消費(fèi)稅的會計處理課件

第七章消費(fèi)稅的會計處理第七章消費(fèi)稅的會計處理本章主要內(nèi)容：一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理二、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理五、進(jìn)口、零售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理本章主要內(nèi)容：一、會計科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

1.實際繳納稅額1.應(yīng)繳稅額

2.待扣稅額2.代收代繳的稅額

多繳稅額尚未繳納稅額

一、會計科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

（一）一般銷售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的會計處理 消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，因此，納稅人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，并由銷售收入進(jìn)行補(bǔ)償。銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（一）一般銷售業(yè)務(wù)消

按規(guī)定期限實際繳納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷售退回時，做相反的會計分錄。具體分錄如下：第七章消費(fèi)稅的會計處理-課件（1）確認(rèn)銷售收入時：借：銀行存款等科目（按取得銷售收入和增值稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（2）計提稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（1）確認(rèn)銷售收入時：（4）上繳消費(fèi)稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（5）

月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加（4）上繳消費(fèi)稅時：【例】某木材加工廠9月份銷售給某裝飾公司實木地板一批，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的銷售額10萬元，增值稅額為1.7萬元，款項已存入銀行，該批實木地板的成本為8萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×5％＝0.5（萬元）會計分錄如下：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17000

【例】某木材加工廠9月份銷售給某裝飾公司實木地板一批，同時：借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000同時：（二）以應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資的會計處理借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例7-3】（二）以應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資的會計處理（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)借：材料采購應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例7-4】【例7-5】用最高售價用平均售價（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)用最

（四）生產(chǎn)領(lǐng)用外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的會計處理納稅人領(lǐng)用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，將已支付的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；連續(xù)生產(chǎn)的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售計算應(yīng)計繳的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例7-6】（四）生產(chǎn)領(lǐng)用外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣三、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記入產(chǎn)品銷售收入。包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行賬務(wù)處理，記入“營業(yè)稅金及附加”科目。三、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物【例】某商場4月份銷售金銀首飾234萬元，收取包裝費(fèi)11.7萬元，款項已收到存入銀行。金銀首飾成本120萬元，包裝物價值3萬元。

【解析】

應(yīng)交消費(fèi)稅=（234+11.7）÷1.17×5%=10.5（萬元）增值稅銷項稅額=（234+11.7）÷1.17×17%=35.7（萬元）【例】某商場4月份銷售金銀首飾234萬元，收取包裝相關(guān)會計分錄如下：

（1）銷售實現(xiàn)時：①確認(rèn)收入借：銀行存款2457000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)357000相關(guān)會計分錄如下：②計提稅金借：營業(yè)稅金及附加105000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅105000②計提稅金③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1200000

其他業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品1200000

周轉(zhuǎn)材料—包裝物 30000③結(jié)轉(zhuǎn)成本（2）實際繳納消費(fèi)稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅105000貸：銀行存款105000（2）實際繳納消費(fèi)稅時：（三）隨同產(chǎn)品銷售而出租的包裝物

企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的同時向購買方收取的包裝物租金，屬于向購買方收取的價外費(fèi)用,應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。其收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，成本結(jié)轉(zhuǎn)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

【例7-9】：（三）隨同產(chǎn)品銷售而出租的包裝物企業(yè)在銷售應(yīng)稅（四）隨同應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金（1）銷售非酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金相關(guān)會計分錄如下：①收到押金時：借：銀行存款等科目貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金（四）隨同應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金②到期收回包裝物，退回押金時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等科目②到期收回包裝物，退回押金時：③逾期未收回包裝物而沒收押金時：

a.逾期未收回包裝物沒收押金時

借：其他應(yīng)付款—包裝物押金

貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的收入）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

b.計算押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

③逾期未收回包裝物而沒收押金時：(2)銷售酒類產(chǎn)品的出租出借包裝物押金會計處理

【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于10月銷售糧食白酒6000斤,不含稅銷售收入80000元，另外收取包裝物押金2340元，約定5個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）(2)銷售酒類產(chǎn)品的出租出借包裝物押金會計處理【解析】

（1）計算應(yīng)繳納的相關(guān)稅金銷售的白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=80000×20%+6000×0.5=19000（元）銷售白酒增值稅銷項稅額=80000×17%=13600（元）包裝物押金應(yīng)交消費(fèi)稅=2340÷1.17×20%=400元包裝物押金增值稅銷項稅額=2340÷1.17×17%=340元

【解析】（2）銷售實現(xiàn)時相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款95940貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

其他應(yīng)付款2340

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

借：營業(yè)稅金及附加19000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅19000

（2）銷售實現(xiàn)時相關(guān)會計分錄如下：同時，確認(rèn)包裝物應(yīng)繳納的相關(guān)稅金： 借：銷售費(fèi)用740貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340—應(yīng)交消費(fèi)稅400同時，確認(rèn)包裝物應(yīng)繳納的相關(guān)稅金： （3）包裝物到期時：①如收回借：其他應(yīng)付款2340貸：銀行存款2340

②如未收回，沒收包裝物押金時：借：其他應(yīng)付款2340貸：其他業(yè)務(wù)收入2340（3）包裝物到期時：四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅，只進(jìn)行實際成本核算。四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)

【例】某卷煙廠4月份在生產(chǎn)X牌卷煙時，從倉庫中領(lǐng)用本廠自產(chǎn)煙絲10噸，每噸成本3000元，庫存煙絲在本廠作庫存商品核算。

【解析】

領(lǐng)用煙絲時會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—X牌卷煙30000

貸：庫存商品—煙絲30000【例】某卷煙廠4月份在生產(chǎn)X牌卷煙時，從倉庫中領(lǐng)用本廠2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，但不繳納增值稅。2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

【例】某汽車生產(chǎn)廠領(lǐng)用自制汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品貨車80輛，汽車輪胎的實際成本為100000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格。已知汽車輪胎的平均利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為3%。借：生產(chǎn)成本13247.42

貸：自制半成品100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3247.42【例】某汽車生產(chǎn)廠領(lǐng)用自制汽車輪胎，用于連續(xù)生

3.用于其他方面的會計處理（1）于移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅和增值稅；（2）用于其他方面是指納稅人用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.用于其他方面的會計處理

（3）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利和個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的應(yīng)稅消費(fèi)品分配給股東或投資者時，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付股利/應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（3）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利和個人（4）除（3）之外的用于其他方面的，賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)(營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用)等貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)——應(yīng)交消費(fèi)稅年末按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?。?）除（3）之外的用于其他方面的，賬務(wù)處理為：五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（一）委托方的核算（詳見例17）

1)委托加工收回直接用于銷售的核算在銷售時不繳納消費(fèi)稅，并將受托方代收代繳的消費(fèi)稅和支付的加工費(fèi)一并計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。借：委托加工物資貸：銀行存款/原材料等科目

五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（一）委托方的核算（詳見例2)委托加工收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。委托方將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。分錄如下：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款等2)委托加工收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算加工完成的最終消費(fèi)品銷售時：借：營業(yè)稅金及附加（按最終消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)實際上繳的消費(fèi)稅是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借貸方差額。加工完成的最終消費(fèi)品銷售時：（二）受托方的核算委托方提貨時受托方代收代繳消費(fèi)稅：借：銀行存款等科目（按應(yīng)收取的加工費(fèi)和銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：銀行存款等科目（按代收代繳的消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（二）受托方的核算六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅直接計入采購貨物成本。為簡化核算，應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目反映。借：材料采購（固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款【例7-19】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅和消費(fèi)稅六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例7-20】：七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理借：營業(yè)稅金及附加練習(xí)題：

1.某卷煙廠2月出售某類卷煙50箱，每箱價款10000元，增值稅1700元，實際成本每箱8000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項收到并存入銀行。

2.某酒廠（一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒0.5噸，每噸實際成本8000元，同類白酒市場平均售價（不含增值稅）每噸12000元，饋贈給本廠客戶。練習(xí)題：1.某卷煙廠2月出售某類卷煙50箱，每箱

1.（1）取得收入時：借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

（2）計提消費(fèi)稅時：借：營業(yè)稅金及附加187500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅187500

1.（1）取得收入時：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

（4）上繳消費(fèi)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅187500

貸：銀行存款187500（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

2.借：營業(yè)外支出6720

貸：庫存商品4000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020—應(yīng)交消費(fèi)稅1700

2.借：營業(yè)外支出

3.某酒廠銷售自產(chǎn)葡萄酒3噸，每噸不含稅售價15000元，包裝物30件，每件租金5元，另外收取包裝物押金500元，收入款項已存入銀行（葡萄酒消費(fèi)稅率10%）。

4.某酒廠以自產(chǎn)的糧食白酒5000斤換取生產(chǎn)用的原材料一批，材料已驗收入庫，同類產(chǎn)品最高售價120000元，平均售價