財(cái)務(wù)造假相關(guān)畢業(yè)論文正稿

建筑大學(xué)論文畢業(yè)論文題目中財(cái)務(wù)造假的手段及防范措施分析2021年6月25日摘要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤率日益下降。會計(jì)制度的完善已成為健康市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素。如何有效管理會計(jì)行為，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生？從財(cái)務(wù)舞弊的分析和防范來看，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)日常管理的重要組成部分，也是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。防范財(cái)務(wù)欺詐已成為市場經(jīng)濟(jì)的主要標(biāo)志和不可或缺的內(nèi)容，具有重要的意義和作用。本文從作者的實(shí)踐出發(fā)，以提高企業(yè)成本管理水平為出發(fā)點(diǎn)，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行研究。本文通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的問題，提出了具體的解決辦法。最后，根據(jù)分析，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范方法。本研究的最終目的是尋找一套實(shí)用性和可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并嘗試將其應(yīng)用到企業(yè)的日常會計(jì)管理中，以提高會計(jì)管理水平，使企業(yè)健康發(fā)展。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)欺詐；會計(jì)系統(tǒng)；防御手段目錄第一章緒論11.1研究的背景11.2研究的意義11.3研究的思路與容2第二章財(cái)務(wù)造假的特征與危害32.1財(cái)務(wù)造假的特征32.2財(cái)務(wù)造假的原因42.3財(cái)務(wù)造假的危害5第三章財(cái)務(wù)造假的手段83.1虛增資產(chǎn)83.1.1虛增流動(dòng)資產(chǎn)83.1.2虛增固定資產(chǎn)83.2虛增利潤83.2.1虛增收入八3.2.2虛減成本與費(fèi)用93.3隱瞞信息93.3.1信息披露主體存在問題93.3.2未能及時(shí)披露重要信息103.4其他舞弊手段103.4.1操縱子公司或空殼公司103.4.2利用部控制管理上的缺陷11第四章財(cái)務(wù)造假的防措施124.1完善會計(jì)部控制制度124.2明確責(zé)任并加強(qiáng)信息管理124.3完善審計(jì)制度134.4加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)144.5加強(qiáng)會計(jì)工作管理14第五章結(jié)論16涉及文獻(xiàn)21辭22附錄一中文翻譯附錄二英文原文淺析財(cái)務(wù)欺詐的手段及其防范措施第一章導(dǎo)言1.1研究背景21世紀(jì)以來，特別是中國加入世貿(mào)組織后，中國經(jīng)濟(jì)快速增長。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量不斷上升，國有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，民營企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了前所未有的蓬勃發(fā)展。最近中國超過日本，成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不僅是人民生活水平的提高，國力的增強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了一系列的問題，其中會計(jì)制度的發(fā)展和完善成為國人關(guān)心的重要問題。會計(jì)制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)指定的各類會計(jì)規(guī)范性文件的總稱。它是調(diào)整會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)則。俗話說，“沒有規(guī)則，就沒有方圓。”無論是競技游戲還是棋牌游戲，我們都需要自己的游戲規(guī)則。會計(jì)總是認(rèn)真工作，必須遵守一定的規(guī)則。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這一規(guī)則變得尤為重要。會計(jì)監(jiān)督一直是我國會計(jì)領(lǐng)域的熱門話題。從20世紀(jì)80年代會計(jì)是否具有監(jiān)督職能的大討論，到將會計(jì)監(jiān)督寫入會計(jì)法，足見會計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)注。但是，在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)人懷著僥幸心理，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，以獲取經(jīng)濟(jì)利益，逃避責(zé)任，久而久之給國家和人民帶來了巨大的損失。因此，分析中國公司財(cái)務(wù)舞弊的手段勢在必行。1.2研究的意義對財(cái)務(wù)舞弊和企業(yè)舞弊的研究是一項(xiàng)迫切的任務(wù)，其目的是通過對我國企業(yè)的研究，了解我國會計(jì)舞弊的事實(shí)，完善會計(jì)制度。我國企業(yè)信息造假問題雖然幾經(jīng)治理，但并沒有明顯好轉(zhuǎn)的跡象。個(gè)別企業(yè)甚至屢犯錯(cuò)誤。根本原因是。會計(jì)總是處在一定的社會環(huán)境中，而支配社會環(huán)境的規(guī)則不完善，不具體，缺乏可操作性。糟糕的控制環(huán)境導(dǎo)致現(xiàn)有規(guī)則失效。研究會計(jì)舞弊的意義在于，通過對會計(jì)舞弊的研究，可以完善我國的會計(jì)法規(guī)，健全會計(jì)制度，調(diào)整不正確的會計(jì)規(guī)則。1.3研究思路和能力本文從我國財(cái)務(wù)會計(jì)管理中存在的問題入手，通過理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合國外先進(jìn)的理論和管理理念與方法，分析問題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決方案，最后根據(jù)分析結(jié)論得出防范財(cái)務(wù)舞弊的措施。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的中心，因此本文主要研究企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊。研究內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征、成因、常用手段和防范措施。財(cái)務(wù)舞弊是指相關(guān)會計(jì)行為人利用會計(jì)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的靈活性，顯示對其有利的會計(jì)信息，以達(dá)到其行為目標(biāo)和達(dá)到某種目的的行為。主要表現(xiàn)形式是虛增資產(chǎn)。虛增的利潤等。預(yù)防措施包括完善部委制度等。本文的內(nèi)容如下:第一章:緒論。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，規(guī)范市場秩序，加強(qiáng)對金融欺詐的防范迫在眉睫。研究財(cái)務(wù)欺詐的手段和防范，對我國經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展具有重要意義。第二章:財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念和理論。財(cái)務(wù)欺詐是以管理層為主體的集體欺詐。會計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的對象等危害，而財(cái)務(wù)造假會對我國的經(jīng)濟(jì)秩序和國家利益造成極大的危害。第三章:本章主要研究財(cái)務(wù)欺詐的手段，如虛增資產(chǎn)等。，并引用一些案例進(jìn)行簡單說明。第四章:闡述了財(cái)務(wù)舞弊的防范措施，包括完善審計(jì)制度和加強(qiáng)監(jiān)管。第六章:通過以上研究，得出結(jié)論。第二章財(cái)務(wù)造假的特征及危害財(cái)務(wù)舞弊是指會計(jì)行為人為達(dá)到其行為目標(biāo)和達(dá)到某種目的的行為。利用會計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的靈活性，有目的地選擇會計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造來修改其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，以顯示對其有利的會計(jì)信息。財(cái)務(wù)舞弊是一種不規(guī)范的會計(jì)行為，會導(dǎo)致提供的會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)欺詐包括欺詐的主體、動(dòng)機(jī)、主要手段和影響。2.1財(cái)務(wù)欺詐的特征(1)通常是以管理層為主體的集體欺詐。雖然公司財(cái)務(wù)舞弊可能發(fā)生在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工的欺詐，除非管理層串通或授意，否則部門的控制系統(tǒng)能有效防止或事后檢查；管理舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，事后具有隱蔽性，注冊會計(jì)師難以有效識別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬于集體造假，往往利用機(jī)構(gòu)的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。但由于其“戰(zhàn)線”過長，相應(yīng)的破綻也很多，其隱蔽性與個(gè)人詐騙、小團(tuán)體詐騙無關(guān)。(二)以會計(jì)數(shù)據(jù)為欺詐對象的無論其目的和形式如何，財(cái)務(wù)舞弊最終都會體現(xiàn)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)等會計(jì)信息載體上。造假的手段主要有偽造或變造公司會計(jì)憑證、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法、頻繁(惡意)變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。(3)弄虛作假改變不了企業(yè)真實(shí)的盈利能力。財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，所以造假不會也不可能改變企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。相反，舞弊帶來的虛假信息會干擾和破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的利潤狀況。(4)持續(xù)行為財(cái)務(wù)造假通常有幾年連續(xù)造假的情況。由于舞弊是一種系統(tǒng)的、有步驟、有計(jì)劃的行為，很難只在一年內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及幾個(gè)會計(jì)期間。比如上一個(gè)會計(jì)期間計(jì)提了大量壞賬，在下一個(gè)會計(jì)期間轉(zhuǎn)回增加利潤。2.2財(cái)務(wù)欺詐的原因(1)受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)首先，管理者需要突出他們的成就。在中國，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的高低直接關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和政府領(lǐng)導(dǎo)的政績。在高指標(biāo)壓力和獎(jiǎng)勵(lì)的雙重刺激下，一些企業(yè)會主動(dòng)或被動(dòng)地弄虛作假。通過對財(cái)務(wù)會計(jì)信息中敏感數(shù)據(jù)的“人為”處理，造成會計(jì)信息造假。二是出于企業(yè)能夠順利獲得銀行貸款的考慮。金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時(shí)，首先要審查企業(yè)的償債能力，他們需要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)信息，以確定企業(yè)的信用狀況。一些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)為了獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款，存在弄虛作假、粉飾業(yè)績的動(dòng)機(jī)。第三，基于企業(yè)成功上市融資的需要。我國上市公司整體質(zhì)量不高，有的從成立之日起就先天不足，甚至上市純粹是為了解決資金流不足的問題。這些公司為了上市成功，往往會調(diào)整甚至重做會計(jì)報(bào)表，編造利潤，做財(cái)務(wù)包裝。但這些公司上市后，公司質(zhì)量并未得到明顯提升，業(yè)績增長緩慢。他們用“圈回來的”資金盲目擴(kuò)張、分散投資，造成新的虧損和新的資金短缺。這些公司為了獲得增發(fā)股票或配股的資格，抬高配股價(jià)格，從資本市場獲得更多的資金，往往采用虛增利潤的方法，制造虛假會計(jì)信息，欺騙投資者。第四，基于保留上市主體資格的考慮。我國《證券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，公司股票將被貼上“ST”、“PT”標(biāo)簽，甚至可能被摘牌。虧損的上市公司，尤其是連續(xù)兩年虧損的上市公司，可能會采取各種方法粉飾會計(jì)報(bào)表，爭取扭虧為盈，保留所謂的“殼資源”，以保留上市主體資格，避免被“摘帽”，或者早日摘帽。此外，一些企業(yè)為了少繳稅，可能會人為調(diào)整會計(jì)利潤，減少應(yīng)納稅所得額，以維護(hù)所謂的企業(yè)利益。又如，一些企業(yè)為了達(dá)到與國外企業(yè)合資的目的，妥協(xié)，降低自己資產(chǎn)的評估價(jià)值，人為造成會計(jì)信息造假，給對方更多的好處。(2)造假成本低。治理會計(jì)造假，關(guān)鍵不在于懲罰的嚴(yán)厲程度，而在于能不能做到。多年來，我國上市公司會計(jì)造假屢見不鮮，但被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并查處的卻屈指可數(shù)，而且非常偶然。一方面，會計(jì)造假往往受到暴利的驅(qū)動(dòng)，但由于大量的造假問題沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，違法造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假帶來的利潤。另一方面，雖然我國對會計(jì)造假的處罰也包括行政處罰、刑事處罰和民事訴訟三個(gè)方面，但由于處罰力度有限，并不能真正對會計(jì)造假產(chǎn)生威懾作用。因此，造假成本低是會計(jì)造假猖獗、會計(jì)信息造假嚴(yán)重的重要原因。此外，我國訴訟程序復(fù)雜，尤其是民事訴訟，存在“行政前置程序”、“有效期內(nèi)明示參與”等諸多程序障礙，不僅無法有效保護(hù)投資者權(quán)益，也無法對造假者起到應(yīng)有的懲戒作用。(3)審計(jì)監(jiān)督不力。被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師，負(fù)責(zé)過濾會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，保證會計(jì)信息質(zhì)量，降低會計(jì)信息識別成本。然而，在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)造假案件中，注冊會計(jì)師往往成為責(zé)任人之一。一是由于現(xiàn)代審計(jì)廣泛使用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，其抽樣判斷本身可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，注冊會計(jì)師明知公司造假，但為了尋求與被審計(jì)單位的長期合作，不僅不披露虛假會計(jì)信息，甚至協(xié)助公司造假。在美國安然、世通等金融丑聞中，安達(dá)信等會計(jì)師事務(wù)所扮演了不光彩的角色。銀廣夏等中國證券市場的會計(jì)信息造假事件，都涉及注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所。(4)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。中國公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。股東大會、董事會、監(jiān)事會、獨(dú)立董事往往形同虛設(shè)，被大股東把持。在這種情況下，很難通過部門控制機(jī)制來防止會計(jì)造假對中小股東的侵害。對于國有上市公司來說，由于“所有者缺位”的問題，容易形成部門控制。如果公司所有者與管理層之間沒有建立有效的委托代理機(jī)制，管理層很可能為了維護(hù)個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)地位、獲取政治資本或獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬而進(jìn)行會計(jì)造假。2.3財(cái)務(wù)欺詐的危害(1)會計(jì)造假嚴(yán)重?fù)p害了國家的宏觀調(diào)控能力。準(zhǔn)確真實(shí)的會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查；通過閱讀企業(yè)的會計(jì)信息，稅務(wù)部門可以了解稅收收入的執(zhí)行情況等。然而，會計(jì)造假導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，上報(bào)政府的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。如果國家的發(fā)展計(jì)劃和宏觀調(diào)控政策是基于虛假的會計(jì)信息制定的，就會超過誤導(dǎo)作用，給國家造成重大損失。(2)財(cái)務(wù)欺詐損害了相關(guān)信息使用者的利益。首先，企業(yè)的危害。企業(yè)的目標(biāo)被解釋為理論或價(jià)值的最大化，其最終實(shí)現(xiàn)依賴于管理，而管理依賴于信息，尤其是會計(jì)信息。過去，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終是通過財(cái)務(wù)會計(jì)來反映的。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息是管理當(dāng)局評價(jià)過去成就和不足的基本依據(jù)，管理會計(jì)還可以提供關(guān)于吹噓未來的信息，以便管理者對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策和計(jì)劃。在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，會計(jì)還發(fā)揮著監(jiān)督和分析的職能，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理、有效。如果會計(jì)信息是虛假的，就不能滿足有關(guān)各方的要求，不僅不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還會導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會計(jì)信息；賒銷政策的制定應(yīng)以反映客戶過去付款情況的會計(jì)信息為基礎(chǔ)。如果會計(jì)信息是虛假的，企業(yè)管理當(dāng)局就很難做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長此以往，企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作將被削弱，企業(yè)將失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。其次，利益相關(guān)者的危害。會計(jì)信息是企業(yè)會計(jì)信息外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)?，F(xiàn)在，潛在的投資者必須做出購買、出售或保留企業(yè)股份的決定。原料供應(yīng)商必須決定企業(yè)可接受的信用度；貸款人必須考慮是否向企業(yè)貸款，以及應(yīng)該要求什么樣的擔(dān)保或條件。在貸款承諾的情況下，還應(yīng)決定是否增加或減少貸款，或是否要求企業(yè)償還所有到期貸款。如果這些決策建立在虛假會計(jì)信息的基礎(chǔ)上，必將導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的決策，給他們造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，證券市場的危害。會計(jì)作為證券市場上連接上市公司和投資者的紐帶，對證券市場的正常高效運(yùn)行有著決定性的影響。中國證券市場發(fā)展至今，肆無忌憚的會計(jì)信息造假使中國遠(yuǎn)未成熟的證券市場受到了極大的沖擊，投資者的信心受到了重創(chuàng)。(4)會計(jì)信息造假對會計(jì)行業(yè)造成了嚴(yán)重危害。會計(jì)造假會帶來會計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。如果企業(yè)不通過正常經(jīng)營來提高經(jīng)濟(jì)效益，而是千方百計(jì)作弊，而作弊最終會落到企業(yè)的會計(jì)頭上。對于會計(jì)人員來說，參與會計(jì)信息造假表面上是迫于生存。其實(shí)作為直接職能，雖然有服從命令的因素，但這是職業(yè)道德喪失的表現(xiàn)。部門專業(yè)會計(jì)人員一旦喪失職業(yè)道德，無疑會自斷生路。造假是會計(jì)行業(yè)的大忌，不及時(shí)處理，行業(yè)就毀了。財(cái)務(wù)欺詐和會計(jì)欺詐的手段會計(jì)欺詐有多種形式。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，主要表現(xiàn)為虛增資產(chǎn)、收入和利潤、虛增負(fù)債和費(fèi)用等。3.1膨脹的資產(chǎn)3.1.1膨脹的流動(dòng)資產(chǎn)或者不提壞賬準(zhǔn)備，拒絕處理長期無法收回的應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值。通過應(yīng)收賬款虛增銷售額，或者通過銷售退貨業(yè)務(wù)虛增銷售額而沒有調(diào)整。故意錯(cuò)誤計(jì)算存貨成本以增加存貨，或者偽造存貨以隱瞞存貨減少。在沒有實(shí)際發(fā)生的前提下，通過虛開存貨賬戶，人為增加存貨成本，減少期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，虛增存貨的賬面價(jià)值。存貨虛列導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或者應(yīng)收賬款很少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)價(jià)值虛增。3.1.2固定資產(chǎn)膨脹包括不屬于購建固定資產(chǎn)的成本、費(fèi)用，將收入性支出列為成本性支出，利息資本化處理不當(dāng)，人為增加固定資產(chǎn)入賬金額；免稅期內(nèi)少計(jì)提折舊，免稅期后調(diào)整賬目彌補(bǔ)折舊，但免稅期內(nèi)人為增加固定資產(chǎn)凈值。虛增資產(chǎn)可以獲得銀行貸款上市資格等。例如，1993年一輝實(shí)業(yè)成立時(shí)，注冊資本和實(shí)收資本都是1000萬元，但到1997年，注冊資本和實(shí)收資本突然增加到1億元。經(jīng)查，這一“飛躍”是由謝利、孟醒、鄭國三家會計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)用而出具虛假審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)的。短短幾年時(shí)間，該企業(yè)通過虛假報(bào)表和虛假報(bào)告獲得銀行貸款4000多萬。3.2虛增利潤3.2.1虛增收入偽造合同，編造業(yè)績。企業(yè)很多年度利潤目標(biāo)完成不了，就補(bǔ)業(yè)績。如2002年，在縱橫國際草原機(jī)械分公司銷售分公司總經(jīng)理海泉的安排下，1716臺草坪機(jī)開具發(fā)貨發(fā)票(發(fā)票抵扣聯(lián)仍保存在公司)并移至公司租賃的倉庫，貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移?？v橫國際將上述未售出的草坪機(jī)計(jì)入銷售收入，從而虛構(gòu)該分公司銷售收入1953萬元，進(jìn)而虛構(gòu)縱橫國際利潤703萬元。年底虛增銷量，年初轉(zhuǎn)回。很多企業(yè)無法盈利，所以往往采用這種方式。企業(yè)往往與其關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)簽訂購銷合同，但實(shí)際上既不發(fā)貨也不收款，偽造出庫單和運(yùn)輸憑證，然后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。這樣你就可以在年報(bào)中增加你想要增加的銷售收入。等到財(cái)報(bào)公布后，再以商品質(zhì)量不合格等理由制造退貨假象，用利潤沖掉去年確認(rèn)的銷售收入。這種方法往往是“雙購銷”。同時(shí)簽訂附屬協(xié)議，約定“返還”等事項(xiàng)。但只有購銷合同本身向?qū)徲?jì)人員和外界公布。3.2.2虛假減少成本和費(fèi)用不按收入成本比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本或延期結(jié)轉(zhuǎn)成本，隨意遞延費(fèi)用等。，從而虛假降低成本和費(fèi)用。比如，很多企業(yè)的年度報(bào)表中，將本應(yīng)作為費(fèi)用處理的稅金違規(guī)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)成品成本，留待下一年度處理，從而實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。再如，有的公司不將本應(yīng)是期間費(fèi)用的管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而是收取開辦費(fèi)，或者分配給下屬公司，下屬公司不能分?jǐn)偟淖鳛榇龜傎M(fèi)用收取。從民營企業(yè)的角度來看，造假的主要表現(xiàn)是，在稅收方面，每個(gè)月人為操縱進(jìn)項(xiàng)。一般是投入大于產(chǎn)出，這樣可以規(guī)避增值稅。從所得稅的角度來說，就是隱瞞收入，擴(kuò)大成本費(fèi)用，減少企業(yè)利潤，進(jìn)而少繳稅。3.3隱瞞信息3.3.1信息披露主體存在問題信息泄露的虛假現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏真實(shí)性。為了獲得上市資格等原因，一些公司在披露信息時(shí)，往往采用各種手段和方法發(fā)布虛假信息。主要表現(xiàn)為:公司管理層和一些中介機(jī)構(gòu)共同操作盈利預(yù)測以達(dá)到目的。公司通過相關(guān)報(bào)告等方式抬高二級市場股價(jià)。，以獲得配股資格或抬高股價(jià)。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，通過公司關(guān)聯(lián)企業(yè)誤導(dǎo)投資者。利用不正當(dāng)?shù)臅?jì)方法，認(rèn)為捏造和虛增利潤可以騙取投資者和公眾的信任。公司信息缺乏真實(shí)性。隱瞞或遺漏已知的或有負(fù)債、債務(wù)合同或關(guān)聯(lián)交易；忽視重大未決訴訟案件的；隨意改變會計(jì)核算方法，如隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，會影響會計(jì)信息的真實(shí)性。3.3.2未按要求披露重大信息企業(yè)的一些重要事項(xiàng)，如委托理財(cái)、重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易、抵押、擔(dān)保、并購、大股東大量占用資金等，都必須按要求全面及時(shí)地披露，否則就會出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的會計(jì)信息。隨著市場監(jiān)管的逐步收緊，企業(yè)未按要求披露重要信息的情況越來越少。但仍有部分企業(yè)不按要求，回避重要信息披露，對不重要的事項(xiàng)投入過多筆墨，對重要和關(guān)鍵事項(xiàng)缺乏詳細(xì)描述，特別是一些對企業(yè)非常不利的重要事項(xiàng)，甚至隱瞞不報(bào)。當(dāng)重大事件已經(jīng)危及企業(yè)的生存，很可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)甚至影響持續(xù)經(jīng)營時(shí)，不披露行為會給投資者帶來非常嚴(yán)重的決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。目前公司信息披露往往存在以下主要問題:(1)信息披露不真實(shí)；(2)信息披露不充分；(3)信息披露過時(shí)；4)信息披露不公平；(5)信息披露不對稱；(6)信息披露與國際會計(jì)慣例不協(xié)調(diào)。如“ST春都”隱瞞真相、虛假披露嚴(yán)重，“西南華藥”重大事項(xiàng)延遲披露，“三九醫(yī)藥”重大事項(xiàng)疏于披露，均嚴(yán)重影響會計(jì)信息使用者對企業(yè)真實(shí)價(jià)值的判斷，誤導(dǎo)其決策，造成重大損失。3.4其他欺詐手段3.4.1操縱子公司或空殼公司 在利潤操縱和資本運(yùn)作領(lǐng)域，子公司、空殼公司等虛擬公司發(fā)揮著非常神奇的作用。美然公司是一個(gè)經(jīng)典的公司，有3000多家子公司。兩個(gè)貿(mào)易公司和一個(gè)研究所的尹、振東電子的高科技開發(fā)公司、曙光公司的一條龍?jiān)p騙案等。，都在運(yùn)營過程中動(dòng)搖了虛擬公司的影子。資本市場的玩家更容易接受虛擬公司和空殼公司。[4]虛擬公司、空殼公司往往有以下神奇功效:(1)虛構(gòu)交易和事件。(2)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范化。(3)資本運(yùn)作。(4)轉(zhuǎn)移資金。(5)操縱市場。(6)資產(chǎn)重組。一切與交易策劃、資本運(yùn)作相關(guān)的操縱行為，如果運(yùn)用好了，對于具有法人性質(zhì)的虛擬公司，將會產(chǎn)生巨大的效果，既避免了監(jiān)管部門的監(jiān)管，又避免了形式上的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而且不容易引起外界的關(guān)注。3.4.2使用部門控制管理缺陷。小金庫問題在企業(yè)中非常普遍，即使是上市公司也無法避免。企業(yè)通常通過以下方式將資金轉(zhuǎn)移到小金庫賬戶。(1)取得的現(xiàn)金折扣不入賬。(2)投資收益等部分或全部不固定收益不入賬。(3)虛列研發(fā)費(fèi)用、虛列廣告費(fèi)、虛列會議費(fèi)等虛列費(fèi)用沖減。(4)直接收取各種費(fèi)用性質(zhì)的發(fā)票提取單位資金。小金庫的存在很少影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，但在一定程度上造成了會計(jì)信息的失真，縱容了管理層的道德缺失。從個(gè)人詐騙來看，首先是利用部控系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施詐騙，以達(dá)到滿足私欲的目的。比如，出納利用空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人章不分開保管的弊端，私自開支票，挪用公款；報(bào)銷會計(jì)人員利用報(bào)銷審批制度不嚴(yán)，將個(gè)人消費(fèi)票據(jù)連同相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)用一并入賬，通常被稱為虛報(bào)。二是拉攏與職務(wù)不相容的人勾結(jié)詐騙。比如會計(jì)人員拉攏保管人侵吞國家財(cái)產(chǎn)。會計(jì)人員與出納人員串通，虛列費(fèi)用，貪污公款；會計(jì)人員與出納合謀將收入留在賬外，會計(jì)人員與出納合謀將支出留在賬內(nèi)私分。3.隱藏或篡改憑證。如假發(fā)票、偽造單據(jù)、“陰陽發(fā)票”、“大頭小尾”發(fā)票、偽造增值稅專用發(fā)票等。四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為提取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)支差旅費(fèi)；出納員盜用現(xiàn)金等的虛構(gòu)支出。第四章財(cái)務(wù)欺詐的防范措施增加會計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，使之與虛假收入對稱，不失為一個(gè)良策。在韋氏詞典的字典里，風(fēng)險(xiǎn)一詞被定義為“一種面臨損失或傷害的災(zāi)難或危險(xiǎn)”，或者說風(fēng)險(xiǎn)是其實(shí)際結(jié)果與其預(yù)期收益的偏差。偏差越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，風(fēng)險(xiǎn)可以通過收益的方差和標(biāo)準(zhǔn)差來衡量。方差和標(biāo)準(zhǔn)差越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。但是，在研究會計(jì)舞弊的收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的對稱關(guān)系時(shí)，我們還必須引入變異系數(shù)，也稱為標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，它是風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期收益的比值。當(dāng)大于1時(shí)，說明會計(jì)造假者付出的成本大于獲得的收益，從而使其不敢造假。目前我國會計(jì)舞弊的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)比改革開放初期有所提高，但仍小于1。因此，應(yīng)采取以下對策。4.1完善會計(jì)部門的控制體系會計(jì)控制是指單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的實(shí)施而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。主要體現(xiàn)在，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有流程的人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)問題的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督和制約；界定財(cái)產(chǎn)檢查的范圍、期限和組織程序；弄清楚會計(jì)信息，進(jìn)行局部審計(jì)。有效實(shí)施這些部級控制系統(tǒng)的關(guān)鍵是將不相容的職位分開。做好部門審計(jì)對做好部門控制非常重要，部門審計(jì)是部門控制的重要組織部分，是部門控制的再控制。審計(jì)部承擔(dān)兩項(xiàng)任務(wù):一是規(guī)劃和設(shè)計(jì)本部門控制的具體制度、方法和程序，負(fù)責(zé)對本部門控制制度的實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督、檢查和有效評價(jià)。在強(qiáng)調(diào)單位部門控制制度建設(shè)的同時(shí)，要加強(qiáng)部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，賦予其一定的地位，確立其足夠的權(quán)威，保證其獨(dú)立性，千方百計(jì)提高審計(jì)人員的專業(yè)知識水平和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)部門控制的能力。使部門管控真正到位。4.2明確職責(zé)，加強(qiáng)信息管理明確會計(jì)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任、分散風(fēng)險(xiǎn)?！稌?jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人不得直接從事會計(jì)工作，必須通過相關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員按規(guī)定辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任。即使真的沒有指使、唆使、脅迫會計(jì)人員造假，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)的責(zé)任，接受有關(guān)部門的處理。與理論界和實(shí)務(wù)界緊密合作，建立會計(jì)信息量化評價(jià)指標(biāo)體系。會計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，涉及面廣。會計(jì)信息的失真程度很難定性把握，因此很難對違規(guī)者給予適當(dāng)?shù)奶幜P。4.3完善審計(jì)制度企業(yè)管理現(xiàn)狀可能會影響管理者的誠信，進(jìn)而影響其經(jīng)營行為和會計(jì)信息。對企業(yè)經(jīng)營情況的評價(jià)取決于對被審計(jì)單位自身經(jīng)營情況和相關(guān)行業(yè)的了解，包括其目前的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)績、外部經(jīng)濟(jì)景氣程度和競爭程度等。了解企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，有助于審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位及其管理者之間舞弊的可能性，評估審計(jì)過程中可能遇到的困難程度。同時(shí)，審計(jì)人員要了解、描述和評價(jià)企業(yè)部門的管理體系，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以此為突破口，找出問題所在，進(jìn)而順藤摸瓜，揭露舞弊的真相。分析性復(fù)核可以說是舞弊審計(jì)技術(shù)中最重要的方法和程序，但在審計(jì)實(shí)踐中能夠很好運(yùn)用的審計(jì)人員并不多。我們認(rèn)為，一個(gè)合格的審計(jì)師首先應(yīng)該是一個(gè)財(cái)務(wù)分析師。通過從多個(gè)角度分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，包括行業(yè)分析、會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析等。，他能發(fā)現(xiàn)舞弊的線索，客觀評價(jià)觀察到的情況和收集到的證據(jù)，不應(yīng)放過任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象。審計(jì)人員應(yīng)注重實(shí)地調(diào)查，通過實(shí)地調(diào)查可以了解企業(yè)是否重視部門控制，是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo)，是否有書面規(guī)章制度，是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度，是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解被審計(jì)單位的基本情況，并提出改進(jìn)建議。為了發(fā)現(xiàn)線索和疑點(diǎn)，還可以對難以直接查證的舞弊行為進(jìn)行徹查，從內(nèi)部人士那里了解一些會計(jì)數(shù)據(jù)中難以發(fā)現(xiàn)的問題，從而準(zhǔn)確及時(shí)地捕捉信息，達(dá)到有的放矢的目的。審計(jì)是審計(jì)人員根據(jù)舞弊線索的評估結(jié)論作進(jìn)一步的調(diào)查核實(shí)，以確認(rèn)舞弊是否發(fā)生，查明舞弊的人員、情節(jié)、方法、后果和原因。該部審計(jì)人員在實(shí)施舞弊檢查時(shí)，不僅要注意評估舞弊的概率和共謀程度，還要注意確定審計(jì)人員是否具備舞弊檢查所需的知識、技能和其他能力。對于嚴(yán)重舞弊，該部審計(jì)人員要善于利用各方面專家的智慧，與管理層和有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員密切協(xié)作進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。4.4加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)由于會計(jì)人員發(fā)布的會計(jì)信息反映了會計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，會計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會計(jì)人員的產(chǎn)出成果。高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì):一是要有強(qiáng)烈的法制意識，這樣才能真正在國家會計(jì)制度下履行職責(zé)；其次，要有良好的會計(jì)職業(yè)道德，用行為準(zhǔn)則自律，遵守公共道德，維護(hù)良好的聲譽(yù)。這樣的會計(jì)人員能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能決定了會計(jì)信息的質(zhì)量，因此要注重會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高，為他們提供繼續(xù)教育的機(jī)會。最后，會計(jì)師要有很高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，會計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)問題會越來越復(fù)雜。這就要求會計(jì)人員能夠從整體的角度尋找解決方案和思路，具有科學(xué)的分析方法、清晰的理解能力和準(zhǔn)確的判斷，同時(shí)保持職業(yè)的審慎性和規(guī)律性。會計(jì)人員要克服畏難情緒，堂堂正正，敢于打假。只要你細(xì)心，熟悉作弊的技巧和“招數(shù)”，出于公共利益，無論作弊者多么詭秘狡猾，總有蛛絲馬跡可尋，總有異?，F(xiàn)象可看。只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)問題；精通會計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)稅法律法規(guī)，與時(shí)俱進(jìn)。要掌握并靈活運(yùn)用舞弊判別的技術(shù)方法，具有較強(qiáng)的分析、判斷和研究解決問題的能力，不斷提高會計(jì)舞弊判別的效率。同時(shí)，要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)原則，不能輕信被審計(jì)單位的保證和解釋，不能受各種利益集團(tuán)的影響。在識別會計(jì)舞弊的過程中要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注意新的會計(jì)舞弊手段。掌握各種形式錯(cuò)誤和弊端的復(fù)習(xí)和識別要領(lǐng)。并借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)悟和總結(jié)自己的識別方法和要領(lǐng)，力求快速發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)舞弊。要用懷疑的眼光去看待風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和容易出現(xiàn)盲區(qū)、盲點(diǎn)的地方，用科學(xué)的分析和審視去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不足。有時(shí)我們必須利用并發(fā)揮專家的特殊作用。4.5加強(qiáng)會計(jì)管理。防止會計(jì)信息造假，還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)工作的技術(shù)管理。在新技術(shù)的應(yīng)用上，要做好財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)，不能讓一些科目倒貼，否則會增加造假的成本。如果企業(yè)因?yàn)槌杀镜脑?，使用了反結(jié)賬和反過賬功能，那么一些數(shù)據(jù)處理在某種程度上是不可逆的，會使造假的難度更大，成本更高，從而減少造假。與理論界和實(shí)務(wù)界緊密合作，建立會計(jì)信息量化評價(jià)指標(biāo)體系。會計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，涉及面廣。會計(jì)信息的失真程度很難定性把握，因此很難對違規(guī)者給予適當(dāng)?shù)奶幜P。嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師被稱為“不吃皇糧的人”經(jīng)濟(jì)警察應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律和職業(yè)道德，對被審計(jì)單位會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但少數(shù)注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息，必須堅(jiān)持“亂世用重典”的原則，嚴(yán)懲不誠信履行職責(zé)的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所。通過增加注冊會計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，防止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生和發(fā)布。結(jié)論如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)制度的完善越來越重要，與此同時(shí)，受利益驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)造假手段也層出不窮。本文以財(cái)務(wù)欺詐的手段分析和防范措施為重點(diǎn)，逐層分析財(cái)務(wù)欺詐的現(xiàn)狀和存在的問題，列舉財(cái)務(wù)欺詐的一般手段，分析其成因，并提出解決辦法。(1)簡要闡述了財(cái)務(wù)欺詐的概念，分析了財(cái)務(wù)欺詐的特點(diǎn)和原因，指出了財(cái)務(wù)欺詐對我國經(jīng)濟(jì)的巨大危害。(2)金融詐騙在利益等原因的驅(qū)動(dòng)下越來越嚴(yán)重，手段頻繁。本文分析了財(cái)務(wù)欺詐的主要手段，并給出了簡單的例子。(3)針對當(dāng)今常見的財(cái)務(wù)欺詐手段，提出了一系列防范措施。如今，防范財(cái)務(wù)舞弊和會計(jì)舞弊已經(jīng)成為一個(gè)重要的課題。財(cái)務(wù)舞弊會對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重破壞，侵害會計(jì)數(shù)據(jù)使用者的利益，危及企業(yè)主體自身的生存。因此，有必要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)欺詐的防范措施?？傊缃竦钠墼p存在于企業(yè)的各個(gè)方面，其危害也越來越嚴(yán)重。預(yù)防舞弊、發(fā)現(xiàn)舞弊乃至審計(jì)舞弊是一個(gè)綜合的管理過程，是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，任重而道遠(yuǎn)，不可能一蹴而就。但是，我們不僅要充分認(rèn)識到會計(jì)舞弊的嚴(yán)重性和危害性，而且要堅(jiān)定信心，樹立毅力，采取有效措施。不僅要從造假的原因入手，追根溯源，還要靠員工個(gè)人的職業(yè)道德。更重要的是，我們應(yīng)該通過改善和加強(qiáng)部門控制來減少或遏制欺詐的發(fā)生，以確保我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康和持續(xù)發(fā)展。參考[1]邱軍.會計(jì)舞弊的原因及對策.合作經(jīng)濟(jì)與技術(shù)，2008年[2]王建平。淺談會計(jì)舞弊及防范。金融與會計(jì)研究，2008[3]沈·。論財(cái)務(wù)欺詐及其防范。2008年會計(jì)之友[4]強(qiáng)。防范會計(jì)舞弊的幾點(diǎn)思考？2008年科技信息[5]平。論會計(jì)舞弊及其治理。會計(jì)通訊，2007年[6]余德利。企業(yè)會計(jì)舞弊的對策。省級農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，23。[7]高·。會計(jì)信息舞弊的對策研究，財(cái)稅科技，2007。[8]鮑福林。淺談會計(jì)舞弊的原因及防范措施。現(xiàn)代商業(yè)，2007[9]嚴(yán)昊。論會計(jì)舞弊的表現(xiàn)及防范。金融與會計(jì)研究，2007[10]王志遠(yuǎn)。會計(jì)舞弊分析。現(xiàn)代商貿(mào)業(yè)，2007年19期[11]杰。會計(jì)舞弊的表現(xiàn)及防范控制。金融與會計(jì)研究，2007[12]石杰、單之薔、智遠(yuǎn)等。會計(jì)舞弊的原因及其防范。2006年經(jīng)濟(jì)論壇[13]徐延明。中國企業(yè)會計(jì)信息舞弊研究。大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報(bào)，2007年25期[14]王金蓮。上市公司會計(jì)舞弊與控制。經(jīng)濟(jì)特區(qū)，2006年[15]君，周德芬。常見的會計(jì)欺詐行為及防范。中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2006[16]王，祖慶。會計(jì)信息造假的根源及對策。會計(jì)通訊，2007年[17]貝爾、安薩里、克拉默、Th，勞倫斯，C.(2004)管理會計(jì):戰(zhàn)略重點(diǎn)，模塊:戰(zhàn)略和管理會計(jì)，霍頓米夫林，學(xué)院部，波士頓，迪波尼比爾，路易斯安那州[18]Chenhall，R.H.，Langerfield-Smith，K.(1998年)――戰(zhàn)略優(yōu)先事項(xiàng)、管理技術(shù)和管理會計(jì)之間的關(guān)系:使用系統(tǒng)方法的實(shí)證調(diào)查;《會計(jì)、組織和社會》,第23期。[19]h.t.Johnson(1992)重新獲得相關(guān)性:從自上而下的控制到自下而上的授權(quán)，紐約:自由出版社。放棄四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，畢業(yè)論文可以說是對大學(xué)四年學(xué)習(xí)的總結(jié)，也是對大學(xué)學(xué)習(xí)效果的檢驗(yàn)。我也想借此機(jī)會向所有在這四年里給予我很多教導(dǎo)和幫助的老師們表示衷心的感謝，感受他們四年來的辛勤耕耘。通過這個(gè)階段的畢業(yè)論文，不僅鍛煉了自己的邏輯思維能力，也培養(yǎng)了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)習(xí)和工作作風(fēng)。寫這篇論文不僅重溫了過去學(xué)過的知識，還學(xué)到了很多新東西。我相信這次畢業(yè)設(shè)計(jì)會對我以后的工作有所幫助。所以，我很用心的完成了。在設(shè)計(jì)中體味艱辛，在艱辛中體味快樂。在一個(gè)多月的論文寫作過程中，我得到了多方面的幫助和支持。在此，向給予我無私幫助和支持的老師和同學(xué)們表示誠摯的祝福！最后，祝所有幫助過我的老師朋友們一切順利。附錄一中文翻譯現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的歷程表明，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)已經(jīng)從純粹的私人事務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂猩鐣傩缘墓彩聞?wù)，涉及各種利益相關(guān)者。隨著會計(jì)屬性的變化，社會對其的態(tài)度也經(jīng)歷了從放任到管制的轉(zhuǎn)變。而且這種轉(zhuǎn)變不是自然產(chǎn)物，而是從亂到治的痛苦過程。會計(jì)學(xué)自產(chǎn)生以來已經(jīng)走過了近一個(gè)世紀(jì)，取得了令人矚目的成就。然而進(jìn)入新世紀(jì)，隨著歐美資本市場安然、世通、施樂、Tramat等會計(jì)造假案的曝光，以及中國銀行夏光、柏文、藍(lán)田股份等一系列財(cái)務(wù)丑聞的曝光，會計(jì)已經(jīng)走到了一個(gè)必須做出選擇的十字路口。也就是說，這給我們提出了一個(gè)問題，會計(jì)是應(yīng)該繼續(xù)在加強(qiáng)和改善控制的道路上走下去，還是另辟蹊徑。回顧歐美會計(jì)發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)從自由放任到政府監(jiān)管的過程。正如自由主義主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)一樣，1933年之前的會計(jì)也是自由放任的，會計(jì)中的自由放任行為已經(jīng)被歷史學(xué)家證明是1929-1933年大蕭條的原因之一。從此會計(jì)走上了政府監(jiān)管的道路，達(dá)到了現(xiàn)在細(xì)則監(jiān)管的水平。但是，詳細(xì)的規(guī)章制度并不能從根本上解決兩權(quán)分離條件下經(jīng)營者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)實(shí)際情況相背離的問題。縱觀會計(jì)發(fā)展的歷史，無論是單純依靠市場調(diào)節(jié)的自由放任，還是利用政府調(diào)節(jié)的政府監(jiān)管，都無法避免會計(jì)舞弊，歷史上會計(jì)舞弊造成了經(jīng)濟(jì)災(zāi)難。鑒于此，本文以《會計(jì)治理理論》為題，試圖在現(xiàn)代治理理論研究成果的基礎(chǔ)上，提出會計(jì)整體治理觀，以期建立一個(gè)宏觀與微觀相結(jié)合的系統(tǒng)科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)治理理論體系。除引言外，全文共分七章，分別從不同角度對會計(jì)治理的理論和實(shí)踐問題進(jìn)行了分析和論證。詳情如下:一、會計(jì)治理理論研究會計(jì)治理的基礎(chǔ)理論，首先要了解什么是“會計(jì)治理”。這是本文的基礎(chǔ)，也是本文不可回避的問題。首先，在明確“治理”基本含義的基礎(chǔ)上，提出了廣義和狹義兩種會計(jì)治理概念。廣義而言，會計(jì)治理是指監(jiān)督、控制、規(guī)范、協(xié)調(diào)和管理會計(jì)活動(dòng)的一系列規(guī)則和制度安排。從治理層面看，既有宏觀層面的會計(jì)治理，也有微觀層面的會計(jì)治理；從治理的角度看，既有基于法制的法律治理會計(jì)，也有基于倫理的道德治理會計(jì)。從治理的角度看，既有由市場參與者、管理者和服務(wù)提供者組成的利益相關(guān)者實(shí)施的公司(企業(yè))外部會計(jì)治理，也有兩權(quán)分離下基于產(chǎn)權(quán)制度和委托代理關(guān)系的公司(企業(yè))部門會計(jì)治理。從狹義上講，會計(jì)治理是保證企業(yè)提供的會計(jì)信息真實(shí)、完整、客觀、公允的一種制度安排。其次，在界定會計(jì)治理概念的基礎(chǔ)上，分析和借鑒了現(xiàn)代公司治理的理論基礎(chǔ)，認(rèn)為會計(jì)治理的理論基礎(chǔ)也是現(xiàn)代企業(yè)理論中的委托代理理論和利益相關(guān)者理論。會計(jì)信息不僅是解決兩權(quán)分離條件下建立的委托代理關(guān)系中委托方和受托方之間信息不對稱的重要手段，也是信息不對稱的重要來源之一。因?yàn)?，作為受托人的?jīng)營者，在獲得企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的同時(shí)，也充當(dāng)了會計(jì)信息的生產(chǎn)者、發(fā)布者和傳播者。這樣，會計(jì)信息的提供者和使用者之間的信息不對稱就不言而喻了。因此，有必要在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導(dǎo)下，解決會計(jì)治理問題，構(gòu)建新的會計(jì)治理機(jī)制。研究會計(jì)治理的目的是構(gòu)建科學(xué)高效的會計(jì)治理體系?；凇吧虡I(yè)環(huán)境九月模型”的原理，本文構(gòu)建了“會計(jì)治理模型”。為本文的后續(xù)研究奠定了基礎(chǔ)。二。會計(jì)法治會計(jì)法治就是依法管理會計(jì)事務(wù)，協(xié)調(diào)和平衡會計(jì)活動(dòng)中的各種利益。這也是我們要討論的會計(jì)治理的重要組成部分之一。對此，我們首先分析了會計(jì)治理的理論基礎(chǔ)和法律環(huán)境。依法治國方略和市場經(jīng)濟(jì)是法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論研究成果，為會計(jì)法治的實(shí)施和有效運(yùn)行提供了理論和制度基礎(chǔ)。具體來說，會計(jì)法治是依法治國方略在會計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用；實(shí)行會計(jì)法治是“市場經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)”的體現(xiàn)。其次，分析了會計(jì)法治的前提條件。相對健全的法律體系是依法治國的前提；全社會形成了一定程度的法律意識和法律觀念，這是全面落實(shí)依法治國基本方略的基礎(chǔ)。其次，建立和完善會計(jì)法律法規(guī)是實(shí)現(xiàn)會計(jì)法治的前提；提高會計(jì)參與主體(主要是會計(jì)人員)的法律意識和法律觀念是會計(jì)法治的基礎(chǔ)。會計(jì)法制建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:(1)以1985年《會計(jì)法》頒布為標(biāo)志的會計(jì)法律體系初步建立；(2)以1992年第一次修訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和1993年修訂會計(jì)法為標(biāo)志，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)法律體系基本形成；(3)以1999年《會計(jì)法》第二次修訂為標(biāo)志的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)法律制度趨于完善。經(jīng)過三個(gè)階段的發(fā)展，我國會計(jì)法律體系的法律制度基礎(chǔ)已基本形成，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的法律素質(zhì)是會計(jì)法成敗的關(guān)鍵。再次，在上述理論分析的基礎(chǔ)上，對我國會計(jì)法治的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行理性思考。中國現(xiàn)行法律體系具有明顯的時(shí)代特征和明顯的缺陷:(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后使法制建設(shè)缺乏必要的動(dòng)力，其特點(diǎn)是經(jīng)驗(yàn)性和實(shí)踐性；(2)法律體系結(jié)構(gòu)理論不統(tǒng)一、不規(guī)范且有疏漏；(3)立法反映部門利益過大，法律沖突明顯。中國現(xiàn)行法律制度的這些特點(diǎn)和缺陷對會計(jì)法律制度產(chǎn)生了非常明顯的影響。第三，會計(jì)德治理論。會計(jì)治理除了依靠健全的法律制度，實(shí)施依法治理外，還必須依靠道德的力量實(shí)施德治。為此，我們首先從“德治”的定義和本質(zhì)理解入手。所謂德治，是相對于“法治”而言的“德治”，德治的基礎(chǔ)是道德。馬克思和恩格斯認(rèn)為，道德不是上帝的意志，不是人所固有的，也不是從人的主觀意識中得來的?！耙酝囊磺械赖吕碚?，歸根結(jié)底都是當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物”。道德來源于人們的社會生活，是由一定社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的一種特殊的社會意識。會計(jì)德治是社會德治的組成部分之一，是相對于會計(jì)法治而言的會計(jì)道德之治。會計(jì)作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的職業(yè)，為了維護(hù)自身的長遠(yuǎn)利益和整體利益，使自己在激烈的職業(yè)競爭中立于不敗之地，不僅要遵守國家的法律、法規(guī)和制度，更要有一個(gè)所有職業(yè)成員都應(yīng)該遵守的會計(jì)職業(yè)道德。通過會計(jì)倫理調(diào)整會計(jì)職業(yè)與其他社會成員的關(guān)系，從而與會計(jì)職業(yè)成員產(chǎn)生關(guān)系，是會計(jì)倫理規(guī)則的體現(xiàn)。所謂會計(jì)德治，就是充分發(fā)揮會計(jì)職業(yè)道德和人的精神力量的作用，使會計(jì)活動(dòng)的參與者自覺加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，用會計(jì)道德規(guī)范自己的行為，達(dá)到演化會計(jì)風(fēng)氣、提升會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的目的。會計(jì)德治至少應(yīng)包括兩層含義:一是以德治會計(jì)；第二，治理會計(jì)應(yīng)該是良性的。為了正確理解會計(jì)職業(yè)道德，本文首先澄清了會計(jì)職業(yè)道德與倫理的關(guān)系。會計(jì)倫理是指會計(jì)職業(yè)群體在會計(jì)職業(yè)活動(dòng)中形成的善惡觀念、價(jià)值取向、價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)、情感表達(dá)、行為規(guī)則和行為習(xí)慣的總和。筆者認(rèn)為，會計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系是由會計(jì)從業(yè)人員在其職業(yè)生活中的職業(yè)地位決定的。歷史考察表明，在會計(jì)職業(yè)發(fā)展的歷史長河中，大致經(jīng)歷了以下職業(yè)定位:(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“管家”；(2)簡單商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“會計(jì)事務(wù)所”先生；(3)市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的職業(yè)會計(jì)師。在西方發(fā)達(dá)國家，會計(jì)、醫(yī)生、律師被稱為市場經(jīng)濟(jì)中的三大職業(yè)。據(jù)此，本文提出了會計(jì)人員(包括會計(jì)人員)對職業(yè)道德有特殊要求的觀點(diǎn)，因?yàn)?(1)會計(jì)是與金錢打交道的職業(yè)，這就要求會計(jì)人員能夠經(jīng)受住金錢的誘惑；(2)會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系中的特殊地位要求其保持客觀公正的立場；(3)會計(jì)的不確定性要求會計(jì)人員具有高尚的職業(yè)道德。本質(zhì)上，會計(jì)德治依賴于道德的維護(hù)。與會計(jì)“法治”相比，它具有法治的強(qiáng)烈理想化、自律性、前衛(wèi)性、基礎(chǔ)性和普遍性的特點(diǎn)。會計(jì)德治的這些特點(diǎn)使其在會計(jì)治理中發(fā)揮著獨(dú)特的作用:(1)會計(jì)德治是維護(hù)會計(jì)秩序的調(diào)節(jié)器；(2)會計(jì)德治是深化會計(jì)改革的助推器；(3)會計(jì)中的德治是會計(jì)發(fā)展的方向盤。本文還認(rèn)為，要成功實(shí)施會計(jì)德治，必須有完善的會計(jì)職業(yè)道德運(yùn)行體系，否則，德治就會成為一句空話。對此，我們在簡要回顧我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)想。四。政府治理會計(jì)理論在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府和市場是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)不可或缺的兩種手段。兩者相輔相成，缺一不可。既沒有“只有市場”的社會，也沒有“只有政府”的社會。為了彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足，本文在建立會計(jì)治理機(jī)制時(shí)充分考慮了政府的作用。首先，政府在會計(jì)治理和會計(jì)規(guī)則制定中起到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用?，F(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息的生產(chǎn)和披露必須遵循權(quán)威的、公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，才能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量。制定一套高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)則是實(shí)現(xiàn)會計(jì)治理的基礎(chǔ)，是會計(jì)治理的制度基礎(chǔ)。雖然在世界范圍內(nèi)有政府制定會計(jì)規(guī)則和民間會計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定會計(jì)規(guī)則兩種模式，但在過去、現(xiàn)在和將來，我國會計(jì)規(guī)則的制定權(quán)都是由政府行使的。因此，政府會計(jì)規(guī)則制定權(quán)的行使也是其發(fā)揮會計(jì)治理作用的方式之一。其次，政府在會計(jì)治理中依靠行政職能來管理會計(jì)工作。政府在會計(jì)治理中發(fā)揮作用的最直接方式是對會計(jì)工作的管理。這也是我國政府主導(dǎo)型會計(jì)治理模式的重要特征之一。在長期的會計(jì)管理實(shí)踐中，我國形成了獨(dú)特的會計(jì)管理體制，為實(shí)施會計(jì)治理提供了強(qiáng)有力的組織體系。再次，政府在會計(jì)治理中運(yùn)用政府審計(jì)的強(qiáng)制手段，與依法對企業(yè)會計(jì)有監(jiān)督權(quán)的政府相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督。有效的會計(jì)治理有賴于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的監(jiān)管機(jī)制。政府審計(jì)是對會計(jì)實(shí)施監(jiān)督的最重要的專業(yè)部門。在我國《會計(jì)法》規(guī)定的會計(jì)監(jiān)督體系中，除了政府審計(jì)監(jiān)督外，還有財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等。在履行各自的行政職責(zé)中行使會計(jì)監(jiān)督權(quán)。因此，在我國現(xiàn)行會計(jì)法律制度下，一方面，政府審計(jì)的質(zhì)量直接決定著會計(jì)治理的成功與否；另一方面，充分發(fā)揮政府相關(guān)會計(jì)監(jiān)管部門在會計(jì)治理中的協(xié)同作用也非常重要。會計(jì)行業(yè)治理理論會計(jì)行業(yè)是會計(jì)治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，“會計(jì)職業(yè)之所以存在，是為了滿足企業(yè)和投資者有效利用信息資源的共同需求，是通過提供簽證信息這種專業(yè)服務(wù)來實(shí)現(xiàn)的?！边@是因?yàn)槠髽I(yè)和投資者之間存在潛在的沖突，即企業(yè)有提供低質(zhì)量信息的動(dòng)機(jī)，而投資者缺乏足夠的能力來驗(yàn)證信息的質(zhì)量，因此需要一個(gè)獨(dú)立的第三方——專業(yè)會計(jì)師來提供審計(jì)服務(wù)。從會計(jì)治理的角度來看，注冊會計(jì)師審計(jì)既是利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的機(jī)制，也是利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的結(jié)果。本文首先探討了會計(jì)行業(yè)在會計(jì)治理中的作用機(jī)制。會計(jì)行業(yè)應(yīng)該在會計(jì)治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，這取決于其提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。即通過注冊會計(jì)師的高質(zhì)量審計(jì)，達(dá)到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的會計(jì)行為，為利益相關(guān)者提供真實(shí)完整的會計(jì)信息的目的。如何保證注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，不僅是整個(gè)會計(jì)治理中的一個(gè)重要問題，也是注冊會計(jì)師行業(yè)自身治理中的一個(gè)永恒話題。通過理論分析，得出注冊會計(jì)師最佳的審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制應(yīng)該是政府監(jiān)管與行業(yè)自律并存。并在監(jiān)管權(quán)的合理安排上找到兩者的平衡點(diǎn)。其次，分析了會計(jì)行業(yè)治理的基礎(chǔ)——注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建。我國的注冊會計(jì)師事業(yè)是隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長起來的。在充分借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，基本形成了包括注冊會計(jì)師職業(yè)資格、審計(jì)準(zhǔn)則制定、審計(jì)責(zé)任約束、審計(jì)質(zhì)量控制和檢查五個(gè)方面的審計(jì)質(zhì)量保證體系。它們從不同的角度保證注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，在審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后的全過程保證注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。再次，在分析我國會計(jì)行業(yè)面臨問題的基礎(chǔ)上，提出了完善行業(yè)管理、充分發(fā)揮會計(jì)行業(yè)在會計(jì)治理中作用的建議。改革開放20多年來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)取得了可喜的成績，但在前進(jìn)中也存在許多問題和矛盾，需要進(jìn)一步完善。首先，中國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著入世后會計(jì)服務(wù)市場開放帶來的挑戰(zhàn)；二是我國會計(jì)師事務(wù)所管理存在領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制落后、分配制度落后等問題。針對以上問題，本文提出以下對策:1.面對開放的會計(jì)服務(wù)市場，完善會計(jì)職業(yè)治理的對策。也就是說，要采取措施完善規(guī)則體系，改革行業(yè)協(xié)會，提高競爭力。2.會計(jì)師事務(wù)所管理改革的對策。主要是:(1)改革會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制是創(chuàng)新會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵；(2)以改革會計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)制為重點(diǎn)，創(chuàng)新會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制；(3)以建立有效的會計(jì)服務(wù)機(jī)制為目標(biāo)，創(chuàng)新會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制。不及物動(dòng)詞法人部門會計(jì)治理理論現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的根本原因是受托經(jīng)營者有義務(wù)定期向企業(yè)外部各利益相關(guān)者報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。報(bào)告的主要形式是編制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，要保證企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供反映企業(yè)真實(shí)情況的會計(jì)信息，首先必須加強(qiáng)企業(yè)部門的會計(jì)治理，使虛假的會計(jì)信息不能輕易流出企業(yè)。本文從公司治理理論的角度，對公司部門會計(jì)治理的必要性進(jìn)行了理論分析。分析結(jié)果表明，經(jīng)營者有違反現(xiàn)有會計(jì)規(guī)則披露虛假會計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，從而使自己獲利，損害企業(yè)中其他利益相關(guān)者。這一動(dòng)機(jī)決定了企業(yè)實(shí)施會計(jì)治理的必要性。在當(dāng)前公司運(yùn)作的法律環(huán)境下，公司會計(jì)治理根植于公司治理體系。然而，不同國家法律傳統(tǒng)和文化背景的差異在世界范圍內(nèi)形成了三種不同的公司治理模式:(1)以英美為代表的外部監(jiān)控公司的治理模式；(2)以日本和德國為代表的部門監(jiān)管型公司治理模式；(3)以東亞為代表的家庭監(jiān)控模式。不同的公司治理模式形成了不同的會計(jì)治理制度安排。在英國和美國，采用單層公司治理結(jié)構(gòu)，公司監(jiān)督職能一般由董事會中設(shè)立的分委會行使，特別是由有獨(dú)立董事的審計(jì)委員會行使。審計(jì)委員會的日常監(jiān)督，以及由股東任命的超然獨(dú)立的外部審計(jì)師履行財(cái)務(wù)審計(jì)職能，以及審計(jì)委員會在日常監(jiān)督中對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用和依賴，構(gòu)成了公司部門監(jiān)督和控制的基本模式，包括財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)和會計(jì)信息的生產(chǎn)和披露控制。日本的公司治理結(jié)構(gòu)采用雙層制。公司設(shè)有三個(gè)機(jī)構(gòu):股東會、監(jiān)事會和董事會。監(jiān)事會和董事會呈縱向雙層狀態(tài)。形成包括財(cái)務(wù)控制和會計(jì)信息披露在內(nèi)的治理模式，監(jiān)事會由公司股東大會選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會任命董事會成員，監(jiān)督董事會的業(yè)務(wù)執(zhí)行，在公司利益需要時(shí)召開股東大會。負(fù)責(zé)依照法律和董事會章程開展公司業(yè)務(wù)。附錄二外文原版資料現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展歷程表明，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)由單純的個(gè)人業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N利益主體的、具有社會屬性的公共事務(wù)。隨著會計(jì)屬性的變化，社會在態(tài)度上經(jīng)歷了從混日子到實(shí)施控制的轉(zhuǎn)變。而且，這種變化不是自然形成的產(chǎn)物，而是經(jīng)歷了從一種到治理的痛苦過程。會計(jì)控制從產(chǎn)生至今已經(jīng)走過了近一個(gè)世紀(jì)的歷程，取得了令人矚目的成就。然而，進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著歐洲資本市場與安然、世通、施樂、特拉德之間會計(jì)造假案的曝光，以及國內(nèi)銀廣夏、鄭百文、林等一系列股票財(cái)務(wù)丑聞的被揭露，會計(jì)又到了做出選擇的十字路口。這給了我們一個(gè)會計(jì)是加強(qiáng)和改善對道路或路徑繼續(xù)前進(jìn)的控制?；仡櫄W洲會計(jì)發(fā)展的歷史不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了從混日子到政府監(jiān)管的歷程。和經(jīng)濟(jì)自由主義為主導(dǎo)一樣，1933年以前的會計(jì)也是自由放任的會計(jì)，而會計(jì)的自由放任行為被歷史學(xué)家證明是造成1929-1933年大蕭條的原因之一。從此，會計(jì)走上了政府監(jiān)管的道路，并達(dá)到了監(jiān)管層面的細(xì)則。然而該細(xì)則并未能從兩種不同的情況下解決監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告權(quán)脫離企業(yè)實(shí)際的問題?？v觀會計(jì)發(fā)展的歷史，無論是純粹基于自由放任的市場監(jiān)管還是利用政府監(jiān)管的力量都沒能避免政府監(jiān)管下的會計(jì)舞弊，并在歷史上造成了經(jīng)濟(jì)災(zāi)難。鑒于此，本文通過對《會計(jì)治理理論》中有關(guān)現(xiàn)代管理理論的借鑒，嘗試提出基于綜合管理理念的會計(jì)研究成果，旨在建立一個(gè)系統(tǒng)、科學(xué)的宏觀和微觀相結(jié)合的財(cái)務(wù)會計(jì)管理理論體系。除了全文緒論外，第七章起分別從不同角度對會計(jì)管理的理論和實(shí)踐問題進(jìn)行了分析。具體內(nèi)容如下一、會計(jì)管理會計(jì)管理理論研究機(jī)器的基礎(chǔ)理論，首先要搞清楚什么是“會計(jì)管理”。這是本文立論的基礎(chǔ)，也是本文研究的必然問題。首先在明確“管理”基本含義的基礎(chǔ)上提出了廣義和狹義兩種會計(jì)管理概念。一般來說，會計(jì)管理是對一般會計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)和管理的制度安排和規(guī)定的集合。從管理層面上講，既有宏觀層面的會計(jì)管理，也有微觀層面的會計(jì)管理；從管理的內(nèi)容上講，既有建立在法制基礎(chǔ)上的依法管理會計(jì)，也有倫理基礎(chǔ)上的良好管理會計(jì)；從管理范圍上講，既有對市場參與者、管理者、服務(wù)者組成的利益相關(guān)者實(shí)施的公司(企業(yè))外部會計(jì)管理，也有對產(chǎn)權(quán)制度下兩權(quán)分離的委托代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司(企業(yè))內(nèi)部會計(jì)控制。特別講，會計(jì)管理是保證企業(yè)提供的會計(jì)信息真實(shí)、完整、客觀、公允的制度安排。其次在界定會計(jì)管理概念的基礎(chǔ)上，本文通過對現(xiàn)代公司管理理論的分析借鑒，認(rèn)為會計(jì)管理的理論基礎(chǔ)是現(xiàn)代企業(yè)理論委托代理理論、利益相關(guān)者理論。財(cái)務(wù)會計(jì)信息不僅是解決委托代理關(guān)系中兩權(quán)分離的條件，也是委托方和受托方信息不對稱的重要手段，同時(shí)也是信息不對稱產(chǎn)生的重要根源。因?yàn)椋鳛槲蟹降慕?jīng)營者，擁有著企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，同時(shí)又擔(dān)任著會計(jì)信息的生產(chǎn)、分配和傳播者的角色。所以，會計(jì)信息提供者和會計(jì)信息使用者之間的信息不對稱是不言而喻的。因此有必要在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導(dǎo)下，解決會計(jì)管理問題，建立新的會計(jì)管理機(jī)制。研究會計(jì)管理的目的是形成科學(xué)有效的會計(jì)管理體系。基于“從商業(yè)環(huán)境中獲利模式”的理論構(gòu)建了“會計(jì)管理模式”。為本文的后續(xù)研究奠定基礎(chǔ)。：第二，會計(jì)依法核算，是依法管理會計(jì)事務(wù)，協(xié)調(diào)和平衡會計(jì)活動(dòng)中的各種利益關(guān)系。這就是我們要討論的會計(jì)管理問題的重要組成部分之一。對此，我們首先分析了會計(jì)管理的理論基礎(chǔ)和法律環(huán)境。而市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展則為法律經(jīng)濟(jì)理論的研究，為會計(jì)實(shí)務(wù)和法治的有效運(yùn)作提供了理論基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)。具體而言，會計(jì)法治是會計(jì)領(lǐng)域法治在具體運(yùn)用中的深化；實(shí)行會計(jì)法治，是“市場經(jīng)濟(jì)就是法律經(jīng)濟(jì)”的具體化。然后，文章分析了會計(jì)法治的前提條件。相對健全的法制是有法可依的條件，全社會形成一定水平的法律意識和法制觀念，是落實(shí)“依法治國”的基礎(chǔ)。因此，建立和完善會計(jì)法規(guī)體系是實(shí)現(xiàn)會計(jì)法治的前提；提高會計(jì)事務(wù)參與者(主要是會計(jì))的法律意識和法制觀念是會計(jì)法治的基礎(chǔ)。會計(jì)法制建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:以1985年《會計(jì)法》的頒布為標(biāo)志，會計(jì)法律制度確立了；(2)以1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和1993年的《會計(jì)法》的第一次修訂為標(biāo)志，社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)法律體系基本形成；(3)以1999年《會計(jì)法》第二次修訂為標(biāo)志的符合市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)法律制度的完善。經(jīng)過三個(gè)階段的發(fā)展，我國會計(jì)法律體系的基礎(chǔ)法律體系基本形成，進(jìn)一步提高廣大會計(jì)人員的法律素質(zhì)是會計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。再次，在以上理論分析的基礎(chǔ)上，本文探討了會計(jì)法的現(xiàn)狀，引發(fā)理性思考。中國現(xiàn)行的法律規(guī)范體系具有明顯的時(shí)代特征和明顯的缺陷:(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，缺乏必要的法制建設(shè)的動(dòng)力，具有經(jīng)驗(yàn)性和實(shí)踐性的特點(diǎn)；(2)法律體系結(jié)構(gòu)理論不統(tǒng)一、不規(guī)范，存在疏漏；(3)立法過多體現(xiàn)部門利益，法律沖突明顯?，F(xiàn)行法律標(biāo)準(zhǔn)體系的這些特點(diǎn)和缺陷，對會計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系的影響是非常明顯的。三、會計(jì)法治會計(jì)管理除了依靠健全的法律制度，依法實(shí)施外，還必須借助道德的力量實(shí)行善治。為此，我們首先從規(guī)則的定義和必備知識著手。與“倫理治理”的“法治”不同，所謂“規(guī)則”是德治的基礎(chǔ)。馬克思、恩格斯認(rèn)為，道德不是上帝的意志，不是人的自然的，不是人類從主觀意識中衍生出來的，“所有過去的倫理理論歸根到底都是當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物?！钡赖庐a(chǎn)生于社會生活，是由一定的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的一種特殊的社會意識。會計(jì)規(guī)則是社會道德的一個(gè)組成部分，相對于會計(jì)道德的法治是會計(jì)管理。會計(jì)，作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中一個(gè)不可或缺的職業(yè)，為了維護(hù)自身的長遠(yuǎn)利益和整體利益，使自己在激烈的職業(yè)競爭中立于不敗之地，除了應(yīng)該遵守國家的法律法規(guī)、制度之外，還需要有一個(gè)職業(yè)成員共同的會計(jì)職業(yè)道德。通過會計(jì)倫理來調(diào)整會計(jì)職業(yè)與其他社會成員以及會計(jì)職業(yè)成員之間的關(guān)系是會計(jì)規(guī)則關(guān)系的表現(xiàn)。所謂會計(jì)規(guī)則就是充分發(fā)揮會計(jì)職業(yè)道德的作用，發(fā)揮精神力量在會計(jì)活動(dòng)中的作用，使參與者自覺加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，規(guī)范其會計(jì)行為，達(dá)到進(jìn)化會計(jì)空氣，提高會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的目的。會計(jì)準(zhǔn)則至少包括兩層含義:一是管理會計(jì)與德國會計(jì)；二是管理會計(jì)要有心。為了理解會計(jì)職業(yè)道德，本文從倫理學(xué)的角度理清了會計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系。會計(jì)職業(yè)道德是指會計(jì)職業(yè)群體在會計(jì)職業(yè)活動(dòng)中形成的善惡觀念、價(jià)值取向、價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)及其表達(dá)方式、行為習(xí)慣的總和。筆者認(rèn)為，會計(jì)職業(yè)道德問題是由會計(jì)從業(yè)人員在職業(yè)生活中的職業(yè)地位決定的?？v觀歷史，中國歷史上的會計(jì)職業(yè)發(fā)展，大致經(jīng)歷了以下職業(yè)定位:(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“管家”；②簡單商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“張放”先生；(3)市場經(jīng)濟(jì)的專業(yè)會計(jì)師。在西方發(fā)達(dá)國家，會計(jì)師和醫(yī)生、律師被稱為市場經(jīng)濟(jì)的三大職業(yè)。由此，本文提出了會計(jì)人員(包括會計(jì)人員)對職業(yè)道德有特殊要求的觀點(diǎn)，認(rèn)為:(1)會計(jì)是與金錢打交道的職業(yè)，特殊要求會計(jì)人員要經(jīng)得起金錢的誘惑；(2)在現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的委托代理關(guān)系中的特殊地位要求卡布奇諾保持客觀公正的立場；(3)會計(jì)的不確定性對會計(jì)人員的特殊要求要有高尚的職業(yè)道德。會計(jì)規(guī)則本質(zhì)上是依靠道德支撐來實(shí)現(xiàn)的。與會計(jì)“法治”的理想化色彩、自律性和前衛(wèi)性等特征相比，法治的特征基本廣泛。會計(jì)規(guī)則的這些特征，在于其會計(jì)管理具有獨(dú)特的功能:(1)會計(jì)規(guī)則是維護(hù)會計(jì)控制秩序的裝置；(2)會計(jì)準(zhǔn)則是深化會計(jì)改革的助推器；(3)會計(jì)準(zhǔn)則是開發(fā)會計(jì)業(yè)務(wù)的方向盤。本文還認(rèn)為，要使會計(jì)規(guī)則能夠順利實(shí)施，必須要有一個(gè)完善的會計(jì)職業(yè)道德運(yùn)行體系，否則道德就成了空談。對此，我們在對我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行簡單回顧的基礎(chǔ)