審計(jì)學(xué)論文大綱-審計(jì)學(xué)論文大綱怎么寫(xiě)

審計(jì)學(xué)論文大綱_審計(jì)學(xué)論文大綱怎么寫(xiě)審計(jì)學(xué)論文大綱會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是一對(duì)聯(lián)絡(luò)嚴(yán)密的概念，兩者通過(guò)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任嚴(yán)密地聯(lián)絡(luò)在一起；同時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩個(gè)不同的概念，它們牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。縱觀各國(guó)歷史，由于兩者界定不清，曾經(jīng)引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會(huì)計(jì)師事務(wù)所案件；1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件(1)。都與會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定不清有直接關(guān)系。隨著我們國(guó)家社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，怎樣對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任科學(xué)合理地界定，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，發(fā)展我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其主要的意義。本文試從會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念不同來(lái)區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論根據(jù)。一、會(huì)計(jì)責(zé)任的理論追溯任何一個(gè)從事某項(xiàng)活動(dòng)的主體，之所以對(duì)其活動(dòng)及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會(huì)賦予其特定的權(quán)利來(lái)完成特定的目的。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會(huì)同時(shí)要求該主體對(duì)行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員利用組織賦予的權(quán)柄從事會(huì)計(jì)工作，也要承當(dāng)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任，保證明現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。所以，不妨選取這樣的角度來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任，即：會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)--會(huì)計(jì)目的--會(huì)計(jì)責(zé)任1.會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)--會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，這一點(diǎn)，能夠從管理的定義以及會(huì)計(jì)本能機(jī)能的發(fā)展來(lái)證明。管理是維系人類(lèi)組織〔集體〕中個(gè)體的紐帶，能使組織力量大于組織中個(gè)體力量之和，放大每一個(gè)體的成效，并產(chǎn)生個(gè)體力量不具備的成效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目的。管理由五個(gè)基本功能構(gòu)成；預(yù)測(cè)和計(jì)劃，組織和批示，監(jiān)督和控制，教育和鼓勵(lì)，挖潛和革新。會(huì)計(jì)從近乎原始的結(jié)繩記事開(kāi)始，發(fā)展至現(xiàn)代會(huì)計(jì)，本能機(jī)能不斷拓寬，牽涉到預(yù)測(cè)、計(jì)劃、、監(jiān)督、控制、鼓勵(lì)等各個(gè)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)不是被動(dòng)地適應(yīng)各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，而是通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息，能動(dòng)的影響決策行為。會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其合法性、經(jīng)濟(jì)性作出判定，進(jìn)而直接履行對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、控制等本能機(jī)能，成為現(xiàn)代決策管理系統(tǒng)中最為靈敏、有效的控制系統(tǒng)。因而能夠說(shuō)，會(huì)計(jì)是一個(gè)開(kāi)放管理系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，它自己所從事的活動(dòng)就是一項(xiàng)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)既然是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其整個(gè)活動(dòng)經(jīng)過(guò)所表現(xiàn)出的本能機(jī)能就是反映、監(jiān)督、控制、預(yù)測(cè)、分析、決策六大項(xiàng)。會(huì)計(jì)不僅記錄過(guò)去，反映如今，更重視預(yù)測(cè)將來(lái)〔這并不取決于會(huì)計(jì)人員能否要求這樣，而是由會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)決定〕。會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督本能機(jī)能，旨在對(duì)過(guò)去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報(bào)告，以提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，其著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)去和如今。而會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、決策本能機(jī)能則是對(duì)將來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有目的、有傾向的引導(dǎo)，使其向符合決策者意愿的方向發(fā)展?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)行使其本能機(jī)能，是為了到達(dá)下面目的：①知足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，②為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果提供信息，③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息。2.會(huì)計(jì)目的--會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任，能夠從外部責(zé)任和內(nèi)部責(zé)任來(lái)劃分，即會(huì)計(jì)的外部責(zé)任在于：保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完好；保衛(wèi)資產(chǎn)的安全與完好；而會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任則在于建立、健全內(nèi)部控制制度。無(wú)論內(nèi)部責(zé)任，還是外部責(zé)任，都是為了保證會(huì)計(jì)目的順利完成。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，根據(jù)事先確定好的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)政報(bào)告，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報(bào)告并由審計(jì)證明其公正性，以提供應(yīng)社會(huì)公眾真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而會(huì)計(jì)應(yīng)向公眾負(fù)起財(cái)政責(zé)任。會(huì)計(jì)活動(dòng)，在對(duì)過(guò)去和如今進(jìn)行記錄的同時(shí)，提出預(yù)測(cè)性的指點(diǎn)方針用以影響將來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保衛(wèi)各種資源得到經(jīng)濟(jì)有效的利用，進(jìn)而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的管理責(zé)任。能夠看出，無(wú)論是從財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任角度，還是從內(nèi)部責(zé)任、外部責(zé)任角度，會(huì)計(jì)責(zé)任都是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)應(yīng)承當(dāng)?shù)?。與會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)應(yīng)的是一種會(huì)計(jì)權(quán)利正由于從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)主體要向公眾承當(dāng)如此眾多的會(huì)計(jì)責(zé)任，才應(yīng)比其別人更有權(quán)根據(jù)法律、法規(guī)、以及職業(yè)判定，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，進(jìn)而使其具有真實(shí)完好性，愈加有利于管理。綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任是指與會(huì)計(jì)目的相對(duì)應(yīng)的，會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任是保證會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我們國(guó)家獨(dú)立審計(jì)原則的要求，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任牽涉下面三方面的內(nèi)容?！?〕建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)政部門(mén)，在會(huì)計(jì)核算程序上可能發(fā)生的毛病、舞弊現(xiàn)象也逐步增加。因而，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，能力保證企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)?！?〕保證資產(chǎn)的安全、完好。只要兩權(quán)分離，所有者將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸地保證資產(chǎn)安全、完好，因而會(huì)計(jì)不只是簡(jiǎn)單地核算，還要承當(dāng)起對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源〔對(duì)于國(guó)有企業(yè)，就是國(guó)有資產(chǎn)〕流失?！?〕向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門(mén)、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)要從總體上反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)政狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，也要求獨(dú)立核算的部門(mén)提供真實(shí)、合法、完好的會(huì)計(jì)資料，進(jìn)而保證集團(tuán)整體決策需要。二、審計(jì)責(zé)任的理論追溯1.獨(dú)立審計(jì)行為的演進(jìn)獨(dú)立審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)品，它于一定時(shí)期的社會(huì)生產(chǎn)力水平、政治體制、法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)文化等眾多因素親密相關(guān)，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是審計(jì)行為演進(jìn)的直接動(dòng)因?？疾飒?dú)立審計(jì)發(fā)展的歷史，能夠看出，獨(dú)立審計(jì)行為的演進(jìn)分為下面四個(gè)階段：〔1〕1721年至20初。股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，使經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者負(fù)有直接的受托責(zé)任。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離直接導(dǎo)致了獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生。在這一時(shí)期，審計(jì)的目的重要是查錯(cuò)防弊，通過(guò)對(duì)公司會(huì)計(jì)科目的具體審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況。審計(jì)的外部關(guān)系人重要是股東。〔2〕20世紀(jì)初至30年代。金融資本向產(chǎn)業(yè)資本浸透，使經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任復(fù)雜化，責(zé)任對(duì)象既有股東，也有債權(quán)人。因而，審計(jì)目的是判定信譽(yù)狀態(tài)。在審計(jì)方法上，引入抽樣審計(jì)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。其外部關(guān)系人也發(fā)展為股東、債權(quán)人?！?〕20世紀(jì)30年代至40年代。這一階段，繁重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使全社會(huì)蒙受了宏大損失，進(jìn)而，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任愈加關(guān)注。在會(huì)計(jì)、審計(jì)人員看來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)質(zhì)量低下，是導(dǎo)致1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因。因而，審計(jì)目的變?yōu)閷?duì)報(bào)表的可信性發(fā)表意見(jiàn)。要求不僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，而且要對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)方法發(fā)展為以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。審計(jì)的外部關(guān)系人范圍愈加廣泛，除股東、債權(quán)人外，還包含證券交易機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)和潛在投資者。〔4〕20世紀(jì)30年代至今。經(jīng)濟(jì)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，跨國(guó)公司空前發(fā)展，使經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任進(jìn)一步復(fù)雜化。審計(jì)的外部關(guān)系人已發(fā)展為全社會(huì)。審計(jì)目的在于對(duì)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。利用制度基礎(chǔ)審計(jì)、EDP審計(jì)等多種方法，對(duì)全部報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。國(guó)際審計(jì)原則已出現(xiàn)并逐步趨于完善。2.審計(jì)行為--審計(jì)責(zé)任通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)行為演進(jìn)的分析，能夠看出，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)行為的影響取決于一定階段經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特性。生產(chǎn)力的發(fā)展引起受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化，是推動(dòng)審計(jì)行為演進(jìn)的根本原因。審計(jì)的目的在于評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。施行審計(jì)是為了審查評(píng)價(jià)受托方所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)而確定或解除其應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保其切實(shí)履行。怎樣實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的則是審計(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象已擴(kuò)展為全社會(huì)，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)的審計(jì)責(zé)任就在于審計(jì)報(bào)告。〔獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)原則第7號(hào)〕指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。〞審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性重要包含下面三方面內(nèi)容：(審計(jì)報(bào)告要如實(shí)地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)根據(jù)、施行的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見(jiàn)；(不偏不倚、不受任何偏見(jiàn)的影響，對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的所有重大方面都應(yīng)予以披露；(r)具有可驗(yàn)證性，即事后如需驗(yàn)證，可按一樣的審計(jì)程序，獲得一樣的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告的合法性，是指出具的審計(jì)報(bào)告必需符合〔中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕和獨(dú)立審計(jì)原則的規(guī)定。對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性所負(fù)的責(zé)任，根據(jù)〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕第二十一條、三十九條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師……必需根據(jù)執(zhí)業(yè)原則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。〞注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所假如不根據(jù)執(zhí)業(yè)原則、規(guī)則的要求履行業(yè)務(wù)，應(yīng)承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以說(shuō)，審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承當(dāng)?shù)呢?zé)任。由此可見(jiàn)，在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計(jì)責(zé)任有別于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不能夠相互代替或免除。三、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任界定的國(guó)際比較現(xiàn)有的中外審計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任的界定，并沒(méi)有給出一個(gè)精到準(zhǔn)確的解釋。各國(guó)歷史、文化背景不同，在審計(jì)目的、審計(jì)責(zé)任上還存在著分歧。本文選取幾個(gè)有代表性的國(guó)家進(jìn)行比較、分析。第一類(lèi)：以瑞士為代表的歐洲國(guó)家，對(duì)審計(jì)師查找重大錯(cuò)誤過(guò)失和舞弊方面的責(zé)任極少規(guī)定。在瑞士，審計(jì)目的是使審計(jì)師能夠?qū)ω?cái)政報(bào)表的合規(guī)性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)師的職責(zé)是對(duì)向股東大會(huì)提交的賬目提出同意或不同意的意見(jiàn)。瑞士審計(jì)師并不鑒證賬目的真實(shí)性與公正性，而是鑒證賬目的合法性、合規(guī)性。根據(jù)瑞士審計(jì)職業(yè)慣例，審計(jì)師不必系統(tǒng)地查找舞弊。因而，審計(jì)師即便找出非法行為，也不需承當(dāng)在審計(jì)中能否采用應(yīng)有的慎重責(zé)任。在這一點(diǎn)上，瑞士同德國(guó)幾乎一樣。第二類(lèi)：嚴(yán)格規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與查找舞弊的責(zé)任。這類(lèi)國(guó)家重要有美國(guó)、加拿大、墨西哥、日本，以美國(guó)為代表。美國(guó)財(cái)政報(bào)表審計(jì)的目的是：“對(duì)財(cái)政報(bào)表的公正性發(fā)表意見(jiàn)，表述財(cái)政狀態(tài)與一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則相一致〞。將確定財(cái)政報(bào)表的公正性作為審計(jì)目的是從早期審計(jì)目的發(fā)展演變而來(lái)的，這就是查找舞弊。固然審計(jì)不是專(zhuān)門(mén)查找舞弊的，但是，審計(jì)師對(duì)能導(dǎo)致財(cái)政報(bào)表重大差別的舞弊和錯(cuò)誤過(guò)失負(fù)有責(zé)任。至于查找舞弊和錯(cuò)誤過(guò)失的法律責(zé)任，假如審計(jì)師因忽略造成損失，就要對(duì)客戶和第三者負(fù)責(zé)。第三類(lèi)：沒(méi)有詳細(xì)原則與法律規(guī)定。重要是中東一些國(guó)家，如約旦、科威特等。從以上的分析能夠看出：各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任界定不同，分歧的焦點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)師能否有責(zé)任查找舞弊的認(rèn)定不同。國(guó)際審計(jì)原則在協(xié)調(diào)各國(guó)分歧的基礎(chǔ)上，指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能為檢查出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的舞弊和毛病，提供合理的保證。〞同時(shí)也指出：“未檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表的重大毛病和舞弊，并不表示審計(jì)工作未按一般公認(rèn)審計(jì)原則履行，而將承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任和后果〞?？梢?jiàn)，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)原則執(zhí)業(yè)，就不該負(fù)審計(jì)責(zé)任。對(duì)于報(bào)表中的虛假信息所造成的影響，由被審計(jì)單位承當(dāng)會(huì)計(jì)責(zé)任。我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，在兩者界定上，更多的借鑒了國(guó)際審計(jì)原則的意見(jiàn)。四、兩概念在實(shí)務(wù)中難以界定的原因分析可能引起的審計(jì)責(zé)任，重要有：(審計(jì)人員本身的原因，比方注冊(cè)會(huì)計(jì)師未完全嚴(yán)格遵守〔獨(dú)立審計(jì)原則〕和〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕的要求履行，或是缺乏良好的職業(yè)道德。“深圳原野〞案件、“長(zhǎng)城案件〞、“衡水詐騙案〞舊三大案件，以及“瓊民源〞、“紅光實(shí)業(yè)〞、“東方鍋爐〞新三大案件，均是由于審計(jì)人員未按獨(dú)立審計(jì)原則的要求去做；(被審計(jì)單位方面的原因，重要包含客戶的毛病、舞弊、違法行為以及客戶的經(jīng)營(yíng)失敗。在我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中還存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，引起了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定不清，重要原因如下：〔一〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不足獨(dú)立審計(jì)的主體是處于超然獨(dú)立地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一種受托審計(jì)，而非強(qiáng)迫性審計(jì)。因而，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)具備雙重獨(dú)立性，既要獨(dú)立于委托人，又要獨(dú)立于被審計(jì)單位。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“掛靠制〞〔雖然“脫鉤〞工作正在進(jìn)行〕和行政干涉問(wèn)題仍然特別突出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷。這是造成實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任界定不清的一個(gè)很主要的因素。〔二〕兩概念理解上的分歧我們國(guó)家當(dāng)前重要在兩方面對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解存在著分歧。1.會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界同公眾之間理解上的分歧注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于通過(guò)其審計(jì)，合理保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠水平，以供會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者做出合理判定和決策。但注冊(cè)師審計(jì)并不是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、合法性、完好性作出百分之百的承諾，對(duì)被審計(jì)單位將來(lái)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與效率做出肯定性的保證。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在我們國(guó)家發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，公眾對(duì)民間審計(jì)行為的性質(zhì)，審計(jì)報(bào)告的意義存在著某種水平的誤解，公眾審計(jì)期望與審計(jì)實(shí)際作用之間也存在著一些差距，這也是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的又一個(gè)客觀原因。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我們國(guó)家起步較晚，公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的理解與協(xié)助作用也有很大水平的欠缺。例如，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，需要用函證的方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，事務(wù)所向與被審單位相關(guān)聯(lián)的各方發(fā)出函證，卻并不能保證有效地收到回函。公眾界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛意識(shí)的不配合無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。2.企業(yè)與事務(wù)所之間的分歧會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任難以界定、兩者相互轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，是由于兩責(zé)任的承當(dāng)者的角度不同，代表的是不同的利益主體，被審計(jì)單位同事務(wù)所之間存在著利益上的沖突。被審計(jì)單位老是以“審計(jì)單位理應(yīng)檢查出存在的問(wèn)題〞為由推脫會(huì)計(jì)責(zé)任。然而，現(xiàn)代審計(jì)由具體審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，從審計(jì)取證的廣度上而言，不可能牽涉到企業(yè)的所有憑證、帳簿；從審計(jì)取證的深度而言，審計(jì)工作只是短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允性的一個(gè)再認(rèn)定，審計(jì)人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過(guò)，了解的水平非常不全面。若企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)方面串通舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增長(zhǎng)。因而，只可能承當(dāng)由于審計(jì)失誤而造成的審計(jì)責(zé)任。在當(dāng)前我們國(guó)家普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低的情況下，一些事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)，諸如代理記帳、代編報(bào)表等，也的確造成了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行代理業(yè)務(wù)時(shí)，身為審計(jì)人員，但代表的是會(huì)計(jì)主體，事務(wù)所再對(duì)以毛病、以至虛假的會(huì)計(jì)信息為根據(jù)編制的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，兩者的責(zé)任界定就會(huì)變得非常含糊。〔三〕法律上的不完善1.會(huì)計(jì)原則的不確定性會(huì)計(jì)原則對(duì)很多交易及事項(xiàng)采取可選擇的會(huì)計(jì)方法，這種選擇性以及原則外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是誘發(fā)會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任不清的動(dòng)因。這種選擇性使得公司據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告的備選會(huì)計(jì)方法許多，獨(dú)立審計(jì)人員在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法的選用上又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)責(zé)任容易向?qū)徲?jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。2.責(zé)任對(duì)象不明確我們國(guó)家現(xiàn)行原則中，對(duì)審計(jì)人員責(zé)任對(duì)象無(wú)明確規(guī)定，也沒(méi)有相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象明文規(guī)定。既然無(wú)責(zé)任對(duì)象，在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定上就可能模糊。3.職業(yè)判定無(wú)明確根據(jù)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)過(guò)中，經(jīng)常需要運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判定，在區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任時(shí)具有較強(qiáng)的主觀性。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“主要性〞進(jìn)行的評(píng)估，會(huì)計(jì)原則、審計(jì)原則，都對(duì)此做出了規(guī)定，但均需會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判定。由于所處環(huán)境與各自目的不同，兩者所做出的職業(yè)判定不可能完全一樣，而對(duì)主要性原則的判定又是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)很主要的因素。一旦牽涉到兩者的責(zé)任，很難去界定到底是會(huì)計(jì)人員誤用會(huì)計(jì)政策，還是審計(jì)人員未堅(jiān)持應(yīng)有職業(yè)慎重。再例如，公司改組上市的審計(jì)中，也同樣存在這一問(wèn)題。當(dāng)前上市公司大多是在原來(lái)的國(guó)有企業(yè)基礎(chǔ)上改組而成，在上市之前所進(jìn)行的公司整體改制、分立式改制或合并式改制中，需要對(duì)改組之后的企業(yè)的前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行模仿。雖然模仿的會(huì)計(jì)報(bào)表也經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但由于當(dāng)前沒(méi)有與報(bào)表模仿有關(guān)的會(huì)計(jì)原則及審計(jì)原則，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)過(guò)中更多地依靠其職業(yè)判定，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，難以分清會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和資產(chǎn)評(píng)估責(zé)任。除以上因素以外，引起兩者責(zé)任互相混同，還有部分原因是雙方在一些比較容易模糊的概念上大下文章。諸如“毛病與舞弊〞、“經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗〞、審計(jì)的“真實(shí)性〞、“合法性〞與會(huì)計(jì)上的“真實(shí)性〞、“合法性〞的不同含義等等。實(shí)務(wù)操作上主觀性較強(qiáng)，很難嚴(yán)格界定。五、界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的實(shí)務(wù)做法當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)中，比較可行的方法有簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制，還能夠通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)控力量，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，以提升會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作質(zhì)量，盡可能地去避免引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的發(fā)生。總之，要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并不容易。我們只要盡量完善各種制度、體制，以求得公平與公正，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和保衛(wèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益。1931年，阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案：阿爾特邁公司根據(jù)經(jīng)塔契會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證明的資產(chǎn)負(fù)債表向弗萊德·斯特恩橡膠進(jìn)出口公司發(fā)放貸款，后來(lái)后者破產(chǎn)，貸款人因而蒙受宏大損失。于是，公司老板遷怒于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，控告其沒(méi)有能查出借款企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收帳款的欺詐行為，審計(jì)存在過(guò)失，要求其賠償損失。這一事件，一定水平上反映了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界之不清所帶來(lái)的隱患。1938年初，羅賓斯公司破產(chǎn)事件，也在會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定上大下文章，羅賓斯公司的破產(chǎn)使很多股東和債權(quán)人慘遭損失，損失最重的是作為該公司最大債主的湯普森公司。于是，湯普森公司將將怨氣出在審計(jì)人員身上，責(zé)備普賴斯·華特豪斯會(huì)計(jì)公司的審計(jì)存在過(guò)失，要求其賠償全部損失。在證交會(huì)于紐約舉行的聽(tīng)證會(huì)上，華特豪斯會(huì)計(jì)公司回絕了湯普森公司的責(zé)備和要求，辨別解釋道：他們是按美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1936年頒布的〔獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)政報(bào)表的檢查〕所規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)則履行審計(jì)的，并沒(méi)有過(guò)失；羅賓斯公司的破產(chǎn)是由于經(jīng)理人員串通舞弊引起的，審計(jì)人員對(duì)此不承當(dāng)任何責(zé)任。最終，案件以會(huì)計(jì)公司退回歷年收取的50萬(wàn)美圓審計(jì)費(fèi)用，作為對(duì)湯普森公司遭遇巨額損失的一種“慰藉〞來(lái)了結(jié)。中國(guó)論文下載中心希望對(duì)你有一絲絲的幫助審計(jì)學(xué)論文題目審計(jì)學(xué)是在審計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，經(jīng)過(guò)理論檢驗(yàn)和證明了的，是客觀事物實(shí)質(zhì)及其規(guī)律的正確反映。下文是我為大家搜集整理的關(guān)于審計(jì)學(xué)論文題目的內(nèi)容，希望能幫到大家!審計(jì)學(xué)論文題目(一)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量管理體系研究2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究3.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究4.審計(jì)質(zhì)量控制5.論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)6.我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策7.論審計(jì)主要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防備9.論我們國(guó)家的績(jī)效審計(jì)10.薩賓納斯――奧克斯萊法案對(duì)中國(guó)審計(jì)的影響11.審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系12.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題13.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理14.我們國(guó)家電算化審計(jì)及對(duì)策分析15.淺議我們國(guó)家的民間審計(jì)責(zé)任16.試論審計(jì)抽樣17.論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性18.論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)19.論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建20.論電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用21.電算化系統(tǒng)審計(jì)22.關(guān)于會(huì)計(jì)電算化審計(jì)中的若干問(wèn)題的討論23.計(jì)算機(jī)審計(jì)與舞弊24.審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防備25.新會(huì)計(jì)法施行后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)審計(jì)學(xué)論文題目(二)1、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的討論2、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題的討論3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及防備研究4、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的現(xiàn)在狀況與審計(jì)對(duì)策淺析5、論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)6、論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)7、民間審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題研究8、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用9、企業(yè)費(fèi)用成本審計(jì)10、淺淡經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)11、淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12、淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合控制13、淺談審計(jì)判定績(jī)效及其影響因素14、怎樣提升審計(jì)效率15、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究16、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究17、審計(jì)職業(yè)判定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)18、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判定研究19、我們國(guó)家民間審計(jì)的現(xiàn)在狀況與對(duì)策的分析20、我們國(guó)家上市公司會(huì)計(jì)信息低透明度的獨(dú)立審計(jì)研究審計(jì)學(xué)論文題目(三)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)研究2.企業(yè)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析4.社會(huì)保障基金的績(jī)效審計(jì)研究5.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中數(shù)據(jù)的提取和轉(zhuǎn)換問(wèn)題研究-基于XX公司審計(jì)案例的分析6.我們國(guó)家上市公司會(huì)計(jì)信息低透明度的獨(dú)立審計(jì)研究7.公司財(cái)政報(bào)表粉飾手段與審計(jì)謀略8.試論加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的辦法9.民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防備10.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防備控制的討論11.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探析)12.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策13.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防備14.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及采用的對(duì)策15.探尋求索ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作16.試論電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)務(wù)17.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合控制18.審計(jì)機(jī)關(guān)怎樣應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的討論19.當(dāng)下財(cái)務(wù)審計(jì)制度的缺陷及策略分析20.我們國(guó)家審計(jì)體制的改革及其對(duì)策21.審計(jì)人員識(shí)別財(cái)政報(bào)表的不實(shí)22.審計(jì)判定績(jī)效及其影響因素猜你喜歡：1.內(nèi)部審計(jì)畢業(yè)論文題目2.會(huì)計(jì)審計(jì)論文題目3.會(huì)計(jì)與審計(jì)論文題目4.關(guān)于會(huì)計(jì)論文題目5.關(guān)于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文選題6.財(cái)政論文題目審計(jì)學(xué)論文什么方面比較好寫(xiě)?yīng)毩⑿允菍徲?jì)的靈魂，執(zhí)業(yè)經(jīng)過(guò)中審計(jì)師的超然獨(dú)立是審計(jì)師獲得社會(huì)公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。恰是由于審計(jì)獨(dú)立性的主要性，對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應(yīng)運(yùn)而生。從強(qiáng)調(diào)審計(jì)師獨(dú)立性的主要性下手，從主客關(guān)方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)師獨(dú)立性的保障條件，希望能對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)具有一定意義的理論指點(diǎn)作用。[論文本文關(guān)鍵詞語(yǔ)]審計(jì)獨(dú)立性辦法當(dāng)下經(jīng)濟(jì)連續(xù)繁榮，很多企業(yè)的盈利大幅上升，股市火爆，越來(lái)越多的民眾投資于股票市場(chǎng)。然而在這里時(shí)，我們很容易忘記：投資者之所以將錢(qián)放入市場(chǎng)，是由于他們對(duì)市場(chǎng)的質(zhì)量與完善具有最少的信任。這種信任不僅僅是市場(chǎng)的動(dòng)力，也是市場(chǎng)的基礎(chǔ)。要維持這份信任，強(qiáng)大、透明、可信的財(cái)政報(bào)告系統(tǒng)顯得異常主要。而審計(jì)是保證財(cái)政報(bào)告真實(shí)可信的最后一道關(guān)卡。我們?cè)陉P(guān)注上市企業(yè)的財(cái)政報(bào)告時(shí)，我們會(huì)重視企業(yè)每一次重大消息的披露。會(huì)考慮在這些背后所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)和管理層的意圖。而當(dāng)前普遍存在的一種慣于用短期預(yù)測(cè)看問(wèn)題的現(xiàn)象卻未引起我們足夠的關(guān)注。而且這種現(xiàn)象還在不斷上升。重視短期結(jié)果所導(dǎo)致的后果是：大家都去挑戰(zhàn)合理行為的界限時(shí)，打擦邊球。當(dāng)前，對(duì)許多審計(jì)師的評(píng)判是根據(jù)他做了多少非審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)，而不是根據(jù)他們能否能很好地進(jìn)行審計(jì)。所有的這些都使得審計(jì)的獨(dú)立性遭到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。一、獨(dú)立性對(duì)審計(jì)的意義獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持形式上和本質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承當(dāng)其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的重要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的履行業(yè)務(wù)。本質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，堅(jiān)持客觀且無(wú)私的精神態(tài)度。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被以為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立來(lái)到達(dá)審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。從另一方面說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀況，它反映了公眾的信任與自信心。會(huì)計(jì)審計(jì)方面的論文范文隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)法規(guī)體系的逐步健全,審計(jì)活動(dòng)遭到越來(lái)越多的關(guān)注,所暴露出來(lái)的問(wèn)題也愈來(lái)愈多。下文是我為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)方面的論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!會(huì)計(jì)審計(jì)方面的論文范文篇1淺談施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的辦法和方法內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了很多新的課題，審計(jì)工作面臨的問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立于企業(yè)其他本能機(jī)能部門(mén)的工作，是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造中的主要構(gòu)成。而施工企業(yè)的項(xiàng)目又是施工企業(yè)的根本，對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)是做好施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。本文針對(duì)施工項(xiàng)目當(dāng)前管理的現(xiàn)在狀況、施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的辦法和方法作粗略討論，以強(qiáng)化施工企業(yè)的審計(jì)效能，充足發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫〞系統(tǒng)功能及作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)辦法方法隨著我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在建筑行業(yè)中的地位越來(lái)越主要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高層次的要求。而審計(jì)質(zhì)量又是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)部門(mén)的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)部門(mén)能否健康發(fā)展和承當(dāng)起歷史賦予的重?fù)?dān)。因而，提升施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度，加強(qiáng)施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就成為當(dāng)下施工企業(yè)審計(jì)工作者亟待解決的主要課題。一、加大內(nèi)審宣傳力度提升全員內(nèi)審認(rèn)識(shí)(一)當(dāng)下施工企業(yè)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的主要性和作用的認(rèn)識(shí)還不夠不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)自己升級(jí)的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用還很有限，十分是有一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要性認(rèn)識(shí)不足，他們能夠隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，進(jìn)而出現(xiàn)將施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)政部門(mén)或從財(cái)政部門(mén)中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得很多施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用，以為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可有可無(wú)的部門(mén)，沒(méi)有給予足夠的看重和支持。上述認(rèn)識(shí)足以說(shuō)明了施工企業(yè)的項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少足夠的認(rèn)識(shí)，使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，難以獲得符合實(shí)際的第一手資料，構(gòu)成切實(shí)有效的審計(jì)建議。(二)不斷改良工作方法，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對(duì)于施工項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作更不該局限于事后的審計(jì)，而更應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)經(jīng)過(guò)，在施工經(jīng)過(guò)中起到防備與控制造用，而到達(dá)事倍功半的效果。隨著企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)將對(duì)單位進(jìn)行全經(jīng)過(guò)、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問(wèn)題解決在萌芽狀況或初始階段。二是微觀審計(jì)與宏觀相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)布置審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干詳細(xì)項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供根據(jù)，為規(guī)范項(xiàng)目財(cái)政收支行為提出建議。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深切進(jìn)入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面加以解決，使之不再有反復(fù)發(fā)生的可能。二、工程收入確認(rèn)的審計(jì)根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，假如建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)際工作中通常項(xiàng)目根據(jù)責(zé)任預(yù)算編制情況確認(rèn)工程總收入、總成本。財(cái)政根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。(一)重要問(wèn)題1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工水平可靠性較低，往往與業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額有較大差距。如根據(jù)項(xiàng)目的不同意圖，有的為了完成利潤(rùn)目的、承包指標(biāo)、更充足地享受稅收等優(yōu)惠政策，可能會(huì)多計(jì)收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程決算以后再?zèng)_回或再計(jì)收入，人為把持損益。2.業(yè)主遲遲不作工程決算審計(jì)。如為了拖欠工程款，有些業(yè)主幾年以至十年不作工程決算審計(jì)，還有些建設(shè)單位將已到達(dá)預(yù)定可使用狀況、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程〞賬戶長(zhǎng)期掛賬，這都給施工企業(yè)精確確認(rèn)收入帶來(lái)不確定因素。3.反復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總公司下設(shè)多個(gè)分公司時(shí)，有時(shí)幾個(gè)分公司共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目，各個(gè)分公司會(huì)出現(xiàn)反復(fù)確認(rèn)收入的情況。(二)審計(jì)方法為提升審計(jì)效率，審計(jì)人員應(yīng)憑仗專(zhuān)業(yè)經(jīng)歷體驗(yàn)和所把握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計(jì)謀略和方法。詳細(xì)建議如下：1.能夠通過(guò)檢查項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本能否基本配比，來(lái)發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問(wèn)題，對(duì)尚未完工的項(xiàng)目或雖已完工但尚未決算的項(xiàng)目，相應(yīng)調(diào)整收入。但是難以判定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工水平能否可靠。2.能夠獲取以往年度(可取前兩年或三年)已完工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按完工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。3.在審計(jì)中，可根據(jù)施工項(xiàng)目的規(guī)模、繁簡(jiǎn)水平、施工項(xiàng)目情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采取不同的審計(jì)方法，如全面審核法、重點(diǎn)審核法與個(gè)別審核法等。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法能否符合規(guī)定，留意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款確實(shí)認(rèn)和計(jì)量能否符合會(huì)計(jì)原則的規(guī)定等。三、工程成本的審計(jì)(一)重要問(wèn)題建筑施工企業(yè)的成本重要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、臨時(shí)建筑設(shè)備費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)重要存在如下問(wèn)題：1.建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，極易漏記甲方供料成本。2.企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫(kù)、入庫(kù)的內(nèi)部控制較軟弱，外購(gòu)材料不通過(guò)出入庫(kù)手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。采購(gòu)數(shù)量上不能完全根據(jù)定額采購(gòu)，施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)常是按實(shí)際需要采購(gòu)，造成完工后核算施工圖材料用量與實(shí)際消耗數(shù)量不符，為日后的外審埋下隱患;工人工資結(jié)算單不正規(guī)，結(jié)算根據(jù)不足，存在用假工資表套取費(fèi)用的情況，人工成本核算不精確。3.有的企業(yè)將金額較大的臨時(shí)建筑設(shè)備費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi)用，水電費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)不足，導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)。4.有的工程項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。5.增長(zhǎng)人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。6.利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等名義，處理違規(guī)支出。7.對(duì)于內(nèi)部控制不健全的項(xiàng)目，管理人員往往利用各種形式與供貨方互相勾結(jié)，侵吞企業(yè)產(chǎn)業(yè)物資。(二)審計(jì)方法1.對(duì)跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目的收入和成本能否配比，據(jù)以分析判定能否存在成本核算異常的工程項(xiàng)目，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允性。2.材料費(fèi)用方面，應(yīng)重要檢查：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否健全、有效;材料出入庫(kù)制度能否完備;有無(wú)少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象;有無(wú)材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因;期末材料的盤(pán)點(diǎn)能否真實(shí)精確;能否存在利用開(kāi)具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用，人為加大工程成本的情況。3.人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無(wú)異常變動(dòng)，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計(jì)算的合規(guī)性和精確性，比方：工資核算能否以簽名的工資結(jié)算單為根據(jù)，與相應(yīng)完成的實(shí)物工程量用工能否匹配，以免隨意開(kāi)單;抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算能否合規(guī)，手續(xù)能否齊全，能否根據(jù)規(guī)定代扣款項(xiàng)等。另外，為查明施工項(xiàng)目、建設(shè)單位與施工隊(duì)能否串通舞弊，除通過(guò)分析性復(fù)核以檢查工資有無(wú)異常變動(dòng)外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以比照，或通過(guò)實(shí)地考察、查詢施工日記等方法，核對(duì)應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無(wú)直接計(jì)入成本費(fèi)用的工資。4.應(yīng)檢查費(fèi)用的計(jì)量能否合規(guī)。如臨時(shí)建筑設(shè)備費(fèi)應(yīng)根據(jù)建造合同施工期分期攤銷(xiāo)，估計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為根據(jù)。施工企業(yè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)包含多方面的內(nèi)容，既有財(cái)政預(yù)算的審計(jì)、施工經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)投入的審計(jì)，也有合同管理的審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)算的審計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的經(jīng)過(guò)中，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在進(jìn)一步加大，這就需要進(jìn)行需要的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化，十分是完善對(duì)施工項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而全面提升施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效能。施工企業(yè)應(yīng)看重對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣能力夠發(fā)揮審計(jì)的真正作用，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以下為參考文獻(xiàn)：[1]李金華.審計(jì)師專(zhuān)業(yè)必備[Z].中國(guó)審計(jì)出版社，1992(4).[2]檀鶴銓等.新編鐵路審計(jì)指南[Z].北京：中國(guó)鐵道出版社，1995(2).[3]劉明輝.獨(dú)立審計(jì)原則研究[J].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999(6).[4]李世鈺，曹錫銳，__遠(yuǎn).施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法講解[Z].北京：中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)出版社，2003(12).[5]周麗瓊.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理[J].，2007，(10)：77-80.會(huì)計(jì)審計(jì)方面的論文范文篇2淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)在狀況和改良辦法內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來(lái)越主要，本文分析了我們國(guó)家現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并從幾個(gè)方面論述了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的辦法。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);辦法隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越遭到看重，近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和逐步完善，為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。一、我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足由于內(nèi)部審計(jì)制度在我們國(guó)家的建立相對(duì)較晚，一些重大的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果沒(méi)有公開(kāi)，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，以至簡(jiǎn)單地以為審計(jì)就是查賬，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)的目的、審計(jì)工作的內(nèi)容和本能機(jī)能，所以致今仍有部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也有部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)兼職內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致不能合理、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不精確。企業(yè)內(nèi)部的各本能機(jī)能部門(mén)都是在企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下行使權(quán)柄、開(kāi)展并報(bào)告工作的，即便有些本能機(jī)能部門(mén)是由企業(yè)某位副職分管，那也是重要負(fù)責(zé)人受權(quán)的，本質(zhì)上是在重要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下。在當(dāng)前還沒(méi)有哪個(gè)法律和制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)機(jī)構(gòu)能夠不在重要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，更沒(méi)有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部橫向本能機(jī)能部門(mén)之間需要互相報(bào)告工作的情況，況且根據(jù)〔公司法〕的規(guī)定，企業(yè)財(cái)政負(fù)責(zé)人要由董事會(huì)任免，而沒(méi)有規(guī)定內(nèi)審人員具有這種地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)重要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，要承當(dāng)各本能機(jī)能部門(mén)在受權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各本能機(jī)能部門(mén)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的意志具體表現(xiàn)出，十分是那些實(shí)行垂直集權(quán)管理的企業(yè)，其重要負(fù)責(zé)人的管理觸角深切進(jìn)入到企業(yè)的各個(gè)活動(dòng)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是重要負(fù)責(zé)人監(jiān)督重要負(fù)責(zé)人的單方面活動(dòng)，這在理論上是講不通的。3.內(nèi)部審計(jì)觀念落后審計(jì)觀念落后也是影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的重要因素之一，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)政收支審計(jì)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等方面牽涉較少。內(nèi)部審計(jì)的目的停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上，沒(méi)有改變到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率上來(lái)，以事后監(jiān)督為主，末將事前是預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處相結(jié)合，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)的內(nèi)容牽涉企業(yè)管理的方方面面，最終是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供全面效勞。4.內(nèi)部審計(jì)體制不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵是保證其獨(dú)立性，通過(guò)審計(jì)工作的施行，對(duì)信息的真實(shí)、精確性以及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)誰(shuí)獨(dú)立、由誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)、為誰(shuí)效勞尤其主要。當(dāng)前，我們國(guó)家國(guó)有企業(yè)大部分采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他部門(mén)平行的管理形式，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師直接分管，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的人事、經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)利益與企業(yè)的利益親密相關(guān)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，同時(shí)也降低了審計(jì)的本能機(jī)能，久而久之，內(nèi)部審計(jì)也失去了其權(quán)威性、有效性。5.內(nèi)部審計(jì)方式方法落后計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)菜和信息時(shí)代的到來(lái)，使得無(wú)紙化辦公成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為管理的主要構(gòu)成部分也理應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，而我們國(guó)家許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方式、方法，還停留在手工操作階段，手段落后，牽涉計(jì)算機(jī)程序、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)的很少，致使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，起不到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、效勞作用。6.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購(gòu)并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時(shí)有發(fā)生。為效勞企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必定要參與到企業(yè)這些行為中去。這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)政及審計(jì)的人才，還應(yīng)裝備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)成為開(kāi)展高條理審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作牽涉面廣，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包含會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)的運(yùn)用等，而且還必需有豐富的理論經(jīng)歷體驗(yàn)。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員構(gòu)成參差不齊，素質(zhì)不高，當(dāng)前，我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)貧乏，專(zhuān)業(yè)構(gòu)成重要是審計(jì)或會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，而來(lái)自工程技術(shù)、信息技術(shù)或法律等方面的人才缺少。另外，有些內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，難與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)溝通，影響到內(nèi)部審計(jì)的成效。二、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的辦法1.看重內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)的地位提升管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作主要性的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要保證，建立和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織地位，針對(duì)我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，我們能夠借鑒國(guó)際上成功的做法，在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序進(jìn)行規(guī)定。2.適應(yīng)社會(huì)發(fā)展新需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目的不再僅僅是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果，而應(yīng)轉(zhuǎn)向躲避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)了增值審計(jì)，突出了參與風(fēng)險(xiǎn)管理和廣泛的內(nèi)部控制，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型效勞工作。這就要求企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要性、長(zhǎng)期性和艱巨性，盡快更新觀念、轉(zhuǎn)換角色，全面分析審計(jì)需求，明確內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向和目的，制定合理的轉(zhuǎn)型規(guī)劃和方案。充足發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增值效勞中的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上建立審計(jì)形式，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的特別主要的因素，當(dāng)然也就成了現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局特別關(guān)注的問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)管理是指辨別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有估計(jì)到的將來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的辨別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包含審計(jì)人員客觀的金額測(cè)試，也包含主觀的判定。其次將分析的結(jié)果與以為可承受的風(fēng)險(xiǎn)的金額水平相比較，最后施行需要的變更。3.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提升工作成效近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)電算化的全面推進(jìn)和施行，審計(jì)信息化進(jìn)程也逐步加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)比手工更迅速、更有效地審閱、核對(duì)、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)政信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作施行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金及各種資產(chǎn)進(jìn)行親密跟蹤，進(jìn)而有利于評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)工作。4.堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處理懲罰。嚴(yán)格的處理、處理懲罰是一種有效的教育和強(qiáng)化管理的手段，有利于遏制違規(guī)亂紀(jì)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益：有利于提升審計(jì)的威懾作用，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上切斷滋長(zhǎng)違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)：有利于約束管錢(qián)、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)廉政建設(shè)因而，在審計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的經(jīng)過(guò)中，要嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)程序辦事，做到事實(shí)清楚、定性精確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度，只要這樣，能力把握自動(dòng)，防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。5.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)(1)打破以往人員知識(shí)構(gòu)造不合理的場(chǎng)面，積極吸收具有工程、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律等非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景的人才，強(qiáng)大內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的實(shí)力。(2)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也要加強(qiáng)本身的學(xué)習(xí)意識(shí)，加強(qiáng)知識(shí)的積累和更新，不斷拓寬知識(shí)面。積極加入國(guó)家相關(guān)專(zhuān)業(yè)的考試，比方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等，提升本身的綜合能力，更好的為社會(huì)、企業(yè)效勞，具體表現(xiàn)出本身的價(jià)值。(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和責(zé)任感，要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理效勞的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代化知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。以下為參考文獻(xiàn)：[1]于玉林：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用.審計(jì)月刊.2012.5.[2]劉文華：會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).中國(guó)審計(jì).2010.11.審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文白色戀人游鴻明冷空氣卻清楚明晰我在南極冰山雪地里極光中雪白的剪是憂愁是美麗為了要遇見(jiàn)你我連呼吸都反復(fù)練習(xí)蘭伯特仁慈的冰川率領(lǐng)我走向你?零下91度的酷寒滾滾紅塵千年的呼喊藏在沃斯托克的湖岸沉靜輕嘆撒哈拉漫天狂沙金字塔誰(shuí)能解答兵馬俑誰(shuí)與爭(zhēng)鋒長(zhǎng)城萬(wàn)里相逢人世間悲歡聚散一頁(yè)頁(yè)寫(xiě)在心上含著淚白色戀人卻有灰色的年輪審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文，怎樣選題好呢？中國(guó)環(huán)境審計(jì)績(jī)效審計(jì)網(wǎng)聊審計(jì)以上學(xué)審計(jì)的還沒(méi)有立項(xiàng)審計(jì)畢業(yè)論文有什么前沿性論題在撰寫(xiě)本專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文時(shí)需要留意下面問(wèn)題：一、寫(xiě)作原則〔1〕超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我們國(guó)家本能機(jī)能部門(mén)制訂有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題?！?〕實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌反復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解?！?〕時(shí)間性。十分提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于2001年財(cái)務(wù)部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因而，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要留意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)留意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了?！?〕觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違犯?！?〕論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)政、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)政會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他學(xué)科穿插方面的論題。如："稅收計(jì)劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響"等。其宗旨必需具體表現(xiàn)出出財(cái)政會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。二、構(gòu)思1、選題〔1〕不是所有刊物發(fā)表的題目都合適我們寫(xiě)。由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不合適我們選用?！?〕若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)政會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指點(diǎn)作用。離開(kāi)這一指點(diǎn)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)?！?〕要留意審題。有的同學(xué)為了尋求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出臺(tái)完好的規(guī)定，該題屬于討論性問(wèn)題，更無(wú)從在這里基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。〔4〕論題要有討論價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)政會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如："淺談我們國(guó)家的財(cái)政分布報(bào)告"。該題針對(duì)我們國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)本能機(jī)能部門(mén)進(jìn)一步完善〔企業(yè)財(cái)政分布報(bào)告〕征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)〔關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德〕、〔加強(qiáng)成本管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益〕這類(lèi)題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因而，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。2、寫(xiě)作經(jīng)過(guò)一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要留意：第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行挑選；第四，根據(jù)挑選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，根據(jù)具體提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。同學(xué)們?cè)诓杉Y料時(shí)，能夠到北京圖書(shū)館查找一下刊物：〔會(huì)計(jì)研究〕、〔財(cái)政與會(huì)計(jì)〕、〔財(cái)政與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊〕、〔財(cái)會(huì)通訊〕、〔財(cái)會(huì)月刊〕、〔〕、〔現(xiàn)代會(huì)計(jì)〕、〔天津財(cái)會(huì)〕等，還能夠參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)政會(huì)計(jì)方面的文章。三、應(yīng)留意的問(wèn)題〔1〕題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時(shí)，夾雜了很多企業(yè)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制與防備的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，進(jìn)而消弱了主題?！?〕論文構(gòu)造要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其構(gòu)造能否合理。舉例說(shuō)明："試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防備"的一般構(gòu)造應(yīng)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行具體說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。重要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防備。把防備的重要辦法寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改良，如何改良。國(guó)際上成功范例給我們的啟示?！?〕文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。〔4〕論文寫(xiě)作要能夠反映出當(dāng)下我們國(guó)家財(cái)政會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的問(wèn)題，要看最近幾年的相關(guān)刊物。〔5〕語(yǔ)言精煉，文筆流暢，標(biāo)點(diǎn)正確。急求畢業(yè)論文關(guān)于審計(jì)報(bào)告的FRIENDSOFACCOUNTING稅務(wù)與審計(jì)一般以為，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)理論工作的總結(jié)和審計(jì)結(jié)論的主要載體，也是審計(jì)應(yīng)用經(jīng)過(guò)最終的環(huán)節(jié)，審計(jì)報(bào)告理論是審計(jì)應(yīng)用理論體系主要的構(gòu)成部分之一。實(shí)際上，審計(jì)報(bào)告理論最終回到審計(jì)信息理論，用以指點(diǎn)審計(jì)信息處理和認(rèn)證，提升審計(jì)信息的有用性，從而使審計(jì)應(yīng)用理論體系構(gòu)成一個(gè)完好的理論系統(tǒng)。一、審計(jì)報(bào)告概念〔一〕報(bào)告的概念查〔新華字典〕，報(bào)告是指：①把事情或意見(jiàn)正式告訴上級(jí)或大眾；②用口頭或書(shū)面的形式向上級(jí)或大眾所做的正式陳述。兩種解釋的共同點(diǎn)在于“正式〞，但有差別。第一個(gè)解釋的重點(diǎn)在于“〔正式〕告訴〞，即信息的傳遞經(jīng)過(guò)，是動(dòng)詞，第二個(gè)解釋的重點(diǎn)在于“〔正式〕陳述〞，即信息自己，是名詞。報(bào)告能夠有不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，比方按性質(zhì)分為實(shí)驗(yàn)報(bào)告、調(diào)查報(bào)告、會(huì)議報(bào)告等，按職業(yè)分為醫(yī)療報(bào)告、司法報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等，根據(jù)作用力層級(jí)分為人大報(bào)告、報(bào)告、地方報(bào)告、民間報(bào)告等。報(bào)告在實(shí)質(zhì)上是一種信息組織形式，即借助于一定的媒介或載體將相關(guān)信息根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和格式傳遞給特定的信息使用者。報(bào)告的重要作用在于組織相關(guān)信息，向特定的信息使用者傳遞?！皩徲?jì)報(bào)告〞是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的載體，顯然應(yīng)該從“報(bào)告〞的第二種解釋中派生出來(lái)，“審計(jì)〞一詞是對(duì)報(bào)告范圍和內(nèi)容的限定?！捕硨徲?jì)報(bào)告的概念1.我們國(guó)家新審計(jì)原則對(duì)審計(jì)報(bào)告的定義2006年2月15日發(fā)布、2007年1月1日正式生效的〔中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)原則第1501號(hào)———審計(jì)報(bào)告〕將“審計(jì)報(bào)告〞定義為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)原則的規(guī)定，在施行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2.國(guó)際審計(jì)原則對(duì)審計(jì)報(bào)告的定義國(guó)際審計(jì)原則稱之為審計(jì)報(bào)告書(shū)，審計(jì)人員從獲得的審計(jì)證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評(píng)價(jià)，在這里基礎(chǔ)上構(gòu)成審計(jì)報(bào)告書(shū)，審計(jì)報(bào)告書(shū)應(yīng)包含對(duì)財(cái)政信息的用書(shū)面清楚明晰明了的表達(dá)的評(píng)語(yǔ)。3.其他定義莫茨〔Robert.KMautz〕和夏拉夫〔Hussein〕在〔審計(jì)哲理〕〔ThePhilosophyofAuditing〕一書(shū)中提出，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員的報(bào)告，具有標(biāo)準(zhǔn)和扼要的格式，并從公允表達(dá)和充足披露的角度對(duì)審計(jì)報(bào)告原則進(jìn)行了討論，以為審計(jì)報(bào)告旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的可靠性進(jìn)行鑒證。弗林特〔DavidFlint〕在〔審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論〕〔PhilosophyandPrinciplesofAuditing〕一書(shū)中將報(bào)告〔Reporting〕定義為：用于表示清楚審計(jì)人員所持的觀點(diǎn)或報(bào)告，包含對(duì)一個(gè)公司開(kāi)展審計(jì)后構(gòu)成的相對(duì)扼要的意見(jiàn)陳述，還包含對(duì)公司管理進(jìn)行審計(jì)后構(gòu)成的相對(duì)廣泛的報(bào)告。審計(jì)報(bào)告對(duì)于各利益相關(guān)者而言具有主要的經(jīng)濟(jì)后果。弗林特對(duì)報(bào)告的定義具有廣義和狹義之分，狹義的審計(jì)報(bào)告即是我們常說(shuō)的“審計(jì)報(bào)告〞，廣義的審計(jì)報(bào)告還包含“管理建議書(shū)〞等。中國(guó)審計(jì)體系研究課題組專(zhuān)家認(rèn)為，對(duì)于民間審計(jì)而言，審計(jì)結(jié)果最終主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和內(nèi)部控制報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是比較常見(jiàn)的“審計(jì)結(jié)果〞。所謂審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)原則的要求，在施行了需要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)意見(jiàn)的載體，在信息傳遞中具有主要的作用。審計(jì)報(bào)告能夠用作被審計(jì)單位受托責(zé)任履行情況的證明文件，可以以作為被審計(jì)單位的利害關(guān)系人決策的參考資料，它還能反映審計(jì)人員工作的業(yè)績(jī)。蔡春教授從審計(jì)信息論的角度出發(fā)，以為審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)生產(chǎn)的審計(jì)信息重要是有關(guān)整個(gè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)際履行狀態(tài)的信息，也就是審計(jì)人員以從審計(jì)調(diào)查經(jīng)過(guò)獲得的各種審計(jì)證據(jù)和做出的各種審計(jì)判定為基礎(chǔ)，而對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際履行狀態(tài)所作的總結(jié)性說(shuō)明，它以審計(jì)意見(jiàn)的形式反映于審計(jì)人員提出的各種報(bào)告之中，如審計(jì)報(bào)告和致管理當(dāng)局函。以財(cái)政報(bào)表審計(jì)為例，一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)包含下面審計(jì)信息：審計(jì)的范圍、根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用的方法與程序和審計(jì)師的意見(jiàn)。其中，審計(jì)師的意見(jiàn)是最主要的信息。文森特·M·奧賴?yán)仍凇裁筛珩R利審計(jì)學(xué)〕中提出，會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作中所有努力的正式結(jié)果，其所討論的內(nèi)容是在審計(jì)那些根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原【內(nèi)容摘要】審計(jì)報(bào)告理論是審計(jì)應(yīng)用理論的主要構(gòu)成部分之一。開(kāi)展審計(jì)報(bào)告理論比較研究，有助于拓寬研究視野、加深對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告理論與理論的發(fā)展。文章利用比較的方法，重要從審計(jì)報(bào)告的概念、種類(lèi)、要素、國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度等方面加以研究?！颈疚年P(guān)鍵詞語(yǔ)】審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告理論；比較研究重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心魯東大學(xué)王海兵劉亞蓮審計(jì)報(bào)告理論比較研究①①感激課題組李孝林教授、陳麗蓉博士、梁剛副教授、李歆副教授對(duì)本文提出的意見(jiàn)和建議。101會(huì)計(jì)之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING表1非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響因素及意見(jiàn)表達(dá)變形的類(lèi)型報(bào)告方式需要在無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中參加說(shuō)明性質(zhì)語(yǔ)言的情形部分根據(jù)其他審計(jì)人員的報(bào)告構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)在介紹段和意見(jiàn)段之間參加說(shuō)明性語(yǔ)言偏離審計(jì)人員認(rèn)同的權(quán)威文告參加說(shuō)明段描繪敘述并判定該偏離前任審計(jì)人員對(duì)以前年度比較報(bào)表的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有提交在介紹段參加說(shuō)明性語(yǔ)言財(cái)政報(bào)表與管理層報(bào)告的其他信息之間存在重大不一致參加說(shuō)明段描繪敘述不一致的情況〔審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮能否要回絕出具審計(jì)報(bào)告或者撤回審計(jì)〕財(cái)政會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)要求的補(bǔ)充信息的例外情況參加說(shuō)明段描繪敘述該情況企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑問(wèn)在意見(jiàn)段之后參加說(shuō)明段〔允許無(wú)法表示意見(jiàn)但不是需要的〕會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用缺乏一致性在意見(jiàn)段之后參加說(shuō)明段審計(jì)人員希望強(qiáng)調(diào)某些事項(xiàng)參加說(shuō)明段需要偏離無(wú)保留意見(jiàn)的情形審計(jì)范圍遭到限制在范圍段做保留〔“除了〞……〕，在意見(jiàn)段之前的單獨(dú)段落描繪敘述審計(jì)范圍限制，根據(jù)情況和主要性發(fā)表保留意見(jiàn)〔“除了〞……〕或者無(wú)法表示意見(jiàn)偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在意見(jiàn)段之前的單獨(dú)段落描繪敘述該偏離；根據(jù)其主要性發(fā)表保留意見(jiàn)〔“除了〞……〕或者發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)———資料〔蒙哥馬利審計(jì)學(xué)〕〔原書(shū)第12版〕文森特·M·奧賴?yán)戎?，劉宵侖等譯，中信出版社，2007年10月第1版。稅務(wù)與審計(jì)則編制的財(cái)政報(bào)表后做出的報(bào)告，那些報(bào)告〔被稱為審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)師報(bào)告〕的相關(guān)規(guī)定都反映在審計(jì)原則公告中。審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)企業(yè)自己、其董事會(huì)或股東們，以解除受托審計(jì)責(zé)任。綜上所述，〔中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———審計(jì)報(bào)告〕和中國(guó)審計(jì)體系研究課題組對(duì)審計(jì)報(bào)告的定義具有代表性，不僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，而且突出了發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)該以審計(jì)工作的施行為前提，全面反應(yīng)了審計(jì)報(bào)告的工作經(jīng)過(guò)和結(jié)果形式。兩者界定具有一致性，但也有一些差別。審計(jì)原則對(duì)審計(jì)報(bào)告的定義較為抽象，直接牽涉到審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序，而中國(guó)審計(jì)原則體系課題組的定義則更為詳細(xì)化?？傊?，以上定義能涵蓋其他有關(guān)審計(jì)報(bào)告的概念及作用的提法。十分地，審計(jì)報(bào)告的作用對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)主體而言，具有不同的作用，比方：對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)、委托審計(jì)單位、投資者和債權(quán)人等，詳細(xì)作用各不一樣，鑒于審計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息起著“認(rèn)證〞的作用，兩者“綁定〞在一起能力真正起作用，所以審計(jì)報(bào)告的作用最終通過(guò)會(huì)計(jì)信息并與之一起得到發(fā)揮。從這種意義上講，審計(jì)報(bào)告的基本作用應(yīng)定位于“決策有用性〞。二、審計(jì)報(bào)告種類(lèi)〔一〕審計(jì)報(bào)告分類(lèi)審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)許多，根據(jù)審計(jì)主體分為審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；根據(jù)篇幅長(zhǎng)短和具體水平分為長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告和簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告〔長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)，簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)用于民間審計(jì)〕；根據(jù)格式能否標(biāo)準(zhǔn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告〔當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告〕和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；根據(jù)國(guó)家所屬法系分為英美法系審計(jì)報(bào)告和大陸法系審計(jì)報(bào)告，等等。鑒于審計(jì)報(bào)告的作用集中具體表現(xiàn)出于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)上，所以根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)分類(lèi)是最為常見(jiàn)的分類(lèi)。審計(jì)報(bào)告能否是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告也對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響，根據(jù)格式分類(lèi)也很常見(jiàn)。理論中通常采取根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告格式的混合分類(lèi)?！捕硨徲?jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型文森特·M·奧賴?yán)仍凇裁筛珩R利審計(jì)學(xué)〕中討論了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)師報(bào)告〔常常被稱為無(wú)保留或“干凈〞的審計(jì)報(bào)告或意見(jiàn)〕、發(fā)布審計(jì)報(bào)告時(shí)需要十分留意的事項(xiàng)以及對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的處理。下表是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的重要變形〔非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告〕。我們國(guó)家的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)一般包含四種類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審②“無(wú)法表示意見(jiàn)〞自己不屬于審計(jì)意見(jiàn)，但廣義上講，可以以作為一種特殊的審計(jì)意見(jiàn)。102FRIENDSOFACCOUNTING表2我們國(guó)家出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮的因素及意見(jiàn)表達(dá)出具加說(shuō)明段或修正語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的決策需要發(fā)表帶說(shuō)明段或修正語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的兩種情況主要水平不主要主要1.不確定事項(xiàng)影響客戶會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)〔加說(shuō)明段〕2.對(duì)客戶連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大疑心無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)〔加說(shuō)明段〕需要偏離無(wú)保留報(bào)告的三種情況主要水平不主要主要，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)很主要，以致影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)1.審計(jì)范圍受限無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)2.會(huì)計(jì)報(bào)表編制偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否認(rèn)意見(jiàn)3.審計(jì)不獨(dú)立無(wú)法表示意見(jiàn)〔不管主要性怎樣〕注：情況2中若注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，應(yīng)出具修正語(yǔ)的報(bào)告。情況3中審計(jì)不獨(dú)立在任何情況下都是主要的，應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！Y料李雪著，〔審計(jì)理論研究〕，中國(guó)海洋大學(xué)出版社，2004年6月第1版。稅務(wù)與審計(jì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必需正確地選擇審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。以上四種審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)中，大部分報(bào)告要素是一樣的，唯一不同的地方在于審計(jì)意見(jiàn)段。從無(wú)保留意見(jiàn)開(kāi)始，保留意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)的否認(rèn)成分在逐漸加深，無(wú)保留意見(jiàn)和否認(rèn)意見(jiàn)是兩個(gè)極端，而保留意見(jiàn)介于無(wú)保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)之間。無(wú)法表示意見(jiàn)嚴(yán)格上講不屬于審計(jì)意見(jiàn)，但由于也能對(duì)外傳遞特殊的信息，所以可以以視同為一種特殊的“審計(jì)意見(jiàn)〞。審計(jì)報(bào)告除了上述四種基本類(lèi)型外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)情形如下：當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)；當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)〔連續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外〕、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)；除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不該在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠水平，但不該被以為是對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果做出的承諾。由于審計(jì)測(cè)試的固有限制和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)意見(jiàn)的作用還是具有局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期內(nèi)與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有主要事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并不對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也不允許其對(duì)被審計(jì)意見(jiàn)的將來(lái)事項(xiàng)做出鑒證?？梢?jiàn)，我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，把“需要在無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中加入說(shuō)明性質(zhì)語(yǔ)言的情形〞高度精煉成“不確定事項(xiàng)影響客戶會(huì)計(jì)報(bào)表〞以及“對(duì)客戶連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大疑心〞兩種情況，根據(jù)主要性水平?jīng)Q定所出具需要發(fā)表帶說(shuō)明段或修正語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的詳細(xì)類(lèi)型。另外，我們國(guó)家把充足的審計(jì)獨(dú)立性視為出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的一個(gè)基本前提，在缺乏獨(dú)立性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能表示審計(jì)意見(jiàn)，這是對(duì)奧賴?yán)岢龅摹靶枰x無(wú)保留意見(jiàn)的情形〞的主要補(bǔ)充。三、審計(jì)報(bào)告要素〔一〕審計(jì)報(bào)告的要素1994年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)1983年頒布的13號(hào)國(guó)際審計(jì)原則指南〔關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告〕進(jìn)行了修訂，新的報(bào)告包含以下要件：標(biāo)題、收件人、導(dǎo)言段、范圍段、意見(jiàn)段、日期、地址、簽名。該形式的特點(diǎn)是要素非常齊全，其格式同美國(guó)的審計(jì)報(bào)告基本一致，均屬三段式。美國(guó)審計(jì)報(bào)告已經(jīng)在某種水平上飾演了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的角色。另外，該形式還兼具協(xié)調(diào)英美形式和大陸形式的特點(diǎn)。重要具體表現(xiàn)出在意見(jiàn)表達(dá)方面，即“真實(shí)與公允地反映〞和“在所有重大方面公允地反映〞，以及“符合國(guó)際會(huì)計(jì)原則或相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)〞〔而且符合相關(guān)法律或法規(guī)〕。2006年2月15日頒布、2007年1月1日正式施行的〔中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)原則第1501號(hào)———審計(jì)報(bào)告〕規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)政報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱地址及蓋章、報(bào)告日期九個(gè)要素?！捕撑c國(guó)際審計(jì)報(bào)告要素的重要區(qū)別我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告要素與國(guó)際審計(jì)報(bào)告的重要區(qū)別在于：國(guó)際審計(jì)報(bào)告使用合適的標(biāo)題如“獨(dú)立審計(jì)人員報(bào)告〞，我們國(guó)家的審計(jì)報(bào)告標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告〞；國(guó)際審計(jì)報(bào)告在導(dǎo)言段區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告將會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任單獨(dú)作為兩個(gè)要素予以區(qū)分，置于引言段之后；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段包括了國(guó)際審計(jì)報(bào)告中“范圍段〞的內(nèi)容。我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告對(duì)國(guó)際審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素進(jìn)行了拆分和整合，如表3所示。103會(huì)計(jì)之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING③審計(jì)公告制度也存在于民間審計(jì)，例如上市公司強(qiáng)迫審計(jì)及審計(jì)報(bào)告公示等。但考慮到商業(yè)機(jī)密等原因，審計(jì)公告制度一般不適用于內(nèi)部審計(jì)。表3中國(guó)審計(jì)報(bào)告和國(guó)際審計(jì)報(bào)告的報(bào)告要素比較審計(jì)報(bào)告存在較大差別的審計(jì)報(bào)告要素國(guó)際審計(jì)報(bào)告導(dǎo)言段確認(rèn)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表；說(shuō)明管理當(dāng)局責(zé)任與審計(jì)人員各自的責(zé)任范圍段提及國(guó)際審計(jì)原則或相關(guān)的國(guó)家審計(jì)原則或?qū)崉?wù)；描繪敘述審計(jì)人員的工作中國(guó)審計(jì)報(bào)告引言段說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)政報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包含以下內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財(cái)政報(bào)表的每張財(cái)政報(bào)表的名稱；提及財(cái)政報(bào)表附注；指明財(cái)政報(bào)表的日期和涵蓋的期間管理層對(duì)財(cái)政報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)政報(bào)表是管理層的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在施行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)政報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)原則的規(guī)定履行了審計(jì)工作稅務(wù)與審計(jì)我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告要素與國(guó)際審計(jì)報(bào)告要素存在著一些差別，這些差別是在借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告要素的基礎(chǔ)上構(gòu)成的。如表3所示，國(guó)際審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)言段其實(shí)是對(duì)所有重要要素的一個(gè)綜合說(shuō)明，而我們國(guó)家審計(jì)報(bào)告則沒(méi)有這樣一個(gè)總括性的導(dǎo)言段，只要一個(gè)過(guò)渡性的引言段。所以，國(guó)際審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)言段和我國(guó)審計(jì)報(bào)告的引言段存在實(shí)質(zhì)的區(qū)別，前者在構(gòu)造上屬于總分式，后者在構(gòu)造上屬于并列式。國(guó)際審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)言段被拆分和細(xì)化為引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。國(guó)際審計(jì)報(bào)告的范圍段則并入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確而詳細(xì)的界定。這種調(diào)整符合中國(guó)的語(yǔ)言表達(dá)習(xí)慣，而且有利于清楚明晰界定審計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。強(qiáng)化審計(jì)人員和被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，蘊(yùn)含了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，降低了審計(jì)人員的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)于責(zé)任的嚴(yán)格區(qū)分從法理上穩(wěn)固和提升了審計(jì)原則的法律地位。四、國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度民間審計(jì)和國(guó)家審計(jì)均需要出具審計(jì)報(bào)告，但兩者存在重大區(qū)別。一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和做出的審計(jì)決定從廣義上講也屬于審計(jì)報(bào)告的范疇。民間審計(jì)不牽涉審計(jì)決定，國(guó)家審計(jì)一般附有審計(jì)決定，即審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的程序，在法定權(quán)柄范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定后，對(duì)被審計(jì)單位違背國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支行為給予處理和處理懲罰的決定。另一方面，上市公司的民間審計(jì)結(jié)果必需向社會(huì)全面公開(kāi)，而國(guó)家審計(jì)的審計(jì)結(jié)果能否公開(kāi)及公開(kāi)的程度，具有一定的選擇性。國(guó)家審計(jì)署自2003年開(kāi)始發(fā)布審計(jì)公告，并從2007年全面推行審計(jì)結(jié)果公告制，所有審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家機(jī)密、商業(yè)機(jī)密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，但凡財(cái)務(wù)財(cái)政收支的單位在承受了審計(jì)后，審計(jì)結(jié)果將完全公開(kāi)。本節(jié)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的概念、施行背景、不同國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告形式進(jìn)行了比較研究?！惨弧硨徲?jì)結(jié)果公告制度的概念及實(shí)施背景審計(jì)公告制度重要針對(duì)審計(jì)而言③。審計(jì)結(jié)果公告，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自動(dòng)或根據(jù)相對(duì)人的申請(qǐng)向社會(huì)公開(kāi)，或通過(guò)其他方式使行政相對(duì)人和利益相關(guān)者知曉審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)及其經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)結(jié)果的一種制度布置〔張立民，聶新軍，2006〕。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是民主法制建設(shè)的主要內(nèi)容，是促進(jìn)依法行政的得力手段，審計(jì)結(jié)果全面公開(kāi)是一種必定趨勢(shì)。審計(jì)結(jié)果公告制度在國(guó)外早已實(shí)行，但在我們國(guó)家起步較晚?！矊徲?jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果原則〕〔2001年審計(jì)署公布令第3號(hào)〕于2001年8月1日起施行，審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的〔審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定〕〔審法發(fā)〔1996〕362號(hào)〕同時(shí)廢止，這標(biāo)記著我們國(guó)家的審計(jì)結(jié)果公告制度進(jìn)入了法制化、國(guó)際化軌道。在2003年12月第一次進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公告———防治“非典〞專(zhuān)項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物的審計(jì)結(jié)果，在我們國(guó)家是第一號(hào)審計(jì)公告。2004年、2005年、2006年又陸續(xù)公告了幾項(xiàng)重大的、大眾關(guān)心的熱門(mén)問(wèn)題的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果公告制度也漸漸地走向規(guī)范化的軌道。2003年，國(guó)家審計(jì)署制訂公布了〔審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃〕，提出今后五年中國(guó)將積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除牽涉國(guó)家機(jī)密、商業(yè)機(jī)密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告?！捕巢煌瑖?guó)家的國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告形式的比較研究由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的不同，審計(jì)體制有所不同，各國(guó)國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度也因而存在較大差別。當(dāng)下世界上國(guó)家審計(jì)體制重要存在四種模式，即立法形式、獨(dú)立形式、司法形式和行政形式。〔1〕立法型審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)關(guān)從屬于立法部門(mén)，完全獨(dú)立于，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種形式是當(dāng)前世界審計(jì)制度的主流，其中英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等是屬于比較典型的立法型審計(jì)體制的國(guó)家?！?〕在獨(dú)立形式下，審計(jì)機(jī)關(guān)超然獨(dú)立，向公眾負(fù)責(zé)。實(shí)際運(yùn)作中，審計(jì)機(jī)關(guān)傾向于對(duì)立法部門(mén)報(bào)告工作。其104FRIENDSOFACCOUNTING表4中、美、法、德國(guó)家審計(jì)公告制度特點(diǎn)的比較國(guó)家審計(jì)形式審計(jì)本能機(jī)能審計(jì)結(jié)果公告范圍〔審計(jì)范圍〕審計(jì)結(jié)果公告批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告方式審計(jì)結(jié)果公告的法律根據(jù)美國(guó)立法檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告聯(lián)邦各部門(mén)及其所屬企事業(yè)單位責(zé)任署和議會(huì)通過(guò)媒介對(duì)社會(huì)公眾公開(kāi)，公眾可以以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)索取審計(jì)報(bào)告〔美利堅(jiān)合眾國(guó)憲法〕、〔預(yù)算和會(huì)計(jì)法案〕德國(guó)獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告部門(mén)、聯(lián)邦法院、議院和總統(tǒng)直屬機(jī)構(gòu)聯(lián)邦審計(jì)院和議會(huì)通過(guò)新聞發(fā)布會(huì)對(duì)社會(huì)公眾公開(kāi)〔德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法〕和〔聯(lián)邦審計(jì)院法〕法國(guó)司法檢查、報(bào)告和一定的處理懲罰行政事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)審計(jì)法院和議會(huì)通過(guò)出版公共審計(jì)報(bào)告對(duì)社會(huì)公眾公開(kāi)〔法蘭西共和國(guó)憲法〕和〔審計(jì)法院法〕中國(guó)行政檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告、處理各級(jí)的預(yù)算履行、決算，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社保等有關(guān)基金等審計(jì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及本級(jí)人民有選擇地通過(guò)媒介對(duì)社會(huì)公眾公開(kāi)〔審計(jì)法〕稅務(wù)與審計(jì)特點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，并不直接擁有處理權(quán)和直接進(jìn)行最終審訊權(quán)，而只是采用批判態(tài)度，根據(jù)自己在審計(jì)經(jīng)過(guò)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和采集的資料，向立法部門(mén)提供信息，以等最后的裁決。采取獨(dú)立的政府審計(jì)形式的代表國(guó)家有日本、德國(guó)和印度?！?〕司法型審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)關(guān)除具有審計(jì)本能機(jī)能外，還擁有一定的司法權(quán)限，顯示了國(guó)家對(duì)法治的強(qiáng)化。其特點(diǎn)是審計(jì)擁有司法權(quán)，審計(jì)官員享有司法地位，進(jìn)而強(qiáng)化了審計(jì)職能。這種審計(jì)形式被法國(guó)、意大利、西班牙、希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、巴西等西歐和南美一些國(guó)家廣泛采取，因此，通常又稱為大陸形式。這些國(guó)家設(shè)立審計(jì)法院，享有最高法院的某些特權(quán)，能夠?qū)`法或造成損失的事件進(jìn)行審理并予以處理懲罰。④行政型審計(jì)體制是