高級財務(wù)會計 租賃會計課件

二、租賃的概念

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

三、租賃的主要特征:

1.

資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)的分離；2.租賃是融資與融物的結(jié)合；

3.與銷售相比，租賃方式更加靈活。

二、租賃的概念租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)1四、租賃的分類

以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在融資租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期屆滿后，有可能轉(zhuǎn)移，因為存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。四、租賃的分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和2風(fēng)險和報酬與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益在融資租賃業(yè)務(wù)中，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時的.所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地是一種法律形式，從租賃分類角度看，這只是充分條件，而不是必要條件。風(fēng)險和報酬與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成相3第二節(jié)融資租賃一、相關(guān)概念1.租賃期:是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。⑴如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期都應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。⑵如果承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行駛?cè)罩沟钠陂g。第二節(jié)融資租賃一、相關(guān)概念4可撤銷的四種情況①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；②經(jīng)出租人同意撤銷；③租賃雙方就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；④承租人額外支付了一筆足夠大的款項?？沙蜂N的四種情況①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；5優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)

承租人續(xù)租的租金預(yù)計不超過行使這種選擇權(quán)日正常租金的70％.優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)承租人續(xù)租的租金預(yù)計不超過行使6優(yōu)惠購買選擇權(quán)

租賃期屆滿時，購買價格≤購買日被租賃資產(chǎn)公允價值的5％優(yōu)惠購買選擇權(quán)租賃期屆滿時，購買價格≤購買日72.租賃開始日租賃開始日:租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中較早者?！谧赓U開始日，承租人和出租人應(yīng)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃

租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)使用權(quán)的日期，表明租賃行為的開始。2.租賃開始日租賃開始日:租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出83.資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值:租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。擔(dān)保余值：①承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；②出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。母、子公司、供應(yīng)商、顧客、擔(dān)保公司等3.資產(chǎn)余值9未擔(dān)保余值

未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值在租賃開始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中10二、融資租賃的確定

（一）分類時點承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。合同規(guī)定的起租日二、融資租賃的確定（一）分類時點合同規(guī)定的起租日11（二）具體標(biāo)準(zhǔn)租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃合同中訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75％）（二）具體標(biāo)準(zhǔn)租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人12（二）具體標(biāo)準(zhǔn)4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用≥90％（二）具體標(biāo)準(zhǔn)4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的13最低租賃付款額

在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。①沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，包括租金、資產(chǎn)余值、期滿時未能續(xù)租應(yīng)由承租人支付的款項②有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，包括租金和優(yōu)惠購買價格最低租賃付款額在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付14或有租金和履約成本或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售額、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本：在租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。或有租金和履約成本或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他15最低租賃收款額

最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額最低租賃付款額加上獨立于承租16融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別項目融資租賃經(jīng)營租賃設(shè)備類型特定設(shè)備,任何機種技術(shù)更新?lián)Q代快的設(shè)備租期通常3—5年,有的10年以上一般幾個月或1---2年租金金額視租賃期長短而定,相對較低每期租金固定,相對較高投資成本租期內(nèi)全部或絕大部分收回要經(jīng)歷幾個租期才能收回風(fēng)險承擔(dān)者承租人出租人目的通過融物達到融資目的滿足短期或臨時需要租賃期滿續(xù)組、留購或退還退還租賃合同單方不可解約單方可解約融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別項目融資租賃經(jīng)營租賃設(shè)備類型特定設(shè)備17Ⅰ租賃開始日的會計處理1、核算原則(1)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值(2)將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，差額作為未確認(rèn)融資費用入賬未確認(rèn)融資費用=長期應(yīng)付款—租賃資產(chǎn)入賬價值三、承租人的會計處理Ⅰ租賃開始日的會計處理1、核算原則三、承租人的會計處理18Ⅰ租賃開始日的會計處理

2、折現(xiàn)率的選擇

（1）知悉出租人的租賃內(nèi)含利率→出租人的租賃內(nèi)含利率（2）不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率→采用租賃合同規(guī)定的利率（3）出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉→采用同期銀行貸款利率Ⅰ租賃開始日的會計處理2、折現(xiàn)率的選擇19租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與20業(yè)務(wù)舉例

2006年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機。（2）起租日：2007年1月1日。（3）租賃期：2007年1月1日～2009年12月31日，共36個月。（4）租金：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。（5）該機器的保險費用均由北方公司負(fù)擔(dān)，每年約為10000元。（6）該機器在2007年1月1日的公允價值為700000元。業(yè)務(wù)舉例2006年12月1日，北方公司與中華公司簽21（7）租賃合同規(guī)定的6個月期的利率為7％。（8）該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。（9）租賃期滿，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。（10）2008年和2009年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的5％向中華公司支付經(jīng)營分享收入。（7）租賃合同規(guī)定的6個月期的利率為7％。22

北方公司的會計處理

第一步，判斷租賃類型

①存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，

100／80000=0.125％＜5％；（優(yōu)惠購買價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2007年1月1日就可合理確定北方公司將會行使這種選擇權(quán)）②最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6元＞630000元（700000元×90％）因此這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。北方公司的會計處理第一步，判斷租賃類型23第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額

=150000×6＋100=900100（元）每期租金的年金現(xiàn)值=150000×(P/A,7％,6）

=150000×4.767=715050(元)優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價的復(fù)利現(xiàn)值=100×（P/F,7％,6）=100×0.666=66.6（元）最低租賃付款額現(xiàn)值合計=715050＋66.6=715116.6（元）＞700000元所以，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700000元。第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值24第三步，計算未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=900100－700000=200100（元）第四步，會計分錄2007年1月1日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000未確認(rèn)融資費用200100貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款900100第三步，計算未確認(rèn)融資費用25Ⅱ初始直接費用的會計處理初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用有，印花稅、傭金、差旅費、談判費、律師費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬價值。Ⅱ初始直接費用的會計處理初始直接費用是指在租賃談判26假設(shè)北方公司因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000假設(shè)北方公司因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。27

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂３凶馊朔謹(jǐn)倳r，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

Ⅲ未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?8

A、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的，可用出租人的租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率或銀行同期貸款利率為分?jǐn)偮蔅、租賃資產(chǎn)以公允價值入賬的，重新計算融資費用分?jǐn)偮?.分?jǐn)偮实倪x擇1.分?jǐn)偮实倪x擇29租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）=700000

插值法：

715116.6－7000007％－r

———————————=————715116.6－6935137％－8％r=7.70％

即，融資費用分?jǐn)偮蕿?.70％。

現(xiàn)值利率715116.67％700000r6935138％租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值現(xiàn)值302.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌冖僮饨稷诖_認(rèn)的融資費用③=期初⑤×7.7%應(yīng)付本金減少額④=②-③應(yīng)付本金余額期末⑤=期初⑤-④07.1.16.3012.3108.6.3012.3109.6.3012.31合計1500001500001500001500001500001501009001005390046500.3038530.8229947.7020703.6710517.5120010096100103499.70111469.18120052.30129296.3139482.49700000700000603900500400.30388931.12268878.82139582.4910002.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌谧饨鸫_認(rèn)的應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額0313.賬務(wù)處理2007年6月30日，支付第一期租金借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000攤銷費用：借：財務(wù)費用53900

貸：未確認(rèn)融資費用53900后續(xù)各期同上

3.賬務(wù)處理2007年6月30日，支付第一期租金32Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策：與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)的折舊政策相一致2.折舊基數(shù)▲如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；▲如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策：333.折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提3.折舊期間Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提34上例中，折舊年限為5年

月折舊額=700000÷（5×12）=11666.67（元）

借：制造費用

11666.67

貸：累計折舊

11666.67上例中，折舊年限為5年35Ⅴ履約成本的會計處理借：長期待攤費用（租入固定資產(chǎn)的改良支出）制造費用/管理費用（維修費、培訓(xùn)費等）貸：銀行存款上例中，假設(shè)2007年12月31日，北方公司支付該機器的保險費10000元，會計分錄為：借：制造費用10000貸：銀行存款10000

Ⅴ履約成本的會計處理借：長期待攤費用（租入固定資產(chǎn)的改良支出36Ⅵ或有租金的會計處理實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。上例中，假設(shè)2008年、2009年北方公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。2008年12月31日

借：銷售費用5000

貸：其他應(yīng)付款——中華公司50002009年12月31日

借：銷售費用7500

貸：其他應(yīng)付款——中華公司7500Ⅵ或有租金的會計處理實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。37Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用上例中，假設(shè)北方公司與2009年12月31日將該塑鋼機返還給中華公司借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100累計折舊700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000未確認(rèn)融資費用100Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn)382.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)不做任何處理如果租賃合同規(guī)定租賃期屆滿時沒有續(xù)租，須向出租人支付補償款時借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)393.留購租賃資產(chǎn)支付購買價款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)上例中，假設(shè)2009年11月31日，北方公司向中華公司支付購買價款100元。借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)——塑鋼機700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)7000003.留購租賃資產(chǎn)40

Ⅷ相關(guān)會計信息的披露

承租人在會計報表附注中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括：㈠各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。㈡資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。㈢未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。Ⅷ相關(guān)會計信息的披露承租人在會計報表附注41

Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.開始日2007.1.1租賃期3年2.租金每年末支付2000000,擔(dān)保余值3000003.折現(xiàn)率6%,租賃開始日公允價值60000004.租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)3年期,6%年金現(xiàn)值系數(shù)2.673,復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.8396要求:1.判斷租賃類型2.租賃開始日會計分錄3.支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用

4.提取折舊(直線法)5.期滿返還Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.開始日2007.1.1租42

Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.判斷租賃類型最低現(xiàn)值=2000000*2.673+300000*0.8396=5597880>60000000*90%2.租賃開始日會計分錄3.支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用4.提取折舊(直線法)5.期滿返還Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.判斷租賃類型43四、出租人的會計處理四、出租人的會計處理44Ⅰ租賃開始日

1.確認(rèn)原則將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值記錄未擔(dān)保余值將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

Ⅰ租賃開始日1.確認(rèn)原則452.賬務(wù)處理

借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔(dān)保余值貸:融資租賃資產(chǎn)(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)

銀行存款（初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益(差額)2.賬務(wù)處理46業(yè)務(wù)舉例第一步，判斷租賃類型

本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，100／80000=0.125％＜5%因此這項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。Ⅰ租賃開始日業(yè)務(wù)舉例第一步，判斷租賃類型Ⅰ租賃開始日47第二步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人初始直接費用最低租賃付款額的現(xiàn)值+獨立第三方擔(dān)保余值的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值各期租金之和+優(yōu)惠購買價格+承租人及有關(guān)第三方擔(dān)保余值150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）=700000租賃內(nèi)含利率為7.70％。第二步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)48第三步，計算未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6＋100＝900100（元）融資租賃資產(chǎn)的入賬價值=該資產(chǎn)公允價值=700000（元）未實現(xiàn)融資收益=900100－700000=200100（元）

第三步，計算未實現(xiàn)融資收益49第四步，會計分錄2007年1月1日借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款900100貸：融資租賃資產(chǎn)700000未實現(xiàn)融資收益200100第四步，會計分錄50Ⅱ初始直接費用的會計處理

出租人的初始直接費用在發(fā)生時直接計入應(yīng)收融資租賃款Ⅱ初始直接費用的會計處理出租人的初始直接費51Ⅲ未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)1.方法

采用實際利率法2.賬務(wù)處理借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入

Ⅲ未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)1.方法52上例中2007年6月30日收到租金時借:銀行存款150000

貸:長期應(yīng)收款

150000確認(rèn)融資收入借:未實現(xiàn)融資收益

53900

貸:租賃收入53900上例中53出租人在超過一個租金支付期未收到租金時，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)租賃收益，已確認(rèn)的收益予以沖回。上例中，假設(shè)2007年12月31日仍未收到第一期租金，則應(yīng)沖銷2007年6月30日確認(rèn)的租賃收益。借：租賃收入53900

貸：未實現(xiàn)融資收益53900出租人在超過一個租金支付期未收到租金時，應(yīng)當(dāng)停止確54Ⅳ壞賬準(zhǔn)備的計提1.計提范圍應(yīng)收融資租賃款－未實現(xiàn)融資收益2.計提方法由出租人參照《企業(yè)會計制度》并根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更.3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備Ⅳ壞賬準(zhǔn)備的計提1.計提范圍55Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理1.處理原則

出租人應(yīng)至少于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。

如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，則重新計算租賃內(nèi)含利率并將引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理1.處理原則56租賃投資凈額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值－未實現(xiàn)融資收益租賃投資凈額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值－未實現(xiàn)融資收益57

如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額58Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理2.賬務(wù)處理：（1）期末，將預(yù)計可收回金額與賬面價值的差額借:資產(chǎn)減值損失貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備將減值額與租賃投資凈額減少額之間的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理2.賬務(wù)處理：59（2）如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失將原減值額與租賃投資凈額增加額之間的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益（2）如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的損失金60Ⅵ或有租金的會計處理1.核算原則

在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入2.賬務(wù)處理

2008年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5000貸：租賃收入50002009年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）7500貸：租賃收入7500Ⅵ或有租金的會計處理1.核算原則61Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.收回①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)（擔(dān)保余值）貸：長期應(yīng)收款②存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.收回62Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無需作賬務(wù)處理，只作相應(yīng)的備查登記。Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值63Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直在存在，而重新作應(yīng)收款處理。②如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入同時，按收回資產(chǎn)處理。Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租64Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（3）留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款上例中，2009年12月31日借：銀行存款100貸：長期應(yīng)收款100Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（3）留購租賃資產(chǎn)65Ⅷ相關(guān)會計信息的披露出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。(附注)2.未實現(xiàn)融資收益的余額。即未實現(xiàn)融資收益總額減去已確認(rèn)為收入部分后的余額。(報表附注)3.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。如實際利率法Ⅷ相關(guān)會計信息的披露出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)66第三節(jié)經(jīng)營租賃一、承租人的會計處理(一)租金1.按月支付租金借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等第三節(jié)經(jīng)營租賃一、承租人的會計處理672.按季或年在季初或年初支付租金支付時，借：待攤費用、長期待攤費用貸：銀行存款各期確認(rèn)時，借：制造費用、管理費用等貸：待攤費用、長期待攤費用2.按季或年在季初或年初支付租金683.按季或年在季末或年末支付租金按月確認(rèn)時，借：制造費用、管理費用等貸：預(yù)提費用實際支付時，借：預(yù)提費用貸：銀行存款3.按季或年在季末或年末支付租金69注意：

1.經(jīng)營租賃的租金通常按直線法確認(rèn)為費用；其他方法更合理，也可以采用其他方法。（如按生產(chǎn)工時、實際支付額等）2.即使出租人提供了免租期，也應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)分?jǐn)?，而不得在扣除免租期后的期間內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

3.若出租人承擔(dān)了承租人的某些費用，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偂?/p>

4.開設(shè)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)備查簿”,以反映租賃資產(chǎn)的使用、退還和結(jié)存情況.注意：1.經(jīng)營租賃的租金通常按直線法確認(rèn)為費用；其他方法更70(二)初始直接費用

借:管理費用貸:銀行存款(三）或有租金借:財務(wù)費用貸:銀行存款(二)初始直接費用71(四)相關(guān)會計信息的披露

承租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與重大的經(jīng)營租賃有關(guān)的事項，主要包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；2.以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。(四)相關(guān)會計信息的披露承租人應(yīng)在財務(wù)報告中72二、出租人的會計處理(一)租金的會計處理

1.按月收取租金

借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入、租賃收入（租賃公司）其他業(yè)務(wù)收入二、出租人的會計處理(一)租金的會計處理732.按季或年在季初或年初收取租金收到租金時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款每月確認(rèn)時，借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入、租賃收入2.按季或年在季初或年初收取租金743.按季或年在季末或年末收取租金每月確認(rèn)時，借:應(yīng)收賬款（租賃公司）其他應(yīng)收款貸:主營業(yè)務(wù)收入、租賃收入（租賃公司）其他業(yè)務(wù)收入收到租金時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款3.按季或年在季末或年末收取租金75(二)初始直接費用

借:管理費用貸:銀行存款(三)或有租金借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入、租賃收入其他業(yè)務(wù)收入(二)初始直接費用76(四)租賃資產(chǎn)折舊的計提

借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊(五)相關(guān)會計信息的披露出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露各類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值（余額）。(四)租賃資產(chǎn)折舊的計提77第四節(jié)售后租回

（一）售后租回交易的性質(zhì)

售后租回交易是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）處租回。賣主同時是承租人，買主同時是出租人。售后租回是融資業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)第四節(jié)售后租回（一）售后租回交易的性質(zhì)78(二)售后租回形成融資租賃1.出售并租回租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時借:銀行存款遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃)貸:固定資產(chǎn)清理(二)售后租回形成融資租賃1.出售并租回792.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益在對租入資產(chǎn)計提折舊時，按折舊率分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售借:遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）貸:制造費用、管理費用等租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售的借:制造費用、管理費用等貸:遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）3.其他的會計處理同一般情況下對融資租賃的處理。2.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益80(三)售后租回形成經(jīng)營租賃1.出售并租回租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時借:銀行存款遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃)貸:固定資產(chǎn)清理(三)售后租回形成經(jīng)營租賃1.出售并租回812.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益在支付租金時，按租金支付率分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售借:遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）貸:制造費用、管理費用等租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售的借:制造費用、管理費用等貸:遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）3.其他的會計處理同一般情況下對經(jīng)營租賃的處理。2.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益82(四)售后租回交易的披露1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照一般情況下的融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進行披露外2.對售后租回合同中的特殊條款作出披露。（如：租賃標(biāo)的物的售價等）(四)售后租回交易的披露83二、租賃的概念

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

三、租賃的主要特征:

1.

資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)的分離；2.租賃是融資與融物的結(jié)合；

3.與銷售相比，租賃方式更加靈活。

二、租賃的概念租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)84四、租賃的分類

以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在融資租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期屆滿后，有可能轉(zhuǎn)移，因為存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。四、租賃的分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和85風(fēng)險和報酬與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益在融資租賃業(yè)務(wù)中，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時的.所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地是一種法律形式，從租賃分類角度看，這只是充分條件，而不是必要條件。風(fēng)險和報酬與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成相86第二節(jié)融資租賃一、相關(guān)概念1.租賃期:是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。⑴如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期都應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。⑵如果承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行駛?cè)罩沟钠陂g。第二節(jié)融資租賃一、相關(guān)概念87可撤銷的四種情況①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；②經(jīng)出租人同意撤銷；③租賃雙方就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；④承租人額外支付了一筆足夠大的款項?？沙蜂N的四種情況①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；88優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)

承租人續(xù)租的租金預(yù)計不超過行使這種選擇權(quán)日正常租金的70％.優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)承租人續(xù)租的租金預(yù)計不超過行使89優(yōu)惠購買選擇權(quán)

租賃期屆滿時，購買價格≤購買日被租賃資產(chǎn)公允價值的5％優(yōu)惠購買選擇權(quán)租賃期屆滿時，購買價格≤購買日902.租賃開始日租賃開始日:租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中較早者。▲在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃

租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)使用權(quán)的日期，表明租賃行為的開始。2.租賃開始日租賃開始日:租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出913.資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值:租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。擔(dān)保余值：①承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；②出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。母、子公司、供應(yīng)商、顧客、擔(dān)保公司等3.資產(chǎn)余值92未擔(dān)保余值

未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值在租賃開始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中93二、融資租賃的確定

（一）分類時點承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。合同規(guī)定的起租日二、融資租賃的確定（一）分類時點合同規(guī)定的起租日94（二）具體標(biāo)準(zhǔn)租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃合同中訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75％）（二）具體標(biāo)準(zhǔn)租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人95（二）具體標(biāo)準(zhǔn)4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用≥90％（二）具體標(biāo)準(zhǔn)4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的96最低租賃付款額

在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。①沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，包括租金、資產(chǎn)余值、期滿時未能續(xù)租應(yīng)由承租人支付的款項②有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，包括租金和優(yōu)惠購買價格最低租賃付款額在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付97或有租金和履約成本或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售額、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本：在租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等?；蛴凶饨鸷吐募s成本或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他98最低租賃收款額

最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額最低租賃付款額加上獨立于承租99融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別項目融資租賃經(jīng)營租賃設(shè)備類型特定設(shè)備,任何機種技術(shù)更新?lián)Q代快的設(shè)備租期通常3—5年,有的10年以上一般幾個月或1---2年租金金額視租賃期長短而定,相對較低每期租金固定,相對較高投資成本租期內(nèi)全部或絕大部分收回要經(jīng)歷幾個租期才能收回風(fēng)險承擔(dān)者承租人出租人目的通過融物達到融資目的滿足短期或臨時需要租賃期滿續(xù)組、留購或退還退還租賃合同單方不可解約單方可解約融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別項目融資租賃經(jīng)營租賃設(shè)備類型特定設(shè)備100Ⅰ租賃開始日的會計處理1、核算原則(1)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值(2)將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，差額作為未確認(rèn)融資費用入賬未確認(rèn)融資費用=長期應(yīng)付款—租賃資產(chǎn)入賬價值三、承租人的會計處理Ⅰ租賃開始日的會計處理1、核算原則三、承租人的會計處理101Ⅰ租賃開始日的會計處理

2、折現(xiàn)率的選擇

（1）知悉出租人的租賃內(nèi)含利率→出租人的租賃內(nèi)含利率（2）不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率→采用租賃合同規(guī)定的利率（3）出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉→采用同期銀行貸款利率Ⅰ租賃開始日的會計處理2、折現(xiàn)率的選擇102租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與103業(yè)務(wù)舉例

2006年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機。（2）起租日：2007年1月1日。（3）租賃期：2007年1月1日～2009年12月31日，共36個月。（4）租金：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。（5）該機器的保險費用均由北方公司負(fù)擔(dān)，每年約為10000元。（6）該機器在2007年1月1日的公允價值為700000元。業(yè)務(wù)舉例2006年12月1日，北方公司與中華公司簽104（7）租賃合同規(guī)定的6個月期的利率為7％。（8）該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。（9）租賃期滿，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。（10）2008年和2009年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的5％向中華公司支付經(jīng)營分享收入。（7）租賃合同規(guī)定的6個月期的利率為7％。105

北方公司的會計處理

第一步，判斷租賃類型

①存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，

100／80000=0.125％＜5％；（優(yōu)惠購買價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2007年1月1日就可合理確定北方公司將會行使這種選擇權(quán)）②最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6元＞630000元（700000元×90％）因此這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。北方公司的會計處理第一步，判斷租賃類型106第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額

=150000×6＋100=900100（元）每期租金的年金現(xiàn)值=150000×(P/A,7％,6）

=150000×4.767=715050(元)優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價的復(fù)利現(xiàn)值=100×（P/F,7％,6）=100×0.666=66.6（元）最低租賃付款額現(xiàn)值合計=715050＋66.6=715116.6（元）＞700000元所以，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700000元。第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值107第三步，計算未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=900100－700000=200100（元）第四步，會計分錄2007年1月1日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000未確認(rèn)融資費用200100貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款900100第三步，計算未確認(rèn)融資費用108Ⅱ初始直接費用的會計處理初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用有，印花稅、傭金、差旅費、談判費、律師費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬價值。Ⅱ初始直接費用的會計處理初始直接費用是指在租賃談判109假設(shè)北方公司因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000假設(shè)北方公司因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。110

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?。承租人分?jǐn)倳r，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

Ⅲ未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?11

A、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的，可用出租人的租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率或銀行同期貸款利率為分?jǐn)偮蔅、租賃資產(chǎn)以公允價值入賬的，重新計算融資費用分?jǐn)偮?.分?jǐn)偮实倪x擇1.分?jǐn)偮实倪x擇112租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）=700000

插值法：

715116.6－7000007％－r

———————————=————715116.6－6935137％－8％r=7.70％

即，融資費用分?jǐn)偮蕿?.70％。

現(xiàn)值利率715116.67％700000r6935138％租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值現(xiàn)值1132.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌冖僮饨稷诖_認(rèn)的融資費用③=期初⑤×7.7%應(yīng)付本金減少額④=②-③應(yīng)付本金余額期末⑤=期初⑤-④07.1.16.3012.3108.6.3012.3109.6.3012.31合計1500001500001500001500001500001501009001005390046500.3038530.8229947.7020703.6710517.5120010096100103499.70111469.18120052.30129296.3139482.49700000700000603900500400.30388931.12268878.82139582.4910002.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌谧饨鸫_認(rèn)的應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額01143.賬務(wù)處理2007年6月30日，支付第一期租金借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000攤銷費用：借：財務(wù)費用53900

貸：未確認(rèn)融資費用53900后續(xù)各期同上

3.賬務(wù)處理2007年6月30日，支付第一期租金115Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策：與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)的折舊政策相一致2.折舊基數(shù)▲如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；▲如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策：1163.折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提3.折舊期間Ⅳ租賃資產(chǎn)折舊的計提117上例中，折舊年限為5年

月折舊額=700000÷（5×12）=11666.67（元）

借：制造費用

11666.67

貸：累計折舊

11666.67上例中，折舊年限為5年118Ⅴ履約成本的會計處理借：長期待攤費用（租入固定資產(chǎn)的改良支出）制造費用/管理費用（維修費、培訓(xùn)費等）貸：銀行存款上例中，假設(shè)2007年12月31日，北方公司支付該機器的保險費10000元，會計分錄為：借：制造費用10000貸：銀行存款10000

Ⅴ履約成本的會計處理借：長期待攤費用（租入固定資產(chǎn)的改良支出119Ⅵ或有租金的會計處理實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。上例中，假設(shè)2008年、2009年北方公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。2008年12月31日

借：銷售費用5000

貸：其他應(yīng)付款——中華公司50002009年12月31日

借：銷售費用7500

貸：其他應(yīng)付款——中華公司7500Ⅵ或有租金的會計處理實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。120Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用上例中，假設(shè)北方公司與2009年12月31日將該塑鋼機返還給中華公司借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100累計折舊700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000未確認(rèn)融資費用100Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn)1212.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)不做任何處理如果租賃合同規(guī)定租賃期屆滿時沒有續(xù)租，須向出租人支付補償款時借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)1223.留購租賃資產(chǎn)支付購買價款借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)上例中，假設(shè)2009年11月31日，北方公司向中華公司支付購買價款100元。借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)——塑鋼機700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)7000003.留購租賃資產(chǎn)123

Ⅷ相關(guān)會計信息的披露

承租人在會計報表附注中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括：㈠各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。㈡資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。㈢未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。Ⅷ相關(guān)會計信息的披露承租人在會計報表附注124

Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.開始日2007.1.1租賃期3年2.租金每年末支付2000000,擔(dān)保余值3000003.折現(xiàn)率6%,租賃開始日公允價值60000004.租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)3年期,6%年金現(xiàn)值系數(shù)2.673,復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.8396要求:1.判斷租賃類型2.租賃開始日會計分錄3.支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用

4.提取折舊(直線法)5.期滿返還Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.開始日2007.1.1租125

Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.判斷租賃類型最低現(xiàn)值=2000000*2.673+300000*0.8396=5597880>60000000*90%2.租賃開始日會計分錄3.支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用4.提取折舊(直線法)5.期滿返還Ⅸ融資租賃業(yè)務(wù)練習(xí)-承租人1.判斷租賃類型126四、出租人的會計處理四、出租人的會計處理127Ⅰ租賃開始日

1.確認(rèn)原則將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值記錄未擔(dān)保余值將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

Ⅰ租賃開始日1.確認(rèn)原則1282.賬務(wù)處理

借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔(dān)保余值貸:融資租賃資產(chǎn)(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)

銀行存款（初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益(差額)2.賬務(wù)處理129業(yè)務(wù)舉例第一步，判斷租賃類型

本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，100／80000=0.125％＜5%因此這項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。Ⅰ租賃開始日業(yè)務(wù)舉例第一步，判斷租賃類型Ⅰ租賃開始日130第二步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人初始直接費用最低租賃付款額的現(xiàn)值+獨立第三方擔(dān)保余值的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值各期租金之和+優(yōu)惠購買價格+承租人及有關(guān)第三方擔(dān)保余值150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）=700000租賃內(nèi)含利率為7.70％。第二步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)131第三步，計算未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6＋100＝900100（元）融資租賃資產(chǎn)的入賬價值=該資產(chǎn)公允價值=700000（元）未實現(xiàn)融資收益=900100－700000=200100（元）

第三步，計算未實現(xiàn)融資收益132第四步，會計分錄2007年1月1日借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款900100貸：融資租賃資產(chǎn)700000未實現(xiàn)融資收益200100第四步，會計分錄133Ⅱ初始直接費用的會計處理

出租人的初始直接費用在發(fā)生時直接計入應(yīng)收融資租賃款Ⅱ初始直接費用的會計處理出租人的初始直接費134Ⅲ未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)1.方法

采用實際利率法2.賬務(wù)處理借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入

Ⅲ未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)1.方法135上例中2007年6月30日收到租金時借:銀行存款150000

貸:長期應(yīng)收款

150000確認(rèn)融資收入借:未實現(xiàn)融資收益

53900

貸:租賃收入53900上例中136出租人在超過一個租金支付期未收到租金時，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)租賃收益，已確認(rèn)的收益予以沖回。上例中，假設(shè)2007年12月31日仍未收到第一期租金，則應(yīng)沖銷2007年6月30日確認(rèn)的租賃收益。借：租賃收入53900

貸：未實現(xiàn)融資收益53900出租人在超過一個租金支付期未收到租金時，應(yīng)當(dāng)停止確137Ⅳ壞賬準(zhǔn)備的計提1.計提范圍應(yīng)收融資租賃款－未實現(xiàn)融資收益2.計提方法由出租人參照《企業(yè)會計制度》并根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更.3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備Ⅳ壞賬準(zhǔn)備的計提1.計提范圍138Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理1.處理原則

出租人應(yīng)至少于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。

如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，則重新計算租賃內(nèi)含利率并將引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理1.處理原則139租賃投資凈額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值－未實現(xiàn)融資收益租賃投資凈額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值－未實現(xiàn)融資收益140

如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額141Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理2.賬務(wù)處理：（1）期末，將預(yù)計可收回金額與賬面價值的差額借:資產(chǎn)減值損失貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備將減值額與租賃投資凈額減少額之間的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失Ⅴ未擔(dān)保余值發(fā)生變動

時的會計處理2.賬務(wù)處理：142（2）如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失將原減值額與租賃投資凈額增加額之間的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益（2）如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的損失金143Ⅵ或有租金的會計處理1.核算原則

在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入2.賬務(wù)處理

2008年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5000貸：租賃收入50002009年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）7500貸：租賃收入7500Ⅵ或有租金的會計處理1.核算原則144Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.收回①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)（擔(dān)保余值）貸：長期應(yīng)收款②存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理1.收回145Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無需作賬務(wù)處理，只作相應(yīng)的備查登記。Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值146Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直在存在，而重新作應(yīng)收款處理。②如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入同時，按收回資產(chǎn)處理。Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（2）優(yōu)惠續(xù)租147Ⅶ租賃期屆滿時的會計處理（3）留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款上例中，2009年12月31日借：銀行存款100貸：長期應(yīng)收款100Ⅶ租賃