財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與分配課件

第一節(jié)、利潤(rùn)的形成第二節(jié)、企業(yè)所得稅第三節(jié)、利潤(rùn)分配學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)、利潤(rùn)的形成學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引1某高科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）二○○四年度股東大會(huì)于2005年5月15日召開(kāi)，會(huì)議由董事會(huì)召集、董事長(zhǎng)主持，并聘請(qǐng)北京某律師事務(wù)所律師對(duì)大會(huì)進(jìn)行見(jiàn)證，會(huì)議的召開(kāi)符合《公司法》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)議合法有效。會(huì)議審議通過(guò)《公司2004年度利潤(rùn)分配預(yù)案》。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)，公司2004年度母公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19,472,446.42元，按10%提取法定公積金1,947,244.64元，5%提取法定公益金973,622.32元，加年初未分配利潤(rùn)46,214,369.84元，引導(dǎo)案例：某股份有限公司利潤(rùn)分配預(yù)案

某高科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）二○○四年度股2減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,000.00元，可供股東分配的利潤(rùn)為47,340,949.30元(每10股未分配利潤(rùn)5.1626元)。公司以截止2004年12月31日的總股本9170萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金股利3元（含稅），共計(jì)27,510,000.00元，剩余的未分配利潤(rùn)19,830,949.3元滾存到以后年度；公司本年度不進(jìn)行公積金轉(zhuǎn)增股本。

資料來(lái)源：中安網(wǎng)財(cái)經(jīng)證券深市上市公司公告討論題：1、上述公司2004年度利潤(rùn)分配預(yù)案是否合法？2、公司利潤(rùn)分配的程序和內(nèi)容有哪些？減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,03通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的內(nèi)容，明確暫時(shí)性差異的內(nèi)容，熟練掌握利潤(rùn)總額的計(jì)算，暫時(shí)性差異核算方法，重點(diǎn)掌握利潤(rùn)形成和分配的賬務(wù)處理，所得稅核算的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的內(nèi)容41、利潤(rùn)總額的構(gòu)成內(nèi)容2、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)3、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額4、暫時(shí)性差異的具體內(nèi)容5、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量6、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法7、利潤(rùn)分配的內(nèi)容8、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、利潤(rùn)總額的構(gòu)成內(nèi)容學(xué)習(xí)要點(diǎn)5第一節(jié)、利潤(rùn)的形成

一、利潤(rùn)構(gòu)成（一）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（營(yíng)業(yè)外收入）－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。第一節(jié)、利潤(rùn)的形成一、利潤(rùn)構(gòu)成6（二）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。用公式表示如下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。（二）凈利潤(rùn)7二、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶(hù)設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)二、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)8結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：9第二節(jié)、企業(yè)所得稅

一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個(gè)概念（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又稱(chēng)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或會(huì)計(jì)收益，是指一定時(shí)期內(nèi)，按照符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收益或總虧損，一般地說(shuō)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額。應(yīng)稅利潤(rùn)，又稱(chēng)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)、計(jì)量的一定時(shí)期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。第二節(jié)、企業(yè)所得稅一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個(gè)概念10（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異11（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)122、暫時(shí)性差異及其分類(lèi)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2、暫時(shí)性差異及其分類(lèi)13（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)1、遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。2、遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額：（1）可抵扣暫時(shí)性差異（2）未利用的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期（3）未利用的稅款遞減結(jié)轉(zhuǎn)后期。（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)143、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。3、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)15二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計(jì)量16三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理17第三節(jié)、利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的一般程序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，一般應(yīng)按以下順序分配：(1)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)等彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，改用企業(yè)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積金和法定公益金。在提取法定盈余公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤(rùn)。第三節(jié)、利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的一般程序18(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（扣除前一項(xiàng)）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規(guī)定按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金的50%時(shí)可不再提取。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。

(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（19可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：(1)支付優(yōu)先股股利。股份公司按股東會(huì)決議支付優(yōu)先股的股利。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。(2)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用任意盈余公積金。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。(3)支付普通股股利（或向投資者分配利潤(rùn)）。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的25%?？晒┓峙涞睦麧?rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供20二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理211.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積和公益金借:利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與分配課件222.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借:利潤(rùn)分配---提取儲(chǔ)備基金

---提取企業(yè)發(fā)展基金

---提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸:盈余公積---儲(chǔ)備基金

----企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)付職工薪酬2.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)233.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額借:利潤(rùn)分配---利潤(rùn)歸還投資貸:盈余公積---利潤(rùn)歸還投資4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利3.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還245.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借:利潤(rùn)分配---轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本資本公積——股本溢價(jià)6.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損借:盈余公積---法定盈余公積(或任意盈余公積)

貸:利潤(rùn)分配---盈余公積補(bǔ)虧5.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理257.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄

8.將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)所屬其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

—

…….7.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)261、利潤(rùn)總額的計(jì)算2、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理3、暫時(shí)性差異的內(nèi)容及確認(rèn)4、暫時(shí)性差異核算方法5、所得稅費(fèi)用的確核算6、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題1、利潤(rùn)總額的計(jì)算重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題271、中華人民共的國(guó)企業(yè)所得稅法2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅（2006）3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)內(nèi)容主要參考文獻(xiàn)1、中華人民共的國(guó)企業(yè)所得稅法主要參考文獻(xiàn)28第一節(jié)、利潤(rùn)的形成第二節(jié)、企業(yè)所得稅第三節(jié)、利潤(rùn)分配學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)、利潤(rùn)的形成學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引29某高科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）二○○四年度股東大會(huì)于2005年5月15日召開(kāi)，會(huì)議由董事會(huì)召集、董事長(zhǎng)主持，并聘請(qǐng)北京某律師事務(wù)所律師對(duì)大會(huì)進(jìn)行見(jiàn)證，會(huì)議的召開(kāi)符合《公司法》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)議合法有效。會(huì)議審議通過(guò)《公司2004年度利潤(rùn)分配預(yù)案》。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)，公司2004年度母公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19,472,446.42元，按10%提取法定公積金1,947,244.64元，5%提取法定公益金973,622.32元，加年初未分配利潤(rùn)46,214,369.84元，引導(dǎo)案例：某股份有限公司利潤(rùn)分配預(yù)案

某高科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）二○○四年度股30減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,000.00元，可供股東分配的利潤(rùn)為47,340,949.30元(每10股未分配利潤(rùn)5.1626元)。公司以截止2004年12月31日的總股本9170萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金股利3元（含稅），共計(jì)27,510,000.00元，剩余的未分配利潤(rùn)19,830,949.3元滾存到以后年度；公司本年度不進(jìn)行公積金轉(zhuǎn)增股本。

資料來(lái)源：中安網(wǎng)財(cái)經(jīng)證券深市上市公司公告討論題：1、上述公司2004年度利潤(rùn)分配預(yù)案是否合法？2、公司利潤(rùn)分配的程序和內(nèi)容有哪些？減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,031通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的內(nèi)容，明確暫時(shí)性差異的內(nèi)容，熟練掌握利潤(rùn)總額的計(jì)算，暫時(shí)性差異核算方法，重點(diǎn)掌握利潤(rùn)形成和分配的賬務(wù)處理，所得稅核算的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的內(nèi)容321、利潤(rùn)總額的構(gòu)成內(nèi)容2、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)3、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額4、暫時(shí)性差異的具體內(nèi)容5、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量6、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法7、利潤(rùn)分配的內(nèi)容8、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、利潤(rùn)總額的構(gòu)成內(nèi)容學(xué)習(xí)要點(diǎn)33第一節(jié)、利潤(rùn)的形成

一、利潤(rùn)構(gòu)成（一）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（營(yíng)業(yè)外收入）－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。第一節(jié)、利潤(rùn)的形成一、利潤(rùn)構(gòu)成34（二）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。用公式表示如下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。（二）凈利潤(rùn)35二、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶(hù)設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)二、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)36結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：37第二節(jié)、企業(yè)所得稅

一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個(gè)概念（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又稱(chēng)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或會(huì)計(jì)收益，是指一定時(shí)期內(nèi)，按照符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收益或總虧損，一般地說(shuō)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額。應(yīng)稅利潤(rùn)，又稱(chēng)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)、計(jì)量的一定時(shí)期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。第二節(jié)、企業(yè)所得稅一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個(gè)概念38（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異39（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)402、暫時(shí)性差異及其分類(lèi)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2、暫時(shí)性差異及其分類(lèi)41（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)1、遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。2、遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額：（1）可抵扣暫時(shí)性差異（2）未利用的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期（3）未利用的稅款遞減結(jié)轉(zhuǎn)后期。（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)423、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。3、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)43二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計(jì)量44三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理45第三節(jié)、利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的一般程序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，一般應(yīng)按以下順序分配：(1)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)等彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，改用企業(yè)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積金和法定公益金。在提取法定盈余公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤(rùn)。第三節(jié)、利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的一般程序46(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（扣除前一項(xiàng)）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規(guī)定按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金的50%時(shí)可不再提取。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。

(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（47可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：(1)支付優(yōu)先股股利。股份公司按股東會(huì)決議支付優(yōu)先股的股利。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。(2)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用任意盈余公積金。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。(3)支付普通股股利（或向投資者分配利潤(rùn)）。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的25%。可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供48二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理491.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積和公益金借:利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與