個(gè)人所得稅新舊對比

10月份個(gè)稅常見問題主講：宋培煥我的計(jì)劃申報(bào)注意事項(xiàng)互動(dòng)個(gè)稅改革發(fā)展歷程一、什么是“個(gè)稅”個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得需要繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。改革前，個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，為2011年確定的3500元。這個(gè)額度并不是最初設(shè)立的，而是通過一次次地修法調(diào)整來的。25年3個(gè)月2年2個(gè)月3年6個(gè)月7年1個(gè)月？？？中華人民共和國個(gè)人所得稅法

1980年09月10日通過1993年10月31日第一次修正1999年08月30日第二次修正2005年10月27日第三次修正2007年06月29日第四次修正2007年12月29日第五次修正

2011年6月30日第六次修正

2018年8月31日第七次修正個(gè)人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）過渡期

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過3000元的3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分45%15160

個(gè)人所得稅稅率表一（新舊比對）

級數(shù)新全月應(yīng)納稅所得額舊全月應(yīng)納稅所得額稅率1不超過3000元的不超1500元3%2超過3000元至12000元的部分超1500元-4500元10%3超過12000元至25000元的部分超4500元-9000元20%4超過25000元至35000元的部分超9000元-35000元25%5超過35000元至55000元的部分超過35000元至55000元的部分30%6超過55000元至80000元的部分超過55000元至80000元的部分35%7超過80000元的部分超過80000元的部分45%月收入2萬以下個(gè)人所得稅計(jì)算表（適用于2018年第四季度）改革后誰能受益？廣大納稅人都將不同程度的受益！中低收入者稅收負(fù)擔(dān)下降最明顯！明年起，6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策落地后減稅幅度將更大，納稅人將大大受益。10月1日起工資薪金個(gè)稅怎么算？1.只要是10月發(fā)放的工資，無論是哪個(gè)月的工資，都可以扣5000。比如10月發(fā)放9月工資；比如8月和9月工資都沒發(fā)，都放在10月來發(fā)，類似這種都可以享受5000的扣除。這個(gè)是沒有爭議的，財(cái)稅〔2018〕98號是明確規(guī)定了的對納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。這里的實(shí)際取得就是發(fā)放。同樣是10月發(fā)的工資，為什么系統(tǒng)不讓我扣5000？2.工資薪金的稅款的所屬期就是實(shí)際發(fā)放工資的期間。什么是稅款所屬期？就是稅款產(chǎn)生的時(shí)期，我們平時(shí)接觸最多的就是增值稅，增值稅10月申報(bào)9月的增值稅，那么稅款所屬期就是9月1日到9月30日。那么工資薪金的稅款所屬期按規(guī)定就是實(shí)際發(fā)放工資的期間，比如10月發(fā)放的工資，那么其稅款所屬期肯定就是10月份。這個(gè)也是沒有爭議的，《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，個(gè)人所得納稅代扣義務(wù)的產(chǎn)生是在實(shí)際支付時(shí)候，那么發(fā)生的這個(gè)期間就是其稅款所屬期。3.當(dāng)月只能申報(bào)上月稅款所屬期的工資薪金個(gè)稅。什么意思？也就是說，我10月申報(bào)的工資，其稅款所屬期肯定是9月的，不可能是10月的，如果你10月申報(bào)10月稅款所屬期，一方面不合法，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十三、十四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。另一方面系統(tǒng)不會支持。4.最終明確，要想扣5000，首先你得是10月及以后實(shí)際發(fā)放的工資，當(dāng)然也就是必須稅款所屬期必須是10月及以后的工資，同時(shí)，還必須在法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。比如9月工資10月發(fā)放，并在11月15日申報(bào)，就是扣5000。而9月工資，10月發(fā)放，你如果想在10月申報(bào)，相當(dāng)于還在誤將工資勞動(dòng)所屬月份做為稅款所屬期，在辦理提前申報(bào)。這個(gè)時(shí)候個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)所屬期只能選擇9月，你依然扣不了5000，哪怕你是10月發(fā)放的。但是…如果想在10月申報(bào)期內(nèi)改回正確的申報(bào)做法，可以在10月份申報(bào)期內(nèi)，對稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報(bào)，并自11月申報(bào)期起恢復(fù)正常申報(bào)，即到了11月份再申報(bào)稅款所屬期（工資發(fā)放時(shí)間）為10月的個(gè)人所得稅。但是…

【工資所屬期】指的是納稅人工作的月份，通俗說的就是“哪月的工資”納稅人在哪幾個(gè)月工作，那么工作的這幾個(gè)月就分別是每月工資所屬期，比如說8月份的工資，工資所屬期就是8月份?！径惪钏鶎倨凇渴侵讣{稅人應(yīng)繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間或計(jì)稅期間，通俗說的就是“哪月的稅款”。對于工薪薪金所得來說，指的是納稅人領(lǐng)取工資的月份，納稅人在哪一個(gè)月拿到工資,那么拿到工資的這個(gè)月就是稅款所屬期，員工在2018年10月5號才拿到8月的勞動(dòng)工資，那么該筆工資的稅款所屬期就是2018年10月。名詞解釋【扣繳申報(bào)期限】是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月規(guī)定時(shí)間內(nèi);向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。對于工資薪金所得來說，扣繳義務(wù)人在代扣工資薪金所得扣繳申報(bào)期限是次月15日內(nèi),如:通俗的說，對于工資薪金所得個(gè)稅，當(dāng)月發(fā)放的工資，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。如2018年9月份發(fā)的工資稅款所屬期是2018年9月，扣繳申報(bào)期限是2018年10月15日(10月份因?yàn)閲鴳c放假，申報(bào)期將順延，具體順延時(shí)間以各省市稅務(wù)局公告為準(zhǔn))內(nèi)。嚴(yán)格來說;當(dāng)月發(fā)放的工資，稅款所屬期屬于當(dāng)月，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。名詞解釋【案例一】有的單位9月發(fā)了員工8月的工資，稅款所屬期應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月,計(jì)算工資薪金所得的個(gè)人所得稅時(shí)，適用稅法修改前的3500元減除費(fèi)用和舊稅率表。6個(gè)案例【案例二】有的單位9月發(fā)了員工9月的工資，稅款所屬期應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月，計(jì)算工資薪金所得的個(gè)人所得稅時(shí)，適用稅法修改前的3500元減除費(fèi)用和舊稅率表。【案例三】有的單位9月提前發(fā)了員工10月的工資,稅款所屬期應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月，計(jì)算工資薪金所得的個(gè)人所得稅時(shí)，適用稅法修改前的3500元減除費(fèi)用和舊稅率表?！景咐摹坑械膯挝?0月才發(fā)8月份的工資，適用扣除稅法修改后的5000元減除費(fèi)用和新稅率表。6個(gè)案例（結(jié)論)通過上述四個(gè)案例,新舊稅法的執(zhí)行時(shí)間,是以工資的稅款所屬期進(jìn)行劃分，而不是以工資所屬期來劃分。【案例五】欠發(fā)/補(bǔ)發(fā)工資的情形:有單位10月申報(bào)員工9月的工資，適用稅法修改前的3500元減除費(fèi)用和舊稅率表,但是單位某些原因，該筆9月的工資在2018年12月份發(fā)。【案例六】本來該在2018年9月底發(fā)的工資,拖到10月份和正常工資一起發(fā)，”2018年9月底發(fā)的工資”就可以就扣除新5000元減除費(fèi)用和適用新稅率表，但是因?yàn)楹喜⒑笾荒芸鄢粋€(gè)5000元減除費(fèi)用，因此，相比單位9月份、10月份各自按月正常發(fā)放工資的做法，將9月底應(yīng)發(fā)工資推遲到10月份發(fā)放的方法，減少了9月份應(yīng)發(fā)工資原本可以享受的3500元減除費(fèi)用扣除，不定劃算?！捌鹫鼽c(diǎn)”，專業(yè)說法是“免征額”，更準(zhǔn)確的說法叫基本減除費(fèi)用，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅法修改前為3500元/月，修改后為5000元/月。個(gè)稅可以減除5000，叫起征點(diǎn)還是免征額？（一）起征點(diǎn)起征點(diǎn)，是征稅起點(diǎn)的概念，即開始征稅的最低收入額。起征點(diǎn)的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對象未達(dá)起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對課稅對象全額征稅。起征點(diǎn)在增值稅中的應(yīng)用比較多，比如對月銷售額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅,暫免征收增值稅。（二）免征額免征額，又稱“費(fèi)用扣除額”，是免于征稅數(shù)額的概念，即在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許從全部收入中扣除的費(fèi)用限額。免征額的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對象低于免征額時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對象高于免征額時(shí)，從課稅對象總額中減去免征額后，對余額部分征稅。關(guān)于企業(yè)已經(jīng)計(jì)提職工薪酬而職工個(gè)人放棄的分兩步走：第一結(jié)轉(zhuǎn)從職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)至其他應(yīng)付款；第二步其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。應(yīng)付職工薪酬，員工工資不要了，賬務(wù)怎么處理呢？比如單位9月發(fā)了員工8月勞動(dòng)期的工資，稅款所屬期本應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月，但因?yàn)檎`將稅款所屬期認(rèn)定為8月，而提早在9月份申報(bào)期內(nèi)就辦理了扣繳申報(bào)），如果想在10月申報(bào)期內(nèi)改回正確的申報(bào)做法，可以在10月份申報(bào)期內(nèi)，對稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報(bào)，并自11月申報(bào)期起恢復(fù)正常申報(bào)（即到了11月份再申報(bào)稅款所屬期（工資發(fā)放時(shí)間）為10月的個(gè)人所得稅）。長期“提前”辦理申報(bào)的扣繳的單位，你欠稅局一個(gè)零申報(bào)？假設(shè)A公司2018年1月初成立經(jīng)營了，公司成立后去稅務(wù)做了信息補(bǔ)錄，然后核定了稅種，從2018年2月開始進(jìn)行納稅申報(bào)。公司1月份就開始計(jì)薪，但是也是采用的當(dāng)月工資次月發(fā)放，1月的工資2月發(fā)，以此類推。我們以3個(gè)月的賬務(wù)處理和申報(bào)來演示一下。案例姓名工資月份應(yīng)發(fā)工資張三1月8000張三2月7200張三3月8400姓名單位繳納社保個(gè)人繳納社保張三3217.217921、計(jì)提1月工資借：管理費(fèi)用-工資8000貸：應(yīng)付職工薪酬80002、計(jì)提1月單位承擔(dān)社保公積金等借：管理費(fèi)用-社保、公積金3217.20貸：應(yīng)付職工薪酬3217.201月賬務(wù)處理1、計(jì)提2月工資借：管理費(fèi)用-工資7200貸：應(yīng)付職工薪酬72002、計(jì)提2月單位承擔(dān)社保公積金等借：管理費(fèi)用-社保、公積金3217.20貸：應(yīng)付職工薪酬3217.202月賬務(wù)處理3、發(fā)放1月工資借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅165.80貸：其他應(yīng)付款-社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等1792貸：銀行存款：6042.20發(fā)放工資時(shí)候代扣個(gè)人所得稅，為什么是時(shí)候發(fā)放時(shí)候代扣？因?yàn)閭€(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的很清楚，第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。姓名收入額社保等減除費(fèi)用應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅張三800017923500270810%105165.80這個(gè)是問題關(guān)鍵點(diǎn)，因?yàn)殚_業(yè)就核定了個(gè)人所得稅工資薪金代扣代繳，那么2月肯定要申報(bào)的，申報(bào)的是稅款所屬期是1月的稅。這個(gè)其實(shí)大家都清楚，比如增值稅，我們都是次月申報(bào)上月的，個(gè)人所得稅也是這樣，扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)在次月15日之內(nèi)繳入國庫。但是1月沒有實(shí)際發(fā)工資，1月所屬期我并沒有代扣稅金，分錄也看的出來，那么我只有進(jìn)行一次零申報(bào)。如圖，我在2月7日進(jìn)行1月所屬期的申報(bào)，是零申報(bào)。2月稅務(wù)處理1、計(jì)提3月工資借：管理費(fèi)用-工資8400貸：應(yīng)付職工薪酬84002、計(jì)提3月單位承擔(dān)社保公積金等借：管理費(fèi)用-社保、公積金3217.20貸：應(yīng)付職工薪酬3217.203月賬務(wù)處理3、發(fā)放2月工資借：應(yīng)付職工薪酬7200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅85.80貸：其他應(yīng)付款-社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等1792貸：銀行存款：5322.20姓名收入額社保等減除費(fèi)用應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅張三720017923500190810%10585.83月進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)當(dāng)然是申報(bào)稅款所屬期是2月的，也就是2月實(shí)際發(fā)放時(shí)候扣下的個(gè)人所得稅165.80。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅165.80貸：銀行存款165.803月稅務(wù)處理這里可以看出1月的工資，2月發(fā)放，實(shí)際申報(bào)都是3月份了。整體來看，我們的工資核算和發(fā)放以及納稅申報(bào)是這樣的。自然月工資勞動(dòng)所屬月份工資實(shí)際發(fā)放，實(shí)際取得期間申報(bào)期間2018年1月計(jì)提1月工資2018年2月計(jì)提2月工資發(fā)放1月工資申報(bào)實(shí)際1月發(fā)放的工資（1月沒發(fā)，零申報(bào)）2018年3月計(jì)提3月工資發(fā)放2月工資申報(bào)實(shí)際2月發(fā)放的工資2018年4月計(jì)提4月工資發(fā)放3月工資申報(bào)實(shí)際3月發(fā)放的工資2018年5月計(jì)提5月工資發(fā)放4月工資申報(bào)實(shí)際4月發(fā)放的工資2018年6月計(jì)提6月工資發(fā)放5月工資申報(bào)實(shí)際5月發(fā)放的工資2018年7月計(jì)提7月工資發(fā)放6月工資申報(bào)實(shí)際6月發(fā)放的工資2018年8月計(jì)提8月工資發(fā)放7月工資申報(bào)實(shí)際7月發(fā)放的工資2018年9月計(jì)提9月工資發(fā)放8月工資申報(bào)實(shí)際8月發(fā)放的工資2018年10月計(jì)提10月工資發(fā)放9月工資申報(bào)實(shí)際9月發(fā)放的工資2018年11月計(jì)提11月工資發(fā)放10月工資申報(bào)實(shí)際10月發(fā)放的工資2018年12月計(jì)提12月工資發(fā)放11月工資申報(bào)實(shí)際11月發(fā)放的工資2019年1月發(fā)放12月工資申報(bào)實(shí)際12月發(fā)放的工資到底是扣3500還是扣5000，其實(shí)最關(guān)鍵的最關(guān)鍵的點(diǎn)就是這個(gè)稅款所屬期。那所屬期到底是怎么認(rèn)定？也非常明確，就是工資發(fā)放期。

稅款所屬期=工資發(fā)放期當(dāng)你打開你的申報(bào)系統(tǒng)時(shí)，如果選擇所屬期9月那就是3500，如果選擇10月那就是5000。本質(zhì)也就是這個(gè)道理！李克強(qiáng)浙江考察：就社保費(fèi)收繳再給企業(yè)“定心丸”社保

李克強(qiáng)總理9月27日上午考察位于舟山市的中國（浙江）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)綜合服務(wù)大廳，專門聽取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門負(fù)責(zé)人有關(guān)社保費(fèi)收繳情況匯報(bào)。之后他邊走邊隨機(jī)詢問四五位工作人員和辦事企業(yè)主，“抽查”企業(yè)社保費(fèi)收繳是否有變化。多位企業(yè)主告訴總理，企業(yè)社保費(fèi)用目前沒有變化。臨出門前，一位企業(yè)主跑上前與總理握手，李克強(qiáng)再次詢問道：“你知道國家最近明確的社保費(fèi)收繳原則嗎？”得到肯定回答后，總理對圍攏過來的辦事群眾和企業(yè)人員說，我在這里再強(qiáng)調(diào)一遍：第一，嚴(yán)禁自行集中清繳；第二，有關(guān)部門正在研究進(jìn)一步降低社保費(fèi)率?？偟脑瓌t就一條：