內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制概述了解內(nèi)部控制符合性測(cè)試及評(píng)價(jià)管理建議書第1頁，共33頁。內(nèi)部控制的定義程序和政策；內(nèi)部管理系統(tǒng)；（廣義）貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面

建立健全內(nèi)部控制制度是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)部控制含義要從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任角度去理解，其屬于企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在哪些固有限制。

第2頁，共33頁。內(nèi)部控制的目標(biāo)適當(dāng)授權(quán)；保證會(huì)計(jì)記錄正確；保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全；保證帳實(shí)定期核對(duì)相符。要明確建立、健全和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行，其責(zé)任在管理當(dāng)局而不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師

第3頁，共33頁。一般考慮

管理當(dāng)局的責(zé)任合理的保證——受成本效益的影響固有的限制：受成本效益的影響；僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)；受執(zhí)行人的影響（本身素質(zhì)：粗心；串通；濫用職權(quán)）；受環(huán)境及業(yè)務(wù)性質(zhì)而變化。

第4頁，共33頁。固有的限制

效益內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本原則；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；受執(zhí)行人的失誤或誤解而失效；因執(zhí)行人內(nèi)外勾結(jié)或串通而失效；可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效第5頁，共33頁。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

（1）無論規(guī)模大小，只要是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，都應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解；（2）在上述基礎(chǔ)上確定是否進(jìn)行實(shí)施符合性測(cè)試及如何實(shí)施；（3）不管被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

第6頁，共33頁。內(nèi)部控制的幾個(gè)發(fā)展階段第一階段：內(nèi)部牽制論（20世紀(jì)初~40年代前）職務(wù)分離，職責(zé)分工，零散的措施?；驹O(shè)想；內(nèi)部牽制的四種形式第二階段：內(nèi)部控制論（20世紀(jì)40年代~70年代）針對(duì)一定的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置控制點(diǎn)：如授權(quán)審批第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論（20世紀(jì)80年代~90年代），不僅在控制程序，還重視控制環(huán)境第四階段：內(nèi)部控制框架論（20世紀(jì)90年代后），注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通（如將對(duì)“管理”的理解不再是管住人，而是調(diào)動(dòng)人的積極性。第五階段：內(nèi)部控制自我評(píng)估論。在公司治理的推動(dòng)下，由外部評(píng)估轉(zhuǎn)為自我評(píng)估，以提出最佳改進(jìn)措施。各階段是發(fā)展過程，并不割裂。第7頁，共33頁。幾個(gè)典型案例分析一個(gè)單位內(nèi)小到職員（如國家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中）大到單位負(fù)責(zé)人（如中國銀行黑龍江分行哈爾濱河松街支行行長高山）貪污挪用的金額都是上億元，給國家造成的巨額損失（如中航油新加坡公司陳久霖?fù)p失總計(jì)約5.54億美元）

第8頁，共33頁。內(nèi)部控制與舞弊舞弊的三因素理論1、壓力2、機(jī)會(huì)3、自我合理化第9頁，共33頁。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序第10頁，共33頁。控制環(huán)境含義：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響第11頁，共33頁。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。第12頁，共33頁?？刂瞥绦蚪灰资跈?quán)職責(zé)劃分：不相容職務(wù)憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用注意：每一控制程序與報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系理解控制程序，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中不同交易循環(huán)關(guān)鍵的內(nèi)部控制，將其理論同各交易循環(huán)內(nèi)控實(shí)務(wù)結(jié)合

第13頁，共33頁。了解內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上；了解內(nèi)控并非僅了解控制風(fēng)險(xiǎn)，是與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合“穿行測(cè)試”是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易，其不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只是了解內(nèi)部控制。利用內(nèi)審工作應(yīng)考慮的因素第14頁，共33頁。了解內(nèi)部控制的程序合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查詢相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試第15頁，共33頁。了解內(nèi)部控制的總要求總要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需更多地了解控制程序。在了解內(nèi)控時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮（1）交易授權(quán)；（2）職責(zé)劃分；（3）憑證與記錄控制；（4）資產(chǎn)接觸與記錄使用；（5）獨(dú)立稽核。制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)帳戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。第16頁，共33頁?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)，什么情況下將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，什么情況下不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平252第17頁，共33頁。內(nèi)部控制了解的調(diào)查記錄記錄方法四種：調(diào)查表、文字表述、流程圖、核對(duì)表。基本要求（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。了解三種記錄技術(shù)的優(yōu)缺點(diǎn)。第18頁，共33頁。內(nèi)部控制測(cè)試運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟控制測(cè)試的概念符合性測(cè)試的種類符合性測(cè)試的性質(zhì)符合性測(cè)試的范圍符合性測(cè)試的時(shí)間符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作雙重目的測(cè)試第19頁，共33頁。運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟

主要證實(shí)法較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法兩種方法的適用性、運(yùn)用的步驟第20頁，共33頁?？刂茰y(cè)試的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的

出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：（1）相關(guān)內(nèi)容控制在存在。（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。（3）符合性測(cè)試的工作理可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。符合性測(cè)試根據(jù)測(cè)試內(nèi)容：控制設(shè)計(jì)測(cè)試、控制執(zhí)行測(cè)試測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)查清三個(gè)問題（1）該項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰來應(yīng)用？并不是對(duì)所有控制都測(cè)試，僅對(duì)有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試第21頁，共33頁。符合性測(cè)試的種類種類執(zhí)行時(shí)間與控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系適用性是否必須同步與了解內(nèi)部控制同時(shí)（計(jì)劃期間）只能使CPA評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高到中等水平的范圍內(nèi)主要證實(shí)法通常很合算追加外勤工作中為了進(jìn)一步降低CPA對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平主要證實(shí)法若不能降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平就沒有必要計(jì)劃外勤工作中為了支持CPA計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須第22頁，共33頁。符合性測(cè)試的性質(zhì)符合性測(cè)試的性質(zhì)就是執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序可選用的符合性測(cè)試的程序有（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問并實(shí)施觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。第23頁，共33頁。符合性測(cè)試的范圍262運(yùn)用觀察所得的證據(jù)有兩個(gè)局限性：要從最經(jīng)濟(jì)有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)以前年度審計(jì)進(jìn)行符合性測(cè)試所得證據(jù)對(duì)本度評(píng)價(jià)的影響：使用以前年度的證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮第24頁，共33頁。符合性測(cè)試的時(shí)間追加或計(jì)劃符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行從審計(jì)有效性考慮，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能按排在期中的后期執(zhí)行對(duì)期中進(jìn)行的符合性測(cè)試的結(jié)果的信賴還應(yīng)考慮以下因素第25頁，共33頁。符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作直接支持第26頁，共33頁。雙重目的測(cè)試含義目的經(jīng)濟(jì)性第27頁，共33頁。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目的：確定對(duì)報(bào)表認(rèn)定所取證的證明力，即是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第28頁，共33頁。控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過程確定高水平情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。確定低水平情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）通過符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。第29頁，共33頁。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)==固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)第30頁，共33頁。管理建議書管理建議書出具的情況管理建議書與內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別第31頁，共33頁。第32頁，共33頁。內(nèi)容梗概內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制含義要從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任角度去理解，其屬于企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。合理的保證——受成本效益的影響。固有的限制：受成本效益的影響。（1）無論規(guī)模大小，只要是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，都應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解。（2）在上述基礎(chǔ)上確定是否進(jìn)行實(shí)施符合性測(cè)試及如何實(shí)施。第一階段：內(nèi)部牽制論（20世紀(jì)初~40年代前）職務(wù)分離，職責(zé)分工，零散的措施。含義：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。及時(shí)并充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｓ?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。確定交易發(fā)生期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制