證券論文發(fā)表稅收方向論文范文賞析論文

證券論文發(fā)表稅收方向論文范文賞析論文證券期刊推薦〔新經(jīng)濟(jì)〕省級(jí)經(jīng)濟(jì)期刊由廣東省社會(huì)科學(xué)院主管，廣東省社會(huì)科學(xué)院港澳研究中心主辦。國際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN：1009-8461，國內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN：44-1474/F。知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫、維普網(wǎng)全文收錄內(nèi)容摘要：在改革的大背景下，我們國家實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實(shí)中，這項(xiàng)稅制改革對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，重要具體表現(xiàn)出在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。我們國家于2012年在上海開展了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結(jié)果顯示，對(duì)不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響?；诖?，文章首先對(duì)營業(yè)稅改增值稅問題作了扼要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響作了深切進(jìn)入分析。本文關(guān)鍵詞語：營業(yè)稅,增值稅,企業(yè)稅收,企業(yè)經(jīng)營近些年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深切進(jìn)入發(fā)展，以及我們國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷變更，稅收體制改革問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在新形勢(shì)下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，必需加強(qiáng)改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對(duì)于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會(huì)環(huán)境既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增長了改革的動(dòng)力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增長了改革的壓力。就現(xiàn)實(shí)情況下，稅收改制經(jīng)過中還存在很多突出性問題，如反復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我們國家于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對(duì)這種影響的研究，具有主要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值?；诖?，本文從基本概述與詳細(xì)影響兩個(gè)角度，對(duì)相關(guān)問題作了如下的分析與討論。一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述在1994年，我們國家對(duì)稅法進(jìn)行了新調(diào)整，對(duì)勞務(wù)征收營業(yè)稅，而對(duì)貨物征收增值稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)主要的作用，既完善了我們國家現(xiàn)有的稅收制訂，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增長了國家的稅收收入。因而，在稅制改革史上，這項(xiàng)調(diào)整被公以為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊(cè)。然而，隨著社會(huì)形勢(shì)的變遷與發(fā)展，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大變更，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物經(jīng)過中會(huì)產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的經(jīng)過中又會(huì)產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會(huì)出現(xiàn)反復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實(shí)際中，這種反復(fù)征稅的問題無疑會(huì)增長企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在有些情況下還會(huì)造成納稅秩序以及社會(huì)秩序的混亂。與此同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代效勞業(yè)的發(fā)展步伐?？梢姡皶r(shí)劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界線，是非常需要的。現(xiàn)如今，我們國家正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式改變的關(guān)鍵時(shí)期。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，我們國家明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅(jiān)實(shí)。例如，財(cái)務(wù)部與國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了〔交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定〕、〔交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定〕、〔交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)施行辦法〕、〔營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〕等相關(guān)的法律法規(guī)，用文件的形式對(duì)稅收制訂進(jìn)行了新一輪的規(guī)范與調(diào)整。在以上文件當(dāng)中，具體地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)。詳細(xì)內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對(duì)部分現(xiàn)代效勞業(yè)，如效勞，采取6%的稅率；而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，則采取11%的稅率。試點(diǎn)半年多來，總體結(jié)果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響分析從哲學(xué)的角度講，事物之間是互相聯(lián)絡(luò)的。營業(yè)稅改增值稅，會(huì)對(duì)企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對(duì)于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收方面的完美過渡?？傮w而言，這種影響重要具體表現(xiàn)出在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。〔一〕營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響在2012年3月24日舉辦的中國經(jīng)濟(jì)五十人論壇會(huì)上，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)明確指出，在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時(shí)，起初的預(yù)定方案是將制作業(yè)與效勞業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒有實(shí)現(xiàn)，效勞業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會(huì)出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會(huì)形勢(shì)的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐步顯現(xiàn)出來，而且凸顯的水平越來越高。假如繼續(xù)采取這套稅制方案，那么就不可避免地會(huì)出現(xiàn)反復(fù)征稅的問題。顯而易見，它會(huì)給企業(yè)帶來額外的稅負(fù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。近些年，我們國家效勞業(yè)之所以沒有能成功轉(zhuǎn)型，與營業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我們國家現(xiàn)代效勞業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。在這種情況下，我們國家推出了構(gòu)造性減稅政策，以更好地適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項(xiàng)政策的主要構(gòu)成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)以及推動(dòng)現(xiàn)代效勞業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價(jià)值。對(duì)于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅能夠收到制作業(yè)稅負(fù)與效勞業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長期以來，我們國家稅收出現(xiàn)了營業(yè)稅過高而增值稅過低的怪圈。受此影響，有很多企業(yè)存心故意地將效勞項(xiàng)目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。因而，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必定會(huì)遭到影響，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)營架構(gòu)做出新的調(diào)整?！捕碃I業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響在對(duì)上海部分現(xiàn)代效勞業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)當(dāng)中，新增長了6%與11%兩檔低稅率。這項(xiàng)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負(fù)。但是對(duì)于其它一些詳細(xì)行業(yè)，其帶來的影響還有待進(jìn)一步理論觀察。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，對(duì)于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)有利于本身的改革。之所以這樣說，重要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于效勞業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會(huì)得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項(xiàng)顯著特點(diǎn)?；谠擁?xiàng)特點(diǎn)，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會(huì)大幅度下降，這是一種必定現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運(yùn)行成本作支撐，無論是儲(chǔ)存?zhèn)}庫，還是運(yùn)行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會(huì)劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負(fù)也是該項(xiàng)改制的必定結(jié)果。從企業(yè)運(yùn)營形式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)有水平不等的稅收負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于外部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕一些；而對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說，它們的稅負(fù)則會(huì)相對(duì)較重一些，由于它們?nèi)菀自獾降挚鄣南拗坪陀绊憽Ｔ僬?，即便是同一性質(zhì)的企業(yè)，假如處在不同的發(fā)展階段，其稅負(fù)情況也不盡一樣。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設(shè)備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有眾多能夠抵扣的內(nèi)容，這樣它們的總體稅負(fù)就會(huì)降低。相反，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會(huì)相對(duì)減弱，而可抵扣的內(nèi)容也會(huì)相對(duì)較少，這樣它們的總體稅負(fù)則會(huì)提升。自從試點(diǎn)開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動(dòng)，東方航空、強(qiáng)生控股、群眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對(duì)于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對(duì)其好處大于害處。當(dāng)然，有些專家學(xué)者也指出，這種市場(chǎng)反應(yīng)可能是臨時(shí)的，我們很難保證這種場(chǎng)面一直會(huì)連續(xù)下去。由于，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對(duì)其影響要取決于詳細(xì)稅率情況，所以不能片面地對(duì)其影響下定結(jié)論。其實(shí)，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不是固定不變的，而是隨實(shí)在際情況的變化而變化。將上海交通運(yùn)輸業(yè)作為首個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，會(huì)極大地減輕其航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)。眾所周知，上海是我們國家最大的金融中心，在世界范圍內(nèi)也具有一定的影響。但是，航運(yùn)業(yè)一直都是這個(gè)金融中心的短板。根據(jù)木桶理論，這個(gè)短板會(huì)成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運(yùn)業(yè)稅收方面，我們國家與外國存在明顯區(qū)別。在我們國家，航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等眾多稅種。而在國外，有些國家只對(duì)航運(yùn)企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費(fèi)。這也是為什么我們國家航運(yùn)企業(yè)選擇在海外注冊(cè)的原因所在。因而，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅能夠吸引我們國家航運(yùn)企業(yè)的入籍。三、從短期試點(diǎn)看營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響在2009年全面施行增值稅轉(zhuǎn)型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)是我們國家稅收制度的又一次重大變更。就改革初志而言，旨在完善我們國家現(xiàn)有的稅收制度與稅收體系。很顯然，此次調(diào)整能夠有效避免營業(yè)稅與增值稅反復(fù)征稅問題的發(fā)生。因而，要想振興我們國家現(xiàn)代效勞業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我們國家現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)構(gòu)造，豐富我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，就必需充足發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這也是本次試點(diǎn)工作的最大收獲。在試點(diǎn)稅改方案當(dāng)中，有兩項(xiàng)調(diào)整比較明顯：一是將貨物運(yùn)輸效勞與裝卸搬運(yùn)效勞的3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅；二是將物流的配套效勞5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。很顯然，調(diào)整后的稅率明顯提升了。一項(xiàng)民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在試點(diǎn)以后，上海大部分物流企業(yè)都以為本身的稅負(fù)增長了。而官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也顯示，物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率由1.3%提升到4.2%，提升了近3個(gè)百分點(diǎn)。而一些物流配套效勞企業(yè)的稅負(fù)也有明顯上升的趨勢(shì)，但是它們通常能夠通過內(nèi)部調(diào)控來消耗。而與此不同，貨物運(yùn)輸效勞企業(yè)與裝卸搬運(yùn)效勞企業(yè)的稅負(fù)增長幅度更大，而且還無法通過內(nèi)部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費(fèi)、人力成本等不再計(jì)入運(yùn)輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運(yùn)輸企業(yè)成本當(dāng)中，這部分成本的比重高達(dá)35%。受此影響，運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了成倍增加的現(xiàn)象?？傊?，營業(yè)稅改增值稅將晦氣于大型運(yùn)輸企業(yè)的減負(fù)，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負(fù)。從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充分的資金支持，這一點(diǎn)從溫州老板跑路事件中就有所具體表現(xiàn)出。雖然原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點(diǎn)當(dāng)中，提出對(duì)年銷售額在500萬下面的企業(yè)征收3%的增值稅