稅收籌劃練習(xí)試題

..綜合練習(xí)第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項選擇題〔每題2分,共20分>1.納稅籌劃的主體是〔AA納稅人B征稅對象C計稅依據(jù)D稅務(wù)機關(guān)2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有〔D。A違法性B可行性C非違法性D合法性3.避稅最大的特點是它的〔CA違法性B可行性C非違法性D合法性4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點關(guān)注〔C的調(diào)整。A銷售利潤B銷售價格C成本費用D稅率高低5.按〔B進(jìn)行分類,納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。A不同稅種B節(jié)稅原理C不同性質(zhì)企業(yè)D不同納稅主體6.相對節(jié)稅主要考慮的是〔C。A費用絕對值B利潤總額C貨幣時間價值D稅率7.納稅籌劃最重要的原則是〔A。A守法原則B財務(wù)利益最大化原則C時效性原則D風(fēng)險規(guī)避原則二、多項選擇題〔每題2分,共10分>1.納稅籌劃的合法性要求是與〔ABCD的根本區(qū)別。A逃稅B欠稅C騙稅D避稅2.納稅籌劃按稅種分類可以分為〔ABCD等。A增值稅籌劃B消費稅籌劃C營業(yè)稅籌劃D所得稅籌劃3.按企業(yè)運行過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為〔ABCD等。A企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃4.按個人理財過程進(jìn)行分類,納稅籌劃可分為〔ABCD等。A個人獲得收人的納稅籌劃B個人投資的納稅籌劃C個人消費中的納稅籌劃D個人經(jīng)營的納稅籌劃5.納稅籌劃風(fēng)險主要有以下幾種形式〔ABCD。A意識形態(tài)風(fēng)險B經(jīng)營性風(fēng)險C政策性風(fēng)險D操作性風(fēng)險

6.絕對節(jié)稅又可以分為〔AD。A直接節(jié)稅B部分節(jié)稅C全額節(jié)稅D間接節(jié)稅三、判斷正誤題〔正確的在括號內(nèi)劃"√",錯誤的在括號內(nèi)劃"×"。每題1分,共10分1.〔×納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。2.〔√納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.〔×欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。4.〔√順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.〔√覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.〔×所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.〔×子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。8.〔√起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。9.〔√企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費用的調(diào)整。10.〔×財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。四、簡答題〔每題10分,共20分>1.簡述對納稅籌劃定義的理解納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利,通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃,以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：〔1納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講,其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī),可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān),納稅籌劃更清楚地界定了"籌劃"的主體是作為稅款繳納一方的納稅人?！?納稅籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別?！?納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當(dāng)權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護(hù)的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利?！?納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一,納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分,是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二,納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個,而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的,因此,在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低,而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種,使總體稅負(fù)最低。第三,納稅籌劃也需要成本,綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素,也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：〔1主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求〔2市場競爭的壓力〔3復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間〔4國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？〔1適用稅種不同的實際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性,某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)?！?納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給子法律上的規(guī)定,以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一,納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容,所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二,納稅人通過事先籌劃,使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人,就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三,納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì),從而無須再繳納某種稅?！?課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù),而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性,這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間?！?稅率的差異性。不同稅種的稅率不同,即使是同一稅種,適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下,稅率低,應(yīng)納稅額少,稅后利潤就多,這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異,為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。〔5稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言,稅收優(yōu)惠的范圍越廣,差別越大,方式越多,內(nèi)容越豐富,納稅人籌劃的空間越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等,這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。4.簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。<1>守法原則。在納稅籌劃過程中,必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則,任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。〔2財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從于企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo),從全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體來考慮,并以此為依據(jù),選擇最優(yōu)納稅方案?！?事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者根據(jù)對自身未來一定時期可能的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生,并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題?！?時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況,對納稅方案作出必要的調(diào)整,以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求?！?風(fēng)險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進(jìn)行充分估計,籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣,趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中,更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險,及時采取措施,分散、化解風(fēng)險,確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。

5.簡述納稅籌劃的步驟?！?熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù),因此,熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定,而且在整個籌劃過程中,對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的?！?分析基本情況,確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前,必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求,以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求風(fēng)險承受能力等?！?制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上,要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求,研究相關(guān)法律、法規(guī),尋求籌劃空間：搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。〔4籌劃方案的實施與修訂

籌劃方案選定后進(jìn)入實施過程,籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況,以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中,籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實施情況,直到實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。6.簡述納稅籌劃風(fēng)險的形式〔1意識形態(tài)風(fēng)險。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險?！?經(jīng)營性風(fēng)險。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險?！?政策性風(fēng)險。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險,稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險?！?操作性風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作,加上我國稅收立法體系層次多,立法技術(shù)錯綜復(fù)雜,有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處,有的法規(guī)條款之間還有一些沖突或摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。7.如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險？納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失,所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。一般而言,可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。<1>樹立籌劃風(fēng)險防范意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。<2>隨時追蹤政策變化信息,及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動態(tài)變化。<3>統(tǒng)籌安排,綜合衡量,降低系統(tǒng)性風(fēng)險,防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。<4>注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系,實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。五、案例分析計算題〔每題20分,共40分>1.劉先生是一位知名撰稿人,年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說,三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的,因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,適用5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右,則月收入為5萬元,實際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[〔50000—2000×30%—3375]×12=132300〔元第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報酬所得,如果按月平均支付,適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000×〔1—20%×30%—2000]×12=120000〔元第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實際適用稅率為14％。應(yīng)繳稅款：600000×〔1—20%×20%×〔1—30%=67200〔元由計算結(jié)果可知,如果僅從稅負(fù)的角度考慮,劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元〔120000—67200；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元〔132300—67200。2.某企業(yè)新購人一臺價值1000萬元的機器設(shè)備,該設(shè)備預(yù)計使用年限5年,假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元,所得稅在年末繳納,所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊,也可采用雙倍余額遞減法計提折舊,暫不考慮設(shè)備殘值。折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元折舊方法年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊l20030025%10%0.90920.82630.75140.68350.621合計加速折舊140010025%。10%0.90920.82630.75140.68350.621合計注：l年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率10％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。參考答案：折舊方法年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊l20030025%7510%0.90968.1752200300750.82661.9503200300750.75156.3254200300750.68351.2255200300750.62146.575合計10001500375284.250加速折舊140010025%2510%0.90922.7252240260650.82653.6903144356890.75166.8394108392980.68366.9345108392980.62160.858合計10001500375271.046從計算的數(shù)據(jù)可以看出,設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的,分別為1000萬元、1500萬元、375萬元,但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高,利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降,利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加,這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃,考慮到貨幣的時間價值,可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元〔284.250-271.046。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題〔每題2分,共20分>1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個人是〔B。A實際負(fù)稅人B扣繳義務(wù)人C納稅義務(wù)人D稅務(wù)機關(guān)2.在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人并不一定是〔AA實際負(fù)稅人B代扣代繳義務(wù)人C代收代繳義務(wù)人D法人3.適用增值稅、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是〔D。A公司制企業(yè)B合伙制企業(yè)C個人獨資企業(yè)D個體工商戶4.一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是〔C。A定額稅率B比例稅率C超累稅率D全累稅率5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助〔A來實現(xiàn)。A價格B稅率C納稅人D計稅依據(jù)6.下列稅種中屬于直接稅的是〔C。A消費稅B關(guān)稅C財產(chǎn)稅D營業(yè)稅二、多項選擇題〔每題2分,共10分>1.按照性質(zhì)的不同,納稅人可分為〔BD。A扣繳義務(wù)人B法人C負(fù)稅人D自然人2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有〔ABCD。A個體工商戶B個人獨資企業(yè)C合伙企業(yè)D公司制企業(yè)3.合伙企業(yè)是指〔ABD依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。A自然人B法人C國家D其他組織4.稅率的基本形式有〔 BCD。A名義稅率B比例稅率C定額稅率D復(fù)合稅率5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn),關(guān)鍵取決于〔AC的大小A商品供給彈性B稅率高低C商品需求彈性D計稅依據(jù)形式三、判斷正誤題〔正確的在括號內(nèi)劃"√",錯誤的在括號內(nèi)劃"×"。每題1分,共10分1.〔√納稅人可以是法人,也可以是自然人。2.〔×納稅人和負(fù)稅人是不一致的。3.〔√個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。4.〔×個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。5.〔√當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時,一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。6.〔√稅率一定的情況下,應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7.〔×對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。8.〔√稅率常被稱為"稅收之魂"。9.〔√商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。10.〔√稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。四、簡答題〔每題10分,共20分>1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系,不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來,納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法?！?企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等,不同的組織形式,適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間?！?納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異,所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份,合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)變存在多種情況,例如,增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變,都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

〔3避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過靈活運作,使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素,每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異,所以對計稅依據(jù)進(jìn)行籌劃,必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：<1>稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量,減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。<2>控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果,獲取貨幣的時間價值,等于獲得了一筆無息貸款的資助,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯,實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變,在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等,從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變,稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。<3>合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解,實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？〔1比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響,尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。例如,我國的增值稅有17％的基本稅率,還有13％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3％。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,使納稅人盡量適用較低的稅率,以節(jié)約稅金。〔2累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的"工資、薪金所得"、"勞務(wù)報酬所得"等多個項目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個人所得稅來說,采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些?

<1>稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時,通過提高價格的方法,將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān),通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。在這里,賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商,買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商,但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程,因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)?！?稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其他商品的價格,將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程,因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

〔3稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn),是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn),又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠,另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)——紗廠,還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說,稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合

〔4稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化,它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式,即納稅人以壓低資本品購買價格的方法,將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除,從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？〔1商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中,通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高,就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能,稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后,若課稅商品價格提高,稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究競稅負(fù)如何分配,要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比?！?市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中,生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的,由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不相同?！?稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計算題〔每題20分,共40分>1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)〔有限責(zé)任公司,職工人數(shù)為20人。該企業(yè)將全部資產(chǎn)〔資產(chǎn)總額300000元租賃給王先生使用,王先生每年上繳租賃費100000元,繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元,王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅〔根據(jù)《中華人民XX國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一,工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過l000萬元,而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅,適用5％一35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190000×20％＝38000〔元

王先生承租經(jīng)營所得＝190000-100000-38000=52000〔元

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝<52000-2000×12>×20％-1250=4350〔元

王先生實際獲得的稅后收益＝52000-4350=47650〔元

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶,則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅,而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝<190000-100000-2000×l2>×35％-6750=16350〔元王先生獲得的稅后收益＝190000-100000-16350=73650〔元

通過比較,王先生采納方案二可以多獲利26000元〔73650一47650。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā),年銷售額為100萬元〔不含稅銷售額,其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50萬元,由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時,其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額,并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅,不實行進(jìn)項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的,而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的,因此,比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時,一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點的增值率時,一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系,經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),該企業(yè)年銷售額超過80萬元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,并繳納15.5萬元〔100×17％一1.5的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需要繳納3萬元〔100×3%的增值稅。因此,該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè),年銷售額均控制在80萬元以下,這樣當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行年檢時,兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,節(jié)約稅款12.5萬元。3.某公司〔增值稅一般納稅人主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù),假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170萬元〔含稅銷售額,并取得售后培訓(xùn)收人117萬元〔含稅銷售額,購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式,該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：應(yīng)納增值稅銷售額＝［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍,根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定,其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅,其計稅銷售額為不含增值稅銷售額,不含稅銷售額＝。］應(yīng)納增值稅稅額＝11OO×l7％-100=87〔萬元

計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同,增值稅一般納稅人適用的稅率分別為17％和13%,并且實行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法,即僅對增值額進(jìn)行計稅〔增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù),稅率為3%>；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5％以及5％～20％的幅度稅率〔娛樂業(yè),以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來,成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司,則該子公司為營業(yè)稅納稅人,其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍,適用的營業(yè)稅稅率為5%,則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝117×5%=5.85〔萬元設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅〔營業(yè)稅＋增值稅稅額＝5.85+70=75.85〔萬元籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87-〔70+5.85>=11.15〔萬元

4.卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司〔以下簡稱卓達(dá)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收人9000萬元,各項代收款項2500萬元〔包括水電初裝費、燃?xì)赓M、維修基金等各種配套設(shè)施費,代收手續(xù)費收人125萬元〔按代收款項的5％計算。

卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時,代收款項應(yīng)作為價外費用并人營業(yè)額一并計稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝<9000+2500+125>×5%=581.25〔萬元

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝581.25×<7%+3%>=58.13〔萬元應(yīng)納稅費合計＝581.25+58.13=639.38〔萬元是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢？

參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》〔國稅發(fā)[1998]217號規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃〔煤氣費、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目中的"代理"業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃〔煤氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅,對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此,卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司,將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣,其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的"價外費用",當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。

籌劃后,各項代收款項轉(zhuǎn)由獨立的物業(yè)公司收取。

卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝9000×5%=450〔萬元

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝450×<7％十3%>=45〔萬元物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝125×5%=6.25〔萬元

物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝6.25×<7%+3%>=0.63〔萬元兩個公司應(yīng)納稅費合計＝450+45+6.25+0.63=501.88〔萬元

籌劃后節(jié)約稅費總額＝639.38-501.88=137.5〔萬元5.李先生是一位建筑設(shè)計工程師,2009年,他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙,同時擔(dān)任該項工程的顧問,工作時間10個月,獲取報酬30000元。那么,對這30000元報酬,李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付,還是在其擔(dān)任工程顧問的期間,分10個月支付,每月支付3000元呢？如何支付對李先生最有利呢？參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報酬收人按次征稅,應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分,計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下：

應(yīng)納稅所得額＝30000×<l-20%>=24000〔元

應(yīng)納個人所得稅稅額＝20000×20%+4000×30%=5200〔元

或者

應(yīng)納個人所得稅稅額＝30000×<l-20%>×30%-2000=5200〔元方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額＝<3000-800>×20%=440〔元

10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款＝440×10=4400〔元按照分月支付報酬方式,李先生的節(jié)稅額為：

節(jié)稅額＝5200-4400=800〔元

在上述案例中,分次納稅可以降低稅負(fù),其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付,既多扣費用,又免除一次收人畸高的加成征收,從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。6.某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓,需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下,施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同,合同金額為6000萬元。另外,建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費。按稅法規(guī)定,工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù),A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元,然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,則A公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案那個節(jié)水效果最好。參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費,繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝300×5%=15〔萬元方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包,按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅稅額＝<6300-6000>×3%=9〔萬元方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額＝15-9=6〔萬元顯然,A公司經(jīng)過納稅籌劃,由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人,使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目,稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。第三章增值稅納稅籌劃一、單項選擇題〔每題2分,共20分>1.我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為〔C。A7%B10%C13%D17%2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在〔C以下的,為小規(guī)模納稅人。A30萬元〔含B50萬元〔含C80萬元〔含D100萬元〔含3.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在〔B以下的,為小規(guī)模納稅人。A30萬元〔含B50萬元〔含C80萬元〔含D100萬元〔含4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時,〔A是關(guān)鍵因素。A無差別平衡點B納稅人身份C適用稅率D可抵扣的進(jìn)項稅額5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的〔C依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。A保險費B裝卸費C運輸費D其他雜費6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是〔A。A家具廠銷售家具并有償送貨上門B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)C裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋D飯店提供餐飲服務(wù)同時提供酒水二、多項選擇題〔每題2分,共10分>1.增值稅按日〔次計算和按月計算的起征點分別為銷售額的〔AD。A150～200元B200～1000元C.1500～3000元D2000～5000元2.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是〔ABC。A17%B13%C6%D3%3.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(nèi)〔ABCD。A向購買方收取的銷項稅額B受托加工應(yīng)征消費稅所代收代繳的消費稅C承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費D納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費三、判斷正誤題〔正確的在括號內(nèi)劃"√",錯誤的在括號內(nèi)劃"×"。每題1分,共10分1.〔×提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。2.〔√從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元〔含80萬元一下的,為小規(guī)模納稅人。3.〔×一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4.〔×某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè),又開辦歌舞廳,屬于混合銷售。5.〔√向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。6.〔√一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7.〔√一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運費金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！病龄N售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%〔×增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。四、簡答題〔每題10分,共20分>1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人,計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主〔該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50％以上,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元〔含50萬元以下的,為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的,為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元〔含80萬元以下的,為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的,為一般納稅人。

此外,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的,從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額,并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%,少數(shù)幾類貨物適用13％的低稅率,一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3％的征收率,不得抵扣進(jìn)項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.簡述混合銷售與兼營收人的計稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定,銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中,有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此,稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下,企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物,兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,征收營業(yè)稅。其中,"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)",是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物的銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映,每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后,其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17％的生活資料,又經(jīng)營稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè),同時又從事娛樂業(yè),前者的營業(yè)稅稅率為5%,后者的營業(yè)稅率為20％。另一種是不同稅種,不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中,既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計算題〔每題20分,共40分>1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元,會計核算制度比較健全,符合增值稅一般納稅人條件,適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元〔不含稅,可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計＝80×<l十17%>=93.6〔萬元

收取銷售食品價稅合計＝150〔萬元應(yīng)繳納增值稅稅額＝稅后利潤＝增值率〔含稅＝一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%無差別平衡點增值率表查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高,超過無差別平衡點增值率20.05%〔含稅增值率,所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè),各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元〔含稅銷售額,都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80×<l十17%>=93.6〔萬元兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150〔萬元兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變,企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅,征收率3％。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃。參考答案：作為小規(guī)模納稅人,甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元〔,乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元〔,兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元〔1.17十1.25。根據(jù)無差別平衡點增值率原理,甲企業(yè)的含稅增值率〔=12.5%,小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率12.79%〔,同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此,甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式,組成一個獨立核算的納稅人,以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后,年應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額＝可見,合并后可減輕稅負(fù)2.42一1.53=0.89萬元

某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶,將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司,或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元,允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元,其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元,全年奶制品銷售收人為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進(jìn)項稅額,計算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利：

參考答案：與銷項稅額相比,公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收,而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的,所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分,飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后,飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13％的進(jìn)項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元,允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元,其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元,全年奶制品銷售收人為500萬元,則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×17％一〔13+8>=64〔萬元稅負(fù)率＝實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅,飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元,其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額＝500×l7%-<350×13%+8>=31.5〔萬元稅負(fù)率＝方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32.5〔萬元第四章消費稅納稅籌劃一、單項選擇題〔每題2分,共20分>1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在<B>征收。A批發(fā)環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)C委托加工環(huán)節(jié)D生產(chǎn)環(huán)節(jié)2.下列各項中符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是〔B。A進(jìn)口的應(yīng)稅消費品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用的當(dāng)天C委托加工的應(yīng)稅消費品為支付加工費的當(dāng)天D采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天3.適用消費稅復(fù)合稅率的稅目有〔AA卷煙B煙絲C黃酒D啤酒4.適用消費稅定額稅率的稅目有〔CA卷煙B煙絲C黃酒D白酒5.適用消費稅比例稅率的稅目有〔BA卷煙B煙絲C黃酒D白酒6.下列不并入銷售額征收消費稅的是〔CA包裝物銷售B包裝物租金C包裝物押金D逾期未收回包裝物押金二、多項選擇題〔每題2分,共10分>1.下列物品中屬于消費稅征收范圍的有〔ABCD。A汽油和柴油B煙酒C小汽車D鞭炮、焰火2.適用消費稅復(fù)合稅率的稅目有〔ACDA卷煙B雪茄C薯類白酒D糧食白酒3.適用消費稅定額稅率的稅目有〔BCDA白酒B黃酒C啤酒D汽油。消費稅的稅率分為〔ABC。A比例稅率B定額稅率C復(fù)合稅率D累進(jìn)稅率三、判斷正誤題〔正確的在括號內(nèi)劃"√",錯誤的在括號內(nèi)劃"×"。每題1分,共10分1.〔×金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。2.〔√委托加工應(yīng)稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務(wù)人。3.〔√我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目。4.〔×自行加工消費品比委托加工消費品要承擔(dān)的消費稅負(fù)擔(dān)小。5.〔×納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。6.〔√消費稅采取"一目一率"的方法。7.〔×消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.〔×用于投資的應(yīng)稅消費品應(yīng)按照銷售消費品計算繳納消費稅。9.〔√包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。四、簡答題〔每題10分,共20分>1.簡述消費稅納稅人籌劃原理。

因為消費稅只對被選定的"應(yīng)稅消費品"征收,只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)或個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系,則在合并前,這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系,應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后,企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系,因此,這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅,而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低,則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。這是因為,前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時,由于后面環(huán)節(jié)稅率較低,則合并前企業(yè)間的銷售額,在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負(fù)。

2.為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應(yīng)納稅額?！断M稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款可以按規(guī)定抵扣。《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的,不再征收消費稅。根據(jù)這些規(guī)定,在一般情況下,委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的,可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納,這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費品時,受托方〔個體工商戶除外代收代繳稅款,計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時,計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后,要以高于委托加工成本的價格銷售,這樣,只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格,委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。3.簡述消費稅稅率的籌劃原理。消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率〔稅額表》規(guī)定,每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定,而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目,稅率在稅目的基礎(chǔ)上,采用"一目一率"的方法,每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同,這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。〔1消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目,不同的子目適用不同的稅率,因為同一稅目的不同子目具有很多的共性,納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目,在不同的稅率之間進(jìn)行選擇,擇取較低的稅率納稅。

〔2應(yīng)稅消費品的等級不同,稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級,即單位定價越高,等級就越高,稅率也就越高。同樣消費品,稅目相同,但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品,納稅人可以主動降低價格,使其類別發(fā)生變化,從而適合較低稅率。

〔3消費稅的兼營行為指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量,未分別核算的,從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下,要健全財務(wù)核算,做到賬目清楚,并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況,以免由于自身財務(wù)核算不明確導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率,增加稅負(fù)。

〔4在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中,為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,提高產(chǎn)品檔次,很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定,納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品〔或?qū)?yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品組套銷售,無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此,企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡,看有無必要搭配成成套商品對外銷售,避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù),則可選擇成套銷售,否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計算題〔每題20分,共40分>1.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B,兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造,按照現(xiàn)行消費稅法規(guī)定,糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率0.5元／500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒,按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定,藥酒的比例稅率為10%,無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元,計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中,由于缺乏資金和人才,無法正常經(jīng)營下去,準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估,企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究,決定對企業(yè)B進(jìn)行收購,計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？參考答案：第一,這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元,凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不用繳納企業(yè)所得稅。此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定,不用繳納營業(yè)稅。第二,合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前,企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒,每年應(yīng)該繳納的稅款為：

應(yīng)納消費稅稅額＝20000×20%+5000×2×0.5=9000〔萬元

應(yīng)納增值稅稅額＝20000×17%=3400〔萬元

而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納〔消費稅從價計征部分和增值稅,獲得遞延納稅好處；另一部分稅款〔從量計征的消費稅稅款則免于繳納了。第三,由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率0.5元／500克,而藥酒的消費稅稅率為比例稅率10%,無定額稅率,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè),則消費稅稅負(fù)將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元,銷售數(shù)量為5000萬千克。

合并前應(yīng)納消費稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費稅稅額＝20000×20%+5000×2×0.5=9000〔萬元B廠應(yīng)納消費稅稅額＝25000×10%=2500〔萬元

合計應(yīng)納消費稅稅額＝9000+2500=11500〔萬元

合并后應(yīng)納消費稅稅額＝25000×10%=2500〔萬元

合并后節(jié)約消費稅稅額＝11500一2500=9000〔萬元2.某市A輪胎廠〔以下簡稱A廠現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售,可選擇的加工方式有：

<l部分委托加工方式〔委托方對委托加工的應(yīng)稅消費品收回后,繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品,協(xié)議規(guī)定加工費185萬元〔假設(shè)B廠沒有同類消費品。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎,加工成本、費用共計145.5萬元,該批輪胎售價〔不含增值稅1000萬元?！财囕喬サ南M稅稅率為3%>

<2完全委托加工方式〔委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品,橡膠原料價格不變,仍為300萬元,支付B廠加工費為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售,售價仍為1000萬元。<3>A廠自行加工應(yīng)稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎,加工費共計330.5萬元,售價仍為1000萬元。

分析那種加工方式稅負(fù)最低,利潤最大？參考答案：部分委托加工方式應(yīng)繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付B廠加工費時,同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅＝A廠銷售輪胎后,應(yīng)繳納的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為：

應(yīng)繳納的消費稅＝1000×3％一15=15〔萬元

A廠總共負(fù)擔(dān)的消費稅＝15十15=30〔萬元

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝15×<7％十3%>=1.5〔萬元A廠稅后利潤如下：

稅后利潤＝<1000-300-185-145.5-15-15-1.5×〔l-25%>=253.5〔萬元完全委托加工方式應(yīng)繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為：消費稅＝A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費,稅后利潤為：

稅后利潤＝<1000-300-330.5-19.5>×<l-25%>=262.5〔萬元以上兩種情況相比,在被加工材料成本相同,加工費用相同,最終售價也相同的情況下,后者比前者少繳納消費稅10.5萬元〔30-19.5。稅后利潤增加廠9萬元〔262.5-253.5?！?A廠自行加工應(yīng)稅消費品。應(yīng)繳消費稅及附加稅費情況如下：

銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費稅＝1000×3%=30〔萬元

應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加＝30×<7％十3%>=3〔萬元

稅后利潤＝<1000-300-3300.5-30-3>×<l-25%>=252.38〔萬元由此可見,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低,利潤最大。3.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元,當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條,當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？〔我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上,再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上〔含70元的卷煙,比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下〔不含70元的卷煙,比例稅率為36％。計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)〔在不考慮其他稅種的情況下？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按56％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:應(yīng)納消費稅稅額＝銷售利潤＝75×6000一29.5×6000一255600一8000=9400〔元不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元,與臨界點70元相差不大,但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下,可能大大減輕稅負(fù),彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元,那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅＝銷售利潤＝68×6000一29.5×6000一150480一8000=72520〔元通過比較可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)降低調(diào)撥價格后,銷售收人減少42000元〔75×6000-68×6000>,但應(yīng)納消費稅款減少105120元〔255600一150480>,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤增加了63120元〔72520一9400。

4.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品,公司新研制出一款面霜,為推銷該新產(chǎn)品,公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售,其中包括：售價40元的洗面奶,售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜,包裝盒費用為20元,組套銷售定價為350元。〔以上均為不含稅價款,根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定,化妝品的稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費稅。計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費稅的籌劃？參考答案：

以上產(chǎn)品中,洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品,不屬于消費稅的征收范圍,眼影和粉餅屬于化妝品,適用30％稅率。如果采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品,都需繳納消費

稅。應(yīng)納稅額=〔=150元。

而如果改變做法,化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時,暫時不組套〔配比好各種商品的數(shù)量,并按不同商品的銷售額分別核算,分別開具發(fā)票,由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售〔實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下,向后推移,則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套〔>=72.86元。

兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元〔150-72.86。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題〔每題2分,共20分>1.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)〔D。A國有、集體企業(yè)B聯(lián)營、股份制企業(yè)C私營企業(yè)D個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)2.下列各項中不計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是〔C。A生產(chǎn)經(jīng)營收入B接受捐贈的實物資產(chǎn)C按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品3.企業(yè)通過社會非營利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈支出如何扣除〔D。A全部收入的3%比例扣除B年度利潤總額的3%扣除C全部收入的12%比例扣除D年度利潤總額的12%扣除4.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費可以〔C。A按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰B按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的10‰C按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰D按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的10‰5.企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項目是〔D。A職工福利費B廣告宣傳費C公益性捐贈D贊助費支出二、多項選擇題〔每題2分,共10分>1.某企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予扣除的稅金包括：〔ABDA土地使用稅B營業(yè)稅C增值稅D印花稅2.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括<AC>A國有企業(yè)B個人獨資企業(yè)C股份制企業(yè)D合伙企業(yè)3.下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有〔ABC。A企業(yè)的財產(chǎn)保險費B向金融機構(gòu)的借款利息支出C轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費用D企業(yè)的贊助支出4.以下應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計征的收入有〔BCD。A國家債券利息收入B固定資產(chǎn)租賃收入C企業(yè)收到的財政性補貼D出口退回的消費稅5.在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予按比例扣除的項目有〔ACDA企業(yè)的職工福利費用B向金融機構(gòu)的借款利息支出C企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費D企業(yè)的廣告費6.在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除的稅費有〔ABCD。A消費稅B營業(yè)稅C城建稅D資源稅三、判斷正誤題〔正確的在括號內(nèi)劃"√",錯誤的在括號內(nèi)劃"×"。每題1分,共10分1.〔√合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2.〔√年應(yīng)稅所得額不超過30萬元,符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.〔√居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。4.〔×分公司具有獨立的法人資格,承擔(dān)全面納稅義務(wù)。5.〔√子公司具有獨立的法人資格,獨立計算盈虧,計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.〔√企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。7.〔×符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。8.〔×已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.〔√向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。10.〔√企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題〔每題10分,共20分>1.公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整,可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么,究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

<l不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%〔或者20%的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5％、最高35％的個人所得稅超額累進(jìn)稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的,而適用超額累進(jìn)稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的,因此,將兩者進(jìn)行比較就會看到,當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實際上,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負(fù)就會趨近于35％。<2是否重復(fù)計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅,只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。<3不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素,以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時,要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素,一般而言,公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多,另外,企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地,使企業(yè)有更多機會運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負(fù)。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅,因而不能享受這些優(yōu)惠。因此,當(dāng)企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,作為公司制企業(yè)的實際稅負(fù)可能會低于個人獨資企業(yè)。

<4合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多,按照低稅率計稅次數(shù)越多,總體稅負(fù)越輕。。2.簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、下傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)