內(nèi)部控制與職業(yè)道德課件

第6章

內(nèi)部控制與職業(yè)道德1第6章

內(nèi)部控制與職業(yè)道德1本章內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制財(cái)產(chǎn)清查商業(yè)倫理職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德2本章內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理2開篇小案例

中航油事件2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？3開篇小案例中航油事件為什么需要3內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttransparentcompany4內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttran為什么需要內(nèi)部控制？2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

“在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是30%至35%，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂(lè)觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2004.11.22第3版

5為什么需要2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的演進(jìn)軌跡1.內(nèi)部牽制2.內(nèi)部控制3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)4.內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）5.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）6內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的演進(jìn)軌跡6內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。7內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。8內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特內(nèi)部控制現(xiàn)代管理理論的創(chuàng)立和審計(jì)模式的變革，均促使以賬戶核對(duì)和崗位分工為主的內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一階段的內(nèi)部控制開始突破與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接有關(guān)的控制的局限，在內(nèi)容上包括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

9內(nèi)部控制現(xiàn)代管理理論的創(chuàng)立和審計(jì)模式的變內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序10內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序10內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”11內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。12內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督13內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素13企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。14企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制的主要內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層

和其他員工共同參與的，應(yīng)用

于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各

個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可

能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)

并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)

險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供

合理保證的過(guò)程。15內(nèi)部控制的主要內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容ERM的目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法性目標(biāo)16內(nèi)部控制的主要內(nèi)容ERM的目標(biāo) 16內(nèi)部控制的主要內(nèi)容ERM的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控17內(nèi)部控制的主要內(nèi)容ERM的構(gòu)成要素17企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理18企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理18內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》（基本規(guī)范）19內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制19內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資工程項(xiàng)目采購(gòu)與付款籌資銷售與收款成本費(fèi)用擔(dān)保預(yù)算控制內(nèi)控規(guī)范20內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金內(nèi)控20內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的目標(biāo)所有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的目標(biāo)是：保護(hù)資產(chǎn)的安全保證會(huì)計(jì)信息的可靠性促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益確保企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵守21內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的目標(biāo)所有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的目標(biāo)是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則確保交易和業(yè)務(wù)均被授權(quán)保持適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄確保資產(chǎn)的安全資產(chǎn)的保管與記錄要分離明確職責(zé)分離應(yīng)用控制技術(shù)有效實(shí)施內(nèi)部與外部審計(jì)22內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則確保交易和業(yè)務(wù)均被授權(quán)22內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性成本效益內(nèi)部會(huì)計(jì)控制23內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性成本效益內(nèi)部會(huì)計(jì)控制23貨幣資金的控制貨幣資金的控制貨幣資金控制的目標(biāo)貨幣資金控制的原則貨幣資金控制的措施現(xiàn)金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銀行存款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

24貨幣資金的控制貨幣資金的控制24財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概念

指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證帳實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查的分類1.根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象范圍的不同財(cái)產(chǎn)清查可以分為全面清查和局部清查。2.根據(jù)清查時(shí)間間隔的不同財(cái)產(chǎn)清查可以分為定期清查和不定期清查。

財(cái)產(chǎn)清查可以防止內(nèi)部控制制度失效的問(wèn)題，會(huì)計(jì)部門為編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行定期財(cái)產(chǎn)清查。25財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查可以防止內(nèi)部控制制度失效的問(wèn)題，25財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的目的（一）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，為可靠地編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供保證。（二）反映企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，并促使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率26財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的目的26如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？（一）現(xiàn)金的清查（二）銀行存款的清查（三）債權(quán)、債務(wù)的清查（四）存貨的清查（五）固定資產(chǎn)的清查27如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？（一）現(xiàn)金的清查27財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果

1.實(shí)存數(shù)等于帳存數(shù)2.實(shí)存數(shù)大于帳存數(shù)，即盤盈3.實(shí)存數(shù)小于帳存數(shù)，即盤虧財(cái)產(chǎn)清查的處理程序

1.查明盤虧、盤盈的原因2.進(jìn)行賬務(wù)處理28財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果28財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）審批階段的賬務(wù)處理

------盤盈的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于盤盈的各種原材料、固定資產(chǎn)等，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”賬戶。

------盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于盤虧的各種原材料、固定資產(chǎn)等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”賬戶，貸記“原材料”、“固定資產(chǎn)”賬戶。29財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）審批階段的賬務(wù)處理29財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）在有關(guān)部門批準(zhǔn)有關(guān)清查結(jié)果后，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理。-----盤盈財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”等賬戶；固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”賬戶。------盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理

流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧和毀損，在扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償后的剩余部分，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

30財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）在有關(guān)部門批準(zhǔn)有關(guān)清查結(jié)果后，應(yīng)按照誠(chéng)信與職業(yè)道德孔子說(shuō)：“民無(wú)信不立”孟子說(shuō)：“誠(chéng)者，天之道也；思誠(chéng)者，人之道也”。會(huì)計(jì)的價(jià)值：服務(wù)于信任；會(huì)計(jì)一旦失信，如何能用來(lái)幫助他人確立信任！31誠(chéng)信與職業(yè)道德孔子說(shuō)：“民無(wú)信不立”31誠(chéng)信與職業(yè)道德誠(chéng)信并不單純是一個(gè)道德概念；誠(chéng)信還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；講誠(chéng)信，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報(bào)；有效市場(chǎng)、重復(fù)博弈與誠(chéng)信；市場(chǎng)會(huì)懲罰機(jī)會(huì)行為者；誠(chéng)信、品牌與商譽(yù)；傻子瓜子當(dāng)年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌；32誠(chéng)信與職業(yè)道德誠(chéng)信并不單純是一個(gè)道德概念；32誠(chéng)信與職業(yè)道德講求誠(chéng)信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果；值得關(guān)注的兩個(gè)事件安然事件爆發(fā)后，美國(guó)國(guó)會(huì)要求SherronWaltkins去國(guó)會(huì)聽(tīng)證。Ms.Waltkins咨詢她的律師，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情；律師問(wèn)：是否有違章、違法記錄；Ms.Waltkins回答說(shuō)沒(méi)有；律師說(shuō)，放心去吧，你的話有說(shuō)服力了；33誠(chéng)信與職業(yè)道德講求誠(chéng)信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果誠(chéng)信與職業(yè)道德世界通信的前財(cái)務(wù)總監(jiān)ScottSullivan

被美國(guó)政府起訴；Sullivan認(rèn)罪，并與政府合作，指控世界通信前CEOEbbers，以求從輕發(fā)落；Ebbers的律師經(jīng)過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)Sullivan的記錄很糟糕：磕藥；偷情；對(duì)同事、朋友、華爾街乃至情報(bào)部門的官員都撒謊；《華爾街日?qǐng)?bào)》2005年2月18日34誠(chéng)信與職業(yè)道德世界通信的前財(cái)務(wù)總監(jiān)ScottSulliva誠(chéng)信與職業(yè)道德誠(chéng)信的三重境界：王國(guó)維說(shuō)，“古今成大事業(yè)、大學(xué)問(wèn)者，必經(jīng)三層境界：‘昨夜西風(fēng)凋碧樹，獨(dú)上高樓，忘盡天涯路。”此為第一境界?！聨u寬終不悔，為伊消得人憔悴?！藶榈诙辰??！娎飳にО俣?，那人卻在燈火闌珊外。’此為第三境界。35誠(chéng)信與職業(yè)道德誠(chéng)信的三重境界：35會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。36會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德36會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段具有相對(duì)穩(wěn)定性具有廣泛的社會(huì)性會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求37會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義37會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系性質(zhì)不同作用范圍不同表現(xiàn)形式不同實(shí)施保障機(jī)制不同38會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系38會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛(ài)崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)39會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容39思考一個(gè)流行的小故事一個(gè)公司的老板在面試財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)問(wèn)：“300百萬(wàn)加300百萬(wàn)等于多少？”前二位說(shuō)“600百萬(wàn)”，結(jié)果沒(méi)有得到這份工作。當(dāng)問(wèn)到第三位時(shí)，應(yīng)聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，結(jié)果他被錄用了。思考并回答：