2016會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-整章講義16zjkj zzfjc第十六章所得稅

第十六得本章考情分本章闡述所得稅的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。近三年考題涉及計(jì)算分析題，20143年題型題量分析2016年主要變主要內(nèi)第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量預(yù)備知按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益2015開出的上注明的為200萬元，稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時(shí)已知A公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減少AA25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。201582020154025%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，6000萬元，年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，會(huì)計(jì)折舊年限3年 隨堂練計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。稅定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。20172017202017=20×25%=5（萬元?！九e例】20161231日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證100萬元，2017年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2017年少交所得稅=100×20161231（預(yù)計(jì)負(fù)債）100（預(yù)計(jì)負(fù)債）0?！纠?6-1甲公司于20×8年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)為3000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅定類似固定凈殘020×91231企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000000（元計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元22000001920000280000【例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅定的折（元920000020000009200000該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16000000-1600000×3=11200000（元， ，含預(yù)計(jì)用年限為10年預(yù)計(jì)凈值為會(huì)計(jì)處理按照年平均法提折舊稅法處理允許采加速折法計(jì)提舊大海公在計(jì)稅時(shí)該項(xiàng)資采余額遞減法計(jì)提折舊，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值相等。計(jì)提了兩年的折舊后，2016年12月31日，大海司對(duì)該固定資計(jì)提了 萬元的固資產(chǎn)減準(zhǔn)備。 年 A．1B．1440【答案】×2/10)×2/10=128050%150%攤銷?！咎崾尽咳绻麜?huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅定，那么每期納稅調(diào)減的金資產(chǎn)后的攤銷額）50%，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。6000000400000060000006000000100000006000000元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000000（6000120基礎(chǔ)為()萬元?！敬鸢浮俊窘馕觥看蠛９井?dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-20=260使用有限的無形資使用不確定的無形資【例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為6000000元。的無形資產(chǎn)。20×91231面價(jià)值為取得成本600000020×912315400000（6000000-60060000005400000600【例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司50000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司，乙公司公作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司在20×8年12月31日的賬面價(jià)值為620000000隨堂練680000020×912日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500000元。根據(jù)稅定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅定計(jì)提折舊后作為000÷20×2500047000的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平20161231（）【答案】20161231（50000-5000）-（50000-5/20=42750（萬元的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1000萬元，票面年利率 A.1B.1070.30D.1【答案】019.33（1+5%=1負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定0。【例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表80000002000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)20×812316000000抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）按照稅定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。【例16-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅定，企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保000（3000000-余額為200萬元，2016年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用190萬元，2016年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬元。稅定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2016年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ 【答案】0。2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元；因按稅定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入500=020161231500201612315000=500（萬元。24002016后期間不能再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3200萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額0=3200（萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其3200付當(dāng)期可予稅前扣除當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3200萬元工資支出中的合理部分2400（該32003200320080024000。完畢。B公司2016年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅定，31（）萬元?！敬鸢浮繉?duì)于確認(rèn)為遞延收益的，如果按稅定，該為免入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額未來期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)也同樣應(yīng)納稅所得額，0【例16-9】甲公司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金100000020×81231日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅定，企業(yè)因國家規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（元 A.因滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款【答案】金確認(rèn)的其他應(yīng)付款稅定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與A稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來期間可予稅前扣除的金額=0C隨堂練【例題】甲公司2015年12月10日從公司借入票對(duì)外出售，實(shí)際售價(jià)為萬元，2015年12月31日該的公允價(jià)值為80萬元。2016年1月20日，甲公司從市場上支付80萬元購入票歸還公司。20151210 20151231 2016120 【答案】A和BCD【例題?單選題】A公司為一般，適用的稅率為17%。2016年3月20日A公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬元，稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊稅法采倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年（會(huì)計(jì)與稅法相同無殘值（會(huì)計(jì)與稅法相同，則2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（ 【答案】，2016“2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”注意這里的工資薪金總額指的是實(shí)際的公司。稅定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前因費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-6000000015%=1000000（元010000001000可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。5 （2010年）D.因稅定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】【解析】選項(xiàng)A，使用不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之 【答案】B，使負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按 000元的×25%]適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與處理的差異。要求：編制A201512312016123120151231資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-1000÷10×1=900（萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%=800（萬元 20161231資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-1000÷10×2=800（萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%-800×20%=640（萬元 500001000046000計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相等，稅定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平0201612314800025%。（50， 875（2375-1500） 1 2隨堂練但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)要包括：非同一控制下的吸收合并商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被方可【例16-12】甲公司以增發(fā)市場價(jià)值為60000000元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購入乙公司l00%的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表16-1表16- 050（3000O6050（3000（16500000×25%）4不考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù)=60000000-50400000=9600000（元考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù)=60000000-47025000=12975000（元）同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響日的所得稅的費(fèi)用。 （212（（2011）隨堂練企業(yè)有明確的表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得按照稅定可結(jié)轉(zhuǎn)后年度未彌補(bǔ)損抵減視同可扣暫時(shí)異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得2016123140025%。2016（1）2016121 （40×25% 【例16-13】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8000000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額000×150%20161000的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入用。20161231（1）因無形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2016年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入用的金2016（萬元（）【例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用，20×81231日，25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。600060001500 220001800040006000600015001500，在企業(yè)合并中方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度，【提示】此處指的是日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，【例題】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅定的處理方法不同，在日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。750500250 750 750隨堂練第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)交易損益產(chǎn)生的遞延所得按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為（ 【答案】2016=（1000+100+80）×25%=295（萬元。元，20×91231240000025%。400000（2400000-2000000） 400 400 100000（400000×25%） 10025%。預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠（1）20×71231600000010年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理按直計(jì)提折舊。20000005000000203000000以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅定，企業(yè)費(fèi)用化應(yīng)付環(huán)保定罰款1000000元應(yīng)納稅所得額=12000 -1000 =14000（元應(yīng)交所得稅=14900000×25%=3725000（元表16- 項(xiàng)差80008300300固定資產(chǎn)3000030000460040002540026000600300045001000總2400遞延所得益=900000×25%=225000（元所得稅費(fèi)用=3725000-225000=3500000（元 3500 225 3725隨堂練【例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，表16- 產(chǎn)債600150400100200050080020042001050年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200000元。根據(jù)稅定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)800000050000000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分， 000000×15%）=11600000（元應(yīng)交所得稅=11600000×25%=2900000（元表16- 單位：3600400040042003600600400056001600400040080007500500遞延所得稅費(fèi)用=（600000×25%-100000）-[（400 （150 ）]=1125000（元所得稅費(fèi)用=2900 =4025000（元 4025 2900 1075 50 100 100當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）（2012）【答案】企業(yè)在編合并財(cái)報(bào)表時(shí)因抵銷實(shí)現(xiàn)銷損益導(dǎo)致并資產(chǎn)債表中產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)交易損益予以抵銷。因此，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含為000000成本為3600000。至20×81231日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出600036002400納稅主體（乙公司）6000000 600[（6000000-3600 600【例題?單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價(jià)為1000，201512月31乙公司將上述商品對(duì)外銷售40%公司和乙公司適用的所得稅稅率均為2520151231（）萬元。【答案】一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一的余額為30（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生。甲公司2014年度有資料一：201411A200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)核算。2014資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日的三年期國債1000萬元，作為持