制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算案例

第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果的基本含義

★企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動財務成果（經(jīng)營成果）

利潤形成業(yè)務

利潤分配業(yè)務1二、利潤的構成與計算公式

企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用±投資收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和凈收益時加；凈損失時減即“期間費用”2（二）利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤即“損失”即“利得”3三、營業(yè)利潤的計算從以上計算公式可見：進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本、費用，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行探討。（一）期間費用的核算1.期間費用的基本含義★不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。4

★對期間費用的理解生產(chǎn)費用固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金耗費歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本費用期間費用★不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用（計入當期損益）計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務費用52.期間費用的構成內容

★結合企業(yè)各職能部門主管的業(yè)務內容理解管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門銷售部門財務部門銷售費用在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的，以及專設銷售機構的人員工資等費用銷售機構財務費用在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費用63.賬戶設置

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結轉

管理費用發(fā)生數(shù)期末結轉

財務費用發(fā)生數(shù)期末結轉銀行存款等

××××××

本年利潤

×××銷售費用管理費用財務費用賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額期末結轉后應無余額7

4.核算舉例：【例5-56】李好出差回來報銷差旅費，余款540交回財會，原借款為3000元。借：管理費用2460庫存現(xiàn)金540貸：其他應收款—李好3000

★分錄中的“貸：其他應收款3000”是對出差人員出差前預借款的沖銷?！锝杩顣r分錄為：借：其他應收款—李好3000貸：庫存現(xiàn)金30008

★如果出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：

借：管理費用2460(全部支出)貸：其他應收款2000(沖銷借款)庫存現(xiàn)金460(支付墊款)【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等126320元。借：管理費用126320貸：庫存現(xiàn)金1263209【例5-58】用銀行存款支付企業(yè)廣告費20000萬。借：銷售費用20000貸：銀行存款20000【例5-59】用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。借：銷售費用5200貸：銀行存款5200

★如果是為購貨方墊付的運費，分錄應為：

借：應收賬款×××貸：銀行存款×××10【例5-60】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41610元，暫未支付。借：銷售費用41610貸：應付職工薪酬41610【例5-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅2800元。

借：管理費用21000貸：應交稅費-應交車船稅6200-應交房產(chǎn)稅12000銀行存款280011（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

★企業(yè)用其資金購買債券、股票等對外投資獲得的收益（或產(chǎn)生的損失）。購買股票等資本市場投資盈利其他企業(yè)政府認購國債★投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。122.賬戶設置

投資收益(發(fā)生損失)實現(xiàn)收益結轉凈收益(結轉凈損失)銀行存款處置收款

本年利潤××××××交易性金融資產(chǎn)(購買股票等)處置成本

應收股利

應收股利

投資收益賬戶性質：收入類賬戶賬戶結構：貸增借減交易性金融資產(chǎn)賬戶性質：資產(chǎn)類賬戶賬戶結構：借增貸減★投資損失應轉入“本年利潤”賬戶借方雙重性質賬戶投資損失記入借方從被投資企業(yè)獲得應收股利★期末結轉后應無余額應收股利企業(yè)以交易為目的購入的股票、債券等，屬于短期投資133.核算舉例：【例5-62】企業(yè)高于購買價售出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。借：銀行存款579280（賣出價）貸：交易性金融資產(chǎn)550000（購買價）投資收益29280（凈收益）

★企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為：借：交易性金融資產(chǎn)550000貸：銀行存款55000014【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50000元，款項暫未收到。借：應收股利50000貸：投資收益50000★實際收到現(xiàn)金股利時的分錄應為：借：銀行存款50000貸：應收股利5000015（三）營業(yè)利潤的計算根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的核算結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益16四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤計算公式利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額－所得稅費用凈利潤

★從以上公式可見，進行企業(yè)凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內容。171.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義

★營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和支出。也稱利得、損失。（2）營業(yè)外收支的內容

●營業(yè)外收入：包括處置非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的利得、流動資產(chǎn)盤盈利得和接受捐贈利得等。

●營業(yè)外支出：包括處置各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn))的損失、盤虧損失和公益性捐贈支出等。18（3）賬戶設置

營業(yè)外收入賬戶性質：收入類賬戶賬戶結構：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××銀行存款等

××××××

營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)期末結轉

營業(yè)外收入期末結轉產(chǎn)生數(shù)營業(yè)外支出賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額★營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在配比關系——不同于營業(yè)收入和營業(yè)費用★按現(xiàn)行準則規(guī)定：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出直接計入本年利潤期末結轉后應無余額19

（4）核算舉例：【例5-64】企業(yè)收到其他單位交來的違約罰款，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營業(yè)外收入84800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000202.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義

★企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的稅款。（2）所得稅費用的計算方法應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率利潤總額±調整項目★為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。利潤總額一般為25%21

【例】假定京連公司利潤總額50萬元,所得稅稅率為25%，應交所得稅額應為：

500000×25%＝125000（元）（3）賬戶設置

本年利潤

×××

所得稅費用發(fā)生數(shù)(應交)

期末結轉所得稅費用賬戶性質：費用類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額

應交稅費

×××期末結轉后應無余額22

（4）核算舉例：【例5-66】企業(yè)計算出本期應交所得稅額為125000元。借：所得稅費用125000貸：應交稅費-應交所得稅125000

★實際交納所得稅時：借：應交稅費125000貸：銀行存款12500023

3.利潤總額的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

根據(jù)營業(yè)利潤總額（435200元）和圖5－11有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下：435200＋84800－20000＝500000（元）24

4.凈利潤的計算

凈利潤＝500000-125000＝375000（元）★在實務中，企業(yè)的凈利潤并不是采用以上公式計算出來的，可以通過賬務處理完成＝利潤總額－所得稅費用凈利潤25【例66】華聯(lián)公司2010年度取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。請計算公司的當年的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，并結轉利潤。26營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）營業(yè)利潤：（50000000＋18000000）－（35000000＋14000000）－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000－7000000＝14500000（元）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

利潤總額：14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）凈利潤：15000000－5200000(所得稅)

＝9800000（元）27五、利潤的形成、結轉與分配

(一)利潤的形成與結轉1.基本含義

◆利潤的形成：會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果?！衾麧櫟慕Y轉：將實現(xiàn)的凈利潤結轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的做法。2.賬戶設置（見下圖）28費用類賬戶收入類賬戶結構：借增貸減（結轉數(shù)）主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結轉數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結轉數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)財務費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結轉數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結轉數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)財務費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結轉數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結轉數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結轉數(shù)主營業(yè)務收入結轉數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務收入結轉數(shù)實現(xiàn)數(shù)投資收益結轉數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結轉數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤分(上年余額)配”其他明轉入實現(xiàn)細賬戶轉入)的利潤本年利潤結轉入的結轉入的本期發(fā)生本期實現(xiàn)的相關費的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)實現(xiàn)利潤結轉本期實現(xiàn)利潤主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結轉數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結轉數(shù)結構：貸增借減（結轉數(shù)）★“投資收益”賬戶有借方發(fā)生額時應從貸方結轉！形成結轉利潤類賬戶對比確定盈虧收入＞費用＝利潤收入＜費用＝虧損29★結轉收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結法：每月末結轉。通過“本年利潤”賬戶計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。2．表結法：年末一次結轉。每月通過編制“利潤表”計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時不進行結轉，應有余額。年終結轉后應無余額。303.核算舉例

【例66】華聯(lián)公司2010年度取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。要求：年末結轉損益類賬戶余額。31【例66-（1）】2010年12月31日結轉收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務收入50000000其他業(yè)務收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000轉入“本年利潤”賬戶的貸方32【例66-（2）】

2010年12月31日結轉費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務成本35000000

其他業(yè)務成本14000000

營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益(凈損失)1000000營業(yè)外支出2000000

所得稅費用5200000

33

★收入類、費用類賬戶余額結轉以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務成本等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務收入等50000000×××無余額無余額雙方比較形成的差額為實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損），本例為實現(xiàn)凈利潤為：9800000元（77500000－67700000）利潤類賬戶34【例66-（3）】2010年12月31日，結轉本年實現(xiàn)的凈利潤。

★將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。此時本年利潤結平，無余額。結轉凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000=9800000（元）借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤980000035

★“本年利潤”賬戶結轉以后的賬戶登記情況：利潤分配×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務收入等50000000×××主營業(yè)務成本等×××35000000結轉后無余額36（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧櫍奖灸陮崿F(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤

提取法定盈余公積×本年實現(xiàn)的凈利潤＝法律規(guī)定提取比例指定特定用途部分可供投資者分配利潤＝－本年實現(xiàn)的凈利潤以前年度未分配利潤＋彌補以前年度虧損公積金轉入數(shù)＋－提取法定盈余公積分配給投資者部分372.利潤分配的內容

可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉作股本股票股利38

3、利潤分配的順序提取法定盈余公積金支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利彌補以前年度虧損凈利潤剩余部分利潤以前年度未分利潤可供投資者分配利潤公積金轉入向投資者分配利潤39

利潤分配年初余額

×××利潤分配—應付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結轉數(shù)利潤分配—提取法定盈余公積已分配數(shù)年末結轉數(shù)

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉入費用)(轉入收入)結轉利潤年末轉入利潤年末轉入利潤

盈余公積

使用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結存數(shù))

應付股利（利潤）

支付數(shù)應付數(shù)期末余額：(結存數(shù))分配利潤年末時其他明細賬轉入

年末明細賬戶結轉

年末明細賬結轉

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

銀行存款××××××

4.賬戶設置可供分配數(shù)★明細賬戶結構★利潤分配：利潤類賬戶★盈余公積：所有者權益類賬戶★應付股利（利潤）：負債類賬戶★不再有余額★仍然有余額40

利潤分配年初余額

×××

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉入費用)(轉入收入)結轉利潤年末轉入利潤年末轉入利潤分配利潤股本

轉入數(shù)期末余額：(結存數(shù))年末時其他明細賬轉入

利潤分配—轉作資本的股利已分配數(shù)年末明細賬戶結轉

年末明細賬結轉

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

★關于轉作股本分配及結轉的賬務處理★與“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”和“應付現(xiàn)金股利”等明細賬戶結構相同★也屬于向投資者分配利潤,但不同于現(xiàn)金股利，不增加企業(yè)負債年末結轉數(shù)

★不再有余額★仍然有余額41

利潤分配—未分配利潤

利潤分配

本年利潤(轉入費用)(轉入收入)[結轉利潤]

★關于虧損結轉以及用盈余公積彌補虧損的賬務處理利潤分配—盈余公積補虧

已補虧數(shù)明細賬結轉明細賬結轉

盈余公積

使用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結存數(shù))年末轉入虧損年末轉入虧損已補虧數(shù)年末結轉數(shù)年末結轉數(shù)★虧損說明費用大于收入，應從“本年利潤”賬戶貸方結轉(實現(xiàn)的利潤應從借方結轉)結轉虧損★不再有余額★不再有余額424.賬務處理【例66續(xù)】華聯(lián)公司2010年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000—任意盈余公積147000043（2）分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利3500000貸：應付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。

借：利潤分配——轉作股本的股利2500000貸：股本2500000注意：分配股票股利與分配現(xiàn)金股利賬務處理上的差別44（4）結轉“利潤分配”其他明細賬戶余額

★將有借方發(fā)生額的“利潤分配”明細賬戶余額轉入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶。借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000—應付現(xiàn)金股利3500000—轉作股本的股利250000045

★“利潤分配”賬戶的登記情況：利潤分配--未分配利潤11-9(4)845000011-8(3)9800000

余額1350000利潤分配11-9(1)245000011-8(3)980000011-9(2)350000011-9(3)2500000合計：8450000余額1350000利潤分配—提取法定盈余公積11-9(1)98000011-9(4)980000盈余公積2450000應付股利

3500000股本

2