo)，從業(yè)務(wù)流程分析，我們發(fā)現(xiàn)設(shè)備售價(jià)高的原因主要來自這套軟件。軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備的增值率因此而上升，而增值稅負(fù)擔(dān)主要源自設(shè)備的增值率。如果對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)軟件公司再出售該套軟件，然后由買方購買后將軟件配套在設(shè)備上。雖然只對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整，但稅收狀況卻發(fā)生了顯著變化：在設(shè)備主體和軟件交易過程中，買方外購的軟件就可以抵扣17％的增值稅，而軟件公司享受稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際僅負(fù)擔(dān)3％的增值稅{《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)有（2000）25號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策}。所以，一旦找到了業(yè)務(wù)流程的原因，納稅方案設(shè)計(jì)就不成其為問題了，企業(yè)稅負(fù)也自然降下來了。二、契約思想諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主科斯(Coase)教授認(rèn)為，公司的實(shí)質(zhì)是一系列我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來維護(hù)的。其實(shí)稅法也是一供應(yīng)商、顧客、雇員等)之間，存在著微妙的博弈競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來維護(hù)的，這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場(chǎng)契約。對(duì)于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布（2003）158借款，在一個(gè)納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，征收20％的個(gè)人所得稅。一家公司的老總準(zhǔn)備向公司借款200萬元購買別墅，并于當(dāng)年年初辦理了手續(xù)，到次年年初還未歸還借款。由于公司的財(cái)務(wù)人員沒看懂文件規(guī)定，也未做任何處理。但稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查實(shí)，可能面臨的結(jié)果是征收40萬元的稅款，還要加征滯納金。該涉稅事項(xiàng)能否籌劃呢?這里提供兩個(gè)契約模式的方案思路：一是對(duì)于當(dāng)年年初的借款，讓老總在當(dāng)年年底籌備周轉(zhuǎn)資金還上，然后進(jìn)入次年后再簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式，要求每年辦理借款協(xié)議，以契約形式約三、轉(zhuǎn)化思想稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對(duì)策。古人云：窮則變，變則通，通則久。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，蘊(yùn)涵著一種大智慧，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。轉(zhuǎn)化思想在納稅方案設(shè)計(jì)時(shí)，主要表現(xiàn)為以下三種技術(shù)手段：其一，形式的轉(zhuǎn)化，即從一種業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化為另一種業(yè)務(wù)形式，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化，所涉及到的業(yè)務(wù)收入和稅種也會(huì)發(fā)生變化，稅負(fù)自然不同；其二，口袋的轉(zhuǎn)移，即從一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)，最常見的就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之其三，業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)換，即把一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用(成本)及稅金的跨期轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。下面舉一簡(jiǎn)例說明轉(zhuǎn)化思想。興華公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元，承租方主要用于商品和原材料的存放。興華公司以房產(chǎn)租賃形式計(jì)算繳納5．5％的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，繳納12％的房產(chǎn)稅(因所得稅與成本、費(fèi)用有關(guān)，這里暫不考慮)，總算起來，興華公司的稅負(fù)率(所得稅除外)為：5．5％+12％=17．5％，要繳納175萬元的稅金，稅負(fù)相當(dāng)高。對(duì)此納稅事項(xiàng)有沒有辦法籌劃呢？如果引入轉(zhuǎn)化思想，要想降低稅負(fù)，可以把租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)。這里要注意區(qū)分租賃與倉儲(chǔ)的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營(yíng)行為；倉儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi)，庫房所有人利用倉庫代為客戶貯存、保管貨物并收取倉儲(chǔ)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)行為。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策，對(duì)于租賃業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率均為5％，沒有任何差別。但應(yīng)當(dāng)注意到，房產(chǎn)用于租賃和倉儲(chǔ)的，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有所不同：房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12％計(jì)算繳納。倉儲(chǔ)屬于房產(chǎn)自用，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值的1．2％計(jì)算繳納。如果興華公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的收入為1000應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1000×5％=50(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=50×(7％+3％)=5(=50+50．4+5=105．4(萬元)比較可知，采用倉儲(chǔ)比租賃形式每年節(jié)稅額為：175—105．4=69．6(萬元)。轉(zhuǎn)化思想孕育著業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，不同的業(yè)務(wù)模式適用不同的稅收政策，具有迥然不同的稅收特征，自然形成不同的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，這其中就顯示著節(jié)稅的巨大空間。第三節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的運(yùn)作思路一、征納博弈分析與“游戲規(guī)則”(一)征納博弈基礎(chǔ)而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求協(xié)議的制定就成為問題的關(guān)鍵。征稅與納稅是永久的、高智商的博弈，對(duì)于征納雙方而言，稅收政策、稅收征管制度及相關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在換言之，稅收法律制度在制定時(shí)國家通常會(huì)考慮稅源的存在與可持續(xù)增長(zhǎng)，稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇。稅收政策的調(diào)整也可歸之為一種博弈信號(hào)，納稅人對(duì)稅收政策的選擇與運(yùn)用有著明顯的博弈特征。征納博弈中的“納什均衡”是一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡，國家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間。納稅人要不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收籌劃空間制定新的籌劃方案，伴隨著博弈雙方對(duì)該空間的認(rèn)知程度，在約束與博弈中達(dá)到新的“納什均衡”。(二)從征納博弈角度看稅收籌劃的“游戲規(guī)則”游戲規(guī)則可以理解為博弈各方(局中人)在博弈過程中必須遵守的一些規(guī)定或約定，也可以稱之為博弈規(guī)則。從某種意義上說，博弈的規(guī)則遠(yuǎn)比博弈的結(jié)果更為重要。在征納雙方的博弈對(duì)局中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任規(guī)范和監(jiān)督稅收籌劃的“游戲規(guī)則”。合法規(guī)則無論開展什么形式的稅收籌劃，有一點(diǎn)必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限，防止把合法籌劃和違法避稅混為一談。因?yàn)榉欠ǖ幕I劃構(gòu)不成征納博弈。程序性規(guī)則任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作；在稅收籌劃運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸行動(dòng)。舉證規(guī)則稅收實(shí)踐中的稅收籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作特征，加之征納雙方對(duì)一些籌劃行為認(rèn)定可能存在差異，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些納稅人認(rèn)為合法而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對(duì)所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面，納稅人要依法籌劃，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。雙贏博弈規(guī)則且也強(qiáng)調(diào)它們之間的協(xié)調(diào)與合作。從一定意義上講，征納博弈并非“零和博弈”，分析如下：其一，征納博弈可以實(shí)現(xiàn)征稅成本與納稅成本的節(jié)約。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)了解每個(gè)企業(yè)的具體情況，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，征收稅款入庫，需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中都能夠坦誠相見，就能夠減少征稅成本與納稅成本，這是一種雙贏。其二，通過征納博弈減少稅務(wù)糾紛，涵養(yǎng)稅源。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的博弈關(guān)系中，如果采取合作博弈，則可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。比如，涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，采用關(guān)聯(lián)定價(jià)預(yù)約方式可以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。合作博弈還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，涵養(yǎng)稅源。二、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的思路：從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)(一)從具體稅種角度考察稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且，同一稅制要素又有若干具體的稅負(fù)點(diǎn)；同時(shí)，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。(二)從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)考察稅負(fù)點(diǎn)又稱為稅收影響點(diǎn)，一般有以下方面：①對(duì)家庭收入的征目的是鼓勵(lì)投資和保護(hù)資本積累；③對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的征稅，主要是對(duì)儲(chǔ)蓄征收的個(gè)人所得稅；④對(duì)零售業(yè)務(wù)的征稅，主要是營(yíng)業(yè)稅；⑤對(duì)轉(zhuǎn)化為投資的征稅，主要是指有些國家對(duì)資本額征收的登記稅、印花稅等，是一種資本支出稅；⑥對(duì)資本物征收的稅，主要是對(duì)有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及證券交易征收的稅；⑦對(duì)各種銷售收入征收的稅，稱為增值稅或營(yíng)業(yè)稅；⑧對(duì)生產(chǎn)要素支付的征稅，主要是指對(duì)企業(yè)支付的工資、租金、利息和股息在以后征收的個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅；⑨對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收的稅，指公司或者企業(yè)所得稅。(三)從納稅人方面考察法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況；個(gè)人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：收入、財(cái)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。(四)從不同國家或地區(qū)考察宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。三、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的突破思路：尋找關(guān)鍵切人點(diǎn)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，方案設(shè)計(jì)有其特定的客觀空間，并不是在所有情況下都能夠合理籌劃，并不是所有稅種都具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)必須首先找到關(guān)鍵切入點(diǎn)。(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種切入從原則上講，納稅方案設(shè)計(jì)可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個(gè)因素不能忽略：1活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面，也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。2收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。(二)從稅收優(yōu)惠切入稅收優(yōu)惠是稅制要素之一。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(三)從納稅人構(gòu)成切入按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因?yàn)槊恳欢惙N盡管都明確規(guī)定了各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。(四)從影響納稅額的相關(guān)因素切入稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。四、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)開展稅收籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下關(guān)鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理因此，要做好納稅方案設(shè)計(jì)工作，需要抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)：一是將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的稅收政策結(jié)合起來；二是將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；三是將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來。下面就對(duì)這三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體的說明：(一)業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資活動(dòng)、增加生產(chǎn)某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。(二)稅收政策與籌劃方法的結(jié)合納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。(三)籌劃方法與涉稅會(huì)計(jì)處理的結(jié)合稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。案例分析凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17就顯得合法不合理。因?yàn)榘b物押金遲早要退還給購貨方，銷售方并沒有實(shí)現(xiàn)這部分銷售收入，只是周轉(zhuǎn)使用而已。稅法之所以作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)逃避納稅義務(wù)。銷售方怎樣才能不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收籌劃方法有機(jī)地加以結(jié)合。在這個(gè)案例中，稅收籌劃的突破口就是“一年”這個(gè)期限。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作，并辦理相關(guān)手續(xù)，也就不存在納稅問題了。這里找到的“突破口”就是稅收籌劃方法。因此，第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)是做好稅收籌劃的關(guān)鍵。在具體操作中，企業(yè)需要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，這就是第三個(gè)結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。在本案例中，設(shè)計(jì)的最優(yōu)納稅方案如下：銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者，第二年再重新收取押金(假設(shè)押金為2000元)，這樣押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。具體的涉稅會(huì)計(jì)處理如下：(12000(2)年末退還押金的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金2000貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)2000五、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的定位思路(一)哪些企業(yè)更需要稅收籌劃方案設(shè)計(jì)1．新辦或正在申辦的企業(yè)這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始同時(shí)也可使企業(yè)在財(cái)稅核算方面起好頭，開好步。財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)控制度，容易出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)大。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)給企業(yè)造成巨額財(cái)務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開展稅收籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè)有些企業(yè)財(cái)稅核算比較復(fù)雜，有的涉及出口退稅業(yè)務(wù)，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，如涉及申請(qǐng)減應(yīng)該開展稅收籌劃，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)俗話說：“亡羊補(bǔ)牢，尤未晚矣”，曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)應(yīng)警鐘長(zhǎng)鳴，要重視稅收籌劃活動(dòng)的開展，防患于未然。籌劃空間大的企業(yè)一般來講，資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其稅收籌劃的空間較大，而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受稅收籌劃的好處。(二)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期1．企業(yè)設(shè)立及組織機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)稅收政策中有許多政策尤其是所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅中許多政策都是針對(duì)新設(shè)立的企業(yè)制定的，因此，企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。組織機(jī)構(gòu)調(diào)整也是不容忽視的重要時(shí)期，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)調(diào)整會(huì)帶給企業(yè)許多影響，包括經(jīng)營(yíng)和納稅方面，所以要趕在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的籌劃方案設(shè)計(jì)。企業(yè)并購重組時(shí)企業(yè)的合并分立對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，國家出臺(tái)了許多相關(guān)政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立行為。在合并分立及資產(chǎn)重組之際設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，可以找到巨大的稅收籌劃空間。對(duì)外簽訂合同時(shí)企業(yè)在對(duì)外簽訂合同時(shí)，必須考慮合同條款對(duì)納稅的影響，否則會(huì)給企業(yè)的后期經(jīng)營(yíng)帶來一定的隱患。因此，對(duì)于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，這是利用稅收籌劃方案設(shè)計(jì)規(guī)避稅收的絕佳時(shí)期。發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)重大，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)影響。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案，就可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。重大稅收政策調(diào)整時(shí)國家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，經(jīng)常會(huì)對(duì)稅收政策做出調(diào)整。重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、設(shè)計(jì)最優(yōu)籌劃方案的關(guān)鍵時(shí)期。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到稅收籌劃的空間。比如，東北地區(qū)增值稅擴(kuò)大扣除范圍試點(diǎn)，若知道該信息，就可以把一些設(shè)備購置時(shí)間適當(dāng)推遲以享受稅收優(yōu)惠。2005年一2006年國家調(diào)整了產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整了一些貨物的出口退稅率，該政策變動(dòng)也給企業(yè)帶來了重大的影響，許多企業(yè)因此而加大了經(jīng)營(yíng)成本。第四節(jié)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的工作流程一、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的基本流程稅收籌劃方案沒計(jì)的工作流程是籌劃人員(企業(yè)財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等)在設(shè)計(jì)籌劃方案過程中所采取的基本步驟和方法。制定科學(xué)、合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程是順利開展籌劃活動(dòng)的首要條件和重要保證。在稅收籌劃過程中采用恰當(dāng)合理的工作流程是實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的重要條件，是影響籌劃效率和效果的重要因素。恰當(dāng)合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程可以使籌劃活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質(zhì)量。我們?cè)诳偨Y(jié)納稅方案設(shè)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了納稅方案設(shè)計(jì)的基本工作流程，如下圖所示：企業(yè)涉稅情況與需求分析↓企業(yè)相關(guān)稅收政策分析↓企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評(píng)估↓納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬定↓納稅方案的評(píng)價(jià)與定稿↓納稅方案的實(shí)施與監(jiān)控↓納稅方案的跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)二、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程的步驟(一)企業(yè)涉稅情況與需求分析時(shí)，要了解企業(yè)下列基本情況：企業(yè)組織形式對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)組織形式制定有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)劃和納稅方案。財(cái)務(wù)情況財(cái)務(wù)與稅收緊密相連，只有全面、細(xì)致地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)納稅方案。財(cái)務(wù)情況主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿資料。投資意向投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅收，而穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以設(shè)計(jì)出更符合企業(yè)要求的納稅方案。企業(yè)的需求在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，還要了解企業(yè)的需求，納稅人對(duì)稅收籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，節(jié)稅的目的說到底是增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是籌劃人員必須了解的：，種：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。針對(duì)不同的財(cái)務(wù)要求，設(shè)計(jì)的籌劃方案也應(yīng)有所不同。投資要求。根據(jù)企業(yè)的投資意向和財(cái)務(wù)要求，籌劃者可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅收籌劃，提出各種投資建議。但有時(shí)企業(yè)對(duì)投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)籌劃者就必須了解企業(yè)的要求，根據(jù)企業(yè)的要求來進(jìn)行稅收籌劃，提出投資建議或提出修改企業(yè)投資規(guī)劃，比如，建議投資期限從5年改為3年，以節(jié)減更多的稅收。(二)企業(yè)相關(guān)稅收政策分析不論是作為納稅企業(yè)的外部稅收籌劃顧問，還是作為納稅企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃者，在著手進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)之前，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行整理和歸類。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，這對(duì)于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。如果有條件，最好建立企業(yè)稅收信息資源庫，以備籌劃之用。至于與籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)的獲取，一般有以下渠道：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(2)到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(3)到圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物；(4)通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅收資料庫；(5)訂閱和購買政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物；(6)訂閱和購買中介機(jī)構(gòu)出于營(yíng)利目的的稅收匯編法規(guī)資料。(三)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評(píng)估在納稅方案設(shè)計(jì)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評(píng)估是極為必要的。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理以下涉稅資料：(1)納稅內(nèi)部控制制度；(2)涉稅會(huì)計(jì)處理；(3)涉稅理財(cái)計(jì)劃；(4)主要涉稅稅種及稅負(fù)率；(5)近三個(gè)年度納稅情況分析；(6)主要涉稅問題；(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處罰記錄；(8)稅企關(guān)系情況。(四)納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬訂納稅方案設(shè)計(jì)是稅收籌劃的核心，不同的籌劃者在方案形式的設(shè)計(jì)上可能大相徑庭，但是在程序和內(nèi)容方面具有共同之處，即一般的納稅方案都由以下幾部分構(gòu)成：涉稅問題的認(rèn)定主要是判斷所發(fā)生的理財(cái)活動(dòng)或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì)，涉及哪些稅種，形成什么樣的稅收法律關(guān)系。涉稅問題的分析、判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方面發(fā)展，會(huì)引發(fā)什么后果?能否進(jìn)行稅收籌劃，籌劃的空間到底有多大?需要解決哪些關(guān)鍵問題?3．設(shè)計(jì)可行的多種備選方案針對(duì)涉稅問題，設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的納稅方案，并對(duì)涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作及會(huì)計(jì)處理，擬訂配套方案。4．納稅方案的評(píng)估與選優(yōu)對(duì)設(shè)計(jì)的多種備選方案進(jìn)行比較、分析和評(píng)估，然后，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。(五)稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)與定稿在稅收籌劃實(shí)踐活