《企業(yè)盈余管理（論文）7500字》

企業(yè)盈余管理目錄TOC\o"1-3"\h\u16974企業(yè)盈余管理 113570前言 116683企業(yè)盈余管理闡述 218006盈余管理的涵義 230351盈余管理的特征 2124541.可靠性 2174812.持續(xù)性 274483.成長性 32864盈余管理的方式 331820企業(yè)盈余管理存在的問題 418432報表過度調(diào)整失真 421563會計準則的實施存在障礙 415415監(jiān)督制度不健全 53632企業(yè)盈余管理存在的問題分析 510920信息的不對稱 519841會計準則的彈性和不完整 511748中小企業(yè)盈余管理問題的治理措施 523778進一步完善會計準則 57847加強公允價值信息披露 628557健全內(nèi)外部監(jiān)管制度 629415提升會計人員的職業(yè)素質(zhì) 77331完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度 7578提高審計監(jiān)督質(zhì)量 728254結論 817105參考文獻 8【關鍵詞】企業(yè)盈余管理；問題分析；解決方案前言公司管理層為達到自身利益最大化，往往會利用信息優(yōu)勢和內(nèi)部控制對公司的盈余進行干預及相關信息選擇性披露，即盈余管理。這種行為既可能對股東權益帶來巨大損害（Schipper，1989），更會導致對中小股東利益的侵害。本文通過對企業(yè)盈余管理的探討，來研究企業(yè)盈余管理的影響及作用機制。企業(yè)盈余管理闡述盈余管理的涵義企業(yè)的盈余管理行為，即企業(yè)在公認會計準則的允許范圍之內(nèi)，對企業(yè)的財務信息會計收益信息進行相應的調(diào)整，從而滿足企業(yè)自身利益的最大化。盈余管理本來就是一個比較概括性的概念，因此，不同的學者對盈余管理給出了不同的定義。（美）喬舒亞·羅尼，瓦達·亞瑞，漆江娜等在《盈余管理理論、實踐與研究的新發(fā)展》一書中描述了表2-1概括的盈余管理的各種定義，并將其歸納為白色、灰色和黑色；有價值的（白色）的盈余管理會提高會計報告的透明度；有害（黑色）的盈余管理是指完全的誤報和舞弊；灰色的盈余管理是指在不違反明確的準則規(guī)定的前提下對會計報告進行的操控，這種操控既有可能是機會主義的，也有可能是可以提高效率的。[1]白色灰色黑色盈余管理是利用會計處理方法選擇中的靈活性，傳遞管理者對未來現(xiàn)金流量認識的非公開信息。盈余管理是選擇一種會計處理方法，這種選擇或者是純機會主義的（僅僅最大化經(jīng)理人的個人效用），或者是經(jīng)濟上高效率的。盈余管理是為了誤導或降低財務報告透明度而采用的把戲。不論是為了在公司的經(jīng)濟業(yè)績方面誤導投資者，還是為了影響以會計信息為依據(jù)的契約結果，當管理層在財務報告或者交易結構中加入主管判斷以便改變財務報告時，盈余管理便發(fā)生了。盈余管理的特征1.可靠性會計信息以真實可靠為主要的核心特征，而會計信息中最重要的就是有關盈余的信息，所以盈余的信息也必須與會計信息一樣真實可靠。所謂可靠性，就是指會計信息中的盈余信息反映出來的企業(yè)盈余是公正客觀的，它必須對企業(yè)的盈余進行真實有效的反映，以免有些利益群體為了實現(xiàn)自身的利益而對會計信息的盈余提出某些不恰當?shù)囊蟆Ｆ髽I(yè)的管理層為了個人利益而進行的盈余管理行為與會計信息的可靠性相違背，從而使其提供的會計信息無法真實可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。[2,3]2.持續(xù)性對外公布的財務報告中主要的財務報表有資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和損益表，同時，這些報表也最能反映出企業(yè)的財務狀況和盈利能力。會計盈余具有持續(xù)性和穩(wěn)定成長的特性，而會計盈余的研究對象就是對外公布的財務報告。持續(xù)性的盈余對企業(yè)的未來發(fā)展有預測作用，同時也對企業(yè)不同時期情況分析的對比具有參考價值。因此，如果會計盈余信息的質(zhì)量高，那么該信息應該可以對未來會計盈余的持續(xù)性進行一個有效的預測。3.成長性企業(yè)如果想要發(fā)展起來，就必須要經(jīng)過初始、成長、成熟和衰退四個階段。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)的盈利能力也不同，因此反映出來的財務狀況和經(jīng)營狀況也就不同。在初始和成長階段，企業(yè)主要的任務是投資，這時企業(yè)的盈利水平較低，財務特征是以投資和融資為主；在企業(yè)的成熟期，企業(yè)的主要任務是生產(chǎn)經(jīng)營，這時的企業(yè)在不斷地壯大和發(fā)展的過程中，因此盈利水平較高，成長性也就較高。由此可見，如果企業(yè)的成長性越好，盈利能力就越強，進而未來的發(fā)展前景也就越廣闊。要想對企業(yè)未來的發(fā)展狀況做出精確的預測，就需要真實可靠的會計盈余信息。所以說，如果成長性想要發(fā)揮作用，就必須以真實可靠性作為基礎，而會計盈余信息想要發(fā)揮作用，也離不開成長性。因此，對于會計盈余信息的成長性應該給予重視，并且使其成為重點研究對象。[4]盈余管理的方式凡是給予相關人員自由裁量權和使用職業(yè)判斷的領域以及對未來不確定事項中的參數(shù)須要進行估計的，均可能發(fā)生盈余管理，不同的學者對盈余管理的方式歸類差異顯著，實務領域的盈余管理方式如下：(1)使用公允價值的計量屬性進行盈余管理。與舊的會計準則相比較，新的會計準則引入了公允價值的計量理念。公允價值的計量屬性主要應用于金融工具、非貨幣性的資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并中非共同控制類型和債務重組等方面。由于公允價值計量主要依靠會計人員的主觀判斷和資產(chǎn)評估機構的評估報告，因此，即使會計準則對公允價值使用條件做出了嚴格限制，企業(yè)管理層還是有足夠空間在參數(shù)選擇、時間確定等方面對公允價值進行盈余管理。[5](2)對減值準備計提進行的盈余管理。由于資產(chǎn)減值準備計提具有靈活性、減值的判斷具有主觀性，所以管理層會根據(jù)自己需要利用其進行盈余管理。另外，隨著使用減值準備計提資產(chǎn)范圍和數(shù)值的不斷增大，減值準備計提數(shù)額的大小將不僅可以影響企業(yè)當期的財務狀況，也可以改變其盈余趨勢。在實務中，有一些企業(yè)在財務狀況表現(xiàn)不佳時通過較少計提甚至不計提減值準備以“調(diào)節(jié)”業(yè)績，有的公司則在業(yè)績表現(xiàn)欠佳時一次性大量計提資產(chǎn)減值準備為后續(xù)會計期間做好“業(yè)績儲備”，俗稱“財務洗大澡”。通過大量計提減值準備使得公司在以后年度業(yè)績增長壓力減輕，從而實現(xiàn)盈利。目前，通過減值準備計提進行盈余管理這種方法在公司實務中應用較多。(3)會計政策的選擇與會計估計變更進行盈余管理。由于經(jīng)濟事項本身比較復雜和在制定會計準則及會計制度時，均給予了相關人員一定的自由選擇權。企業(yè)管理層將利用這種選擇權使用有利于自己的會計政策，偏離了會計處理經(jīng)濟事項的原則，這使得外部信息使用者對公司的經(jīng)營和財務狀況理解出現(xiàn)偏差。同樣，在須要主管判斷的會計估計領域，管理層和會計人員的自由裁量權也較大，也可以通過會計估計時間的改變等進行盈余管理。這些手段通常有:改變固定資產(chǎn)折舊方法或年限、改變存貨的計價方式、改變對壞賬準備的計提方法以及對長期投資的核算方式等。[7](4)使用關聯(lián)交易進行盈余管理。如果關聯(lián)方之間的交易是以市場的公允價格為基礎，這樣的交易對結果不會造成異常影響。但是很多企業(yè)并不是以市場的價格進行關聯(lián)方交易，很顯然這種方式的關聯(lián)交易將會對企業(yè)的會計盈余形成重大影響；同時，為達到利益輸送的目的，關聯(lián)方也愈發(fā)隱秘，不易發(fā)現(xiàn)。(5)使用資產(chǎn)重組和債務重組方式進行盈余管理。正常資產(chǎn)重組內(nèi)在目的是通過資產(chǎn)的置換或股權的轉(zhuǎn)讓等行為幫助企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結構，完成產(chǎn)業(yè)與戰(zhàn)略的調(diào)整等目標。但是，在實務中，通過資產(chǎn)重組進行盈余管理的方式有很多，主要包括:置換資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股權、對外并購、出售資產(chǎn)等。上市公司通過資產(chǎn)重組的方式可以將自己的劣勢資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關聯(lián)公司，或者將關聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價購買，相應的成本或費用未進行合理核算，從而實現(xiàn)上市公司的利益；在進行債務重組的活動時上市公司會形成一定的債務重組收益，這就會使得一些財務狀況不好的公司通過債務重組來實現(xiàn)盈余管理，以實現(xiàn)當期業(yè)績的改善；或者高溢價收購，暫時增加上市公司盈利，形成高的商譽價值，最終成為上市公司未來發(fā)展的“絆腳石”。企業(yè)盈余管理存在的問題報表過度調(diào)整失真在企業(yè)的財務報表、財務數(shù)據(jù)的修改使得直接的結果顯示企業(yè)過度的人工調(diào)整的一部分，企業(yè)業(yè)務的表現(xiàn)形式和會計信息的質(zhì)量下降，包含在財務報表的可靠性顯著降低。事實上，過度的盈余管理行為的應用，已經(jīng)成為企業(yè)會計信息質(zhì)量下降的主要原因之一。這種不真實的報告雖然會暫時給企業(yè)帶來融資優(yōu)勢，但是從長遠看，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并且有損企業(yè)形象，企業(yè)應該從內(nèi)部管理著手去提高融資的效益，而不是一味通過財務報表過度調(diào)整來達到短期利益的手段。[8]會計準則的實施存在障礙我國對于公允價值的使用在近幾年第一次提出和倡導，在此過程中又進行修改，比如重新提出的三個階段會計準則，因此對于整個制度的建設還需要探索中，在運用會計準則作為日常判斷時，沒有公允價值計量和具體的法規(guī)或標準的實際應用的介紹，進而指導性和可操作性不足。企業(yè)會計人員研究公允價值會計的理解大多數(shù)，是有很大差別的態(tài)度，對一些障礙形成的公允價值的有效利用，也對潛在的問題，盈余管理公允價值的運用。監(jiān)督制度不健全從經(jīng)濟角度看，違法成本的高低，往往決定著守法者的多寡。正是因為我國對于廣大企業(yè)的會計監(jiān)管不夠嚴格、全面，對于會計造假行為的處罰和責任追究不夠嚴厲、徹底，使得會計造假者們心存僥幸、得寸進尺。企業(yè)盈余管理存在的問題分析信息的不對稱絕對對稱信息是當事人獲得平等收益的結果，但市場不是絕對透明的，信息不是絕對對稱的。公司的行政級別主要由管理層和股東構成，股東行使監(jiān)督職能，對公司的決策事物進行管理；與債權人、客戶、政府，后三個屬于對公司信息管理，管理的權限與員工外部利益相關的于位置與權威有關；信息的不對稱為盈余管理創(chuàng)造了便利。并且，相對于管理者，企業(yè)所有者和投資者等利益相關者均處于獲取信息的劣勢地位。由于存在信息的不對稱，為管理層的盈余管理行為提供了客觀便利，管理者利用經(jīng)營決策和會計決策的較大權利進行著明顯的選擇性信息披露；僅向市場輸出對公司發(fā)展有利的信息，向市場釋放出公司得財務狀況良好的信號，實現(xiàn)引導市場向企業(yè)發(fā)展、推動股價上漲的目標，這種方式影響著公司戰(zhàn)略制定和發(fā)展路徑，使得大股東和管理層忽視了應以內(nèi)涵式發(fā)為主，外延式發(fā)展為輔的企業(yè)發(fā)展規(guī)律。會計準則的彈性和不完整會計是對企業(yè)經(jīng)濟事項的確認和計量，是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的反映和監(jiān)督。第一，會計甚至嚴格按照標準來制定，但仍含有主觀色彩。所有的會計標準將有一定的彈性，以滿足第二操作使用，市場交易不同的是，經(jīng)濟問題，并制定實施指南一般滯后于新的結果，在交易時，在執(zhí)行不規(guī)范，沒有具體的細則，參考指南那么，主觀，管理可以選擇對自己有利的確認、計量和披露方法，以達到盈余管理的目的。中小企業(yè)盈余管理問題的治理措施對于管理層盈余管理行為進行適當規(guī)范。盈余管理是管理層在會計準則框架下對盈余在不同主體和不同時段的一種安排，但卻可能對投資者決策和市場運行帶來一定沖擊，具有外部性特征。在監(jiān)管和規(guī)制上應進一步完善相關會計準則、加強審計監(jiān)督力度、強化公司治理、增加盈余管理成本，并著力提升投資者有關素養(yǎng)等。[9]進一步完善會計準則復合公允價值計量屬性是一個支點，屬于企業(yè)盈余管理，因此，對于公允值的具體定義而言，公允價值為“價格”交易過程中發(fā)揮著衡量標準，其出售物品中不可用，而日常我們對于交易的判定也是遵循這一原則。其次，應加入公允價值披露要求對公允價值進行三級評估，對于不同會計事物作出不同披露要求。一級二級評估需要披露較少的信息和信息披露。三個層次需要更多，隨著信息披露的增加，彌補了公允價值計量的誤導性主觀性，有效控制了盈余管理行為。二是提高公允價值計量的可操作性。我們應該借鑒國際經(jīng)驗并結合我國國情，盡快制定一個全面的、統(tǒng)一的公允價值計量準則，降低標準不確定度的使用和大量的職業(yè)判斷的介紹。由會計人員判斷的資產(chǎn)減值事項應該是為了更好地反映公司的具體情況而存在的，但在實踐中，有些企業(yè)被用來管理這些選擇性規(guī)定的盈余，這違背了建立會計準則的初衷。因此，在制定資產(chǎn)減值準則時，需要分階段制定具體的實施標準，使資產(chǎn)減值準則既能符合實際情況，又能降低人的可操作性。因此在資產(chǎn)減值準則中要盡量減少類似于“較大跌幅”、“明顯高于”這類模糊的詞，例如判斷資產(chǎn)減值跡象時，規(guī)定資產(chǎn)的市價大幅下跌時，可以認定資產(chǎn)發(fā)生了減值，那這個大幅下跌到底是下跌到多少，我們就可以對其做出具體的金額規(guī)定，同時隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，分階段定期更新這些數(shù)值使其更加的符合實際情況，并規(guī)定哪些項目可以賦予會計人員選擇權，哪些項目必須嚴格依照會計準則辦理，盡量減少人為的主觀判斷，不斷地改善資產(chǎn)減值準則中不完善的方面，規(guī)范盈余管理行為。加強公允價值信息披露確定具體的選擇和使用方法和評估方法對會計準則的相關規(guī)定基本復制了公允價值，但沒有具體的披露對信息使用者的決策參考價值有限。因此，企業(yè)應在現(xiàn)有要求的基礎上逐步完善公允價值信息披露。一般的公允價值信息的披露應當有助于財務報表使用者了解以下信息：在會計項目采用公允價值計量的財務報表項目的估值技術的使用過程中，假設和使用的參考數(shù)據(jù)的評估技術的基礎上，可靠的參考數(shù)據(jù)和如何利用這些數(shù)據(jù)的原因可以使得公允信息更為準確化。此外，就其從國外的標準來看，主要采用的是歷史成本和公允價值信息，而這是我們可以借鑒的。公允價值信息披露規(guī)則的進一步完善，透明公允價值，縮減信息不對稱，公司使用公允價值的盈余管理行為將得到有效抑制。健全內(nèi)外部監(jiān)管制度健全內(nèi)外部監(jiān)管制度主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。其一加強公允價值計量、會計領域和企業(yè)類別進一步拓寬內(nèi)部監(jiān)督，建立監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)使得傳統(tǒng)的公平價值的實現(xiàn)，對數(shù)據(jù)庫的日常維護主要涉及公允價值，并對授權審批制度的公允價值的才可使用，監(jiān)督對公允價值計量和測量結果的檢驗方法；企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務、組織結構發(fā)生重大調(diào)整和改變時，以公允價值計價的前提、假設和檢驗方法，并根據(jù)變化了的情況進行相應的調(diào)整。通過內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷在其使設計和運行分析公允價值計量相關的，鼓勵企業(yè)形成公允價值會計計量的正確使用。外部監(jiān)管主要是指證券市場的監(jiān)管，企業(yè)可以利用公允價值操縱盈余，主要是由于缺乏監(jiān)管權力或當后者大于前者時，企業(yè)將選擇進行盈余管理。[10]提升會計人員的職業(yè)素質(zhì)會計人員是促進公允價值會計人員職業(yè)素養(yǎng)的運用。一方面，要加強會計人員的職業(yè)培訓，讓他們進一步熟悉公允價值和公允價值的確定方法和相關規(guī)定，來促進提高了交易的確認和計量報告突發(fā)事件的應對能力，使復雜的判斷和處理的能力增強，減少會計信息失真與公允價值判斷的偏差行為的發(fā)生。另一方面，加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設，通過良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德進行盈余管理能力的提升。完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度為了避免在會計審核過程中的主體性提供資產(chǎn)減值，保證提取公正客觀性，企業(yè)必須實施完善的內(nèi)部控制制度，主要可以分為崗位嚴格分離，規(guī)范內(nèi)部審計監(jiān)督制度，建立和完善對資產(chǎn)和其他措施，為保證審核授權提供正確的機制保障。此外也要進一步完善并購政策使之科學合理。要引導企業(yè)的并購活動合理健康發(fā)展，發(fā)揮并購的積極作用，其次要盡最大努力來避免和制止其對經(jīng)濟可能造成的消極影響。我國政府的行為在企業(yè)的并購中雖然也有一定缺陷，但是，這并不等于政府應該退出并購舞臺，相反的，要使企業(yè)的并購活動健康有序快速發(fā)展，政府起著不可忽視的重要作用，關鍵是政府如何定位，怎樣發(fā)揮好自己的作用扮演好自己的角色。加強服務意識。政府要適當轉(zhuǎn)變形象，加強服務性。市場經(jīng)濟的瞬息萬變使任何企業(yè)都不能單靠自己努力實現(xiàn)預期計劃，獲得長遠的發(fā)展。政府的引導是必不可少的。所以，政府在引導企業(yè)進行宏觀調(diào)控時必須從戰(zhàn)略性角度出發(fā)，統(tǒng)籌全局，科學完善并購政策，為企業(yè)的并購