無形資產評估概述

120/120第一章無形資產評估概述本章學習目的：1、掌握無形資產的概念、特點2、掌握無形資產的分類3、了解無形資產的相關法律、法規(guī)4、掌握無形資產評估的概念5、掌握無形資產評估的目的6、了解無形資產評估的歷史演變、現狀7、了解中西方無形資產評估準則的差異第一節(jié)無形資產概述一、無形資產的重要性由于無形資產發(fā)揮的巨大作用，世界各個國家和企業(yè)都越來越意識到無形資產的巨大價值。韓國文化部長講：“十九世紀是武力制服世界的世紀；二十世紀是經濟改變世界的世紀；二十一世紀是文化阻礙世界的世紀”。21世紀無形資產不僅僅是微觀上的一個單位經濟、技術和法律一體化的資產，宏觀上更是民族資源和國家實力的象征。21世紀是操縱力經濟，真正形成操縱力的重要資源之一確實是無形資產。當今世界強國無一不是專利大國、商標大國和計算機軟件大國，它們憑借手中的無形資產形成對國際市場的壟斷，占據一個國家只需要憑借手中的無形資產占據市場就能夠了。21世紀的主權將是國家主權與智能主權并存，有形疆土和無形疆土并存的時代。以后國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無形資產的數量和質量，以及人力資源對無形資產的制造能力和無形資產的經營能力。無形資產作為知識經濟中最重要資源已成為全世界的共識。2001年8月6日美國《商務周刊》在一篇名為《無形資產評估，一項棘手但必需去做的工作》的特約評論員文章中指出：隨著高新技術和知識經濟的高速進展，現代企業(yè)的價值“差不多從磚墻等有形資產轉向專利、顧客名單、品牌等無形資產”。中國修訂后的《公司法》將無形資產的最高出資比例由20%提高到70%，這充分體現了關于知識的尊重和科技人員的勞動價值，有利于鼓舞科技創(chuàng)新，促進科學技術迅速轉化為生產力。這一切表明了無形資產相關于有形資產而言能夠制造更大的價值，無形資產的轉讓交易也越來越多，價值越來越受到重視，評估人員必須重視無形資產的確認和評估。無形資產是科學技術、社會生產力進展到一定時期的必定產物。在工業(yè)革命以來的傳統(tǒng)經濟模式下，盡管在某些產業(yè)中，專利、專有技術等對提高生產效率、降低成本、增加企業(yè)經濟效益等也發(fā)揮了重要作用，但總體上經濟的增長和企業(yè)的進展要緊靠資本、土地等傳統(tǒng)生產要素的投入，無形資產發(fā)揮作用只是個不行業(yè)的個不現象，沒有成為各產業(yè)中重要的資源，人們也沒有形成對無形資產的普遍重視。二十世紀下半葉特不是八十年代以來，信息、通訊、交通、治理等領域技術水平迅速進展，使得無形資產成為各國經濟增長和企業(yè)進展的重要推動力，無形資產的重要作用已成為各產業(yè)的普遍現象。無形資產在近二十年來對經濟進展重要性的迅速提升要緊基于經濟學家、企業(yè)家和社會公眾的以下幾點共識：第一，科學技術成為知識經濟時代的第一生產力，通訊、電子、交通、金融等相關技術領域的進步，使得擁有技術類無形資產的企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中占據有利的地位，攫取超額利潤，并為今后的進一步進展打下了良好的資本和技術基礎。第二，隨著全球經濟一體化的推進、各國經濟管制的放松和互聯(lián)網技術的普及，各國企業(yè)的競爭空間已由傳統(tǒng)的狹小地域空間擴展到全球各地，競爭激烈程度前所未有。全球消費者對企業(yè)提供的產品和服務的認知度成為企業(yè)在市場競爭中生存和進展的重要因素，擁有卓越品牌的企業(yè)由于得到各國消費者的普遍認可而獲得巨大成功。第三，資本、土地等傳統(tǒng)生產要素在經濟進展中的地位下降，在傳統(tǒng)經濟下基于規(guī)模經濟原理所形成的資本壁壘等行業(yè)進入壁壘盡管仍然存在，但在一些新興產業(yè)中阻擋行業(yè)新進入者的作用也日趨減弱，擁有技術、專利等重要無形資產的個人和企業(yè)能夠在某些產業(yè)中迅速崛起。與傳統(tǒng)經濟下通用、福特等傳統(tǒng)企業(yè)通過百年進展方居于世界領先地位的企業(yè)形成鮮亮對比，擁有技術、治理、品牌等綜合無形資產的新興企業(yè)如美國在線、微軟、雅虎等，在較短時刻內迅速崛起甚至成為世界超一流企業(yè)，制造了一個又一個奇跡。第四，二十世紀八十年代以來，擁有重要技術、品牌等無形資產的企業(yè)在經濟效益上遠大于一般企業(yè)。美國華爾街股市反映擁有重要商標的企業(yè)的收益水平及市盈率水平普遍高于標準普爾水平。甚至連一向保守的銀行家也開始重視無形資產的價值，同意以無形資產為抵押物向企業(yè)提供貸款。如生產奧利奧餅干和Winston香煙的RJR.Nabcisco公司1989年以公司商號價值為保證，獲得260億美元的貸款額度，而當時該公司資產負債表上的資產僅有58億美元。1990年，Dorden公司以公司商標為抵押，向花旗銀行貸款4.8億美元。二、無形資產的定義（一）會計界關于無形資產的定義1、國外及國際會計界關于無形資產的定義在無形資產會計規(guī)范方面，國際會計準則委員會和其他國家一直比較重視。國外會計界關于無形資產的研究及定義要緊以下幾個：（1）英國會計準則關于無形資產的定義1997年，英國會計準則委員會公布了《財務報告準則第10號——商譽和無形資產）》（以下簡稱英國財務報告準則第10號）。英國財務報告準則第10號認為：“無形資產是指不具有實物形態(tài)但能夠辨認且企業(yè)通過法定權利等能夠操縱的非金融性長期資產”。（2）《國際會計準則》關于無形資產的定義1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號——無形資產》（以下簡稱國際會計準則第38號）。國際會計準則第38號對無形資產的定義：“無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位或行政治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產”。（3）美國會計準則關于無形資產的定義美國財務會計準則委員會也在加緊研究制定無形資產會計準則，1999年9月，美國財務會計準則委員會公布了《會計準則委員會意見書第17號——無形資產》。美國財務會計準則委員會1999年9月7日公布的一份與無形資產相關的征求意見稿認為：“無形資產是指沒有實物形態(tài)的非流淌資產（不包括金融資產）。同時，該征求意見稿認為，商譽屬于無形資產”。2、中國會計界關于無形資產的定義（1）香港會計界關于無形資產的定義香港會計師公會公布的《標準會計實務公告第29號——無形資產》關于無形資產的定義差不多與國際會計準則定義相同。（2）中國大陸會計界關于無形資產的定義為了適應市場經濟的進展，統(tǒng)一無形資產的概念、核算及范圍，在借鑒國際會計準則及理論研究基礎上，中國會計界對無形資產概念進行了不斷地探究和修訂。1993年7月1日實施的《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》首次提出無形資產的會計核算問題，但對無形資產的概念卻認為無法形成公認一致的定義。1993年初，財政部立項制定無形資產準則，并相應地成立了項目組。1994年12月，項目組完成征求意見稿《企業(yè)會計準則——無形資產（征求意見稿）》，并對外廣泛地征求意見。在分析、汲取各方面反饋的合理建議的基礎上，于1996年12月形成《企業(yè)會計準則——無形資產（草案）》。依照準則實施過程中的反饋意見并借鑒國外的最新研究成果，財政部對無形資產會計準則草案作了一些調整，于2001年1月18日正式對外公布了《企業(yè)會計準則——無形資產》。在該準則中，關于無形資產的定義是：“無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為治理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。其可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?！边m應會計環(huán)境的變化并借鑒國外的變革，我國2006年再次全面頒布新的會計準則，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》將無形資產定義為：“企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。”（注意：鑒于企業(yè)會計準則規(guī)定的目的和界定的范圍不同，第6號會計準則沒有將投資性房地產的土地使用權、合并形成的商譽、石油天然氣礦區(qū)權益等包含在第6號無形資產準則的核算范圍之內，但也間接承認了土地使用權、商譽及礦區(qū)權益也屬于無形資產的范疇，只只是由于資產的專門性及準則的安排，將其安排在其他會計準則中進行約定而已）。3、不同會計準則關于無形資產概念表述的不同點和共同點（1）各國的會計準則均將無形資產定義為不具有實物形態(tài)的資產。（2）除了美國外，各國的會計準則均強調無形資產為企業(yè)擁有或者操縱的、可辨認的、非貨幣性的資產。（3）英國和美國的會計準則將無形資產定義為長期資產，其他國家只是定義為非貨幣性資產。（4）美國認為無形資產中包含了商譽，而其他國家無形資產的概念則認為不應該包含，中國會計準則的定義盡管沒有包含，但從準則中能夠領會到其間接認可商譽屬于無形資產的范疇。（二）資產評估界關于無形資產的定義1、國外評估界關于無形資產的定義國外評估界對無形資產定義和無形資產評估的研究，都體現在各國制訂并頒布的相關準則中，由于歷史的緣故，各國關于無形資產定義和無形資產評估的研究及準則性文件的制定工作進展極不均衡。20世紀90年代中期，美國評估促進會（AF）制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》中盡管在結構上沒有專門的無形資產評估準則，但其第9～10章條文中專門規(guī)范了無形資產的評估和披露。2000年國際評估準則委員會制定了《國際評估準則評估指南四——無形資產》，在國際評估準則體系中第一次對無形資產評估進行了規(guī)范。國際評估準則中對無形資產的定義是：“以其經濟特性而顯示其存在的一種資產；無形資產無具體的物理形態(tài)；但為其擁有者獵取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益?！钡刂宫F在，國際評估界關于無形資產評估還沒有形成統(tǒng)一的認識，各國對無形資產評估理論和方法的討論也是見仁見智，對無形資產尚未有統(tǒng)一的定義，這種狀況的存在本身就足以講明無形資產評估理論研究和實踐的不成熟性。2、中國評估界關于無形資產的定義中國資產評估協(xié)會于2001年頒布的《資產評估準則——無形資產》，隨著環(huán)境的變化和認識的深化，中國資產評估協(xié)會于2008年底對無形資產評估準則進行了修訂、頒布并在2009年7月1日實施的新的《資產評估準則——無形資產》第二條指出：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者操縱的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源?！睙o形資產在資產評估中的定義是本準則所涉及到的重要定義之一，資產評估中所指的無形資產有不于法律中的定義，也有不于會計學中的定義。法律中要緊強調無形資產的權屬情況，而資產評估中的無形資產定義還關注其經濟屬性。中國無形資產評估準則修訂的無形資產的定義，增加了新的無形資產的具體內容，十分注意與以財務報告為目的的評估等新評估業(yè)務的銜接。定義中既關注了無形資產的法律屬性，也關注了無形資產的經濟屬性；既包括可辨認無形資產，也包括不可辨認無形資產；既有單項無形資產，也有無形資產組合。同時還強調了無形資產的長期資產屬性。中國資產評估準則對無形資產的定義強調了特定主體操縱那個理念，更關注特定主體操縱下的產權關系對無形資產的阻礙。上述定義盡管也關注無形資產對持續(xù)發(fā)揮作用這一點，但更關注能帶來經濟利益這一無形資產的價值所在。從會計界、評估界和法律界對無形資產定義和外延的界定上看，會計界對無形資產定義最嚴格，其對無形資產的外延和范疇的界定范圍最??；法律界對無形資產定義最寬泛，在那個定義下的無形資產外延也最寬；而評估界對無形資產的定義和外延的界定則居于上述二者之間。從以上介紹我們能夠看出，我國評估準則與國際評估準則中對無形資產的定義均強調其不具實物形態(tài)和能給其擁有者帶來經濟利益這兩點顯著特征。但我國準則更多的從慎重的角度動身，又強調了無形資產應為特定主體所操縱，并將其限定在長期發(fā)揮作用的范圍內，如此在國際評估準則中明確提到的關系類無形資產，如工作人員的組合、與顧客的關系等，則因為其在短期存在且難以操縱而被排除在無形資產的范圍外。（三）會計界和評估界關于無形資產定義的比較1、操縱主體不同會計界強調無形資產的主體是企業(yè)或者其他經濟組織；而評估界更強調無形資產為特定主體所操縱，那個特定主體可能是自然人,也可能是企業(yè)等經濟組織。這種差異要緊是由會計的專門假設——會計主體假設產生的。會計主體假設要求會計核算的主體必須是某個企業(yè)或經濟組織，因此它對無形資產的定義必須和那個假設相吻合，而評估界則無須受那個限制，因此評估界認為無形資產的主體更加廣泛的多。2、關于無形資產規(guī)范的目的不同會計界側重于對無形資產價值的計量、核算和攤銷，目的是對取得成本的處理；評估界側重于對無形資產獲利能力的價值評估，目的是以后獵取的收益的估算。3、關于無形資產計量和確認的標準不同會計界在定義資產的范疇時，需要考慮會計核算的需要，受制于會計核算方法的限制，使大量的無形資產游離于會計報表之外；而評估界則強調能為特定主體帶來經濟利益的資源，且有專門的方法進行評估，外延特不寬泛。在會計準則中認為無形資產是企業(yè)資產的一種形式，它強調貨幣計量和帶來經濟利益，會計界關于無形資產的定義是一種狹義的資產概念；而評估準則中更多的強調了無形資產的經濟特性，是一種廣義的資產的概念，因此評估中對無形資產的解釋要比會計中廣泛的多，許多在會計中不予確認的無形資產，如自創(chuàng)商譽等，在資產評估中都被認為是不可忽視的無形資產。4、關于無形資產的屬性不同會計界強調無形資產的會計屬性，如非貨幣性是會計界關于無形資產的本質屬性；而評估界則更關注對生產經營帶來的長期作用和制造的經濟利益，舍去了非貨幣性那個屬性。會計界考慮非貨幣性要緊是基于報表披露和計量的需要，專門多無形資產是無法通過會計的方法進行恰當的計量的，或者計量的成本太高等等，因此，會計界就沒有包含所有的無形資產；而評估界一般不需要像會計界那樣計量，更關注資產本身能否帶來價值，至于價值的高低，能夠通過評估界專門的方法進行計量。盡管會計界和評估界對無形資產的定義表述和概念不盡完全相同，但對無形資產的實質性認識差不多差不多達成一致。然而，怎么講會計準則規(guī)定不能完整地反映無形資產評估需要考慮的本質屬性及無形資產的外延，在學習無形資產評估時，依舊應該以評估準則關于無形資產的定義來分析和把握無形資產的本質屬性，并以該定義來界定無形資產，評估無形資產。會計界關于無形資產的規(guī)定盡管不適合于評估界，但對評估界也不是沒有價值，他們能夠給評估提供特不有價值的重要參考。此外，資產評估結果通常作為資產確定價值的依據，從而有助于財務會計報告的編制和修正，因此必定存在著評估準則與會計準則相協(xié)調的問題，而對無形資產概念的界定是兩者協(xié)調的基礎。通過以上比較能夠看出，關于無形資產的定義在不同的國家、不同時期，以及不同的法規(guī)和準則中都有不同的定義，不但不同國家之間不同，同一國家的會計界和評估界認識不同，不同國家的會計界內部、資產評估界內部也不相同，之因此存在這種差不是因為對無形資產的認識有一個過程，同時，各國的國情差不比較大，定義無形資產的目的和動身點不同，也導致了對無形資產的定義存在不同的差異，我們在了解和學習無形資產的定義時，必須把握其產生的國情、時代和動身點。二、無形資產的特點（一）無形資產的差不多特征無形資產既具有所有資產的共性，又具有“無形”的特性，理解無形資產的定義，應了解無形資產具有的以下差不多特點：1、非實體性無形資產沒有具體的物質實體形態(tài)，是隱形存在的資產。無形資產的非實體性是無形資產在物理狀態(tài)上的本質特征，相關于有形資產而言，它不占有空間，然而無形資產也有其一定的有形表現形式，它隱形存在于有形資產之中，如專利證書、商標標記、技術圖紙、工藝文件、軟盤等。無形資產與有形資產的全然區(qū)不在于有形資產的價值取決于有形要素的貢獻，無形資產的價值則取決于無形要素的貢獻。2、排他性無形資產往往是由特定主體排他占有，凡不能排他或者不需要任何代價即能獲得的，都不是無形資產。無形資產的這種排他性有的是通過特定主體自身愛護取得的，有的則是以適當公開其內容作為代價來取得廣泛而普遍的法律愛護的，有的則是借助法律愛護并以長期生產經營服務中的信譽取得社會的公認。3、效益性并非任何無形的事物差不多上無形資產，成為無形資產的前提是其必須能夠以一定的方式，直接或間接地為其操縱主體(所有者、使用者或投資者)制造效益，而且必須能夠在較長時期內持續(xù)產生經濟效益。需要注意的是，排他性和效益性并非無形資產獨有的特征，也不是無形資產和有形資產的區(qū)不所在，這兩個特點是所有無形資產和有形資產都具備的特征，只只是要完整把握無形資產的概念和內容，必須了解以上特點。需要注意的是，無形資產除了具有以上特點外，還具有開發(fā)成本界定的復雜性、價值的較大不確定性和市場交易的低透明性等特征。除了以上特點外，蔡吉祥著《無形資產學》第四章認為無形資產還具有法律性、交易的專門性、公開性、作用的廣泛性以及非標準性。(二)無形資產的功能特性無形資產發(fā)揮作用的方式明顯區(qū)不于有形資產，因而在評估時需牢牢把握其固有的特性。1、附著性無形資產沒有物質實體，因此它必須通過一定的物質實體作為載體來存在并發(fā)揮作用，它附著于某種有形資產之中發(fā)揮固有的功能，能夠通過某種載體來體現并發(fā)揮作用。無形資產的直接載體是專利證書、商標標記、注冊商標、圖紙資料、工藝文件、軟盤、標牌等；無形資產的間接載體是與此項無形資產相關的有形資產及其他資產通過內容和價格來表現，它的價值與間接物質載體不可分離地構成物質的總體價值。2、共益性無形資產區(qū)不于有形資產的一個重要特點是，它能夠作為共同財寶，由不同的主體同時共享。無形資產盡管具有排他性的特征，但排他性一般體現在排他性地占有，而無須排他性地使用。一項無形資產能夠在不同的地點，同一時刻，由不同的主體所使用，而有形資產卻不可能在不同地點，同一時刻，由不同的主體所使用。例如，一項先進技術能夠使一系列企業(yè)提高產品質量、降低產品成本；一項技術專利在一個企業(yè)使用的同時，并不阻礙轉讓給其他企業(yè)使用。然而，無形資產的共益性也受到市場有限性和競爭性的制約，例如由于追求自身利益的需要，各主體對無形資產的使用還必須受相關合約的限制。因而，評估無形資產，必須考慮無形資產的保密程度和作用環(huán)境。在轉讓方接著使用該項無形資產的情形下，也要考慮由于無形資產的轉讓形成競爭對手，從而增加競爭壓力的機會成本。3、積存性無形資產的積存性體現在兩個方面，一是無形資產的形成基于其他無形資產的進展，二是無形資產自身的進展也是一個不斷積存和演進的過程，例如微軟公司開發(fā)的操作系統(tǒng)軟件Windows95、Windows98、Windows2000、WindowsXP等的演變確實是一個典型的繼承和創(chuàng)新相結合的積存過程。因此，一方面無形資產總是在生產經營的一定范圍內發(fā)揮特定的作用，另一方面，無形資產的成熟程度、阻礙范圍和獲利能力也處在變化之中。4、替代性在承認無形資產具有積存性的同時，還要考慮到它的替代性，例如一種技術取代另一種技術，一種工藝替代另一種工藝等，其特性不是共存或積存，而是替代、更新。無形資產的制造和產生是替代性和積存性的共同作用的結果，沒有積存，不存在繼承，專門難制造出和往常沒有任何聯(lián)系的新產品，而沒有替代性，產品就沒有創(chuàng)新，就沒有進步。一種無形資產總會由更新的無形資產所取代，因而必須在無形資產評估中考慮它的作用期間，尤其是尚可使用年限。這要取決于該領域內技術進步的速度，取決于無形資產帶來的競爭。在評估無形資產時，必須考慮無形資產的成熟性、先進性、以后收益的持續(xù)性等諸多因素。三、無形資產的外延和分類關于無形資產的外延和具體范圍，各個國家在不同的領域有不同的規(guī)范，世界各國都沒有明確的界定邊界，緣故在于世界在進展，科技在進步，新生事物不斷出現，例如網站、域名等原來沒有的事物現在也成了比較普及的概念，而社會對無形資產的認識也處于不斷的變化之中，想要窮盡無形資產的外延是不可能的。在我國，由于沒有無形資產的專門法規(guī)，對無形資產的外延和邊界也沒有統(tǒng)一的界定。我國2008年頒布的《資產評估準則——無形資產》中僅采納列舉的方法指明專利權、商標權、著作權、專有技術、銷售網絡、客戶關系、特許經營權、合同權益、土地使用權、水域使用權、礦業(yè)權、森林權益和商譽等屬于無形資產，但關于無形資產的詳細界定則不明確，而在實際評估中，租賃權、網絡域名、顧客名單等也經常作為無形資產進行評估。在香港地區(qū)盡管房地產評估業(yè)相當發(fā)達，卻沒有將土地使用權列為無形資產的范疇。美國評估公司則認為企業(yè)的無形資產范圍還包括促銷型資產、制造型資產、金融型資產（具體見下表）。表1-1美國評估界關于無形資產的范圍和分類一覽表序號促銷型無形資產（9種）制造型無形資產（8種）金融型無形資產（12種）1商標、商號專利優(yōu)惠融資2顧客名單配方配套職員3包裝經營秘密軟件4定單專有技術版權5廣告資料非專利技術核心存款6特許權圖紙不競爭契約條款7貨架空位供應合同租賃權8許可證新產品開發(fā)雇傭合同9經銷網數據庫10超額年金打算11解雇率12商譽注：1、本資料摘自美國評值公司執(zhí)行副總裁海克特先生1994年4月在《94’深圳無形資產評估國際研討班》的講演稿。2、盡管?？颂叵壬磳⑼恋厥褂脵嗔腥霟o形資產清單，但在美國，土地使用權是列入無形資產的。鑒于無形資產分類和外延的認識存在諸多的爭議，評估人員更應在對無形資產的內涵深刻理解的基礎上把握無形資產的外延，在評估無形資產時做到不多不重不漏。無形資產的種類專門多，能夠按不同標準進行分類。1、按無形資產的取得方式分類按無形資產的取得方式，無形資產可分為自創(chuàng)的無形資產、外購的無形資產、股東投入的無形資產以及同意捐贈的無形資產等四種。自創(chuàng)的無形資產是由自己研制制造或者開發(fā)設計以及由于客觀緣故形成的無形資產，如自創(chuàng)專利、專有技術、商標權、商譽等；外購的無形資產則是以一定代價從其他單位購入的，如以貨幣外購的專利權、商標權等，通過非貨幣性交易取得的無形資產，投資方投入的無形資產，通過債務重組取得的無形資產，同意捐贈的無形資產等。2、按照有無法律愛護分類無形資產按照有無法律愛護分為法定無形資產和非法定無形資產兩類。法定無形資產指受專門的法律愛護的無形資產，例如通過國家專利部門登記、批準認可并按期交納專利費用、在專利愛護期內的專利權，經商標治理部門批準公布的商標權（注冊商標）等。法定無形資產一般需要按照一定的程序依法取得，依法享受國家法律的愛護。非法定無形資產一般不受專門的法律愛護無形資產，如專有技術（非專利技術）、經營秘密等。這種分類的意義在于針對享受不同法律愛護的無形資產制定不同的愛護措施，充分發(fā)揮無形資產的功效，確保企業(yè)各項無形資產的合法權益不受侵犯。3、按照無形資產是否具有一定的法定愛護期限分類一般能夠分為有法定愛護期限的無形資產和無法定愛護限期的無形資產。有法定愛護限期的無形資產指法律有明確的愛護期限，一旦到期就無法排他性占有和使用的無形資產，例如專利權；無法定愛護限期的無形資產指不受法律愛護期限的限制，在理論上能夠無限期使用的無形資產，例如專有技術、商譽、特許許可權等。那個地點需要注意的是，商標盡管有明確的法律愛護期限，但到期能夠無限期續(xù)展，因此，商標屬于有法定愛護期限的無形資產，然而只要續(xù)期，就能夠無限期使用。按照是否具有一定的法定愛護期限對無形資產進行分類的價值在于特定主體能夠針對有法定愛護期限的無形資產在愛護期內充分發(fā)揮無形資產的價值和作用，獵取最大的經濟效益。關于無法律愛護期限的無形資產則要采取特不的愛護措施，利用其長期性保持無形資產和企業(yè)競爭的優(yōu)勢。4、按照無形資產權益得以連續(xù)的方式分類按照無形資產權益得以連續(xù)的方式劃分需要繳納年費的無形資產和無需繳納年費的無形資產。需要繳納年費的無形資產指無形資產的所有權人每年必須向治理部門繳納年費來維持權益的無形資產，法律規(guī)定假如不按規(guī)定向有關部門繳納年費就意味著權利人自動放棄權利的要求，該類權利就會滅失，如專利權、域名、植物新品種權、集成電路布圖設計權等需要繳納年費，關于此類無形資產，所有者應該及時交納年費，防止由于疏忽而造成權益的消逝。無需繳納年費的無形資產要緊包括商標權、廠商名稱等。5、按無形資產能否獨立存在分類按能否獨立存在或能夠單獨識不、辨認，將無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，也可稱為可確指無形資產和不可確指無形資產。凡是那些具有專門名稱，可單獨取得、轉讓或出售的無形資產，稱為可確指的無形資產，如專利權、商標權等；那些不可辨認、不可單獨取得，離開企業(yè)整體就不復存在的無形資產，稱為不可確指的無形資產，如商譽。中國資產評估協(xié)會2008年頒布的《資產評估準則——無形資產》第16條明確可辨認無形資產包括專利權、商標權、著作權、專有技術、銷售網絡、客戶關系、特許經營權、合同權益以及不在《資產評估準則——無形資產》中規(guī)范的土地使用權、礦業(yè)權、水域使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。6、按照無形資產數量多少以及他們之間的內在聯(lián)系分類中國資產評估協(xié)會2008年頒布的《資產評估準則——無形資產》第15條提醒“注冊資產評估師執(zhí)行無形資產評估業(yè)務，應當依照具體經濟行為，慎重區(qū)分單項無形資產和無形資產組合?！睆囊陨弦?guī)定能夠看出，按照無形資產數量多少以及他們之間的內在聯(lián)系能夠將無形資產分為單項無形資產和無形資產組合。單項無形資產單獨存在并單獨制造效益，能夠單獨進行評估；而無形資產的組合則是多項無形資產結合在一起發(fā)揮作用，共同制造價值，因為，評估時需要將這些資產合在一起作個一個組合進行評估。注冊資產評估師執(zhí)行無形資產評估業(yè)務，應當要求托付方依照評估對象的具體情況與評估目的，對無形資產進行合理的分離或者合并，注冊資產評估師應當恰當進行單項無形資產或者無形資產組合的評估。7、按照無形資產的權益內容分類按照特定主體對無形資產擁有的權益內容能夠將無形資產分為擁有所有權的無形資產和擁有使用權的無形資產。前者要緊有特定主體擁有的專利權、商標權、域名、著作權和技術秘密等；后者包括專利使用權、商標使用權、作品使用權、特許經營權等。這種分類的價值在于明確無形資產的權益類不，使企業(yè)的治理者依照不同權益類的無形資產做出不同的經營決策，也便于評估人員在評估時針對不同權益內容的無形資產有所側重和區(qū)不。8、按照無形資產獲得權益愛護的國家或地區(qū)數量分類按照無形資產獲得權益愛護的國家或地區(qū)數量分為一國權益愛護的無形資產和多國權益愛護的無形資產兩種。一國權益愛護的無形資產是指只在一個國家或地區(qū)獲得權益愛護的專利權、商標權和著作權等無形資產。多國權益愛護的無形資產是指在兩個或兩個以上國家或地區(qū)獲得權益愛護的專利權、商標權和著作權等無形資產。一般地，獵取權益愛護的國家越多，其潛在的市場占有率就越大，獵取的收益就越大，無形資產的價格越高。9、按無形資產自身的性質、技術含量多少及發(fā)揮作用的方式分類按無形資產自身性質、技術含量多少及發(fā)揮作用的方式分為技術型無形資產和非技術型無形資產。技術類無形資產包括專利技術、專有技術（非專利技術）、計算機軟件等；非技術類無形資產要緊指特許經營權、租賃權、商標權等。10、按照評估無形資產價值時選用方法的相似性分類中國大百科全書出版社2001年出版的由美國羅伯特·F·賴利著《無形資產評估》一書從適用于運用相似評估方法的角度，將無形資產分為10類，具體見表1-2。表1-2[美]羅伯特·F·賴利著《無形資產評估》關于無形資產的分類一覽表序號類不名稱具體無形資產1與市場營銷有關的無形資產商標、商業(yè)名稱、品牌、標識等2與技術有關的無形資產程序專利、專利申請、技術資料、實驗記錄、技術訣竅等3與藝術有關的無形資產著作權、圖紙、雕刻等4與數據處理有關的無形資產計算機軟件、數據庫等5與工程有關的無形資產工業(yè)設計、商業(yè)秘密、工程圖紙等6與客戶有關的無形資產客戶名單、客戶關系等7與合同有關的無形資產許可證協(xié)議、優(yōu)惠供貨合同等8與人力資源有關的無形資產勞動合同等9與位置有關的無形資產采礦權、租賃權等10與商譽有關的無形資產11、國際評估準則委員會按照無形資產的性質和內容對無形資產的分類國際評估準則委員會在其頒布的《無形資產評估指南》中，按照無形資產的性質和內容將無形資產分為知識型無形資產（知識產權）、權利型無形資產、關系型無形資產和組合型無形資產。知識型無形資產指要緊依靠人的知識、智力、技術制造的知識密集型無形資產，包括工業(yè)產權和版權（著作權），工業(yè)產權又包括專利權、專有技術和商標權等。知識型無形資產是無形資產最重要的組成部分。權利型無形資產要緊指通過法律行為創(chuàng)設的非知識型無形資產，它由書面或非書面契約條款產生，關于契約雙方具有經濟利益，如租賃權、特許經營權、采礦權等。關系型無形資產是指能夠獲得贏利條件的專門關系，通常是非契約性質的經濟資源，在沒有契約約束的條件下能短期存在，關于關系方具有巨大的價值，如與客戶關系、客戶名單、銷售網絡、工作人員組合等。組合型無形資產指運用多種因素綜合形成的無形資產，如商譽等。這類資產的價值源泉無法和具體的因素對應起來，不能一一區(qū)分各種因素的綜合結果通常被稱為組合類無形資產。圖1-1無形資產分類明細圖從以上分析能夠看出，由于無形資產沒有統(tǒng)一的嚴格定義，各國又沒有統(tǒng)一的外延邊界，無形資產是一種比較難把握的評估對象，評估人員必須把握無形資產的特點和本質，客觀地界定無形資產，從而為評估對象的確定，評估的順利進行打下基礎。只要符合評估準則對無形資產的定義，能夠帶來價值，就屬于無形資產，比如停車位?？傊?，知識經濟的來臨，要求人們對無形資產的性質、范圍、內容及作用進行更加深入的研究。隨著人們對無形資產認識的加深，無形資產的概念、范圍都會發(fā)生大的改變。四、無形資產轉讓價格的支付方式要想評估無形資產的價值，必須了解無形資產交易價格的支付方式，以便在評估時結合無形資產的交易慣例來合理地確定無形資產的價值。和一般無形資產的交易價格支付方式不同，無形資產轉讓價格的支付方式一般有總付、提成支付和混合支付三類。1、總付總付指買賣雙方談妥一項無形資產的價格后，由買方按價格的現值一次或分期付清。這種支付方式的價額不隨無形資產買方收益的多少而變化，與買方對無形資產的利用效果無關。對賣方來講收益有保證，風險要緊由買方承擔；只是，賣方也喪失了分享買方收入增加而帶來的額外收益的機會。對買方來講，總付方式使得買方要獨自承擔風險，而且專門難從賣方那兒取得技術上的有效協(xié)助；而且，在取得經濟效益之前就付出大量的現金，會阻礙資金的周轉，只是這種方式有利于進行無形資產國際貿易時的買方幸免匯率變動的支付風險?？偢斗绞綄I方來講弊多利少，而對賣方來講利多弊少。一般來講，總付方式一般需要具備以下幾個條件：轉讓的無形資產具有整體性，能夠一次性全部轉移，同時能夠為買方立即汲取，如配方、軟件程序等；買方具有充足的資金，或買方的實力雄厚，希望盡快擺脫對賣方的依靠；交易的價額相對較小或轉讓后產生的收益較為穩(wěn)定。2、提成支付提成支付是以受讓方的銷售額或利潤額的一定比例或者產品數量為基礎每件多少價格的提成支付方式，在提成支付合同中規(guī)定提成的基礎和提成比例。從理論上來講，按照轉讓無形資產能夠制造的新增利潤為基礎，來確定賣方的提成額的方法是比較合理的，但在實際執(zhí)行中往往存在許多困難。因為利潤是一種計算結果，取決于成本的項目構成和金額，具有較大的主觀隨意性，往往受買方的操縱和操縱，而且不像銷售額那樣比較公開和有據可查，最終導致買方期望的收益額得不到保證；而且，無形資產轉讓后的收益假如不佳，可能并不是無形資產自身的因素造成的，而是買方的消化能力、治理能力或其他因素造成的，而由此造成的損失卻由沒有任何責任的賣方來承擔，是不合理的。而且有時轉讓后，由于種種緣故，買方沒有進行開發(fā)利用無形資產，沒有取得收益，使得賣方沒有任何收益，連開發(fā)無形資產的成本都專門難回收。3、混合支付這種模式要求買方在合同執(zhí)行時支付轉讓費總額的一部分，剩余部分按照規(guī)定的部分提成。首次支付的部分一般稱為入門費或最低收費額。這種最低收費額保證了賣方的最低收益，而且雙方共同承擔開發(fā)的風險，是雙方都能夠同意的比較理想的方式。但不管采納哪種支付方式，交易價格差不多上買賣雙方對由使用無形資產帶來的預期新增利潤的分配。五、無形資產相關的法律法規(guī)世界各國都特不重視對無形資產的確認和愛護，我國也不例外。通過多年來的努力，我國通過法律、法規(guī)從不同的角度對無形資產作出了具體的規(guī)定，它們是愛護和規(guī)范無形資產治理、無形資產評估的重要法律依據。（一）國內和無形資產相關的法律法規(guī)中國歷史上制定過許多無形資產方面的法律法規(guī)，中國宋朝有了活字印刷術以后就開始對文字作品進行愛護，宋代《東都事略》就記載“眉山程舍人宅刊行，已申上司，不許復版。”確實是迄今為止世界上關于版權的最早記載。中國第一部關于商標權的法規(guī)《商標注冊試辦章程》頒布于1904年的清政府光緒年間。新北洋政府、國民黨政府也頒布過無形資產方面的法律法規(guī)。新中國成立，尤其是改革開放后，更加注重對無形資產的愛護。國家先后制定了專利法、商標法和著作權法等重要的無形資產法規(guī)。2001年，中國加入WTO前，中國依照全球科技經濟的迅猛進展局面，將與無形資產有關的三部要緊法律依照世界貿易組織TRIPS的原則進行了修改，使之更加適應經濟進展和國家接軌的需要。截止到目前，中國頒布的關于無形資產的法律法規(guī)大致如下：1、《中華人民共和國專利法》及事實上施細則；2、《中華人民共和國商標法》及事實上施細則；3、《中華人民共和國著作權法》及事實上施細則；4、《計算機軟件愛護條例》；5、《中華人民共和國植物新品種愛護條例》及事實上施細則；6、《集成電路布圖設計愛護條例》及事實上施細則；7、《中華人民共和國反不正當競爭法》；8、《中華人民共和國民法通則》；9、《中華人民共和國公司法》。（二）國際上關于無形資產的約定1、《愛護工業(yè)產權巴黎公約》；2、WTO的《知識產權協(xié)議》；3、《專利合作條約》；4、《專利國際分類協(xié)定》；5、《建立工業(yè)品外觀設計國際分類羅迦諾協(xié)定》；6、《工業(yè)品外觀設計國際備案海牙協(xié)定》；7、《為專利批準程序呈送微生物備案以取得國際承認布達佩斯條約》；8、《商標國際注冊馬德里協(xié)定》；9、《商標注冊條約》；10、《商標注冊用商品和服務項目國際分類尼斯協(xié)定》；11、《商標圖形國際分類維也納協(xié)定》；12、《制裁商品來源的虛假或欺騙性標志的馬德里協(xié)定》；13、《愛護產地名稱及其國際注冊里斯本協(xié)定》；14、《愛護奧林匹克會徽內羅畢條約》；15、《世界版權公約》；16、《愛護文學藝術作品伯爾尼公約》；17、《愛護表演者、錄制者及廣播組織羅馬公約》；18、《愛護錄音制品作者防止未經許可復制其錄音制品日內瓦公約》；19、《播送由人造衛(wèi)星傳播載有節(jié)目信號布魯爾公約》；20、《愛護字型及其國際注冊維也納協(xié)定》；21、《愛護植物新品種國際公約》；22、《關于集成電路的知識產權條約》；23、《與貿易有關的知識產權協(xié)議》。六、我國知識產權愛護和治理的現狀目前社會屬于知識主宰一切的時代，全球性的知識革命引發(fā)了知識產業(yè)的崛起，能夠帶來經濟利益的無形資產更是受到了社會的關注和認可。世界上每一個國家或地區(qū)都希望掌握高新技術，以期在產業(yè)競爭中占有先機，取得領先優(yōu)勢。世界各國都特不重視對本國知識產權的愛護，中國的產權制度差不多形成了包括專利（包括發(fā)明、有用新型、外觀設計）、版權（含計算機軟件、著作權）、商標、商業(yè)秘密、植物新品種、集成電路布圖設計在內的完整法律體系。這些知識通過不斷地修訂完善，已差不多和國際上的愛護標準一致，符合WTO規(guī)則的要求。在知識產權執(zhí)法方面，也形成了司法愛護與行政愛護相結合的綜合體系。我國的專利申請總量和商標注冊為幾百萬件，我國的計算機軟件著作權批準登記也在萬件以上。通過多年來的宣傳和普及，全社會關于知識產權的愛護意識大大加強。然而也應該看到，和發(fā)達國家相比，我國知識產權愛護容不得樂觀。（一）我國知識產權愛護面臨的壓力比較大1、發(fā)達國家及跨國公司對我國以大量的專利對我國實施封鎖和圍堵為了在中國占有優(yōu)勢，國外企業(yè)加速在中國申請專利愛護，在高新技術領域的知識產權不管在數量上依舊在質量上都有較大增長。依照國家知識產權局公開資料分析，在我國專利局申請的發(fā)明專利中國外申請的比例高于國內，國內申請的專利要緊集中在中藥、食品、非酒精飲料、輸入法、污水處理和特種陶瓷等領域，而具有高額利潤的移動通訊、半導體制造、遺傳工程、電腦零件及系統(tǒng)、光學記錄、計算機應用、傳輸設備和無線傳輸等行業(yè)，其專利大多由外國公司申請，國內申請的比例不到20%。依照《信息技術領域專利態(tài)勢分析》的統(tǒng)計，在我國申請專利近3年排名前10位國家依次為日本、美國、韓國、德國，都在千件以上，尤其是日本的申請量幾乎占到國外在中國申請專利的一半。在世界知名企業(yè)排名中，專利申請數量依次為韓國的三星、日本電氣公司、日本松下電器、日本索尼公司、西門子、飛利浦。2、我國自主知識產權嚴峻不足，專利申請質量低下我國近幾年專利申請的數量盡管持續(xù)增長，然而，申請的專利大部分為技術含量較低的有用新型和外觀設計。盡管在數量上許多，真正代表發(fā)明制造水平的發(fā)明專利申請量始終沒有在中國專利申請中占主導地位，因此中國并不具有真正的技術優(yōu)勢。再一點確實是專門多專利成果僅僅停留在紙面上，有的則停留在樣品、展品時期，產業(yè)化率不高，沒有真正發(fā)揮無形資產的價值。3、知識產權宏觀政策和戰(zhàn)略研究不足科技、經濟治理與知識產權愛護脫節(jié)，技術創(chuàng)新激勵機制不強，技術市場治理力度較低等，是制約我國知識產權制度有效實施的要緊緣故。（二）知識產權愛護的觀念和意識薄弱中國的專門多企業(yè)沒有意識到愛護自身知識產權的重要性，專門多企業(yè)有了成果，不是先申請專利，而是先開成果報告會，發(fā)表論文，公開成果。像2000年就被國家認定為馳名商標的牛仔褲生產廠家山東淄博的蘭雁牛仔從來沒有申請過一項專利。在注冊商標方面，我國專門多企業(yè)缺乏對商標的國際愛護意識，吃了專門多苦頭。青島的海信集團商標在歐洲被搶注，不得不花大價鈔票買回；聯(lián)想集團的Legend商標因為在國外被搶注，為了走向國際市場，聯(lián)想集團不得不重新費時費勁改變商標。（三）模仿名牌產品侵權事件屢見不鮮我國部分企業(yè)科研投入少，研發(fā)能力低，專門多企業(yè)通過模仿甚至是仿制等維持生存，就面臨知識產權愛護問題。還有的企業(yè)生產經營冒牌商標產品，引發(fā)的知識產權訴訟案件居高不下。（四）知識產權尤其是國有無形資產流失嚴峻知識產權流失的緣故要緊以下幾種：由于會計制度規(guī)定，自創(chuàng)無形資產會計核算的費用化，使得賬面無法查詢到無形資產的全部投入，同時在治理方面未登記輔助帳冊造成無形資產治理的混亂和資產流失。由于企業(yè)治理上的缺陷和人員素養(yǎng)較低，一些掌握關鍵技術或商業(yè)秘密的人員在離職或者國有企業(yè)人員分流后，不僅帶走自身的知識和技能，而且將原來企業(yè)的技術或秘密私自使用或帶給新企業(yè)；有的企業(yè)采納盜竊、利誘、脅迫或其他不正當手段獵取其他企業(yè)的商業(yè)秘密；媒體在發(fā)表文章時，不恰當地無意識地泄露了企業(yè)的機密；企業(yè)的相關人員在發(fā)表論文、講話、咨詢、參加會議、參觀訪問、通訊聯(lián)絡或洽談業(yè)務時，有意無意地泄露了企業(yè)的商業(yè)秘密；有些企業(yè)對自己的創(chuàng)新成果未及時申請專利反而被其他企業(yè)捷足先登；還有的企業(yè)愛護自身的非專利技術的手段、方法或者措施不到位，致使自己的非專利技術泄露。還有的企業(yè)，在兼并改制或者成立合資企業(yè)評估時，沒有將具有重大價值的專利權、商標或者技術訣竅列入評估的范圍，或者盡管列入但評估值沒有體現其制造的效益，導致知識產權流失。（五）知識產權治理弱化國外的大企業(yè)特不重視知識產權的治理，日本索尼公司知識產權治理人員有400人，美國杜邦公司擁有60多個知識產權方面的專業(yè)律師，他們對各個國家的法律、意識形態(tài)、經濟狀況甚至民族性格都進行深入的研究和分析。反觀中國企業(yè)的做法，和發(fā)達國家的差距還專門大，專門多企業(yè)沒有專門負責知識產權方面的機構（大多由企業(yè)副總兼管）和人員（治理人員身兼多職，專業(yè)知識和能力比較低），沒有制定專門的知識產權愛護治理規(guī)定。還有的企業(yè)的知識產權工作無人過問，專利權年費因漏交而被視為放棄專利權，以及商標權不記得續(xù)展等，導致企業(yè)喪失自主知識產權，給企業(yè)造成難以挽回的損失。第二節(jié)無形資產評估概述一、無形資產評估的概念無形資產評估確實是由具備特定資格的機構和人員同意托付對無形資產在某一特定時刻點的價值進行評定估算并得出結論的過程。把握那個概念需要理解以下幾點：1、無形資產評估必須和無形資產的具體屬性相聯(lián)系從不同的角度考慮，無形資產有不同的屬性，例如無形資產的物理屬性、功能屬性、經濟屬性等，這些屬性需要不同的方法、程序去把握和評價，而那個地點講的資產評估要緊特指從無形資產的經濟屬性動身來確定無形資產的某種經濟屬性。因此，無形資產的經濟屬性也有專門多，我們那個地點強調的是無形資產經濟屬性中的價值屬性。在實際評估時，無形資產的價值有多種表現形式，需要評估人員依照實際情況，運用專業(yè)推斷來確定。2、確定無形資產的價值量必須和特定時刻點相聯(lián)系不同時點，無形資產的價值量不一樣，沒有時刻點，評估人員就無法確定無形資產的價值量。評估人員不能泛泛來確定無形資產的價值量，假如價值量不和時刻點相聯(lián)系，是沒有任何意義的。而且沒有一定時刻點，“評估確定資產的價值量”也沒有使用價值，使用人無法使用這種價值量做出決策。一般地，評估時所選擇采納的評估對象價值量的時刻點稱為“評估基準日”。二、無形資產評估的特點和有形資產的評估一樣，無形資產的評估具有也具有市場性、專業(yè)性、公正性、咨詢性和預測性的特點，然而，無形資產自身的特點決定了無形資產評估具有其獨特性。一般來講，無形資產的獨特性體現在以下幾點：1、無形資產評估具有單件性無形資產不能批量生產，每項無形資產差不多上不同的，都有自身的專門性。無形資產研發(fā)和產生的單價性決定了其評估具有單件性，而且每一個評估對象都有其自身的特點。因此，有形資產的評估一般也是單件進行評估的，然而，關于有形資產來講，專門多時候是批量生產和批量采購并使用的，關于同時購入的大批量設備或者原材料能夠采納抽樣的方式依照有代表性的部分資產的價值推出總體的價值。而關于無形資產而言，就不存在如此的情況，對無形資產的評估只能一項一項地進行，不能簡單籠統(tǒng)地進行類比。只有針對無形資產逐項單件進行評估才有可能正確估測無形資產的真實價值，提高評估的精確度。2、無形資產評估具有復雜性無形資產評估的復雜性體現在以下幾點：（1）無形資產的種類多，彼此之間可比性差，每評估一項無形資產都要認真地研究、比較各項無形資產的特點、參數、指標等。（2）關于絕大多數無形資產而言，都要采納收益折現的思路來進行評估，在這種思路下，預測以后收益的時刻、效益的金額及折現率等的不確定性因素專門多，不僅預測的工作量大，而且預測的準確程度也比較低。（3）宏觀經濟環(huán)境與無形資產作用的發(fā)揮有著較為緊密的關系，但把握和正確估算宏觀經濟環(huán)境對無形資產效能所起的作用的難度專門大，需要從各個方面、各個角度運用多種方法對各種情況綜合全面、系統(tǒng)的分析和測算，要做到這一點，不但資料收集困難，而且計算的工作量大。3、無形資產評估具有明顯的預測性和動態(tài)性由于無形資產具有的一些特點，無形資產的價值更多地取決于其帶來的收益，因此收益途徑和思路是評估無形資產的首選方法和最要緊的方法。在這種方法下，就要預測無形資產的以后的收益時刻、收益額等，這些因素取決于以后的市場、政策等的變化，因此無形資產的評估具有明顯的預測性和動態(tài)性。三、無形資產評估的不同目的中國的無形資產評估盡管歷史不長，然而進展比較迅速，評估業(yè)務的類型要緊為服務于兼并重組、收購、清算、合資、抵押融資等目的業(yè)務，但隨著經濟大進展、政策的推動以及評估機構自身的創(chuàng)新能力，不斷地查找有價值的市場。滿足社會的需求，為財務報告、稅收、法律訴訟、保險目的評估業(yè)務，以及針對企業(yè)內部治理的投資、重組等有價值相關的評估咨詢業(yè)務也得到了進展。下面對不同目的的無形資產評估業(yè)務進行簡單介紹。（一）以交易為目的的評估以交易為目的的評估是無形資產的傳統(tǒng)評估業(yè)務。在交易過程中，買賣雙方都有了解無形資產價值及相關情況的需求。作為獨立的第三方，評估師在價值確認方面發(fā)揮了重要的作用。以交易為目的的評估要緊包括下列情形：（1）無形資產的轉讓；（2）企業(yè)購并、拆分中涉及無形資產的價值評估；（3）企業(yè)股票發(fā)行上市（IPO）涉及無形資產的估價；（4）企業(yè)破產清算時對無形資產的估價。（二）以融資（貸款抵押）為目的的評估中國的金融市場越來越發(fā)達，融資手段也越來越豐富，在利用無形資產抵押貸款時需要對無形資產價值進行評估。（三）以法律訴訟為目的的評估以法律訴訟為目的的評估，將會越來越多。以法律訴訟為目的的評估要緊指：（1）因公司、合伙關系解散而導致的無形資產糾紛；（2）因悔約導致的無形資產損失糾紛；（3）因股東不滿治理層的經營，決策而采取相應行動；（4）仲裁，包括因買賣交易、企業(yè)重組、離婚等引起的仲裁和一般仲裁。（四）以財務報告為目的的評估隨著會計準則的改革和對財務信息披露要求的不斷提高，越來越多國家的會計準則同意以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本價值。特不是安穩(wěn)事件以后，美國財務會計委員會開始采納公允價值的概念，目前在美國，以財務報告為目的的評估要緊包括下列情形：1、購置價的分攤。企業(yè)在并購重組過程中購買企業(yè)或股票的價格要分攤到相應的資產科目中去。在該業(yè)務中，涉及企業(yè)價值評估和有關各類資產的評估，采納的價值類型是持續(xù)經營前提下的公允市場價值。2、商譽的減值測試。有些會計標準要求對并購過程中形成的商譽每年進行攤銷，但有的會計準則要求商譽不得攤銷，但需要每年評估以確定其是否減值；3、此處應該增加可辨認無形資產的減值測試。依照會計準則8號—資產減值，關于企業(yè)財務賬上記錄的無形資產（除商譽以外）進行減值測試的評估。4、財務報告中對資產重置成本信息的需要。例如1991年公布的FASB107要求某些公司在財務報告中不但要報告無形資產的歷史成本，而且在會計報表附注中講明其資產的現行重置成本。中國2006年頒布的企業(yè)會計準則也認可了以財務報告為目的的評估，財務會計標準的這一趨勢將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)的評估業(yè)務類型和構成，以財務報告為目的的評估將成為評估業(yè)的另一個重要領域。中國資產評估協(xié)會于2007年11月9日印發(fā)中評協(xié)[2007]169號通知頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》規(guī)定，對以財務報告為目的的評估業(yè)務進行了規(guī)范?！耙载攧請蟾鏋槟康牡脑u估，是指注冊資產評估師基于企業(yè)會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程?！弊再Y產評估師能夠參照《以財務報告為目的的評估指南（試行）》執(zhí)行以下與以財務報告為目的的評估業(yè)務相關的其他業(yè)務，要緊包括：1、開展與價值估算相關的議定程序，以協(xié)助企業(yè)推斷與資產和負債價值相關的參數、特征等，要緊包括：（1）估算或測算資產的復原或更新重置成本；（2）協(xié)助企業(yè)推斷、確定資產使用年限、尚可使用年限、實物狀態(tài)、質量等參數、特征，以及驗證資產的真實存在性；（3）協(xié)助企業(yè)確定、推斷資產獲利能力和預測資產的以后收益；（4）執(zhí)行與負債價值有關的議定程序。2、協(xié)助企業(yè)治理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出合理的評價注冊資產評估師執(zhí)行以財務報告為目的的評估業(yè)務，應當由所在評估機構出具以財務報告為目的的評估報告。當評估程序或條件受到限制，注冊資產評估師無法確信評估結論的合理性，不得出具評估報告，并應當提醒托付方關注公允價值或會計準則涉及的特定價值計量的可靠性。由于會計準則和相關法規(guī)的修改，導致在執(zhí)行以財務報告為目的的評估業(yè)務時無法完全遵守本指南的要求，注冊資產評估師應當在評估報告中進行講明。注冊資產評估師執(zhí)行以財務報告為目的的評估業(yè)務，應當與企業(yè)和執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師進行必要的溝通，明確評估業(yè)務差不多事項并充分理解會計準則或相關會計核算、披露的具體要求。注冊資產評估師應當知曉，在執(zhí)行會計準則規(guī)定的合并對價分攤事項涉及的評估業(yè)務時，注冊資產評估師應當關注各類可辨認無形資產的識不和計量。注冊資產評估師應當知曉，在執(zhí)行會計準則規(guī)定的包括商譽在內的各類資產減值測試涉及的評估業(yè)務時，對應的評估對象可能是單項資產，也可能是資產組或資產組組合。其中，固定資產減值測試一般以資產組的形式出現；商譽減值測試要緊以資產組或資產組組合出現。（五）以稅收為目的的評估隨著稅收改革的深化，以后專門多稅收會和資產包括無形資產的價值有關。為了合理避稅或者滿足政府有關稅法的規(guī)定，企業(yè)或政府公共部門在專門多情況下都有可能聘請評估師對無形資產進行估價。在中國目前還沒有服務于稅收目的的評估。在美國，以稅收為目的的評估要緊適用于以下情況：（1）跨國公司和合理避稅；（2）無形資產的成本分割；（3）贈與、遺產稅；（4）資產稅；（5）內部無形資產的轉移等。（六）以保險為目的的評估以保險為目的的評估包括兩方面的內容，一是在投保前，評估被保險無形資產的價值，為投保人確定投保額；二是損失發(fā)生后，評估被毀損無形資產價值，確定賠償額。在美國，有的保險公司設有專門的保險公估部門，負責對保險標的的價值估算，但大部分保險公司將業(yè)務交給獨立的中介機構來做，以示對投保人的公平。中國專門針對保險目的評估的保險公估人資格考試差不多開展了幾年，中國專門多也組建了保險公估公司，但中國保險公估事業(yè)起步比較晚，社會對保險公估的認識還不夠，對保險標的進行獨立的第三方公估的情況還比較少見。（七）為滿足政府治理需要進行的評估和評估咨詢政府履行了大量的政府職能，在某些情況下會產生對評估的要求。如中國地點政府會定期評估都市的土地使用權的價值，以便政府確定土地出讓金的價格。再比如，政府和公用事業(yè)公司在征用個人占有的土地使用權，需要對無形資產的所有者進行補償，當相關各方對補償標準存在異議時，可聘請專業(yè)的中介機構提供價值咨詢意見。（八）為交易、企業(yè)內部治理和投資、重組等提供專業(yè)意見的評估咨詢服務等。四、無形資產評估的前提和本質(一)無形資產評估的前提1、無形資產的評估應在特定的前提下進行無形資產評估的特定前提指無形資產將參與何種經濟活動（轉讓、許可、質押、合資等形式）、如何參加這些活動（如許可的方式、合資的規(guī)模等），關于同一無形資產而言，在不同的經濟活動下，不同轉讓內容中，一般具有不同的價值，因此，在評估無形資產價值時，必須講明是在何種前提下做出的。這種前提必須明確無形資產評估面臨的時刻、空間以及經濟環(huán)境條件，只要對那個特點的環(huán)境和前提進行了明確的定位，并在那個前提下進行評估，才有可能恰當地確定無形資產的價值。2、無形資產評估一般（非絕對）以產權變動當前提中國資產評估協(xié)會2008年頒布的《資產評估準則——無形資產》第20條指出：無形資產評估目的一般包括轉讓、許可使用、出資、拍賣、質押、訴訟、損失賠償、財務報告、納稅等。首先那個地點強調無形資產評估業(yè)務發(fā)生的兩種常態(tài)，一是指無形資產的擁有者或操縱者以無形資產的完全產權或部分產權進行轉讓交易或對外投資，需要對無形資產進行評估，這種情況一般表現為單項無形資產的評估；二是指在企業(yè)整體或部分發(fā)生變動時，如企業(yè)股份制改、合作、兼并等，對企業(yè)資產中包括的無形資產進行評估，這種情況可能復雜一些。其次那個地點強調無形資產評估一般以產權變動為前提，并不排除產權不變情況下對無形資產進行的評估。例如，企業(yè)可能為了擴大自身的阻礙，取得社會對自身品牌的認可或了解自身品牌的價值而對自身品牌進行的評估，然而，這種情況下對品牌的評估往往由于缺少市場約束和責任約束，其結果的偏差較大，而且這種結果沒有得到市場的檢驗，其講服力也要打一個折扣，因此，無形資產的評估一般以產權的變動為前提。但不可否認的是，在無形資產產權沒有變動的情況下，進行無形資產評估的情況越來越多，以財務報告為目的的評估就不以產權變動為前提。尤其是由于各個國家越來越重視和愛護知識產權，打擊對知識產權的侵害行為，世界各國都制定法律，要求在確定知識產權民事賠償前都要對無形資產的價值進行估價，這都不是以產權的變動為前提的。以下案例確實是最好的講明：某鐵路公安處鐵通軟件盜毀案。該案屬單一的刑事案，被害人系某鐵路集團總公司一下屬（Ｗ）企業(yè)，要緊生產鐵路系統(tǒng)專業(yè)電子產品。２０００年（Ｗ）企業(yè)任命技術人員侯某作為項目組長，研究Ｑ鐵通軟件，同年１０月研制成功，當時與購貨單位（包括路外的單位）簽訂了３個總值為ｌ１８０萬元的供貨合同。侯某為一已私利未得到滿足而懷恨在心，竟將該Ｑ鐵通軟件覆蓋、壓縮、加密，將其他文件毀掉，自帶軟件拷盤，擅離崗位到路外與人合作開發(fā)相似軟件，造成（Ｗ）企業(yè)停產，合同不能執(zhí)行，經集團總公司批準再次投入人、財、物力進行一次開發(fā)。２０００年１１月，（Ｗ）企業(yè)向路內公安處報案，但沒有就其經濟損失提出民事索賠要求。２００１年１０月路內公安處將侯某抓捕歸案，侯某對自己盜毀軟件的行為供認不諱。公安處隨立即此案報告鐵道部公安局，部公安局派員參與路內公安處進一步偵察，核算損失數額。路內公安處托付正本資產評估事務所對其損失進行評估。在本案的評估過程中，正本資產評估事務所多次邀請所在省注冊會計師協(xié)會、省知識產權局專家、某律師事務所資深律師以及相關專業(yè)的專家學者進行討論、研究；依據刑法、民法、知識產權法中的有關條款，參照《資產評估操作規(guī)范意見》和《資產評估——無形資產》中有關操作標準和技術標準的差不多原則，按照重置成本法及收益現值法的差不多原理，以實際情況為動身點，制定出切實可行的評估方案。其程序：首先，按照追溯性評估方法，將基準日選定在２００１年１１月１３日（即對侯某執(zhí)行逮捕日，也是侯某作案終止日）；然后，按照經濟損失發(fā)生的時限及性質，將損失總額分為研制成本損失和機會成本損失兩類，前種損失包括研制成本和補救再開發(fā)成本，后種損失包括合同不能執(zhí)行的收益損失及后三年該軟件經濟壽命期內的收益損失等，共計四項。其中第四項收益損失，按照收益現值法的計算原理，對２０００年至２００２的預期收益進行保守估測，并向基準日折現加總，第二次開發(fā)后實際收益對估測值進行驗證。（那個地點所謂研制成本和補救再開發(fā)成本應該能夠理解為Ｑ鐵通軟件的“重置成本”，而后三年的收益損失應該能夠理解是Ｑ鐵通軟件預期收益現值，假如將重置成本+預期收益之和作為損失補償是否是將兩種評估結果相加？是否存在重復計算問題？）最后，將四部分損失額加總，得出總的經濟損失為１１３．５６萬元，那個評估結果成了辦案人員的有力武器。以上案例中，鐵路集團總公司下屬（Ｗ）企業(yè)的產權利益主體并未發(fā)生變動，評估對象是（Ｗ）企業(yè)的Ｑ鐵通軟件被侵害所遭受的損失，其評估就不是以“產權的變動為前提”的。(二)無形資產評估的本質無形資產評估的本質是對其獲利能力的評估。無形資產的價值從本質上來講，是能為特定持有主體帶來經濟利益的能力，亦即無形資產的獲利能力。在通常情況下，這種獲利能力表現為無形資產給企業(yè)帶來純收益，因此，無形資產評估確實是對獲利能力的評估。（假如講無形資產評估確實是對獲利能力的評估，那個論斷有點過激，實際就會否定采納成本法評估無形資產）當有形資產和無形資產結合在一起使用時，只有無形資產能夠在有形資產帶來的正常收益的基礎上帶來超出社會平均水平的超額收益，這部分超額收益才屬于無形資產制造的價值。無形資產只有能給使用者帶來新增收益，才能依照帶來的新增收益確定無形資產的價值。需要講明的是，無形資產能夠帶來超額收益，是一種理論抽象，即指在其他條件保持社會平均水平的情況下，能夠獲得高于按行業(yè)社會平均水平計算的有形資產的收益。而在實際生活中，由于評估參照對象并不一定保持著社會平均經營水平，因而超額收益也就不一定表現為高于社會平均水平的利潤，往往表現為帶來的追加利潤。在實踐中常有這種情形，獲得和運用某無形資產是該企業(yè)正常運行必不可少的條件，特不是使企業(yè)起死回生時更為典型。在這類情形下應依照無形資產對利潤增長的阻礙來評估無形資產的價值。還有一種情形確實是能夠帶來壟斷利潤，這是指購買方由于購入和運用無形資產形成市場壟斷，通過壟斷價格實現壟斷利潤。在這種情況下，就能夠依照市場壟斷的不同條件，通過利潤的測算，評估無形資產的價值。（三）無形資產評估的對象無形資產的種類繁多，而且不同國家對無形資產包括的范圍、名稱和內涵都有不同的界定，而且隨著科技的進步，社會的進展，新的無形資產不斷出現。前面曾經對無形資產的種類進行了介紹，但鑒于無形資產評估的復雜性、商譽包含因素的多樣性和無形資產評估研究的局限性，到目前為止并非所有能夠命名的無形資產差不多上無形資產評估的對象，依照中國資產評估協(xié)會在2008年修訂的《資產評估準則——無形資產》的規(guī)定，目前在中國作為無形資產評估對象的無形資產要緊包括專利權、專有技術、著作權、特許經營權、礦業(yè)權、銷售網絡、客戶關系、土地使用權、水域使用權、森林權益、合同權益、商譽等。五、無形資產評估的價值決定原則1、預期收益原則無形資產的價值要緊取決于無形資產制造的收益，收益越高，評估值越大，反之越低。預期收益原則是無形資產評估最差不多、要緊的原則。但無形資產獲利能力的依靠性、多變性、高風險性，使得對它的評估變得極為復雜和棘手。2、貢獻原則無形資產往往和有形資產結合起來發(fā)揮作用，并共同制造收益和價值，像商譽和企業(yè)、商標和產品、專利和生產線等，在共同制造的收益中，無形資產的價值取決于其對整體收益貢獻的大小。3、最佳使用原則又稱為最大最優(yōu)用途原則，指按評估對象的最佳用途來評估資產的價格。最佳用途是指在法律上同意、技術上可行、經濟上合理、實際上可能、經合理證明的前提下，能夠使評估對象產生最高價值的最可能用途。無形資產價值的高低往往取決于其以后預期的收益，無形資產以后收益的高低要緊取決于轉讓合同約定的轉讓的內容、轉讓后利用方式和程度以及買方對無形資產重視程度、利用程度及和有形資產結合方式和結合程度等因素，在不同的方式下，無形資產的評估值就相差專門多，因此在評估無形資產的價值時，要考慮最佳使用原則，只要如此，才能反映無形資產的最大價值，挖掘無形資產的潛力。4、替代原則對具有同等效用而價格不同的物品進行選擇時，理性的人必定選擇價低的。對價格相同而效用不同的物品進行選擇時，理性的人必定選擇效用大的。如此競爭的結果確實是效用類似的資產具有大致相同的交易價格，這一點關于無形資產而言也不例外，無形資產的價值也受同類資產交易價值及市場容量、競爭等因素的阻礙，但由于無形資產市場交易的狹窄性、難替代性、非標準性，替代性原則的應用面臨諸多的困難。5、供求原則資產的交易取決于買賣雙方討價還價的結果，資產的市場價值則體現該類資產交易市場供給和需求相互作用即供求均衡的狀況，這種供求狀況確實是供求關系的真實反映。6、重置原則一個慎重的投資者為購買一項無形資產所情愿付出的價格可不能高于為重建效用相同的資產所付出的成本，因此，從理論上來講，無形資產的評估值等于其重新研發(fā)和制造所發(fā)生的成本。但由于無形資產制造的偶然性和不可重復性及其（特不是知識產權）成本形成的不完整性、弱對應性、虛擬性，無形資產評估中，重置原則的應用受到了限制。（這實質上確實是替代原則）7、評估基準日原則無形資產的價值也是波動的，同一無形資產在不同時點的價值是不同的。在確定評估基準日時，應該對評估基準按過去、現在、今后進行分類，評估基準日在現在時點往常的，為追溯性評估；評估基準日為現在的，為現值性評估；評估基準日為今后的，為預測性評估。這一點在美國的《統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準》中也有體現，該標準釋義將評估分為追溯性評估、現值性評估、預測性評估時刻類型，以滿足不同的評估目的在不同時點上的評估需要。我國目前評估法規(guī)及準則沒有對此做出明確的界定，但依照我國法律規(guī)定，在訴訟案無形資產評估中，評估基準日應選擇在侵權行為終止的那一時點，相應的評估時刻類型因此應該是追溯性評估。8、利益主體變動原則（無形資產評估經常會利用利益主體變動原則，建議增加該原則）六、我國無形資產評估中存在的問題知識經濟社會的特征是知識和經濟的一體化，在資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素。知識經濟的進展推定了無形資產的交易，促進了無形資產評估的需求和進展。我國無形資產評估行業(yè)盡管歷史不長，然而進展較快，盡管取得了專門大的進步，也存在許多問題。（一）我國資產評估行業(yè)缺乏統(tǒng)一和完整的法律或行政法規(guī)，資產評估的作用與法律定性不明，對無形資產評估工作造成專門不利的阻礙。我國至今尚未制定統(tǒng)一規(guī)范資產評估行業(yè)的法律、行政法規(guī)，這種狀況不僅阻礙資產評估行業(yè)的健康進展，對資產評估準則的制定也產生特不不利的阻礙。由于缺乏相關法律或行政法規(guī)的支持，制定資產評估準則的法律依據不足；另一方面，正是由于缺乏相關法律或行政法規(guī)，業(yè)內外人士對資產評估準則的定性、定位等認識都不可幸免地形成不同的觀點和立場。一些部門和人士希望甚至反復強調將一些本應當由資產評估法律或行政法規(guī)規(guī)范的事項在資產評估準則中予以體現，如業(yè)內許多人士希望將資產評估機構和相關當事人的權利、義務在準則中予以明確，還希望將法定評估業(yè)務、罰則等也寫入準則。而資產評估準則因自身性質所限，不可能將這些事項納入準則的范圍。資產評估準則只能發(fā)揮其應當具有的作用，即側重于對評估師執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)道德行為的規(guī)范，而不能寄希望畢其功于一役，不切實際地希望通過資產評估準則的制定解決資產評