成本的匯集及分配學習

成本的匯集及分配學習本章主要內容一、要素成本的匯集與分配二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配三、制造費用的匯集與分配四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配五、廢品損失與停工損失的核算六、期間費用的核算一、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（二）工資成本的匯集與分配（三）預提費用與待攤費用的核算（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細表，確定材料的耗用量；2、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價，結合存貨計價方法，確定材料的價格。另外，材料的發(fā)出也可按計劃成本計價；3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費用。生產(chǎn)直接領用，計入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計入制造費用賬戶；廠部管理耗用，計入管理費用賬戶等；5、材料成本的分配可按實際產(chǎn)量比例或者定額消耗量比例分配。6、外購動力與材料相似，按車間儀表記錄的實際耗用量分配，按用途計入不同的賬戶。（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費用物資采購材料材料成本差異管理費用生產(chǎn)成本材料明細賬、領料單歸集分配（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實際耗用材料成本27000元。甲產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.7千克。（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方式，計算工資總額。2、依據(jù)職工所在的部門和性質，分配費用。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。3、間接工資可按人工小時或者產(chǎn)量比例分配，計入不同的成本計算對象。(二)工資成本的匯集與分配_圖示應付工資應付福利費制造費用生產(chǎn)成本管理費用考勤記錄、等原始憑證歸集分配(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按14％提取福利費。該月甲產(chǎn)品實際耗用工時2000小時，乙產(chǎn)品實際耗用工時3000小時。(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車間有生產(chǎn)工人30人，9月工資如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14％計提福利費。9月份生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品10000件，單位定額工時為2小時，乙產(chǎn)品15000件，單位定額工時為1小時。（三）預提費用與待攤費用的核算1、預提費用與待攤費是權責發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時期成本的界限。2、預提費用，先按一定的標準計提費用計入相關成本計算對象，而后再支付。3、待攤費用，是先支付，后攤銷計入成本的一種費用。二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種勞務服務，以保障基本生產(chǎn)的正常進行。（二）如果輔助生產(chǎn)車間之間沒有相互提供勞務，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。（三）如果輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計劃分配法等，先解決輔助車間間的費用關系，然后再對外分配。（四）按輔助車間設置“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集輔助生產(chǎn)成本，并按用途分配。

例4：某廠設有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本和勞務數(shù)量如下表：輔助車間計量單位直接發(fā)生成本勞務總量勞務耗用情況發(fā)電修理一車間二車間管理部門發(fā)電千瓦時8000元40000－400020000120004000修理小時3600元1200200－440320240回例4解答回直接分配法解答回計劃分配法解答1、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：是一種先在輔助車間內部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。（2）該方法最復雜，與實際更相吻合，因而也最準確。輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－1、一次交互分配法_圖示1、一次交互分配法_公式例41、一次交互分配法_解答例41、一次交互分配法_解答（續(xù)）發(fā)電車間：7800元、36000千瓦時一車間：20000×0.2167=4334二車間：12000×0.2167＝2600管理部門：4000×0.2167＝866修理車間：3800元、1000小時一車間：440×3.8=1672二車間：320×3.8＝1216管理部門：240×3.8＝912例4（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間600貸：輔助生產(chǎn)_修理車間600（2）借：輔助生產(chǎn)_修理車間800貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間800（3）借：制造費用_一車間4334制造費用_二車間2600管理費用866貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間7800（4）借：制造費用_一車間1672制造費用_二車間1216管理費用912貸：輔助生產(chǎn)_修理車間38001、一次交互分配法_解答（續(xù)）例42、順序分配法_原理（1）是對一次交互分配法的簡化。（2）按受益大小順序排序。受益小的排在先先分配，以后輔助車間成本的分配不再考慮，受益大的排在后后分配。（3）順序分配法按重要性原則，對數(shù)額較大的耗費詳細分配而對數(shù)額小的分配忽略不計。2、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門二車間一車間基本受益單位供水修理發(fā)電輔助車間×××2、順序分配法_公式

例5：發(fā)電車間：105000千瓦時、68250元；修理車間：3000小時、13500元；運輸車間：14600千克、21900元。假設運輸部門受益最少而發(fā)電車間受益最多。2、順序分配法_舉例輔助車間發(fā)電修理運輸基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－4250750350003000035000修理300－2001300900300運輸4500100－400025003500返回代數(shù)分配法2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）

2、順序分配法_舉例（解答）3、直接分配法_原理（1）直接分配法：是直接對基本受益單位分配費用的一種方法。（2）它完全不考慮輔助車間之間相互提供勞務的事實，因而比順序分配法更加簡單。輔助車間發(fā)電修理供水基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－修理－供水－

3、直接分配法_圖示××××××3、直接分配法_公式3、直接分配法_舉例

（見例4）（1）發(fā)電車間直接分配率＝8000÷（40000－4000）＝0.222一車間：20000×0.222＝4444二車間：12000×0.222＝2666管理部門：4000×0.222＝890*借：制造費用_一車間4444制造費用_二車間2666管理費用890貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間8000例43、直接分配法_舉例（續(xù)）（2）修理車間直接分配率

＝3600÷（1200－200）＝3.6一車間：440×3.6＝1584二車間：320×3.6＝1152管理部門：240×3.6＝864借：制造費用_一車間1584制造費用_二車間1152管理費用864貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間36004、計劃分配法_原理（1）計劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供勞務的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法。（2）計劃成本與實際成本的差異，計入管理費用，由廠部統(tǒng)一調整。4、計劃分配法_公式4、計劃分配法_舉例（1）修理車間計劃總成本＝1200×3.5＝4200發(fā)電車間：200×3.5＝700一車間：440×3.5＝1540二車間：320×3.5＝1120管理部門：240×3.5＝840*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間700制造費用_一車間1540制造費用_二車間1120管理費用840貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間4200接例4，假定電的計劃成本為0.22元/千瓦時，修理的計劃成本為3.5元/小時。接例44、計劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車間計劃總成本＝40000×0.22＝8800修理車間：4000×0.22＝880一車間：20000×0.22＝4400二車間：12000×0.22＝2640管理部門：4000×0.22＝880*借：輔助生產(chǎn)_修理車間880制造費用_一車間4400制造費用_二車間2640管理費用880貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間88004、計劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車間實際成本＝8000＋700＝8700發(fā)電車間成本差異＝8700－8800＝－100修理車間實際成本＝3600＋880＝4480修理車間成本差異＝4480－4200＝280*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車間100管理費用180貸：輔助生產(chǎn)_修理車間2805、代數(shù)分配法_原理（1）代數(shù)分配法：是通過建立聯(lián)立方程組計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務的單位成本，并據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。（2）該法計算的結果，真實可靠，分配結果準確。5、代數(shù)分配法_舉例接例5資料：設電的單價為x，修理的單價為y。8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288然后再按此單價，分配費用，見下表：接例55、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）項目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計發(fā)電修理一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－4000800012003600-------發(fā)電0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合計－-8745-4475-6014-3817-176913220三、制造費用的匯集與分配(一)制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本、單沒專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。包括：間接材料成本、間接人工成本、及折舊、租賃費等其它制造費用。（二）制造費用的歸集與分配通過制造費用賬戶進行。由于制造費用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。（三）為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計劃分配率分配費用。四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品事指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對整個企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗收入庫的完工產(chǎn)品、可修復廢品、等；而相對于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品?？刹捎靡韵路椒ǚ峙洌海ㄒ唬┘s當產(chǎn)量比例法（二）定額比例法（三）定額成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法。生產(chǎn)成本庫存商品自制半成品主營業(yè)務成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配_視圖（一）約當產(chǎn)量比例法1、約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標準折合的相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實際量×完工率（投料率）2、按完工率計算的約當產(chǎn)量用于分配直接人工、動力和制造費用，而按投料率計算的約當產(chǎn)量用于分配直接材料費。3、按投料方式確定投料率。開工時一次投入，投料率為100％;平均陸續(xù)投入，投料率為50％;非均衡投入，按定額材料消耗量比例計算。4、完工率可按定額小時比例計算。工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時完工率計算約當產(chǎn)量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合計20010076（一）約當產(chǎn)量比例法——公式（一）約當產(chǎn)量比例法——舉例成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5000750008000080007200040動力3142500281411427001.5直接工資4008980938038090005制造費用2806286656626663003.5合計5994927669876087609000050*例六：完工產(chǎn)量1800件，其它資料見前表，材料開工時一次投入。（二）定額比例法1、定額比例法是按定額消耗量（額）比例分配生產(chǎn)成本的方法。2、直接材料按原材料定額消耗比例分配，而動力、直接工資和制造費用按定額工時比例分配。3、適用于：有完整準確的材料和工時定額資料，產(chǎn)品較為定型，定額管理基礎較好的企業(yè)。（二）定額比例法_公式1、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量×＝在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品數(shù)量×＝單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量完工率（投料率）×在產(chǎn)品約當產(chǎn)品單位在產(chǎn)品工時（材料）定額消耗量（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量2、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量＋＝期末在產(chǎn)品定額工時（材料）比例＝1－完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量比例（二）定額比例法_公式(續(xù))完工產(chǎn)品應分攤的工資、動力、制造費用（材料）3、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應分擔的成本完工產(chǎn)品定額工時（材料）比例＋＝期末在產(chǎn)品定額工時（材料）比例＝期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本×在產(chǎn)品應分攤的工資、動力、制造費用（材料）期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生成本×（二）定額比例法_舉例例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費為：材料4千克，工時8小時，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時定額為5小時，有關資料如下表。要求按定額比例法計算分配成本。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費用204004201003201.6合計67026003270950232011.6（二）定額比例法_舉例（續(xù)）（二）定額比例法_舉例（續(xù)）(三)定額成本扣除法1、是以定額成本計算期末在產(chǎn)品成本、成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔的一種成本計算方法。2、適用于：在產(chǎn)品定額資料準確的企業(yè)，在產(chǎn)品數(shù)量較少的企業(yè)。(三)定額成本扣除法_舉例例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料3元，直接人工2元，制造費用1.5元。本月初和本月實際成本合計為：直接材料220元，直接工資為110元，制造費用為90元。則：成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工資11020×2＝40701.4制造費用9020×1.5＝30601.2合計4201302905.8（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計算應承擔的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承擔的一種方法。2、適用條件：原材料成本占絕對多數(shù)比例，原材料在開工時一次投入，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。3、若產(chǎn)品經(jīng)過若干程序，可將在產(chǎn)品按累計制成率還原為原材料數(shù)量，再乘以單價計算原材料成本。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工資110－－110制造費用90－－90合計42008003400（四）原材料成本扣除法_舉例（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生條637091%7000并條熟條720090%8000粗紡粗紗890089%10000合計284703125(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計算，本期發(fā)生費用全部為完工產(chǎn)品成本。2、適用于：在產(chǎn)品數(shù)量較少且比較穩(wěn)定的企業(yè)。3、年末，需要重新盤點在產(chǎn)品的實際數(shù)量，重新計算年末在產(chǎn)品成本。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費用30003000合計1200012000(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法_舉例1、廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質量標準、不能按規(guī)定用途使用和需加工修復后才能使用的產(chǎn)品。2、按廢品產(chǎn)生的原因可分為：工廢和料廢；按修復廢品技術上是否可行與經(jīng)濟上是否合算，可分為：可修復廢品和不可修復廢品。3、下列各項不視為廢品：可降價出售的次品、實行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當造成的損失。五、廢品損失與停工損失的核算4、廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復成本。合理范圍內的廢品損失，由合格品承擔；由責任人造成的廢品損失，責任人承擔；廢品損失是質量成本的組成部分。5、不可修復廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責任人賠償后的凈損失。6、可修復廢品的損失是指：修復過程中的料工費支出。7、停工損失是企業(yè)生成車間由于停工而發(fā)生的成本，包括工資及維修費用等。不滿一個月的停工、非常災禍引起的停工（營業(yè)外支出）、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的支出，均不計入停工損失。不單獨核算停工損失的企業(yè)，計入生產(chǎn)成本。五、廢品損失與停工損失的核算（續(xù)）（1）轉出廢品的生產(chǎn)成本其它應收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔（2）8、不可修復廢品的核算_視圖例10：某基本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品400件，入庫時發(fā)現(xiàn)60件不可修復廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計為22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造費用2880元。全部生產(chǎn)工時1600小時，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，廢品殘值估價每件20元。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費用按工時比例分配。8、不可修復廢品的核算_舉例成本項目費用合計廢品損失成本計算合格品成本生成成本殘值收入廢品凈損失總成本單位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造費用1920288－28816324.8廢品損失2160－－－21606.35合計245603360120021602120062.35廢品凈損失由合格品承擔扣除殘值收入8、不可修復廢品的核算_舉例（續(xù)）轉出生產(chǎn)成本例11：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末完工產(chǎn)品190件，在產(chǎn)品30件，完工驗收時發(fā)現(xiàn)10件不可修復廢品，可收回殘料1.8元。在產(chǎn)品完工率50％。其它資料見表:8、不可修復廢品的核算_舉例（續(xù)）成本