談兩類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

談兩類消費(fèi)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算摘要：文章從?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔征求意見稿〕?標(biāo)準(zhǔn)的生物資產(chǎn)角度對(duì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)折舊方法，包括植物折舊方法和動(dòng)物折舊方法及其會(huì)計(jì)核算，進(jìn)展了討論，旨在幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作。關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；消費(fèi)性生物資產(chǎn)；植物；動(dòng)物；?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資。消費(fèi)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕應(yīng)當(dāng)自消費(fèi)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計(jì)提折舊；停頓使用的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停頓使用月份的次月起停頓計(jì)提折舊。一、消費(fèi)性生物資產(chǎn)中植物折舊的會(huì)計(jì)核算小企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。消費(fèi)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。同時(shí)，?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第三十五條規(guī)定，消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)，為10年。例1：資料：某果園林場(chǎng)2022年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)430000貸：原材料——種苗180000——化肥90000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬80000累計(jì)折舊20000銀行存款50000蘋果樹3年后掛果。從2022年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。2022年及2022年賬務(wù)處理：借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000貸：原材料——化肥70000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬15000銀行存款20000例2：接例1，該蘋果樹成長(zhǎng)期2年，即開場(chǎng)掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。〔假定該蘋果樹采用本錢形式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值〕。2022年賬務(wù)處理：2022年該蘋果樹開場(chǎng)掛果，即到達(dá)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的，其本錢為660000元〔430000+115000+115000〕。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)660000貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)6600002022年年折舊額=660000／12=55000元借：消費(fèi)本錢——果樹55000貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊550002022年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處理。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)77000貸：原材料——化肥47000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬10000銀行存款100002022年賬務(wù)處理：年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)本錢=660000+77000-737000〔元〕2022年年折舊額=〔737000-55000〕／〔12-1〕=62000〔元〕借：消費(fèi)本錢——果樹62000貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊620002022年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處理：會(huì)計(jì)分錄同2022年。例3：成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其他管護(hù)費(fèi)2000元。該蘋果樹2022年進(jìn)入成熟期。其賬面本錢為814000〔660000+77000+77000〕元。2022-2021年〔共10年〕賬務(wù)處理：各年折舊額=〔814000-55000-62000〕／10=69700〔元〕借：消費(fèi)本錢——果樹69700貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：消費(fèi)本錢——果樹35000貸：原材料——化肥20000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬3000銀行存款2000二、消費(fèi)性生物資產(chǎn)中動(dòng)物折舊的會(huì)計(jì)核算假如小企業(yè)核算成母牛的累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊〞科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定不計(jì)提折舊。對(duì)于畜產(chǎn)類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定為3年。例4：某小企業(yè)牧場(chǎng)共飼養(yǎng)奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2022年1月牛奶總產(chǎn)量為170300千克，繁殖小牛犢19頭〔市場(chǎng)價(jià)300元〕。未成熟牛本月發(fā)生飼料費(fèi)32123.91〔其中玉米費(fèi)16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元〕，牛奶13003.2元，人工費(fèi)8571.99元，以銀行存款支付醫(yī)療防疫費(fèi)等費(fèi)用55692.21元。成母牛〔已進(jìn)入產(chǎn)奶期〕發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：飼料145203.59元，人工費(fèi)16735.84元，以銀行存款支付防疫費(fèi)8069元，奶牛的折舊費(fèi)為17823.60元。牛舍、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)4073.37元，修理費(fèi)3414.18元，燃料費(fèi)2983元，勞保費(fèi)169.10元。根據(jù)牛育齡時(shí)間判斷，期末有31頭育成牛轉(zhuǎn)為青年?！脖惧X171472.14元〕，1頭青年牛轉(zhuǎn)為成母?！脖惧X8249.04元〕。第一，未成熟牛發(fā)生養(yǎng)牛費(fèi)用時(shí)借：消費(fèi)本錢——產(chǎn)畜109391.31貸：原材料——飼料32123.91庫存商品——鮮奶13003.2應(yīng)付職工薪酬8571.99銀行存款55692.21成母牛屬于成熟性生物資產(chǎn)，為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)、防疫費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)停頓資本化，不再計(jì)入成母牛的本錢中，應(yīng)計(jì)入所產(chǎn)鮮奶的本錢中。第二，成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費(fèi)用時(shí)借：消費(fèi)本錢——鮮奶187832.03貸：原材料145203.59應(yīng)付職工薪酬16735.84銀行存款8069消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊17823.60第三，發(fā)生育牛間接費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用10639.65貸：累計(jì)折舊4073.37原材料——機(jī)物料3583.28——燃料2983第四，將發(fā)生的間接費(fèi)用在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)展分配〔可以按耗用的直接材料費(fèi)用進(jìn)展分配〕間接費(fèi)用分配率=10639.65÷〔32123.91+145203.59〕=0.06應(yīng)計(jì)入產(chǎn)畜的間接費(fèi)用=32123.91×0.06=1927.44〔元〕應(yīng)計(jì)入鮮奶的間接費(fèi)用=10639.65-1927.44=8712.21〔元〕借：消費(fèi)本錢——產(chǎn)畜1927.44——鮮奶8712.21貸：制造費(fèi)用10639.65第五，發(fā)生的養(yǎng)牛費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)〔如重量〕在犢牛、育成牛、青年牛之間分配借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——未成熟〔犢牛〕36731.26——未成熟〔育成?！?2353.12——未成熟〔青年?！?4380.3貸：消費(fèi)本錢——產(chǎn)畜113464.68第六，按牛育齡時(shí)間轉(zhuǎn)群借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——未成熟〔青年牛〕171472.14貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——未成熟〔育成?！?71472.14借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——成熟〔成母牛〕8249.04貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)——未成熟〔青年?！?249.04第七，自身繁殖小牛犢時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)消費(fèi)本錢，假定全為公牛犢并準(zhǔn)備出售借：消耗性生物資產(chǎn)——公牛犢5700