論本量利分析在企業(yè)中的應用

論本量利分析在企業(yè)中的應用論本量利分析在企業(yè)中的應用論本量利分析在企業(yè)中的應用資料僅供參考文件編號：2022年4月論本量利分析在企業(yè)中的應用版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發(fā)布日期：摘要隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國經(jīng)濟得到了高速發(fā)展，尤其是我國民營企業(yè)經(jīng)濟更是獲得了空前的發(fā)展，并已經(jīng)構(gòu)成我國國民經(jīng)濟總量的重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展中的地位也越來越重要。當前階段，我國民營企業(yè)總體呈現(xiàn)規(guī)模偏小、內(nèi)部治理不夠完善、綜合競爭能力不足等特征。為適應外部激烈的市場環(huán)境，民營企業(yè)必須提升自身管治水平，這一管理不光體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營之上更加體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部管理之上，而本量利分析直接服務于企業(yè)管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理與會計的有效融合體，是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，并且本量利分析在目標利潤，收益指標，以及目標利潤的規(guī)劃都有著重要的影響，如何運用本量利分析進行企業(yè)決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問題。本文主要針對本量利分析如何在我國民營企業(yè)中應用與實踐以及如何解決民營業(yè)發(fā)展中存在的問題，闡述本量利分析的基本含義以及其基本原理，并且進一步闡述本量利分析在企業(yè)目標管理、目標利潤等方面的應用，然而伴隨本量利分析在企業(yè)中的應用范圍的逐漸擴大，本量利分析的弊端也逐漸的顯現(xiàn)出來，這就需要我們對傳統(tǒng)本量利分析的弊端進行相應的認識并且針對弊端提出相應的建議。因此，在文章的最后首先對傳統(tǒng)本量利分析模型的局限性進行相應的分析，在認識其弊端的基礎上，結(jié)合我國的實際情況、杜邦分析法等科學方法并結(jié)合實證研究方法對本量利分析方法的弊端提出一定的建議，以便本量利分析方法能夠的到進一步的完善與推廣。關(guān)鍵詞:本量利分析，民營企業(yè)，企業(yè)運營管理

AbstractWiththedeepeningoftheeconomicsystemreformofourcountry,China'seconomyhasbeenrapiddevelopment,especiallyintheprivateenterpriseofourcountryeconomyistoobtaintheunprecedenteddevelopment,andhasbecomeanimportantpartofournationaleconomy,positionintheeconomicdevelopmentisbecomingmoreandmoreimportant.Atpresent,theoverallprivateenterpriseofourcountryissmall,theinternalgovernanceisnotperfect,thecomprehensivecompetitivenessisnotenough..Inordertoadapttothefierceexternalmarketenvironment,privateenterprisesmustimprovetheirgovernancelevel,themanagementisnotonlyreflectedintheenterprise'sbusinessismorereflectedintheinternalmanagementofenterprises,andcostvolumeprofitanalysisservicesdirectlytoenterprisemanagement,istheeffectiveintegrationofmodernenterprisemanagementandaccounting,isanimportantpartoftheinternalmanagementofenterprises,andcostvolumeprofitanalysisintargetprofit,revenuetarget,andtargetprofitplanninghaveimportantinfluence,howtousethecostvolumeprofitanalysisforbusinessdecisions,issuesofcommonconcerninenterprisemanagement.Thispaperismainlyfocusedonthecostvolumeprofitanalysishowtoinourcountryprivateenterpriseapplicationandpracticeandhowtosolvetheproblemsexistinginthedevelopmentofbusinesspeople,thiscostvolumeprofitanalysisofthebasicmeaning,anditsbasicprinciple,andfurtherelaboratedtheapplicationintheenterprisemanagementbyobjectives,targetprofitanalysis,however,alongwiththecostvolumeprofitanalysisofarangeofapplicationsintheenterprisegraduallyexpanded,costvolumeprofitanalysisofdefectshavegraduallyemerged,whichrequiresustotraditionalcostvolumeprofitanalysisofthedisadvantagesofthecorrespondingknowledgeandputsforwardcorrespondingsuggestionsaimingatthemalpractice.Therefore,attheendofthefirstofthetraditionalcostvolumeprofitanalysisthelimitationsofthemodelcorrespondinganalysis,onthebaseofunderstandingthedefects,combinedwithChina'sactualsituation,DuPontanalysisandotherscientificmethodsandcombinedwithempiricalresearchmethodsofcostvolumeprofitanalysisofthedrawbacksofthemethodproposedsomesuggestionstothecostvolumeprofitanalysismethodcantofurtherconsummationandthepromotion.Keywords:managementaccounting,smallandmedium-sizedprivateenterprises,enterpriseoperationandmanagement,CVPanalysis目錄引言 51本量利分析的含義、基本假設與相關(guān)指標 7本量利分析的含義 7本量利分析中的基本假設 7本量利分析中的基本公式 8本量利分析中的相關(guān)指標 82本量利分析方法在目標利潤規(guī)劃中的應用 10目標利潤的基本原理、保本點的分析以及安全邊際分析 10目標利潤的基本原理 10保本點的基本分析 11安全邊際分析的基本原理 11目標利潤的基本原則 12目標利潤的預測步驟 12調(diào)查研究，確定利潤率標準 12計算目標利潤基數(shù) 13確定目標利潤的修正值 13最終下達目標利潤，分解落實納入預算體系 13本量利分析在目標利潤中的局限 133本量利分析在企業(yè)目標管理中的具體應用 14本量利分析在企業(yè)目標管理中的應用 15本量利分析在企業(yè)發(fā)展不同階段的應用 15本量利分析在企業(yè)目標管理應用中的優(yōu)缺點 164本量利分析的局限以及建議 17本量利分析的局限性 17本量利分析對成本問題有特殊的要求 17本量利分析對成本與收入有線性關(guān)系的假定 17本量利分析要求產(chǎn)銷一致、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定 17本量利分析只考慮‘息稅前利潤’ 18本量利分析是在物價不變的情況下進行的 18對完善本量利分析的建議 19進一步提升數(shù)據(jù)的理論搜集 19更加嚴密、完整、有效的理論系統(tǒng) 20進一步合理的分析成本動因 21加強與杜邦分析法等方法的結(jié)合 21與我國改革開放的實際情況更好的結(jié)合 22把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合 225結(jié)束語 23參考文獻 24謝辭 26 論本量利分析在企業(yè)中的應用引言本量利分析是企業(yè)進行預測、決策和成本控制的一項重要的管理工具，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。本量利分析模型的應用基于一個基本前提，即成本性態(tài)分析，三個基本假設，即相關(guān)范圍與線性假設、產(chǎn)銷平衡假設、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設［1］。近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)管理的結(jié)構(gòu)和需求發(fā)生了變化，企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了變化。20世紀50年代以后，第三次科技革命開始進入高潮，電子計算機、信息技術(shù)廣泛應用，在此基礎上形成了高度電腦化、自動化，現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境進入以計算機集成制造系統(tǒng)為起點的全新時代。企業(yè)管理方式發(fā)生變革，新的管理理念和管理技術(shù)不斷涌現(xiàn)，如適時采購與制造系統(tǒng)、零庫存管理等管理理念。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，商品日益豐富，顧客的需求呈現(xiàn)出個性化和多樣化的趨勢。市場競爭日益激烈，目標市場更加細分，越來越多的企業(yè)為了尋找更廣闊的發(fā)展空間，開始注重價值鏈和多元化經(jīng)營，而產(chǎn)品成本的范圍也在隨之拓寬。企業(yè)競爭的范圍和內(nèi)容發(fā)生了改變，從單個企業(yè)擴大到價值鏈，從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。這些都對本量利分析所基于的前提和假設提出了挑戰(zhàn)，對本量利分析為企業(yè)提供的價值信息有了新的要求，傳統(tǒng)本量利分析的決策有用性和決策有效性遭到了質(zhì)疑。因此，本量利分析迫切的需要做出適應性的調(diào)整。本量利分析產(chǎn)生于20世紀30年代，與當時的批量生產(chǎn)相適應，是管理會計的基礎理論和基本方法之一[2]。傳統(tǒng)的本量利分析在成本性態(tài)分析的基礎上，通過對成本、業(yè)務量和利潤三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學化的會計模型和圖式，進而揭示了變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價和利潤等因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而為企業(yè)進行預測、決策、規(guī)劃和控制等經(jīng)營管理活動提供有效的財務信息。本量利分析在目標利潤，目標管理中都有重要運用，這促使人們研究成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系。但是本量利分析的應用條件嚴格限制了本量利分析模型的適用范圍，而且在實務中，由于種種因素的影響，往往會與實際情況不相符。在這一領(lǐng)域內(nèi)，國內(nèi)學者一直在探索，主要致力于研究本量利分析模型本身的改進和擴展上，放寬其假設條件，解決更接近實際情況的本量利分析問題，以及實務中本量利分析在不同行業(yè)不同領(lǐng)域的應用。傳統(tǒng)的本量利分析將成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩部分，這種劃分曾是成本會計的進步，但是在新的制造環(huán)境下，這種成本二分法的重要性正在日趨減弱，首先，在總制造成本中，變動成本的比重越來越小，特別是那些技術(shù)先進的組織，變動成本的比重低于百分之百;其次，把各個固定費用項目按期間歸集處理，并不能為控制日益增長的固定成本提供良策。所以在新的制造環(huán)境下，成本信息不準確，信息相關(guān)性差，可能會導致企業(yè)決策失誤，競爭失敗。本量利分析是管理會計中基礎而廣泛的應用工具，是企業(yè)在經(jīng)營決策中常用的分析方法。本量利分析的應用依賴于一定的前提和假設，在特定的環(huán)境下，本量利分析依賴這些前提和假設曾經(jīng)發(fā)揮過很大的作用，是本量利分析史上的一大進步。但是，制造環(huán)境在不斷變化，曾經(jīng)的進步在如今的生產(chǎn)環(huán)境中成為一種制約，需要在新的環(huán)境中不斷的探索和改進。論文的主要目的和意義是對本量利分析的前提和假設做出擴展，研究擴展的本量利分析的應用，在新的制造環(huán)境中為企業(yè)提供更準確的決策信息，同時使本本量利分析模型在實際中得到更靈活、更廣泛的應用。

1本量利分析的含義、基本假設與相關(guān)指標本量利分析的含義本量利分析是指成本、業(yè)務量和利潤分析的簡稱，它通過成本，業(yè)務量和利潤三者關(guān)系的分析，找出三者之間聯(lián)系的規(guī)律，從而為有效地制定經(jīng)營決策和目標控制提供了非常有用的方法，它是在認識成本可以劃分為變動成本和固定成本的情況下發(fā)展起來的，主要反映成本、業(yè)務量、利潤三者之間的函數(shù)關(guān)系，其原理在企業(yè)的預測、決策、計劃和控制中具有廣泛用途［3］。本量利分析的主要內(nèi)容包括本量利關(guān)系的數(shù)學表達式，確定產(chǎn)品生產(chǎn)銷量的保本點，分析產(chǎn)品銷售的安全邊際，各因素變動分析、敏感分析等，通過分析計量指導出企業(yè)選擇能夠以相對更小的成本生產(chǎn)相對更多的產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。本量利分析中的基本假設1、成本性態(tài)分析的假定這是本量利分析的一個必要假設，它是由變動成本法派生演化的，它是本量利分析的必要假設［4］。它假定成本性態(tài)分析的工作已經(jīng)全部完成，全部成本已經(jīng)被分為固定成本與變動成本兩部分，有關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)被建立。2、相關(guān)范圍及線性假定這個假設僅僅是為了使得模型變得簡單，本量利分析更好的在企業(yè)中的應用。這一假設排除了在時間和業(yè)務量變化的情況下，各生產(chǎn)要素的價格、技術(shù)條件、工作效率和生產(chǎn)率以及市場條件變化的可能性?？傊?，假定在一定時間和一定業(yè)務量內(nèi)，成本與銷售收入分別表現(xiàn)為一條直線。3、產(chǎn)銷平衡和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設這也是一個便于分析的假設，在這里結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定是指各個產(chǎn)品的收入占總產(chǎn)品的收入比重是穩(wěn)定的，這種假設可以讓分析人員集中注意力于價格、成本以及業(yè)務量對營業(yè)利潤的影響。4、變動成本法的假設這是本量利分析的一個必須的假設，它假定產(chǎn)品成本是按變動成本法計算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而所有的固定成本，就作為期間成本處理。5、目標利潤的假設主要是說息稅前利潤，為了便利分析并且簡化分析過程，當利潤因素為自變量時，總是假定有關(guān)利潤指標是事先已知的目標利潤。有了上述假定，就可以十分便利的使用簡單的數(shù)學模型或者圖形來揭示成本、業(yè)務量和利潤等諸因素之間聯(lián)系的規(guī)律性，也會為實際工作中應用本量利分析原理指出努力方向。本量利分析中的基本公式本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本（用a表示）、單位變動成本（用b表示）、產(chǎn)量或者銷售量（用x表示）、單價（用p表示）銷售收入（用px表示）和營業(yè)利潤（用P表示）。這些變量之間的關(guān)系可以用下面的式子來進行表示。營業(yè)利潤=銷售收入-總成本=px-（a+bx）=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=單價x銷售量-單位變動成本x銷售量-固定成本=px-bx-a=（單價-單位變動成本）x銷售量-固定成本=（p-b）x-a本量利分析中的相關(guān)指標在本量利分析中，主要的指標形式有以總額形式表示的貢獻邊際、還有單位貢獻邊際以及貢獻邊際率這三種形式，與貢獻邊際率密切相關(guān)的便是變動成本率，這便是本量利分析中的重要指標。1、邊際貢獻邊際貢獻是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻是運用盈虧分析原理，進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個十分重要指標。通常，邊際貢獻又稱為“邊際利潤”或“貢獻毛益”等。貢獻邊際（TCM）=銷售收入-變動成本=px-bx，它是正指標，反映產(chǎn)品的獲利能力即這個指標越大，產(chǎn)品的獲利能力越強。但是需要注意的是貢獻邊際是一個絕對數(shù)指標，是不可比的。2、單位邊際貢獻它也是本量利分析之中的一個重要指標，單位貢獻邊際主要是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額，也可以用貢獻邊際總額除以有關(guān)的銷售量求得。而單位貢獻邊際法在企業(yè)之中也是一種重要的方法。單位資源貢獻邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。這種方法一般在企業(yè)的生產(chǎn)受到某一項資源，如原材料、人工工時或機器臺時數(shù)有限制時使用在決策時要優(yōu)先安排單位資源貢獻邊際最大的那種產(chǎn)品進行生產(chǎn)。常用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。單位貢獻邊際=單價-單位變動成本，它與貢獻邊際相同，也是一個正指標，主要反映產(chǎn)品的盈利能力，也是指標數(shù)越大越好。3、貢獻邊際率邊際貢獻率是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比。通常，邊際貢獻率是指產(chǎn)品邊際貢獻率，可以理解為每一元銷售收入在邊際貢獻所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻的能力。它是以上三個指標之中可比性最強的指標，并且這個正指標。邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后的余額，常常被人們通俗地稱作毛利。它是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念。貢獻邊際率=貢獻邊際/銷售收入*100%=單位貢獻邊際/單價*100%在考查了上述三個主要指標之間的關(guān)系后可以得出營業(yè)利潤(P)=貢獻邊際-固定成本=TCM-a貢獻邊際在企業(yè)之中有重要的作用在產(chǎn)品銷售過程中，一定量的品種邊際貢獻首先是用來彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤［5］。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：(1)當提供的品種邊際貢獻剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。(2)當提供的品種邊際貢獻小于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)就要發(fā)生虧損。(3)當提供的品種邊際貢獻大于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)將會盈利。因此，邊際貢獻的實質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻大小，只有當產(chǎn)品銷售達到一定的數(shù)量后，所得品種邊際貢獻才有可能彌補所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻。4、變動成本率變動成本率也稱為補償率，是與邊際貢獻率相對應的概念，即變動成本在銷售收入中所占的百分率。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=（單位變動成本×銷售量）÷（單價×銷售量）×100%=單位變動成本÷單價×100%。變動成本率和邊際貢獻率的關(guān)系：變動成本率+邊際貢獻率=1由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費，后者是給企業(yè)的貢獻，兩者百分率之和應當為1，即：變動成本率+邊際貢獻率=1變動成本率與邊際貢獻率之間是一種互補的關(guān)系，產(chǎn)品的變動成本率高，則邊際貢獻率低，創(chuàng)利能力??；反之，產(chǎn)品的變動成本率低，則邊際貢獻率高，創(chuàng)利能力高。在進行本量利分析時，應明確認識下列基本關(guān)系：（1）．在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于單位售價的高低。單位售價越高，盈虧臨界點越低；單位售價越低，盈虧臨界點越高。（2）．在銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。固定成本越高，或單位變動成本越高，則盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低。（3）．在盈虧臨界點不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。（4)．在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點越低，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點越高，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。2本量利分析方法在目標利潤規(guī)劃中的應用目標利潤的基本原理、保本點的分析以及安全邊際分析目標利潤的基本原理所謂目標利潤是指企業(yè)在未來一段時間內(nèi)，經(jīng)過努力應該達到的最優(yōu)化利潤控制目標。它是指根據(jù)企業(yè)自身的內(nèi)部條件、發(fā)展歷程以及發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢做出預測，并對未來的企業(yè)銷售業(yè)績做出評估，這個預測的銷售利潤就是目標利潤。它是企業(yè)未來經(jīng)營必須考慮的重要戰(zhàn)略目標之一。與企業(yè)損益表中的事后利潤不同，目標利潤是一種對未來某時期利潤的預期［6］。它和預計收入、標準成本之間有著如下的等式關(guān)系：目標利潤=預計收入－標準成本目標利潤可以根據(jù)企業(yè)過去的相關(guān)數(shù)據(jù)和同類企業(yè)的情況進行估算而得。保本點的基本分析在利潤規(guī)劃的本、量、利分析中，存在著一個特殊的產(chǎn)銷量點，在該點上，企業(yè)的總成本和總收入相等而出現(xiàn)不盈不虧的現(xiàn)象，這一點就稱作保本點或盈虧平衡點。企業(yè)的保本點，可以根據(jù)一項產(chǎn)品、一組產(chǎn)品、一個事業(yè)部、整個企業(yè)的成本來計算。在計算保本點時，必須把企業(yè)生產(chǎn)活動和非生產(chǎn)活動的固定成本和變動成本都包括在內(nèi)。運用公式的方法進行本、量、利分析稱作公式法。除公式法外，還可以用圖將本、量、利三者之間的關(guān)系表達出來，該種方法被稱作本、量、利分析的圖解法［7］。圖解法就是將銷售收入曲線和生產(chǎn)成本曲線合并在一起，作出直角坐標上的圖像，成本曲線是固定成本曲線和變動成本曲線的合成，銷售收入曲線一般是一條通過原點的直線，斜率為單位產(chǎn)品的銷售價格。Y(元）Y(元）銷售收入線y=px銷售收入線y=pxBEP點總成本線y=a+bxBEP點總成本線y=a+bxBEP額BEP額X(件)X(件)BEP量BEP量在上圖，總成本線上某一點的縱坐標，是變動成本線上與該點橫坐標相等的點的縱坐標加上固定成本?？偸杖刖€和總成本線相交于點(5，。交點處總收入等于總成本，因此，交點即為保本點。在交點上方，總成本線低于總收入線，企業(yè)獲利;在交點下方，總成本線高于總收入線，企業(yè)出現(xiàn)虧損?？偸杖刖€和總成本線之間的垂直距離，就是企業(yè)在某個銷售額(橫坐標)下的盈利或虧損。保本點處的銷售量對企業(yè)來說是一個很重要的量，跨過此點，企業(yè)贏利。安全邊際分析的基本原理在規(guī)劃目標利潤時，企業(yè)預計的銷售量往往是大于保本點處銷售量的，企業(yè)預計的銷售量和保本點處銷售量之間的差額稱作安全邊際。安全邊際標志著從保本點銷售量到預計銷售量之間有多大差距，如果企業(yè)不能達到預計銷售量，并且所差的數(shù)值超過安全邊際，企業(yè)將發(fā)生虧損［7］。安全邊際=預計銷售量(或金額)－保本點銷售量(或金額)安全邊際率=安全邊際／預計銷售量×100％安全邊際和安全邊際率常用來測定企業(yè)經(jīng)營某種產(chǎn)品風險的大小，因為它們可以用來表示預計銷售量高于或者低于保本點銷售量的情況，安全邊際率越高，則表示情況越安全，因為銷售量降到保本點的風險越小。在本量利分析中，主要因素如售價、固定成本、變動成本和業(yè)務量等，如有變動，對保本點均有影響;同時，保本點僅是目標利潤為零的點，而企業(yè)的目標利潤往往不為零。因此，我們必須討論在各種因素變動的情況下，本、量、利關(guān)系有何變動以便更好的實現(xiàn)目標利潤。目標利潤的基本原則目標利潤應該體現(xiàn)以下原則：1、可行性。它應該反映企業(yè)未來可能實現(xiàn)的最佳利潤水平，既先進又合理。2、客觀性。為了保證目標利潤具有最大的可能性，在預測目標利潤時必須以客觀存在的市場環(huán)境、技術(shù)發(fā)展狀況為背景，以現(xiàn)實參數(shù)為依據(jù)，不能脫離現(xiàn)實，隨便亂定目標。3、嚴肅性。目標利潤必須經(jīng)過反復測算、驗證調(diào)整后方能最終確定，確定后的目標利潤保持相對穩(wěn)定不得隨意更改。4、指導性。目標利潤不應當是現(xiàn)有業(yè)務量、成本、價格的消極后果；相反，對上述因素的未來發(fā)展起著某種規(guī)定或約束作用，具有指導性［8］。這一點體現(xiàn)在目標利潤一經(jīng)確定，就應該及時組織落實為實現(xiàn)目標利潤在產(chǎn)量、成本、價格等方面必須達到的各項指標和相關(guān)措施，并作為全面預算的基礎。目標利潤的預測步驟調(diào)查研究，確定利潤率標準 選擇確定利潤率的標準，必須注意從以下三個方面的結(jié)合上去考慮：第一，從可供選擇的利潤率的計算口徑上看，主要包括銷售利潤率、產(chǎn)值利潤率和資金利潤率等；第二，從可供選擇的利潤率指標的時間特征上看，主要包括近期平均年利潤率、歷史最高水平的利潤率和上級指令性的利潤率；第三，從可供選擇的利潤率指標的空間特征上看，主要包括國際、全國、同行業(yè)、本地區(qū)和本企業(yè)的利潤率。利潤率標準不宜定的過高或過低，否則會挫傷企業(yè)各方面的積極性和主動性。計算目標利潤基數(shù)將選定的利潤率標準乘以企業(yè)預期應達到的有關(guān)業(yè)務量及資金指標，便可測算出目標利潤基數(shù)?；竟绞牵耗繕死麧櫥鶖?shù)=有關(guān)利潤率基準x相關(guān)預計指標。如果按銷售利潤率計算，則此式應為：目標利潤基數(shù)=預定的銷售利潤x預計產(chǎn)品銷售額。如果按產(chǎn)值利潤率計算，則此式應為：目標利潤基數(shù)=預定的產(chǎn)值利潤率x預計總產(chǎn)量。如果按資金利潤率計算，則此式應為：目標利潤基數(shù)=預定的資金利潤率x預計資金平均占用額。確定目標利潤的修正值主要分為三個步驟。第一，依據(jù)本量利分析原理提出實現(xiàn)目標利潤基數(shù)的各種措施（包括單項措施和綜合措施）第二，分析上述方案的可行性，并確定修正值。第三，若上述某一方案是可行的，則最終的目標利潤就是確定的基數(shù)利潤。若上述方案皆不可行，則應反復測算，確定目標利潤的修正值P修，則最終的利潤為P終=P機+P修最終下達目標利潤，分解落實納入預算體系最終下達的目標利潤指標應當反映或能適應預算期企業(yè)可望實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)質(zhì)量保證、物資供應、人力配備及資金流轉(zhuǎn)水平以及市場環(huán)境等約束條件。按調(diào)整措施修訂后的諸因素測算的期望利潤與目標利潤口徑一致。本量利分析在目標利潤中的局限變動分析指的是本量利分析各種因素產(chǎn)生變動時相互作用的定量分析。銷售單價、銷量、單位變動成本以及固定成本成為了本量利分析的四個主要因素。企業(yè)可以通過四個主要因素入手，經(jīng)由相應的方法，完成預定的目標利潤。然而本量利分析完成目標利潤的方法確無法順利的實現(xiàn)［9］。1、降低固定成本困難重重企業(yè)的固定成本主要通過員工薪酬以及折舊費結(jié)合組成，首先，因為設備裝置具有專用型，因而折舊費用無法降低。其次，企業(yè)隨意變更相應的折舊方法，會對企業(yè)的會計政策變更產(chǎn)生極大地影響，隨意影響企業(yè)的利潤，給投資者帶來極大地誤導，這是我國會計準則所不贊同的，并且折舊方法一經(jīng)確定就不得隨意變更。所以，想要降低固定成本就要通過降低職工薪酬來進行處理。企業(yè)應該合理清查是否具有人員冗雜、生產(chǎn)效率過低的問題。但是企業(yè)職工的減少是有相應的程序的，一方面，正常解除員工會產(chǎn)生相應的經(jīng)濟補償，會帶來一定的經(jīng)濟損失，其次如果剪裁人數(shù)過多，需要公會的批準。這都會帶來程序上的不便。以泰勒的科學管理理論職工的積極性應該得到提高，但是員工積極性由于企業(yè)存在非正式組織，以及員工個人利益的存在等多種因素，會使得積極性的提高難度大大增加。這就使得本量利分析在目標利潤中降低固定成本的措施難度大大加大。2、降低變動成本使得本量利分析不切實際商品的變動成本主要是通過原材料費用以及動力費用構(gòu)成，降低原材料費用應當由采購單價以及原料單耗方面入手。這就使得我們必須改變同采購有關(guān)的內(nèi)部控制制度，以此來降低單價。但是企業(yè)的內(nèi)部控制由于受到原有機制的支持，以及既得利益者的反對，并且原有制度也具有一定的合理性，使得制度改革難度大大增加，這就使得企業(yè)的變動成本降低的難度大大加大。并且隨著市場價格的大幅度提升，在變動成本分析下，燃料費用的比例得不到下降，反而大幅度的提升，這也給企業(yè)的利潤分析帶來極大地不便，因而本量利分析降低變動成本困難重重，并且可能會給目標利潤分析帶來極大地阻礙。3、提高銷售單價不能由企業(yè)自行決定近些年來，我國市場上的生產(chǎn)商逐漸增加，市場競爭力逐漸趨于白熱化，提高售價的難度加大［10］。企業(yè)雖然可以通過差異化經(jīng)營的方向進行思考，把產(chǎn)品進行相應的深加工，但是這樣就會使得產(chǎn)品成本相應的增加，這樣，又會降低相應的利潤空間，反而達不到本量利分析進行分析降低成本的目的。并且產(chǎn)品價格是由市場決定的，市場規(guī)律作用巨大，非一時即可改變。由于產(chǎn)量無法發(fā)生實質(zhì)性變化，會對銷售期望值產(chǎn)生影響，進一步影響目標利潤［11］。故而本量利分析在目標利潤之中雖然有相應的優(yōu)點，但是本量利分析使得目標利潤的改變難度巨大，也帶來了諸多弊端。3本量利分析在企業(yè)目標管理中的具體應用目標管理是一個現(xiàn)代化企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)。所謂目標管理是指企業(yè)為了達到目標利潤而做出的財務等管理項目。它是以目標為導向，以人為中心，以成果為標準，而使組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。目標管理亦稱“成果管理”，俗稱責任制，是指在企業(yè)個體職工的積極參與下，自上而下地確定工作目標，并在工作中實行“自我控制”，自下而上地保證目標實現(xiàn)的一種管理辦法。將本量利分析運用到企業(yè)的目標管理中，不僅可以為企業(yè)預測保本銷售量，預測企業(yè)的目標利潤，而且可以在企業(yè)發(fā)展的不同階段為企業(yè)的運行做出指導，為企業(yè)經(jīng)營著提供有力的決策依據(jù)。本量利分析在企業(yè)目標管理中的應用對于一個現(xiàn)代化企業(yè)，僅僅獲得保本點的銷售量絕對不是最終目標。因為保本點的銷售量換來的金額只能和產(chǎn)品的成本相平衡，企業(yè)沒有絲毫利潤可言。而在有限的成本基礎上獲得最大的利潤才是一個企業(yè)的真正目標。為了達到目標利潤，可以運用本量利分析，對企業(yè)的整體狀況進行分析，然后對目標進行正確的評估和預測，考慮價格、成本、銷售量等各種可變因素，將各個因素對目標利潤的影響做出分析，使企業(yè)目標利潤達到最大。但如何把目標利潤更好的實現(xiàn)這與目標管理是不能分開的。本量利分析在企業(yè)發(fā)展不同階段的應用一個企業(yè)通常會經(jīng)歷不同的四個發(fā)展階段，這些階段包括成立初期、成長時期、成熟時期、衰退期［12］。在這四個階段中，企業(yè)的成本、企業(yè)利潤以及企業(yè)的產(chǎn)品在市場中占有的份額均不相同，因此本量利分析的運用也應當有所不同。如何掌握好本量利分析的運用技巧以及將其恰當?shù)剡\用在企業(yè)的不同階段對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。1、在企業(yè)成立初期時的運用企業(yè)成立之初，沒有運作經(jīng)驗，而且資金不充裕，因此財務管理部門如何利用好本量利分析，將企業(yè)有限的成本發(fā)揮出最大效益是非常關(guān)鍵的，而且在很大水平上決定著企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的基礎。在這個時期，應運用本量利分析對企業(yè)的成本及運作進行監(jiān)督。由于在企業(yè)成立之初，經(jīng)驗不足，因此一定要做好企業(yè)成本控制工作，使得企業(yè)資金鏈順利流動。2、在企業(yè)成長期的運用經(jīng)歷過了成立初期，企業(yè)已經(jīng)有了一定的運作經(jīng)驗，而且企業(yè)產(chǎn)品也有了一定的市場份額，但是正因為如此，企業(yè)產(chǎn)品的競爭壓力也隨之增大。在這個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，應運用好本量利分析，把重點放在分析現(xiàn)有企業(yè)利潤上，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，加大投資力度，制定合理的產(chǎn)品價格，對產(chǎn)品進行促銷，打出企業(yè)名號，使得企業(yè)在原有產(chǎn)品份額的基礎上繼續(xù)增大產(chǎn)品市場占有率，最終獲得更多利潤。3、在企業(yè)成熟期的應用 企業(yè)從創(chuàng)立之初，走過了成長期，最終步入了成熟期。在企業(yè)的成熟期，企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)被廣大用戶所接受，企業(yè)也有了一定的信譽，營銷過程總體比較順利，企業(yè)的利潤也已達到頂峰。此刻，若想提高企業(yè)的利潤，繼續(xù)擴大企業(yè)份額，財務管理部門首要工作應當是運用本量利分析，改變企業(yè)的營銷策略，降低企業(yè)成本，將更多的資金轉(zhuǎn)移到開發(fā)新產(chǎn)品上，增強企業(yè)的整體競爭力，擴大企業(yè)凈利潤，避免企業(yè)陷入資金運轉(zhuǎn)不開的窘境。本量利分析在企業(yè)目標管理應用中的優(yōu)缺點本量利分析方法應用于企業(yè)目標管理中，對企業(yè)有著積極的意義。首先是有利于提高管理水平，即有利于各方面的管理。目標管理需要有一套明確的、具體的目標體系，從而可以促進主管人員考慮他們將用什么辦法來實現(xiàn)它，為此需要什么樣的人員、什么樣的資源和應給予什么樣的幫助［13］；其次是有利于暴露組織機構(gòu)中的缺陷，目標管理可以促使主管人員把組織的作用和結(jié)構(gòu)搞清楚，從而盡可能地把主要目標所要取得的成果落實到對實現(xiàn)目標負有責任的崗位上；再次是有利于調(diào)動人們的積極性和創(chuàng)造性，制訂好目標體系后，使人們都有一個明確的目標，便于承擔完成任務的責任；最后是有利于進行更有效地控制，一套明確的可考核的目標就是管理人員了解如何進行監(jiān)督的最好指導。如果在管理上嚴格按照目標的完成情況進行考核，還將有助于消除平均主義的弊端?？傊?，本量利分析方法應用于目標管理中可以造成一種全體職工都關(guān)心組織整體目標的局面，從而得到一種組織的活力和生機，大大改善組織的素質(zhì)。同時也應看到其不利的一面，首先適當?shù)哪繕瞬灰状_定，真正可考核的目標是很難確定的，特別是有些定性目標難于定量化；而且用本量利分析方法確定的目標一般是短期的，容易造成短期目標和長期目標相脫節(jié)；另外還存在一個弱點，就是缺乏靈活性，目標一旦制訂，還要不斷進行調(diào)整，隨之目標也要改變，目標的改變可導致目標前后不一致，給目標管理帶來困難［14］。當代經(jīng)濟的繁榮，機遇與挑戰(zhàn)同在，企業(yè)的發(fā)展，愈來愈依靠科學技術(shù)和市場機制。目標管理需要本量利分析方法，本量利分析方法能夠為目標管理服務，兩者相輔相成，密不可分。所以我們必須善于應用數(shù)學方法，在經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大的作用。4本量利分析的局限以及建議本量利分析的局限性本量利分析對成本問題有特殊的要求本量利分析所建立的有關(guān)數(shù)學模型和圖形是以有關(guān)成本性態(tài)模型建立為條件的，即全部成本已經(jīng)被區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分，并且滿足相應的表達式y(tǒng)=a+bx。理論上講‘總成本=固定成本+變動成本’是完全成立的，但實際上我們碰到的問題是如何準確的將總成本如何區(qū)分為固定成本和變動成本。本量利分析對成本與收入有線性關(guān)系的假定本量利分析正是根據(jù)這一假定，本量利分析正是根據(jù)這一假定，形象而生動地描繪出了著名的盈虧平衡分析圖，幫助企業(yè)尋找保本點、保利點、盈利區(qū)、虧損區(qū)，掀起了本量利分析的高潮。但是這種保本分析值得推敲。首先，成本線與收入線并不是直線而應當是曲線。因為在較長的時間范圍內(nèi)，固定成本總額會呈階梯狀變化，變動成本往往受經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)效率的影響呈曲線變化，所以總成本不會是一條直線；而且，在市場經(jīng)濟條件下，單價也不可能固定不變，銷售收入也并非總是直線。其次，保本點的確定沒有實際意義。保本點的計算公式是：保本量（x）固定成本/單價×單位變動成本，而對于不同類型的企業(yè)固定成本差異卻很大，因此他們的保本量存在很大差異。過大或過小的保本點都會失去實際意義，本量利分析時應注意這一結(jié)論的局限性。本量利分析要求產(chǎn)銷一致、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定平衡的產(chǎn)銷和穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)是企業(yè)努力追求的理想。在這種理想狀態(tài)下進行的本量利分析可能給企業(yè)決策者造成錯覺，盡管這種假定可使分析人員能夠集中注意力于價格、成本以及業(yè)務量對營業(yè)凈利潤的影響［15］。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，假定在以價值形式表現(xiàn)的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，原來的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總額中，所占的比重并不發(fā)生變化。這種假定影響了本量利分析結(jié)果的說服力。本量利分析只考慮‘息稅前利潤’本量利分析中的固定成本、變動成本中均不包括利息，本量利分析中的利潤，指的是所得稅前的利潤，即“息稅前利潤”?，F(xiàn)行制度中，有關(guān)稅前利潤的概念很多，如利潤總額、營業(yè)凈利潤等，選擇哪個指標作為本量利分析中的利潤，關(guān)系到分析結(jié)果的質(zhì)量。這種假定雖然密切了成本業(yè)務量和利潤的關(guān)系，卻排除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的影響利潤的因素，造成目標利潤預測值的偏差；而且，企業(yè)決策者真正關(guān)心的是稅后利潤［16］。如何在本量利分析中引進稅后利潤的概念，成為保利分析中應用公式計算時急需解決的問題，這也成為本量利分析法亟需解決的一個問題。本量利分析是在物價不變的情況下進行的假設利潤只受業(yè)務量、成本的影響，假定業(yè)務量等于銷售量，假定成本只受業(yè)務量的影響，這三個家丁成為本量利分析的基本前提，也是分析本身通俗易懂，但它忽略了一個決策行為成敗的重要因素——物價變動。本量利分析遵循歷史成本原則，這樣的信息加工程序，對物價變動極不適應，嚴重妨礙分析目標的實現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)總額中，及其、設備占較小比重，而以反房屋建筑物、存貨為主的比重卻很大，重置的可能性大，在持續(xù)劇烈的物價變動情況下，這些資產(chǎn)和存貨的價值深受其害，進而直接影響固定成本、變動成本的估價。不僅固定成本、變動成本會受物價變動的影響，產(chǎn)品的售價也同樣受到物價變動的干擾，而且甚于前者。因此，盈虧平衡分析圖上的總成本線與銷售收入線就會出現(xiàn)不規(guī)則的變化。除此之外，只要每件產(chǎn)品提價額大于產(chǎn)品或成本增加額，便可以得到較低的保本點，于是銷售越多利潤越大。這種“虛幻利潤”的出現(xiàn)，使本量利分析失去了實際意義。本量利分析可能使得長短期目標分離本量本利分析方法確定的目標一般是短期的，容易造成短期目標和長期目標相脫節(jié)，由于企業(yè)過度注重短期目標與短期生產(chǎn)經(jīng)營決策而在量本利分析中，與利潤高低相聯(lián)系的只有業(yè)務量、單位售價、固定成本和變動成本［17］。其次，量本利分析法，在理論上是基于產(chǎn)銷量一致，即本期投產(chǎn)的產(chǎn)品，在本期內(nèi)全部完工并銷售，為生產(chǎn)產(chǎn)品而投入的料、工、費，也在本期全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的期初期末數(shù)，都予以忽略而不計。這在現(xiàn)實中是很難實現(xiàn)的，特別是在當前買方市場，供過于求的情況下，產(chǎn)品庫存相當龐大，如仍按原方法進行分析，勢必影響其結(jié)果的準確性和科學性。鑒于這些問題的出現(xiàn)，如果仍然以原來的理論和方法在現(xiàn)實中加以應用，其結(jié)果將會與企業(yè)的實際情況產(chǎn)生重大偏差，甚至失誤。另外還存在一個弱點，就是缺乏靈活性，目標一旦制訂，還要不斷進行調(diào)整，隨之目標也要改變，目標的改變可導致目標前后不一致，給營銷管理帶來困難［18］。對完善本量利分析的建議80年代以來，由于管理會計由盛轉(zhuǎn)衰，進入一個令人捉摸不定的階段：一方面，本量利分析的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方法除了進行零星的修補外，沒有大的突破和創(chuàng)新；另一方面，隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和管理科學的不斷完善，本量利分析的外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，本量利分析越來越不適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求［19］。面對這種情況，本量利分析作為重要的方法卻沒有發(fā)生實質(zhì)性的改變。因此要從以下幾個方面進行完善：進一步提升數(shù)據(jù)的理論搜集目前，本量利分析理論和實踐存在明顯的鴻溝?，F(xiàn)行教科書中所列示的各種技術(shù)和方法，有的屬于純理論性的探討，片面追求復雜的數(shù)學模型，如預測和決策分析中的多元線性回歸分析，它們往往缺乏實際的應用價值。相反，受到學者們批評的方法如全部成本法卻在實務中廣泛應用[20]。理論研究者在建立數(shù)學模型時，一般都假定數(shù)學模型所需的數(shù)據(jù)資料可以免費獲得，決策者具有從事復雜的數(shù)學分析能力，可現(xiàn)實情況并非如此。由于獲得數(shù)學模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學模型難以理解，決策者往往望而止步。這給本量利分析帶來極大地困難。因而數(shù)據(jù)的搜集與數(shù)據(jù)的合理應用成為本量利分析的一項繁重而且重要的任務。隨著以計算機技術(shù)為代表的高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，自動化生產(chǎn)設備大規(guī)模應用于企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變化：制造費用比重逐漸上升，人工成本比重逐漸下降，而且制造費用的內(nèi)容更加復雜。與此同時，先進的管理方法如彈性制造系統(tǒng)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)、計算機一體化等在生產(chǎn)中廣泛應用，促進了企業(yè)經(jīng)營管理方式的變革，對本量利分析提出了新的要求?？墒乾F(xiàn)存的本量利分析理論不能以新的技術(shù)和方法適應這種變革，其理論遠遠落后于實踐的發(fā)展要求。因此要加強數(shù)據(jù)的搜集更加嚴密、完整、有效的理論系統(tǒng)本量利分析缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。首先，本量利分析缺乏堅實的理論基礎。有關(guān)基本理論問題，如本量利分析的對象、假設、目標、原則等，只是零星地分布在少數(shù)文獻資料中，缺乏系統(tǒng)的、有組織的協(xié)調(diào)，不能形成一個整體。其次，本量利分析缺乏可靠的理論依據(jù)。70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入本量利分析，拓寬了本量利分析領(lǐng)域，修正了本量利分析某些不合理的假設，促使人們重新評價管理會計理論［21］?？墒?，相關(guān)科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對本量利分析的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。如信息經(jīng)濟學的引入推翻了零信息成本的假設，要求決策時必須進行成本效益分析?？墒窃趯崉罩?，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。由于經(jīng)濟效益才是企業(yè)運行管理的首要目標，企業(yè)所有營銷活動的最終目標通常都是以目標利潤的形式表現(xiàn)出來。本量利分析可以為企業(yè)提供分析問題、解決問題的方案。將本量利分析運用到企業(yè)的目標管理中，不僅可以為企業(yè)預測保本銷售量，預測企業(yè)的目標利潤，而且可以在企業(yè)發(fā)展的不同階段為企業(yè)的運行做出指導，為企業(yè)經(jīng)營著提供有力的決策依據(jù)。此外，企業(yè)決策者還可以利用本量利分析，根據(jù)各種因素的變動，及時調(diào)整運行模式，降低不必要的財產(chǎn)損失，增加企業(yè)的綜合實力，使得企業(yè)的目標利潤達到最大。因此，本量利分析是企業(yè)目標管理過程中必不可少的工具。因此要想克服傳統(tǒng)本量利分析的局限性，必須從一個新的角度來認識成本習性，這個角度就是成本動因。進一步合理的分析成本動因成本動因是導致成本發(fā)生并決定成本發(fā)生水平高低的因素。依據(jù)成本和成本動因之間的關(guān)系，仍可將成本劃分為變動成本和固定成本，但變動成本和固定成本的定義發(fā)生了變化。變動成本是指隨著成本動因的變化而成正比例變化的成本;固定成本是指不隨成本動因的變化而變化的成本［22］。同傳統(tǒng)的本量利分析模型比較，可以看出有以下幾點區(qū)別：（1）每一產(chǎn)銷單位的變動成本與傳統(tǒng)的單位變動成本不同，完善后的本量利分析比傳統(tǒng)的更為精確；（2）固定成本不同，某些曾經(jīng)被視為固定成本的，實際上可能隨時與產(chǎn)銷量無關(guān)的成本因而變動。結(jié)果表明，采用擴展后的模型比原模型計算的目標產(chǎn)銷量減少了。無疑拓展模型比原模型計算的結(jié)果更為準確，同時，對企業(yè)規(guī)劃與決策亦有重要影響。加強與杜邦分析法等方法的結(jié)合在傳統(tǒng)本量利分析的基礎上，吸收滾動預算的杜邦分析法的優(yōu)點，克服傳統(tǒng)本量利分析法“以計劃變動成本、固定成本、數(shù)量、售價確定年度目標利潤，期間未能根據(jù)上述變量的實際發(fā)生額和計劃值之間的偏差去調(diào)整后期部分變量的計劃控制數(shù)”的缺點。采用每一季度（或每個月）“滾動”計算，并且通過杜邦分析法等財務分析方法，以確定要使企業(yè)預計利潤目標能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下，該企業(yè)后期的變動成本、固定成本、銷量、單價等邊領(lǐng)必須被控制在什么水平，并以此為導向，促使企業(yè)采取措施進行“糾偏”，以確保目標利潤的完成，從而使本量利分析法在事前預測、事中分析和控制、事后總結(jié)各過程中都得到較好的運用。同時，對企業(yè)規(guī)劃與決策亦有重大影響。實踐證明與產(chǎn)銷數(shù)量無關(guān)的變動成本動因具有一定的水準，如果調(diào)整準備次數(shù)發(fā)生改變，則目標產(chǎn)銷數(shù)量亦將改變。在實際工作中，非產(chǎn)銷數(shù)量成本動因可能很多，由于受信息成本的限制以及簡化計算的要求，不可能全部列出，往往只需要列出相關(guān)程度較高者即可。盡管這樣處理存在誤差，但這畢竟已比原模型大大進了一步，況且，絕對精確并非我們能達到的目標。與我國改革開放的實際情況更好的結(jié)合加強本量利分析基本理論研究，為本量利分析奠定堅實的理論基礎。本量利分析基本理論是對本量利分析基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識，是探討其他理論問題的基礎［23］。因此，我們要加強對基本理論問題的研究，結(jié)合改革開放的實際情況，結(jié)合建立社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對本量利分析的目標、對象、假設、職能、原則等問題進行深入、系統(tǒng)的研究，為本量利分析奠定堅實的理論基礎。吸收相關(guān)學科的研究成果，建立科學的本量利分析理論體系。相關(guān)學科如代理理論、行為科學、信息經(jīng)濟學一直是本量利分析的理論依據(jù)，它們的研究成果對本量利分析的影響十分深遠。我們要全面、系統(tǒng)地把相關(guān)學科的研究成果引入本量利分析，對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的本量利分析理論體系，與我國改革開放的實際情況更好的結(jié)合。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合把規(guī)范研究和實踐研究方法相結(jié)合，建立技能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。把規(guī)范研究方法和實證研究方法結(jié)合在一起，既能使理論保持內(nèi)在邏輯的一致性，又能使理論接受實踐檢驗，縮短理論和實踐的差距［24］。因此，我們首先要確定本量利分析的目標，對其進行大規(guī)模的調(diào)查研究，然后運用邏輯推理的方法，建立本量利分析的理論框架；其次，要深入企業(yè)實地調(diào)查本量利分析的各種技術(shù)方法的應用情況，分析其對決策行為的影響，修正、完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法；最后，認真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及發(fā)展趨勢，以新的技術(shù)和方法適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。

5結(jié)束語本量利分析方法應用于企業(yè)經(jīng)營中，對企業(yè)有著重要的意義。第一、對于企業(yè)短期經(jīng)營，決策正確可以使企業(yè)獲得成功；決策失誤，企業(yè)后就會遭到失敗。因此，企業(yè)的決策部門必須按照客觀規(guī)律及時準確的掌握經(jīng)濟信息，詳細、系統(tǒng)的搜集資料，用用科學的本量利分析方法進行分析和計算，做出最優(yōu)決策，以使得本量利分析在短期經(jīng)營決策中發(fā)揮重要以及合理的作用。第二、對于企業(yè)的目標利潤的實現(xiàn)發(fā)揮著重要的作用，本量利分析通過在長期決策，現(xiàn)金流的決策中，保證長期投資，并且運用本量利分析模型對企業(yè)的現(xiàn)金流進行預測及管理，企業(yè)在經(jīng)營過程中可以根據(jù)經(jīng)營形勢的變化、現(xiàn)金流量的變化來不斷調(diào)整現(xiàn)金流量計劃以及長期投資以及覺得側(cè)、以保證企業(yè)能夠不斷的適應新問題、新情況。同時保證企業(yè)在激烈的