新會計準則的要點及對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響課件

新會計準則的要點及對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

冶金工業(yè)經濟發(fā)展研究中心劉海民liuhm2004@新會計準則的要點及對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

冶金工業(yè)1內容新準則出臺的背景和準則體系出臺背景新會計準則體系新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異新舊準則的主要區(qū)別與國際準則仍存的差異新會計準則對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題內容新準則出臺的背景和準則體系2一、新準則出臺的背景和準則體系㈠基本情況2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》體系，包含一項基本準則和38項具體準則。其中修訂：基本準則和16項具體準則初次發(fā)布：22項具體準則2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行；編制合并報表采取“就新不就舊”的原則：母公司是上市公司的，按新準則調整非上市子公司報表；子公司是上市公司的，非上市母公司直接合并，不調整為舊準則鋼鐵行業(yè)有30家境內上市公司，2005年占大中型企業(yè)的比例：資產：35.8%主營業(yè)務收入：44.9%

稅前利潤：59.4%執(zhí)行新準則將給鋼鐵行業(yè)財務狀況和經營成果帶來重要變化。一、新準則出臺的背景和準則體系㈠基本情況3一、新準則出臺的背景和準則體系㈡為什么要出臺這套新的準則？1.順應改革開放、加入WTO和經濟全球化不斷發(fā)展的需要我國每年實際利用外資600億美元以上，每年新建外資企業(yè)4萬多家；2005年出口總額7620億美元，相當于同年GDP的34%；今年上半年達到37.5%。截至目前中國企業(yè)到境外上市的超過350家，還有上千家企業(yè)擬在境外上市。

涉外投融資需調整、重編報表，成本高且可信度低；市場經濟地位及反傾銷問題作為我國第一、二、五名出口市場，美、歐、日尚未承認中國完全市場經濟地位。㈡為什么要出臺這套新的準則？2.滿足企業(yè)經濟活動和資產形式多樣化的需要

投資性房地產

期貨

期權

套期保值

企業(yè)年金

股權激勵

企業(yè)合并等，需要規(guī)范其會計核算㈡為什么要出臺這套新的準則？3.社會經濟環(huán)境變化，要求會計準則跟上時代的需要

和諧社會、環(huán)境保護土地價值一、新準則出臺的背景和準則體系㈡為什么要出臺這套新的準則？㈡4一、新準則出臺的背景和準則體系

㈢會計法規(guī)體系會計法全國人大：法律企業(yè)財務報告條例國務院：行政法規(guī)基本會計準則財政部：部門規(guī)章具體會計準則及應用指南38項具體準則會計準則解釋會計科目和主要賬務處理財政部：部門規(guī)范性文件一、新準則出臺的背景和準則體系

會計法全國人5一、新準則出臺的背景和準則體系

㈣準則體系基本準則確認和計量準則23正常事項13存貨長期股權投資固定資產無形資產資產減值職工薪酬收入建造合同借款費用所得稅外幣折算租賃金融工具確認和計量特殊事項10非貨幣性資產交換債務重組股份支付或有事項政府補助企業(yè)合并套期保值金融資產轉移會計政策、會計估計變更與差錯更正資產負債表日后事項報告與披露準則8財務報告列報中期財務報告分布報告現金流量表合并財務報表每股收益關聯方披露金融工具列報特殊行業(yè)準則6生物資產石油天然氣開采企業(yè)年金基金原保險合同再保險合同投資性房地產新舊準則銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南準則解釋會計科目與賬務處理一、新準則出臺的背景和準則體系

㈣準則體系基6二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異1.有限度地、謹慎地接受了以“公允價值”作為資產計價的基礎

公允價值：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

活躍市場上有報價活躍市場無報價，但同類或類似資產有報價可供參照本身及同類或類似資產均無活躍市場報價，可采用合適的估值技術確認公允價值上市股票、債券、期貨、基金投資性房地產（符合條件的）非貨幣性資產交易債務重組企業(yè)合并（非同一控制下）長期投資（非同一控制下）公允價值的三個層次適用范圍二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠7二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異2.資產減值：除應收賬款、存貨等外，資產減值準備一經提取，不得轉回

短期投資（可交易性金融資產）、按公允價值計量的投資性房地產——按公允價值計價，不存在減值準備的提取與轉回問題應收賬款、存貨——有證據表明減值損失恢復的，可以在不超過原提取額限度內轉回其他資產——一經提取不得轉回二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠8二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異3.職工薪酬的重新整合

現行準則和制度工資和職工福利費計入相關資產成本或費用各種保險及其他人工費用計入管理費用付給職工的股份及其他福利，未規(guī)范新準則工薪、福利費、各種保險、住房公積金、企業(yè)年金、工會經費、職工教育費及其他支付給職工和為職工支付的現金及其他資產，根據職工崗位分別計入直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程、研發(fā)支出；為職工提供住房之折舊費或租金、職工集體福利設施的折舊費和運行費，能夠劃分受益人的視同職工薪酬處理；不能劃分的計入管理費用；股份支付（主要是期權激勵），將當年應承擔的期權價值計入相關資產成本或費用；辭退補償金，一般計入管理費用。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠9二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異4.擴大了借款費用資本化的范圍

現行準則和制度能夠資本化的限于專門借款已實際使用部分產生的利息長期債券可采用“直線攤銷法”和“實際利率法”攤銷溢折價借款費用資本化的資產限于固定資產新準則符合條件的一般借款也可以資本化；專門借款可資本化的利息以利息支出減未動用期間的利息收入或投資收益確定；長期債券的溢折價只能采用“實際利率法”攤銷；將借款費用資本化的資產擴大到投資性房地產及生產周期在一年以上的長期存貨。為創(chuàng)建無形資產的借款費用也理應列入可資本化范圍。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠10二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異5.符合條件的研發(fā)費用（R&D）允許資本化現行準則和制度：自行研發(fā)費用除獲得專利權、著作權等，可將注冊登記有關費用計入無形資產外，其余計入當期管理費用核銷。新準則：將研發(fā)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段分別處理。研究階段研究階段是探索性的，是為開發(fā)階段作資料及其他相關準備，尚未確定是否轉入開發(fā)及是否能夠形成無形資產開發(fā)階段開發(fā)階段是研究階段已經完成的階段，此時很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經成熟；開發(fā)支出是否資本化須同時滿足5個條件：主要是可行、有意圖、有用（未來能夠帶來利益流入）、有能力采用或出售、成本能夠可靠計量。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠11二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異6.固定資產核算變化現行準則和制度土地使用權在建造固定資產時計入工程成本；壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變；對棄置費用未充分考慮新準則除無法分開的如房地產外，土地使用權單獨列示；強調期末對固定資產預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時調整；對某些行業(yè)的固定資產預設棄置費用，計入負債二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠12二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異7.企業(yè)所得稅處理由過去企業(yè)可自由選用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”，新準則改為只能采用“納稅影響會計法”。

應付稅款法：凡按稅法規(guī)定應當交納的所得稅款，均計入當期的所得稅費用；按會計準則規(guī)定應由本期負擔的所得稅費用，如稅法規(guī)定當期不交納，也不列為當期費用。納稅會計影響法：按稅法當期應交納而按會計準則不應本期負擔的所得稅款，列為“遞延所得稅資產”；按稅法當期無需負擔而按會計準則應計入當期費用的所得稅款，列為“遞延所得稅負債”二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠13二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異8.企業(yè)合并，區(qū)分為“同一控制下”和“非同一控制下”的企業(yè)合并，分別采用“權益聯合法”與“購受法”處理同一控制下的企業(yè)合并：如集團母子公司之間、子公司之間的合并?，F行制度和準則：不區(qū)分是否“同一控制”；被兼并方失去法人地位的，兼并方付出投資成本與取得凈資產評估價值的差額計為“商譽”；被兼并企業(yè)保留法人地位的，差額計作“股權投資差額”新準則：將企業(yè)合并區(qū)分為是否“同一控制下”；同一控制下的企業(yè)合并不視為市場交易行為，以賬面成本為計價基礎，投資差額調整資本公積及留存收益，不形成商譽；非同一控制下的企業(yè)合并視為市場交易行為，以公允價值作為計價基礎，投資成本大于取得的凈資產或股權份額確認為商譽。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠14二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異9.長期股權投資中母公司具有“控制”地位的投資（子公司），改為“成本法”核算

現行制度和準則：持股20%及以上或雖不足20%但有重大影響的長期股權均采用權益法核算持股20%以下或雖在20%以上但不具重大影響的采用成本法核算新準則：除具有“重大影響”的長期股權投資采用權益法核算外，其余采用成本法核算；對具有“控制”權（50%以上或雖不足50%但有控制權）的子公司，平常采用成本法核算，編制合并報表時按權益法調整①控制；②共同控制；③重大影響；④無控制、共同控制且無重大影響二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠15二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異10.會計報表與合并會計報表公允價值變化損益、資產減值損失在利潤表中單獨列示；會計報表增加了一個“所有者權益變動表”，這是上市公司披露準則已要求而舊會計準則和制度未要求的報表；合并范圍基本沒有變化，但過去規(guī)定子公司指標小于母公司及其他子公司合并數10%的子公司可以不納入合并范圍的規(guī)定取消了，即只要符合合并條件都要納入合并范圍；報表附注十分詳細。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠16二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡新準則與《國際會計準則》的差異實質性差異

1.關聯方交易披露問題同受國家控制的企業(yè)，按照《國際會計準則》的規(guī)定，應視為關聯方；我國新準則：只認同同受國家控制的企業(yè)之間如有投資控制關系，則構成關聯方；雖然同受國家控制但彼此不存在投資控制關系的企業(yè)之間不存在關聯方關系；IASB對我國的做法表示理解并接受。2006年7月19日，IASB正式向全球宣布將借鑒中國的做法修改這一條款，計劃2006年底發(fā)布征求意見稿，2007年7月發(fā)布正式的修訂稿。2.長期資產減值準備不能轉回問題《國際會計準則規(guī)定所有資產減值時均需計提減值準備，減少當期利潤，同時減值因素消除后減值準備均可轉回，相應增加利潤或者減少虧損。我國新準則規(guī)定：應收款、存貨等流動性較強的資產的減值損失可以轉回，但固定資產、無形資產、長期股權投資等長期資產的減值視同永久性減值，一旦計提即不得轉回。IASB對此表示理解。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡17二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡新準則與《國際會計準則》的差異非實質性差異公允價值的運用不徹底；（國際準則允許采用成本模式或重估模式，但推崇重估模式）企業(yè)合并，“同一控制下”的以成本為基礎不產生商譽問題；（國際準則未區(qū)分“同一控制”與“非同一控制”，一律以公允價值為基礎。）養(yǎng)老金會計，中國只采用“設定提存計劃”，未采用“設定收益計劃”。（國際準則選用兩種模式，其中“設定收益計劃”考慮通脹因素，企業(yè)承擔通脹導致的支付責任增加。）等等。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡18三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈠對制造成本的影響生產車間或分廠的工薪和其他人工費用全部計入直接人工或制造費用按此規(guī)定，2005年大中型鋼鐵企業(yè)約128億元其他人工成本應進入制造成本，約占制造成本總額的1.2%；固定資產中的土地使用權價值是否追溯調整尚不明確，如追溯調整并規(guī)定土地使用權攤銷全部計入管理費用，則會降低制造成本；如追溯調整后仍根據土地使用權的功能分配，則制造成本不受影響；固定資產修理費，按準則《解釋》征求意見稿，不能資本化的修理費用計入管理費用。但這個規(guī)定是不合理的，估計應修改。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響生產車間或分廠19三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈡對管理費用的影響除工薪和職工福利費以外的人工費用將按功能分別計入制造成本、管理費用、銷售費用、在建工程、其他業(yè)務支出、研發(fā)支出等，約使管理費用降低1/3。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響除工薪和職工福20三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈡對管理費用的影響除工薪和職工福利費以外的人工費用將按功能分別計入制造成本、管理費用、銷售費用、在建工程、其他業(yè)務支出、研發(fā)支出等，約使管理費用降低1/3。原計入管理費用的研究與開發(fā)支出中，大部分可以資本化。（2005年大中型鋼鐵企業(yè)研究與開發(fā)支出23億元）原計入管理費用的壞賬準備和存貨跌價準備將單獨反映，將減少管理費用。（2005年大中型鋼鐵企業(yè)發(fā)生24億元）土地使用權和固定資產修理費上已述及不另。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響除工薪和職工福21三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈢對財務費用的影響利息資本化范圍擴大到一般借款，且專門借款利息資本化額的計算方法有改變。這會減少當期財務費用。2005年大中型鋼鐵企業(yè)財務費用164億元，其中部分可以資本化。利息資本化范圍擴大到長期存貨、建造合同、研發(fā)支出，也會有一定影響，特別是有房地產和建安業(yè)務的企業(yè)。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響22三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈣對利潤總額及凈利潤的影響“四險一金”等其他人力成本、資產減值準備、無形資產攤銷等屬于重新排列組合的，基本不影響當期利潤；但有的會通過間接方式影響利潤，如存貨的期初期末變化、在建工程、無形資產中人力成本增加等。對當期利潤有明顯影響的有：①可資本化的開發(fā)支出將減少管理費用，增加利潤；②符合資本化條件的借款費用增加將增加利潤；③長期資產減值一經提取不能轉回，將使企業(yè)慎重提取，可能增加利潤；④短期投資（交易性金融資產）的“浮盈”列入利潤表，增加利潤；⑤有房地產業(yè)務且符合按公允價值計量的資產增值，將增加利潤；⑥非貨幣性資產交換和債務重組，涉及的資產按公允價值計量且損益計入利潤表，有可能增加或減少利潤；⑦所得稅只能采用“納稅影響會計法”，有可能增加或減少利潤；三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響“四險一金”等23三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈢對利潤總額及凈利潤的影響總的來說，由于新準則有限地采用了公允價值的概念，增加利潤的因素多于減少利潤的因素。

值得注意的是：會計準則改變的只是企業(yè)資產和業(yè)績的賬面表現，它絲毫不會直接增加或減少企業(yè)的客觀價值和盈利能力。它對企業(yè)價值和盈利能力的影響是間接的，如客觀反映有利于融資、合資等；符合條件的技術開發(fā)費用可以資本化以利于鼓勵企業(yè)增加技術開發(fā)投入，等等。

三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響總的來24四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題

㈠綜合結轉與分項結轉上述對執(zhí)行新準則影響的測算，是十分粗糙的。原因在于我國鋼鐵行業(yè)實行的是“分步綜合結轉法”，需準確了解新準則的影響，需綜合分析（不夠準確），或進行成本還原（更不準確）；這個問題同樣存在于其他要素變化（如原燃材料價格變化、薪酬變化等）對最終產品成本的影響；歐洲國家采用分項結轉，似可為我借鑒。四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題上述對執(zhí)行新準則影響的測算，是25四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題

㈠綜合結轉與分項結轉安賽樂2005年損益表片段：采用我國鋼鐵企業(yè)現行成本核算辦法編制不出這樣的損益表。四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題安賽樂2005年損益表片段：采26四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題

㈡共同費用和成本差異的分攤我國制度和準則從來沒有不可直接歸屬的共同費用如何分攤進行過規(guī)范，通常只是簡單地要求“按照一定方法合理分攤”；鋼鐵企業(yè)普遍采用計劃成本核算，差異分配也存在同樣的問題；各企業(yè)分攤方法不一，其合理性大可置疑；分攤不合理導致成本失真，不僅影響決策，也導致企業(yè)之間成本不可比和財務報表數據失真；不合理的分攤也會影響責任會計的實施。四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題我國制度和準則從來沒有不可直接27四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題

㈢核算對象問題各企業(yè)成本核算對象不統(tǒng)一，有的企業(yè)分組過粗，甚至不區(qū)分鋼種、板坯和方坯；在大力發(fā)展發(fā)展循環(huán)經濟的環(huán)境下，改進“三廢”回收、副產品、退廢半成品等核算也應提上議事日程。四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題各企業(yè)成本核算對象不統(tǒng)一，有的28四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題

㈣建議1.號召鋼鐵企業(yè)全面實行新準則，否則成本網和“對標挖潛”都會出現不可比問題；執(zhí)行新準則對鋼鐵生產企業(yè)來說并不復雜，而且對企業(yè)經營管理是有好處的。2.利用實施新準則的契機，組織企業(yè)共同編制鋼鐵行業(yè)成本核算規(guī)程。該課題已經通過鋼鐵協會向財政部申報課題，有待批準。四、鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題1.號召鋼鐵企業(yè)全面實行新準則29謝謝大家！謝謝大家！30新會計準則的要點及對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

冶金工業(yè)經濟發(fā)展研究中心劉海民liuhm2004@新會計準則的要點及對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

冶金工業(yè)31內容新準則出臺的背景和準則體系出臺背景新會計準則體系新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異新舊準則的主要區(qū)別與國際準則仍存的差異新會計準則對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響鋼鐵企業(yè)成本核算的有關問題內容新準則出臺的背景和準則體系32一、新準則出臺的背景和準則體系㈠基本情況2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》體系，包含一項基本準則和38項具體準則。其中修訂：基本準則和16項具體準則初次發(fā)布：22項具體準則2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行；編制合并報表采取“就新不就舊”的原則：母公司是上市公司的，按新準則調整非上市子公司報表；子公司是上市公司的，非上市母公司直接合并，不調整為舊準則鋼鐵行業(yè)有30家境內上市公司，2005年占大中型企業(yè)的比例：資產：35.8%主營業(yè)務收入：44.9%

稅前利潤：59.4%執(zhí)行新準則將給鋼鐵行業(yè)財務狀況和經營成果帶來重要變化。一、新準則出臺的背景和準則體系㈠基本情況33一、新準則出臺的背景和準則體系㈡為什么要出臺這套新的準則？1.順應改革開放、加入WTO和經濟全球化不斷發(fā)展的需要我國每年實際利用外資600億美元以上，每年新建外資企業(yè)4萬多家；2005年出口總額7620億美元，相當于同年GDP的34%；今年上半年達到37.5%。截至目前中國企業(yè)到境外上市的超過350家，還有上千家企業(yè)擬在境外上市。

涉外投融資需調整、重編報表，成本高且可信度低；市場經濟地位及反傾銷問題作為我國第一、二、五名出口市場，美、歐、日尚未承認中國完全市場經濟地位。㈡為什么要出臺這套新的準則？2.滿足企業(yè)經濟活動和資產形式多樣化的需要

投資性房地產

期貨

期權

套期保值

企業(yè)年金

股權激勵

企業(yè)合并等，需要規(guī)范其會計核算㈡為什么要出臺這套新的準則？3.社會經濟環(huán)境變化，要求會計準則跟上時代的需要

和諧社會、環(huán)境保護土地價值一、新準則出臺的背景和準則體系㈡為什么要出臺這套新的準則？㈡34一、新準則出臺的背景和準則體系

㈢會計法規(guī)體系會計法全國人大：法律企業(yè)財務報告條例國務院：行政法規(guī)基本會計準則財政部：部門規(guī)章具體會計準則及應用指南38項具體準則會計準則解釋會計科目和主要賬務處理財政部：部門規(guī)范性文件一、新準則出臺的背景和準則體系

會計法全國人35一、新準則出臺的背景和準則體系

㈣準則體系基本準則確認和計量準則23正常事項13存貨長期股權投資固定資產無形資產資產減值職工薪酬收入建造合同借款費用所得稅外幣折算租賃金融工具確認和計量特殊事項10非貨幣性資產交換債務重組股份支付或有事項政府補助企業(yè)合并套期保值金融資產轉移會計政策、會計估計變更與差錯更正資產負債表日后事項報告與披露準則8財務報告列報中期財務報告分布報告現金流量表合并財務報表每股收益關聯方披露金融工具列報特殊行業(yè)準則6生物資產石油天然氣開采企業(yè)年金基金原保險合同再保險合同投資性房地產新舊準則銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南準則解釋會計科目與賬務處理一、新準則出臺的背景和準則體系

㈣準則體系基36二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異1.有限度地、謹慎地接受了以“公允價值”作為資產計價的基礎

公允價值：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

活躍市場上有報價活躍市場無報價，但同類或類似資產有報價可供參照本身及同類或類似資產均無活躍市場報價，可采用合適的估值技術確認公允價值上市股票、債券、期貨、基金投資性房地產（符合條件的）非貨幣性資產交易債務重組企業(yè)合并（非同一控制下）長期投資（非同一控制下）公允價值的三個層次適用范圍二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠37二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異2.資產減值：除應收賬款、存貨等外，資產減值準備一經提取，不得轉回

短期投資（可交易性金融資產）、按公允價值計量的投資性房地產——按公允價值計價，不存在減值準備的提取與轉回問題應收賬款、存貨——有證據表明減值損失恢復的，可以在不超過原提取額限度內轉回其他資產——一經提取不得轉回二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠38二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異3.職工薪酬的重新整合

現行準則和制度工資和職工福利費計入相關資產成本或費用各種保險及其他人工費用計入管理費用付給職工的股份及其他福利，未規(guī)范新準則工薪、福利費、各種保險、住房公積金、企業(yè)年金、工會經費、職工教育費及其他支付給職工和為職工支付的現金及其他資產，根據職工崗位分別計入直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用、在建工程、研發(fā)支出；為職工提供住房之折舊費或租金、職工集體福利設施的折舊費和運行費，能夠劃分受益人的視同職工薪酬處理；不能劃分的計入管理費用；股份支付（主要是期權激勵），將當年應承擔的期權價值計入相關資產成本或費用；辭退補償金，一般計入管理費用。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠39二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異4.擴大了借款費用資本化的范圍

現行準則和制度能夠資本化的限于專門借款已實際使用部分產生的利息長期債券可采用“直線攤銷法”和“實際利率法”攤銷溢折價借款費用資本化的資產限于固定資產新準則符合條件的一般借款也可以資本化；專門借款可資本化的利息以利息支出減未動用期間的利息收入或投資收益確定；長期債券的溢折價只能采用“實際利率法”攤銷；將借款費用資本化的資產擴大到投資性房地產及生產周期在一年以上的長期存貨。為創(chuàng)建無形資產的借款費用也理應列入可資本化范圍。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠40二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異5.符合條件的研發(fā)費用（R&D）允許資本化現行準則和制度：自行研發(fā)費用除獲得專利權、著作權等，可將注冊登記有關費用計入無形資產外，其余計入當期管理費用核銷。新準則：將研發(fā)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段分別處理。研究階段研究階段是探索性的，是為開發(fā)階段作資料及其他相關準備，尚未確定是否轉入開發(fā)及是否能夠形成無形資產開發(fā)階段開發(fā)階段是研究階段已經完成的階段，此時很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經成熟；開發(fā)支出是否資本化須同時滿足5個條件：主要是可行、有意圖、有用（未來能夠帶來利益流入）、有能力采用或出售、成本能夠可靠計量。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠41二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異6.固定資產核算變化現行準則和制度土地使用權在建造固定資產時計入工程成本；壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變；對棄置費用未充分考慮新準則除無法分開的如房地產外，土地使用權單獨列示；強調期末對固定資產預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時調整；對某些行業(yè)的固定資產預設棄置費用，計入負債二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠42二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異7.企業(yè)所得稅處理由過去企業(yè)可自由選用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”，新準則改為只能采用“納稅影響會計法”。

應付稅款法：凡按稅法規(guī)定應當交納的所得稅款，均計入當期的所得稅費用；按會計準則規(guī)定應由本期負擔的所得稅費用，如稅法規(guī)定當期不交納，也不列為當期費用。納稅會計影響法：按稅法當期應交納而按會計準則不應本期負擔的所得稅款，列為“遞延所得稅資產”；按稅法當期無需負擔而按會計準則應計入當期費用的所得稅款，列為“遞延所得稅負債”二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠43二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異8.企業(yè)合并，區(qū)分為“同一控制下”和“非同一控制下”的企業(yè)合并，分別采用“權益聯合法”與“購受法”處理同一控制下的企業(yè)合并：如集團母子公司之間、子公司之間的合并?，F行制度和準則：不區(qū)分是否“同一控制”；被兼并方失去法人地位的，兼并方付出投資成本與取得凈資產評估價值的差額計為“商譽”；被兼并企業(yè)保留法人地位的，差額計作“股權投資差額”新準則：將企業(yè)合并區(qū)分為是否“同一控制下”；同一控制下的企業(yè)合并不視為市場交易行為，以賬面成本為計價基礎，投資差額調整資本公積及留存收益，不形成商譽；非同一控制下的企業(yè)合并視為市場交易行為，以公允價值作為計價基礎，投資成本大于取得的凈資產或股權份額確認為商譽。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠44二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異9.長期股權投資中母公司具有“控制”地位的投資（子公司），改為“成本法”核算

現行制度和準則：持股20%及以上或雖不足20%但有重大影響的長期股權均采用權益法核算持股20%以下或雖在20%以上但不具重大影響的采用成本法核算新準則：除具有“重大影響”的長期股權投資采用權益法核算外，其余采用成本法核算；對具有“控制”權（50%以上或雖不足50%但有控制權）的子公司，平常采用成本法核算，編制合并報表時按權益法調整①控制；②共同控制；③重大影響；④無控制、共同控制且無重大影響二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠45二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠新舊準則的主要差異10.會計報表與合并會計報表公允價值變化損益、資產減值損失在利潤表中單獨列示；會計報表增加了一個“所有者權益變動表”，這是上市公司披露準則已要求而舊會計準則和制度未要求的報表；合并范圍基本沒有變化，但過去規(guī)定子公司指標小于母公司及其他子公司合并數10%的子公司可以不納入合并范圍的規(guī)定取消了，即只要符合合并條件都要納入合并范圍；報表附注十分詳細。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈠46二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡新準則與《國際會計準則》的差異實質性差異

1.關聯方交易披露問題同受國家控制的企業(yè)，按照《國際會計準則》的規(guī)定，應視為關聯方；我國新準則：只認同同受國家控制的企業(yè)之間如有投資控制關系，則構成關聯方；雖然同受國家控制但彼此不存在投資控制關系的企業(yè)之間不存在關聯方關系；IASB對我國的做法表示理解并接受。2006年7月19日，IASB正式向全球宣布將借鑒中國的做法修改這一條款，計劃2006年底發(fā)布征求意見稿，2007年7月發(fā)布正式的修訂稿。2.長期資產減值準備不能轉回問題《國際會計準則規(guī)定所有資產減值時均需計提減值準備，減少當期利潤，同時減值因素消除后減值準備均可轉回，相應增加利潤或者減少虧損。我國新準則規(guī)定：應收款、存貨等流動性較強的資產的減值損失可以轉回，但固定資產、無形資產、長期股權投資等長期資產的減值視同永久性減值，一旦計提即不得轉回。IASB對此表示理解。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡47二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡新準則與《國際會計準則》的差異非實質性差異公允價值的運用不徹底；（國際準則允許采用成本模式或重估模式，但推崇重估模式）企業(yè)合并，“同一控制下”的以成本為基礎不產生商譽問題；（國際準則未區(qū)分“同一控制”與“非同一控制”，一律以公允價值為基礎。）養(yǎng)老金會計，中國只采用“設定提存計劃”，未采用“設定收益計劃”。（國際準則選用兩種模式，其中“設定收益計劃”考慮通脹因素，企業(yè)承擔通脹導致的支付責任增加。）等等。二、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異

㈡48三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈠對制造成本的影響生產車間或分廠的工薪和其他人工費用全部計入直接人工或制造費用按此規(guī)定，2005年大中型鋼鐵企業(yè)約128億元其他人工成本應進入制造成本，約占制造成本總額的1.2%；固定資產中的土地使用權價值是否追溯調整尚不明確，如追溯調整并規(guī)定土地使用權攤銷全部計入管理費用，則會降低制造成本；如追溯調整后仍根據土地使用權的功能分配，則制造成本不受影響；固定資產修理費，按準則《解釋》征求意見稿，不能資本化的修理費用計入管理費用。但這個規(guī)定是不合理的，估計應修改。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響生產車間或分廠49三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈡對管理費用的影響除工薪和職工福利費以外的人工費用將按功能分別計入制造成本、管理費用、銷售費用、在建工程、其他業(yè)務支出、研發(fā)支出等，約使管理費用降低1/3。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響除工薪和職工福50三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈡對管理費用的影響除工薪和職工福利費以外的人工費用將按功能分別計入制造成本、管理費用、銷售費用、在建工程、其他業(yè)務支出、研發(fā)支出等，約使管理費用降低1/3。原計入管理費用的研究與開發(fā)支出中，大部分可以資本化。（2005年大中型鋼鐵企業(yè)研究與開發(fā)支出23億元）原計入管理費用的壞賬準備和存貨跌價準備將單獨反映，將減少管理費用。（2005年大中型鋼鐵企業(yè)發(fā)生24億元）土地使用權和固定資產修理費上已述及不另。三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響除工薪和職工福51三、新準則執(zhí)行對鋼鐵企業(yè)成本、費用及盈利的影響

㈢對財務費用的影響利息資本化范圍擴大到一般借款，且專門借款利息資本化額的計算方法有改變。這會減少當期財務費用。2005年大中型鋼鐵企業(yè)財務費用164億元，其中部分可以資本化。利息資本化范圍擴大到長期存貨、建造合同、研發(fā)支出，也會有一定影響，特別是有房地