小企業(yè)會計準則講解 課件

小企業(yè)會計準則講解施元沖2013.6小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解2財會[2011]17號關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則

財政部

二○一一年十月十八日小企業(yè)會計準則講解2財會[2011]17號關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會小企業(yè)會計準則講解3我國企業(yè)會計標準體系的框架結(jié)構(gòu)3小企業(yè)會計準則講解企業(yè)會計基本準則企業(yè)會計準則體系小企業(yè)會計準則體系具體準則和應用指南企業(yè)會計準則解釋公告（4號）小企業(yè)會計準則（正文）應用指南（附錄）一般業(yè)務準則應用指南會計準則注釋具體準則特定業(yè)務準則報告準則會計科目和主要賬務處理首次執(zhí)行企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則講解3我國企業(yè)會計標準體系的框架結(jié)構(gòu)3小企業(yè)會小企業(yè)會計準則講解4我國企業(yè)會計標準體系的框架結(jié)構(gòu)小企業(yè)會計準則講解4我國企業(yè)會計標準體系的框架結(jié)構(gòu)小企業(yè)會計準則講解5

背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分具資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量97.21%從業(yè)人員52.95%資產(chǎn)總額41.97%小企業(yè)擴大就業(yè)促進經(jīng)濟發(fā)展提高國民收入生力軍助推器試驗田《小企業(yè)會計準則》的出臺背景小企業(yè)會計準則講解5背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)小企業(yè)會計準則講解6

背景二：國際共識國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了《中小企業(yè)會計》討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務的報告模型。國際會計準則理事會（IASB）

2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。

《小企業(yè)會計準則》的出臺背景小企業(yè)會計準則講解6背景二：國際共識小企業(yè)會計準則講解7

背景三：國內(nèi)需要

2004年制定的《小企業(yè)會計制度》在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時、實際工作中無所適從的問題。小企業(yè)劃型標準改變幫助小企業(yè)輕松上陣

充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。《小企業(yè)會計準則》的出臺背景小企業(yè)會計準則講解7背景三：國內(nèi)需要小企業(yè)會計準則講解882022/12/38課程內(nèi)容第一部分小企業(yè)會計準則概述第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化第三部分小企業(yè)會計準則的新舊轉(zhuǎn)換小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解882022/12/38課程內(nèi)容第一部分小企業(yè)會計準則講解9第一部分小企業(yè)會計準則概述一、制定依據(jù)1、《中華人民共和國會計法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》3、《中華人民共和國公司法》4、《企業(yè)會計準則-基本準則》小企業(yè)會計準則講解9第一部分小企業(yè)會計準則概述一、制定依小企業(yè)會計準則講解10第一部分小企業(yè)會計準則概述二、適用范圍

在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。（以從事人數(shù)和營業(yè)收入作為劃分標準）10小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解10第一部分小企業(yè)會計準則概述二、適用小企業(yè)會計準則講解11第一部分小企業(yè)會計準則概述2012.5小企業(yè)會計準則講解11第一部分小企業(yè)會計準則概述2012小企業(yè)會計準則講解12行業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)工業(yè)從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；零售業(yè)從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；物業(yè)管理從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)小企業(yè)會計準則講解12行業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)工業(yè)從業(yè)人員300小企業(yè)會計準則講解13說明：

1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。

2.附表中各行業(yè)的范圍以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務；其他未列明行業(yè)包括科學研究和技術(shù)服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。

小企業(yè)會計準則講解13說明：小企業(yè)會計準則講解14

3.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設置主營業(yè)務收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設置主營業(yè)務收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。小企業(yè)會計準則講解143.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。小企業(yè)會計準則講解15第一部分小企業(yè)會計準則概述但下列三類小企業(yè)例外情形：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司

小企業(yè)會計準則講解15第一部分小企業(yè)會計準則概述但下列三小企業(yè)會計準則講解16第一部分小企業(yè)會計準則概述

執(zhí)行本準則與《企業(yè)會計準則》關(guān)系方面的規(guī)定（1）小企業(yè)可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；（2）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易和事項本準則未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定；（3）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定；（4）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，如成為“三類”，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；（5）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則；

“自由選擇、單項標準、一以貫之”的執(zhí)行原則小企業(yè)會計準則講解16第一部分小企業(yè)會計準則概述小企業(yè)會計準則講解17自由選擇單項標準一以貫之在規(guī)模上屬于小型企業(yè)的，可自行確定執(zhí)行本準則還是企業(yè)會計準則。小企業(yè)只能在本準則和企業(yè)會計準則兩者中選擇其一并且是完整的規(guī)定。小企業(yè)無論選擇執(zhí)行本準則還是企業(yè)會計準則，都必須各期保持一致，一直執(zhí)行下去，不得隨意變換。第一部分小企業(yè)會計準則概述小企業(yè)會計準則講解17自由選擇單項標準一以貫之在規(guī)模上屬于小小企業(yè)會計準則講解18注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計準則小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

小企業(yè)會計準則講解18注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小小企業(yè)會計準則講解19企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)

對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條

小企業(yè)會計準則講解19企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)小企業(yè)會計準則講解203.2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅[2011]4號

4.2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅[2011]117號小企業(yè)會計準則講解203.2011年1月1日至小企業(yè)會計準則講解21第一部分小企業(yè)會計準則概述三、《小企業(yè)會計準則》的主要特點（一）遵循基本準則與簡化核算要求相結(jié)合

1.遵循基本準則

基本準則是綱，是制定《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的出發(fā)點、基礎(chǔ)，在整個會計準則體系中處于統(tǒng)馭地位。因此，《小企業(yè)會計準則》應當根據(jù)基本準則，規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告的要求。

21小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解21第一部分小企業(yè)會計準則概述三、《小小企業(yè)會計準則講解22第一部分小企業(yè)會計準則概述2.簡化核算要求

考慮到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，《小企業(yè)會計準則》應當簡化會計核算要求。

比如，在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，統(tǒng)一要求采用成本法進行核算；在財務報告方面，僅要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，無需編制所有者權(quán)益變動表，并簡化現(xiàn)金流量表的編制。小企業(yè)會計準則講解22第一部分小企業(yè)會計準則概述2.簡化小企業(yè)會計準則講解23第一部分小企業(yè)會計準則概述

（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合

小企業(yè)外部會計信息使用者主要是稅務部門和銀行。

23小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解23第一部分小企業(yè)會計準則概述小企業(yè)會計準則講解24第一部分小企業(yè)會計準則概述1.滿足稅收征管信息需求

稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計準則與稅法的差異。

為滿足稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準則》減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，最大限度地消除了小企業(yè)會計與稅法之間的差異；在信息披露方面，《小企業(yè)會計準則》增加了稅務部門所關(guān)心的信息。小企業(yè)會計準則講解24第一部分小企業(yè)會計準則概述1.滿足小企業(yè)會計準則講解25以南京市市11家測試小企業(yè)為例，有8家小企業(yè)納稅調(diào)整事項減少，納稅調(diào)整金額合計由小企業(yè)會計制度下的296.37萬元下降為17320萬元，下降幅度為41.56%。其中，下降幅度最大的企業(yè)，納稅調(diào)整金額由原制度下的28.41萬元下為3.6565萬元，下降幅度高達87達87.14%。小企業(yè)會計準則講解25以南京市市11家測試小企業(yè)為例，有小企業(yè)會計準則講解26第一部分小企業(yè)會計準則概述

2.有助于銀行提供信貸

銀行主要利用小企業(yè)會計信息作出信貸決策，他們關(guān)注小企業(yè)的償債能力，更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則（制度）提供財務報表。

為滿足貸款銀行提供信貸的需求，在信息披露方面，《小企業(yè)會計準則》增加了貸款銀行所關(guān)心的信息，如小企業(yè)應當在財務報表附注中披露短期投資期末市價、應收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔保等有關(guān)情況的說明。26小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解26第一部分小企業(yè)會計準則概述小企業(yè)會計準則講解27第一部分小企業(yè)會計準則概述（三）和《企業(yè)會計準則》合理分工與有序銜接相結(jié)合

1.與《企業(yè)會計準則》合理分工

《小企業(yè)會計準則》主要規(guī)范了小企業(yè)常見業(yè)務的會計處理原則，不涉及投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、企業(yè)合并、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、中期財務報告、合并財務報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等內(nèi)容。

27小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解27第一部分小企業(yè)會計準則概述（三）和小企業(yè)會計準則講解28第一部分小企業(yè)會計準則概述2.與《企業(yè)會計準則》有序銜接

《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但為了適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應，它們又要相互銜接。小企業(yè)會計準則講解28第一部分小企業(yè)會計準則概述2.與《小企業(yè)會計準則講解29第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化一、資產(chǎn)方面的主要內(nèi)容及變化（一）資產(chǎn)的會計計量屬性——歷史成本

1.小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備。2.在持有資產(chǎn)期間，對資產(chǎn)的增值或減值無需進行賬務調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本。

3.小企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金短款在內(nèi)）一律計入營業(yè)外支出，不再要求區(qū)分不同資產(chǎn)計入管理費用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等。而且，資產(chǎn)實際損失和法定損失的確定，參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認定標準。

29小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解29第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解30第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

4.為彌補小企業(yè)由于歷史成本計量可能不能真實反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足，小企業(yè)在對外提供年度財務報表時，應當對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況在附注中單獨披露。

30小企業(yè)會計準則講解《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條：會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十三條：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。小企業(yè)會計準則講解30第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解31第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（二）貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1、庫存現(xiàn)金溢缺的處理31小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解31第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解32

對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金短缺（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短缺：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損溢借：營業(yè)外支出（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)溢余：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）小企業(yè)會計準則講解32對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，小企業(yè)會計準則講解33

【例題】華聯(lián)實業(yè)公司2×13年8月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺100元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100

貸：庫存現(xiàn)金

100上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因。借：營業(yè)外支出 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100小企業(yè)會計準則講解33【例題】華聯(lián)實業(yè)公司2×1小企業(yè)會計準則講解34

【例題】華聯(lián)實業(yè)公司2×13年8月20日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余150元。借：庫存現(xiàn)金

150

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢150現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

150

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

150小企業(yè)會計準則講解34【例題】華聯(lián)實業(yè)公司2×13年8小企業(yè)會計準則講解35第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化2、對備用金的界定

（1）企業(yè)會計準則的規(guī)定

《企業(yè)會計準則》將企業(yè)的備用金界定為其他應收款，通過“其他應收款”科目或者“備用金”科目進行核算。（2）小企業(yè)會計準則的規(guī)定

《小企業(yè)會計準則》將小企業(yè)的備用金界定為其他貨幣資金，通過“其他貨幣資金—備用金”科目或者“備用金”科目進行核算，而不再通過“其他應收款”科目進行核算。小企業(yè)會計準則講解35第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解36第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

【例題】華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2×13年6月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經(jīng)審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。預借時：借：其他貨幣資金——王剛

350

貸：庫存現(xiàn)金

350小企業(yè)會計準則講解36第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解37第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化報銷時：借：管理費用

200

貸：其他貨幣資金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財會部門：借：庫存現(xiàn)金

150

貸：其他貨幣資金——王剛

150小企業(yè)會計準則講解37第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解38第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（三）短期投資

1.交易費用計入成本2、確認短期投資持有收益

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，或者在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。（不再要求沖減短期投資成本）

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益38小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解38第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解39【例題】1、2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價款合計508000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。借：短期投資——乙公司股票500800應收股利——乙公司7200貸：銀行存款508000

小企業(yè)會計準則講解39【例題】小企業(yè)會計準則講解402、2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元。

借：銀行存款7200貸：應收股利——乙公司7200小企業(yè)會計準則講解402、2×13年6月20日，甲公小企業(yè)會計準則講解413、2×13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。不需要處理4、2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。不需要處理

小企業(yè)會計準則講解413、2×13年6月30日，乙公司小企業(yè)會計準則講解425、2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。

2000000×0.5%＝10000（元）借：應收股利——乙公司10000貸：投資收益100006、2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。借：銀行存款10000貸：應收股利——乙公司10000小企業(yè)會計準則講解425、2×14年4月20日，乙公小企業(yè)會計準則講解437、2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用720元。借：銀行存款449280投資收益51520

貸：短期投資500800小企業(yè)會計準則講解437、2×14年5月17日，甲公司小企業(yè)會計準則講解44第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化投資收益的稅務處理——對免稅收入進行納稅調(diào)減

小企業(yè)因購買國債所取得的利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性收益，按照稅法規(guī)定作為免稅收入，而小企業(yè)在短期投資持有期間取得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，或者在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入確認為投資收益，兩者之間形成永久性差異?！龇蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得44小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解44第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解4545第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！觥敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）規(guī)定：經(jīng)國務院批準，對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。（納稅調(diào)減）地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解4545第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)小企業(yè)會計準則講解4646第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化《財政部國家稅務總局關(guān)于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規(guī)定：

經(jīng)國務院批準，對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。（減半納稅調(diào)減）小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解4646第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)小企業(yè)會計準則講解47比較項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則會計科目交易性金融資產(chǎn)短期投資短期投資計量基礎(chǔ)買價及相關(guān)稅費買價及相關(guān)稅費買價及相關(guān)稅費持有期間確認投資收益沖減投資成本確認投資收益后續(xù)計量按公允價值計量成本與市價孰低計提短期投資跌價準備按歷史成本計量不計提短期投資跌價準備小企業(yè)會計準則講解47比較項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企小企業(yè)會計準則講解48第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（四）應收及預付款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款1.賬齡超過1年以上的預付賬款的處理

在日常會計核算中，小企業(yè)支付給供應商的所有預付款項都應當通過“預付賬款”科目核算。但是，在編制資產(chǎn)負債表時，“預付賬款”科目中屬于超過1年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示，而不在“預付賬款”項目列示。

48小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解48第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解49第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化2.壞賬損失的處理

⑴壞賬損失的會計處理

①壞賬損失的確認條件——《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

A.債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

B.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?9小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解49第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解50第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

C.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。

D.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

E.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

F.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

50小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解50第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解51第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化②壞賬損失的會計處理方法——直接轉(zhuǎn)銷法

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

借：營業(yè)外支出

貸：應收賬款/其他應收款/預付賬款小企業(yè)會計準則講解51第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解52第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則計提壞賬準備借：管理費用貸：壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款借：營業(yè)外支出

貸：應收賬款其他應收款借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款已確認的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款小企業(yè)會計準則講解52第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解53第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

⑵按稅法規(guī)定做好壞賬損失的申報工作

對于發(fā)生的應收及預付款項壞賬損失，小企業(yè)應當正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報工作。

小企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應當在向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)材料證明其已符合法定資產(chǎn)損失的確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應當按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除；未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

有關(guān)壞賬損失申報的要求，參見《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第22～24條的規(guī)定。

53小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解53第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解54第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（五）存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

54小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解54第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解551、存貨的計量（第十二條）存貨應當按照成本進行計量存貨成本的確定與企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定基本一致批發(fā)、零售業(yè)的小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的采購費用，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。小企業(yè)會計準則講解551、存貨的計量（第十二條）小企業(yè)會計準則講解562、發(fā)出存貨的計價方法（第十三條）

小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。小企業(yè)會計準則講解562、發(fā)出存貨的計價方法（第十三條）小企業(yè)會計準則講解57項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計

準則先進先出法√√√加權(quán)平均法√√√個別計價法√√√后進先出法√小企業(yè)會計準則講解57項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會小企業(yè)會計準則講解583、出租或出借包裝物的核算（1）小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但要進行備查登記。

（2）小企業(yè)確認出租包裝物的租金收入借：其他應收款（合同約定）貸：營業(yè)外收入（3）收到出租出借的押金（退回押金做相反會計處理）借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應付款（4）小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益借：其他應付款貸：營業(yè)外收入小企業(yè)會計準則講解583、出租或出借包裝物的核算小企業(yè)會計準則講解59存貨會計處理的變化項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計

準則商業(yè)企業(yè)購買存貨相關(guān)費用商品成本管理費用銷售費用出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入期末借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：管理費用貸：存貨跌價準備不計提存貨跌價準備小企業(yè)會計準則講解59存貨會計處理的變化項目企業(yè)會計準則小企小企業(yè)會計準則講解604、存貨清查的會計處理（第十五條）

存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠償款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出小企業(yè)會計準則講解604、存貨清查的會計處理（第十五條）小企業(yè)會計準則講解61存貨清查的會計處理比較（第十五條）

項目企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則盤盈借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用借：存貨貸：管理費用借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入盤虧借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨借：管理費用營業(yè)外支出其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用營業(yè)外支出其他應收款貸：存貨借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨借：營業(yè)外支出其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損益小企業(yè)會計準則講解61存貨清查的會計處理比較（第十五條）小企業(yè)會計準則講解62例:甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。

（1）批準處理前：借：原材料60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢60000（2）批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢60000

貸：營業(yè)外收入60000小企業(yè)會計準則講解62例:甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材小企業(yè)會計準則講解63例:甲公司在財產(chǎn)清查中盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于收發(fā)計量差錯。

（1）批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢100000

貸：原材料100000（2）批準處理后：借：營業(yè)外支出

100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢100000小企業(yè)會計準則講解63例:甲公司在財產(chǎn)清查中盤虧K小企業(yè)會計準則講解64第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（六）長期債券投資第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。

64小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解64第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解651、取得時

第十八條長期債券投資應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。小企業(yè)會計準則講解651、取得時小企業(yè)會計準則講解66

借：長期債券投資——面值貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）長期債券投資——溢折價（倒擠差額）小企業(yè)會計準則講解66借：長期債券投資——面值小企業(yè)會計準則講解672、長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應收利息貸：投資收益

小企業(yè)會計準則講解672、長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息小企業(yè)會計準則講解68（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應計利息貸：投資收益小企業(yè)會計準則講解68（2）一次還本付息的長期債券投資，在債小企業(yè)會計準則講解69

3、債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄）

【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日，而不是在會計期末。小企業(yè)會計準則講解693、債券的折價或者溢價在債券小企業(yè)會計準則講解70

4、長期債券投資到期

第二十條：長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價、應計利息等應收利息

處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價應收利息投資收益（也可能在借方）（倒擠）小企業(yè)會計準則講解704、長期債券投資到期小企業(yè)會計準則講解71

5、長期債券投資損失

第二十一條：小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等（可收回的金額）營業(yè)外支出貸：長期債券投資——成本、溢折價小企業(yè)會計準則講解715、長期債券投資損失小企業(yè)會計準則講解72

【例】2×12年，甲公司購入某公司當年12月31日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，每張債券面值1000元，甲公司按1050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4000元。該債券每年12月31日付息一次，到期償還本金并支付最后一次利息。借：長期債券投資——面值800000

——溢折價44000

貸：銀行存款844000小企業(yè)會計準則講解72【例】2×12年，甲公司購入某公小企業(yè)會計準則講解73

假設甲公司按年計息，2×13年12月31日甲公司應編制如下會計分錄：計提時：借：應收利息96000

貸：投資收益87200

長期債券投資——溢折價8800實際收到利息時：借：銀行存款96000

貸：應收利息96000小企業(yè)會計準則講解73假設甲公司按年計息，2×13年小企業(yè)會計準則講解74

2×17年12月31日，甲公司如數(shù)收回債券的本金及最后一期利息借：銀行存款896000

貸：長期債券投資----面值800000

應收利息96000小企業(yè)會計準則講解742×17年12月31日，甲公司小企業(yè)會計準則講解75

假設2×17年12月31日，甲公司收回債券的本金及最后一期利息700000，則：

借：銀行存款700000

營業(yè)外支出196000

貸：長期債券投資----面值800000

應收利息96000小企業(yè)會計準則講解75假設2×17年12月31日，甲小企業(yè)會計準則講解76假設上例中甲公司在2×14年12月31日出售全部債券，實際收款900000元（含利息96000元）.

借：銀行存款900000

投資收益22400

貸：長期債券投資—面值800000----溢折價26400

應收利息96000小企業(yè)會計準則講解76假設上例中甲公司在2×14年12月31小企業(yè)會計準則講解77

（七）長期股權(quán)投資

第二十二條：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應當按照成本進行計量。小企業(yè)應當設置“長期股權(quán)投資”科目來核算準備長期持有的權(quán)益性投資，并應按照被投資單位進行明細核算。

小企業(yè)會計準則講解77小企業(yè)會計準則講解781、取得時

長期股權(quán)投資應當按照成本進行計量。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。小企業(yè)會計準則講解781、取得時小企業(yè)會計準則講解79

【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費。

小企業(yè)會計準則講解79【提示】小企業(yè)會計準則講解80借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款小企業(yè)會計準則講解80借：長期股權(quán)投資小企業(yè)會計準則講解812、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

第二十四條：長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。借：應收股利貸：投資收益

【提示】小企業(yè)會計準則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。小企業(yè)會計準則講解812、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量小企業(yè)會計準則講解823、長期股權(quán)投資的處置

第二十五條：處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借）小企業(yè)會計準則講解823、長期股權(quán)投資的處置小企業(yè)會計準則講解83

【例題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務內(nèi)容如下：（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。（2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。（3）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利.小企業(yè)會計準則講解83【例題】A公司于2013年1月1小企業(yè)會計準則講解84（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導致當年最終虧損240萬元。（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。要求，針對上述業(yè)務，作出A公司的相關(guān)賬務處理。小企業(yè)會計準則講解84（4）2014年10－12月，B公司連小企業(yè)會計準則講解85（1）A公司2013年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理35累計折舊45貸：固定資產(chǎn)80借：長期股權(quán)投資45.5貸：固定資產(chǎn)清理40銀行存款5.5借：固定資產(chǎn)清理5貸：營業(yè)外收入5（2）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。借：應收股利12貸：投資收益12小企業(yè)會計準則講解85（1）A公司2013年1月1日投資時小企業(yè)會計準則講解86（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時借：銀行存款12貸：應收股利12（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)借：銀行存款37.2投資收益8.3貸：長期股權(quán)投資45.5小企業(yè)會計準則講解86（3）2014年7月2日，B公司向各股小企業(yè)會計準則講解874、長期股權(quán)投資損失

第二十六條：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。小企業(yè)會計準則講解874、長期股權(quán)投資損失小企業(yè)會計準則講解88

（4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

借：銀行存款（可收回的金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）小企業(yè)會計準則講解88（4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，小企業(yè)會計準則講解89第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化（八）固定資產(chǎn)1、外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

89小企業(yè)會計準則講解企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨核算。（應交稅費）小企業(yè)會計準則講解89第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解90

例：某小企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付的場地整理費、裝卸費等合計1000元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)

50000+1000=51000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

8500

貸：銀行存款

59500小企業(yè)會計準則講解90例：某小企業(yè)購入一臺不需小企業(yè)會計準則講解912.自行建造固定資產(chǎn)的成本的確定小企業(yè)會計準則的規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成，包括建造固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用等。小企業(yè)會計準則講解912.自行建造固定資產(chǎn)的成本的確定小企業(yè)會計準則講解92

【例題】甲小企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設備，為此購入工程物資一批，價款為600000元，支付的增值稅進項稅額為102000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3400元；計提工程人員工資80000；11月12日，12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。小企業(yè)會計準則講解92【例題】小企業(yè)會計準則講解93（1）購入工程物資時：借：工程物資600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000貸：銀行存款702000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程600000貸：工程物資600000小企業(yè)會計準則講解93（1）購入工程物資時：小企業(yè)會計準則講解94（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時：借：在建工程20000貸：原材料20000

注：機器設備屬于增值稅應稅項目，應稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應稅項目時，無須進行需要進項稅額轉(zhuǎn)出。小企業(yè)會計準則講解94（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時：小企業(yè)會計準則講解95（4）計提工程人員工資：借：在建工程80000貸：應付職工薪酬80000（5）工程竣工并交付使用：固定資產(chǎn)的入賬金額是：600000＋20000＋80000＝700000（元）借：固定資產(chǎn)700000貸：在建工程700000小企業(yè)會計準則講解95（4）計提工程人員工資：小企業(yè)會計準則講解96第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

3.融資租入固定資產(chǎn)成本的確定小企業(yè)會計準則的規(guī)定

小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的成本，應當在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

[注]《小企業(yè)會計準則》簡化了融資租入固定資產(chǎn)的會計處理：小企業(yè)統(tǒng)一按照租賃付款額和相關(guān)費用確定融資租入固定資產(chǎn)的成本，無需確定折現(xiàn)率、計算現(xiàn)值，因而也無需確定內(nèi)含的融資費用。96小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解96第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及小企業(yè)會計準則講解97【例題】華聯(lián)公司企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)流水線一條,按租賃合同確定的付款總額為500000元，另以銀行存款支付途中保險費、安裝調(diào)試費等100000元。按租賃合同規(guī)定，租賃價款分5年于每年年末支付，租賃期滿后，甲企業(yè)可以無償擁有該條生產(chǎn)流水線。該條生產(chǎn)流水線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。小企業(yè)會計準則講解97【例題】華聯(lián)公司企業(yè)采用融資租賃方式租小企業(yè)會計準則講解98（1）融資租入生產(chǎn)流水線時

借：在建工程500000

貸：長期應付款—應付融資租賃費500000

借：在建工程100000

貸：銀行存款100000（2）生產(chǎn)流水線交付使用時借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)600000

貸：在建工程600000小企業(yè)會計準則講解98（1）融資租入生產(chǎn)流水線時小企業(yè)會計準則講解99（3）每年年末支付融資租賃費時借：長期應付款—應付融資租賃費100000

貸：銀行存款100000（4）每月計提折舊時借：制造費用10000

貸：累計折舊10000（5）租賃期滿，取得該條生產(chǎn)流水線的產(chǎn)權(quán)借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)600000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)600000小企業(yè)會計準則講解99（3）每年年末支付融資租賃費時小企業(yè)會計準則講解100

4、盤盈的固定資產(chǎn)

應通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算，批準處理后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。小企業(yè)會計準則講解1004、盤盈的固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則講解101例：華聯(lián)公司在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺機器設備沒有入賬，其市場價值為80000元，估計已提折舊為30000元。經(jīng)批準后予以處理。小企業(yè)會計準則講解101例：華聯(lián)公司在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺小企業(yè)會計準則講解102（1）盤盈固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)50000

貸：待處理財產(chǎn)損溢50000（2）盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時借：待處理財產(chǎn)損溢50000

貸：營業(yè)外收入50000小企業(yè)會計準則講解102小企業(yè)會計準則講解103第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化5.固定資產(chǎn)折舊——與企業(yè)所得稅法基本一致

⑴固定資產(chǎn)的折舊范圍的確定

①小企業(yè)會計準則的規(guī)定

A.小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊（包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)），但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。B.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

103小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解103第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則講解1042022/12/3104第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

②企業(yè)所得稅法的規(guī)定

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

a.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（存在差異）

b.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

c.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

d.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

e.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（存在差異）

f.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

g.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)會計準則講解（合肥）兜底條款小企業(yè)會計準則講解1042022/12/3104第二部分小企業(yè)會計準則講解105第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

⑵固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

①

小企業(yè)會計準則的規(guī)定

小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

105小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解105第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則講解106第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化②稅法規(guī)定

A.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

B.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊的方法（雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法）。

（國稅發(fā)[2009]81號）106小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解106第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則講解107第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

⑶固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值的確定

①

小企業(yè)會計準則的規(guī)定

小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

107小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解107第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則講解108第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化

②稅法規(guī)定

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：

A.房屋、建筑物，為20年；

B.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

C.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

E.電子設備，為3年。

■縮短折舊年限：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述規(guī)定的折舊年限的60%。108小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解108第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則講解109第二部分小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容及變化■加速折舊需備案：企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案。（國稅發(fā)[2009]81號）

■企業(yè)外購的軟件：凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。（財稅[2012]27號）

■集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備：其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。109小企業(yè)會計準則講解