財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)7課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1第七章投資的核算

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算2一、概述投資的概念、投資的分類；金融資產(chǎn)包括哪些？？如何理解交易性金融資產(chǎn)？？（近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，劃分為交易性金融資產(chǎn)）教材Ｐ４７3三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 設(shè)置的主要賬戶：交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益。交易性金融資產(chǎn)-----成本、-----公允價(jià)值變動(dòng)5公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額的差額大于賬面余額的差額（變動(dòng)損失）（變動(dòng)收益）借方余額：變動(dòng)凈損失貸方余額：變動(dòng)凈利得7投資收益出售的投資損失出售的投資收益取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

余額：投資凈損失余額：投資凈收益8（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的核算持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算利息收入時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益10（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 將資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面余額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。當(dāng)公允價(jià)值大于賬面余額時(shí)確定變動(dòng)收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益11（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）處置時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額比較，其差額確認(rèn)投資收益或投資損失，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。13出售時(shí)，若實(shí)際收到的金額小于初始入賬金額，則：

借：銀行存款（實(shí)收金額）投資收益（借方小于貸方之差）？？貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)×××同時(shí):借：投資收益×××貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益×××（公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出）14第二節(jié)持有至到期投資的核算

一、概述二、持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資初始計(jì)量“公允價(jià)值＋相關(guān)的交易費(fèi)用”，含有的尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。16注意幾個(gè)概念：溢價(jià)、折價(jià)、實(shí)際利率法、攤余成本（見教材）。溢價(jià)―票面利率（名義利率）>實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）。（售價(jià)高于面值）折價(jià)—票面利率（名義利率）<實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）（售價(jià)低于面值）溢價(jià)購入溢價(jià)發(fā)行折價(jià)購入折價(jià)發(fā)行面值購入面值發(fā)行17金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果?！窨鄢褍斶€本金。●加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額?！窨鄢寻l(fā)生的減值損失（僅適用金融資產(chǎn)）19實(shí)際利率法（溢折價(jià)攤銷的方法）①每期的應(yīng)計(jì)利息＝票面價(jià)值×票面利率（現(xiàn)金利息）②每期的實(shí)際投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率（實(shí)際利息收入）①>②之差額為溢價(jià)攤銷額。①<②之差額為折價(jià)攤銷額。20三、持有至到期投資的賬務(wù)處理 設(shè)置的主要賬戶：持有至到期投資、應(yīng)收利息等。“持有至到期投資”核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資—成本—利息調(diào)整(溢折價(jià)攤銷)—應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息方式的利息)購買時(shí)含有的利息及分期付息的利息―應(yīng)收利息。21

持有至到期投資

①取得投資時(shí)①減少或收回投資時(shí)②購入時(shí)高于面值差額②購入時(shí)低于面值差額③資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率③資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息小于按實(shí)際計(jì)算的應(yīng)收利息大于按實(shí)際利率計(jì)算的投資收益的差額利率計(jì)算的投資收益的差額④資產(chǎn)負(fù)債表日一次還本付息的應(yīng)收未收利息

余額：企業(yè)持有至到期投資的攤余成本22資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)息：

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）（面值×票面利率）（或）應(yīng)收利息（分期付息）（面值×票面利率） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）24（二）購入時(shí)低于面值的處理購入時(shí):

借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息（購買時(shí)含有的利息）貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（低于面值的差額）25資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)息：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（或）應(yīng)收利息持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額）貸：投資收益

對(duì)于上述分期付息的，實(shí)際收到利息時(shí):借：銀行存款貸：應(yīng)收利息26（三）到期收回本金的處理 分期付息：

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（面值）一次還本付息：

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（面值）——應(yīng)計(jì)利息27（五）持有至到期投資減值的處理（Ｐ６４）資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資發(fā)生減值,應(yīng)按減值的金額,借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失29第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征及類型二、賬戶設(shè)置：設(shè)置的主要賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利等。長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整30

長(zhǎng)期股權(quán)投資

①長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本①收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值

②采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資②采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額的應(yīng)分享的份額③采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額

余額：企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值

31三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資的處理（一）初始投資成本的確定：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本入賬。（此處著重介紹非企業(yè)合并的處理。）

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應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)格作為初始投資成本，所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要的支出也應(yīng)計(jì)入初始投資成本。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。▲以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定：教材Ｐ１２２

33（二）賬務(wù)處理34四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（持有期間的處理）（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法１、成本法的適用范圍２、賬務(wù)處理（１）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按取得時(shí)的初始投資成本入賬。成本法下，初始投資成本賬面價(jià)值一經(jīng)確定不隨意變動(dòng)，不受被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的影響，除非追加投資。35會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（或）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款36（２）股權(quán)持有期內(nèi)，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的賬務(wù)處理

◆被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分（投資后產(chǎn)生的）確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，不應(yīng)享有的部分（投資前產(chǎn)生的）沖減投資的賬面價(jià)值，作為初始投資成本的收回。37

確認(rèn)投資收益的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 作為初始投資成本收回的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資說明：通常投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般不作為投資收益，而作為投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，有部分來自投資后被投資單位盈利的分配，則作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。38◆◆投資年度以后獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)需借助一定的方法確認(rèn)投資收益或沖減投資成本。公式見教材Ｐ１２５例題―――39（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法１、權(quán)益法的適用范圍賬面有可能發(fā)生變動(dòng)？？２、賬務(wù)處理（１）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額不做調(diào)整，構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款40初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資兩者之差貸：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入例題―――41（２）投資損益的確認(rèn)及處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的份額調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且減記至零為限。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資42（３）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的份額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整被投資單位宣告分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)是否做會(huì)計(jì)處理？？（不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記。）43如：Ａ公司持有Ｂ公司股票２００００股，每股單價(jià)６元，，稅費(fèi)５００元，Ｂ公司宣告分派股利，每１０股派２元現(xiàn)金股利，每１０股派３股股票股利（假定采用權(quán)益法核算）。購入時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資１２０５００貸：銀行存款１２０５００分派現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利４０００貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資４０００收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款４０００