新編財務會計與財務報表管理知識學原理課件

新編會計學原理第十章新編會計學原理第十章1第十章財務會計報告

第一節(jié)

財務會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產負債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總

第十章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用2第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告涵義財務會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產狀況和某一會計期間經營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內容由三部分組成：（一）會計報表——資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產經營，資金周轉和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告涵義3二、財務會計報告的作用

（一）可供企業(yè)領導和管理人員掌握企業(yè)經營管理情況。

（二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。

（三）可供企業(yè)投資者、債權人等掌握企業(yè)財務狀況和償債能力。

（四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務狀況和經營成果。二、財務會計報告的作用4第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類（一）按所反映的經濟內容分

資產負債表現(xiàn)金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產負債表、利潤表、對內會計報表——根據(jù)企業(yè)需要自行設計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類（一）按所反映5企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3

會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4

會企01附表1

資產減值準備明細表年度報告對外5

會企01附表2

股東權益減值變動表年度報告對外6

會企01表附表3

應交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1

利潤分配表年度報告對外8

會企02表附表2

分部報表（業(yè)務分部）年度報告對外9會企02表附表3

分部報表（地區(qū)分部）年度報告對外內部報表對內企業(yè)會計報表種類表編號6二、編制財務報表的要求（一）財務報表列報的基本要求1、列報基礎企業(yè)在持續(xù)經營的基礎上企業(yè)在正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)。2、重要性判斷判斷項目的重要性應考慮項目的性質是否屬于企業(yè)日?；顒?。判斷金額應通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤總額等相關項目的金額的比重加以確定。二、編制財務報表的要求7（二）財務報表編制的質量要求1、數(shù)字真實按期結賬認真對賬和進行財產清查編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表2、內容完整3、說明清楚4、報送及時（二）財務報表編制的質量要求8第三節(jié)資產負債表的編制一、資產負債表的結構和內容

1、內涵：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。2、特點：靜態(tài)的報表3、依據(jù)：“資產=負債+所有者權益”基本公式4、資產負債表的結構有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。第三節(jié)資產負債表的編制一、資產負債表的結構和內容9表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產負債表

表10-3200×年×月×日會企01表編制單位：單位：10

（續(xù)表）

（續(xù)表）11（續(xù)表）

（續(xù)表）12（續(xù)表）

（續(xù)表）13資產負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的權益構成3、反映企業(yè)的流動性和財務實力4、提供進行財務分析的基本信息資產負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況14資產負債表的結構與內容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨幣單位2、主體部分（資產、負債和所有者權益各項目的期初和期末數(shù)）3、附注：進一步說明說明報表的主要項目和編制基礎。資產負債表的結構與內容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨15《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》資產和負債應當分流動資產和非流動資產，流動負債和非流動負債。《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》16第十三條資產滿足下列條件之一的應當歸類為流動資產：（一）預計在一個正常的營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二）主要為交易目的而持有。（三）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。（四）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第十三條資產滿足下列條件之一的應當歸類為流動資產：17第十四條流動資產以外的資產歸類為非流動資產，并按其性質分類列示。第十四條流動資產以外的資產歸類為非流動資產，并按其性質分類18第十五條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債。（一）預計在一個正常的營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（四）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。第十六條流動負債以外負債歸類為流動負債，并按照其性質分類列示。第十五條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債。191、資產類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產和非流動資產。2、負債類項目：按其承擔經濟義務期限的長短，分為流動負債和長期負債。3、所有者權益項目：按其來源劃分，實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等1、資產類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產20二、資產負債表項目的填制

（一）根據(jù)相關總分類賬戶的期末余額填制，如交易性金融資產、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、工程物資、固定資產清理、長期待攤費用、應收賬款、應收股利等項目。（二）根據(jù)相關總分類賬戶期末余額合并或調整后填制，如貨幣資金、存貨等項目。

貨幣資金=銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金

存貨=原材料+在途物資+庫存商品+商品在產品+

材料成本差異等

二、資產負債表項目的填制21例：“材料采購”借方80000元，“原材料”借方600000，“庫存商品”900000元，“周轉材料”300000，”存貨跌價準備”100000元。存貨項目為1780000元。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項目后的凈額填制，如固定資產、短期投資、在建工程、無形資產等項目。無形資產-無形資產減值準備應收賬款-壞賬準備長期股權投資-長期股權投資減值準備固定資產-累計折舊-固定資產減值準備例：“固定資產”借方500000元，“累計折舊”借方100000元，“固定資產減值準備”貸方50000元。固定資產項目為350000元。例：“材料采購”借方80000元，“原材料”借方600022四）根據(jù)結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制，如“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調整為“預收賬款”的貸方余額，填入“預收款項”項目；如應付賬款”所屬各明細賬戶的期末余額在借方，應調整為“預付賬款”項目的借方余額，填入“預付賬款”項目等。例：假如期末結賬后有關所屬明細賬賬戶金額如下：四）根據(jù)結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制，如“應收賬款”23應收賬款項目=應收（借）400000+預收（借）200000=600000

預付賬款項目=預付（借）200000+應付（借）100000=300000

應付賬款項目=應付（貸）500000+預付（貸）20000=520000

預收賬款項目=預收（貸）600000+應收（貸）50000=650000（五）根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額進行分析計算列填。

長期借款應收賬款項目=應收（借）400000+預收（借）20000024（六）表內各項目數(shù)字、表表之間有關數(shù)字必須核對相符。

1.表內合計數(shù)相加與總計數(shù)相符。

2.各項目之和與合計數(shù)相符。

3.資產總計與負債及所有者權益總計相符。

4.壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關賬戶凈額相符。

5.各報表之間的對應項目有關金額相符。（七）編表期內重要項目變動在附注欄內說明。具體填制項目見教材實例。（六）表內各項目數(shù)字、表表之間有關數(shù)字必須核對相符。25三、資產負債表的內容●提供企業(yè)資產總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。●反映企業(yè)負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務償債以及償債的時間。●反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。●提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。三、資產負債表的內容26課堂練習甲公司年末有關賬戶余額表課堂練習甲公司年末有關賬戶余額表271、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（525000）2、應收賬款=應收賬款-壞賬準備+明細賬預收賬款貸方（360000）3、預收賬款=300004、預付賬款=6000+2000+50005、應付賬款=500000+20000+50006、存貨=原材料+庫存商品+生產成本（700000）7、長期股權投資-長期股權減值準備=3700008、其余各項直接填入1、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（52500028課堂練習二課堂練習二29預付賬款明細賬——A廠67000（借方余額）——B廠32200（貸方余額）預收賬款明細賬——C廠44000（借方余額）——D廠20000（借方余額）——E廠85000（貸方余額）

要求計算下列資產負債表項目1、貨幣資金2、應收賬款3、預付賬款4、存貨5、固定資產6、應付賬款7、預收賬款8、未分配利潤9、資產10、負債11、所有者權益預付賬款明細賬——A廠67000（借方余額）301、貨幣資金=3000+205000=2080002、應收賬款=（90000-1800）+（44000+20000）

=88200+64000=1522003、預付賬款=670004、存貨=84000+82000+120000+94000=3800005、固定資產=600000-230000=3700006、應付賬款=8000+32200=402007、預收賬款=850008、未分配利潤=150000-30000=1200001、貨幣資金=3000+205000=20800031中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平衡表

2009年4月30日中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平32補充資料：（1）應收賬款有關明細賬期末余額情況為：

應收賬款—長城公司借方余額98000

應收賬款—海天公司貸方余額12540

（2）長期待攤費用中含將于一年內攤銷的金額8000元。

（3）應付賬款有關明細賬期末余額情況為：

應付賬款—白云公司借方余額5000

應付賬款---文創(chuàng)公司貸方余額98000

（4）預收賬款有關明細賬期末余額情況為：

預收賬款---方元公司借方余額2000

預收賬款---華裕公司貸方余額12000

（5）長期借款期末余額中將于一年內到期歸還的長期借款數(shù)為100000元。

要求：請代中海公司完成下列資產負債表的編制。

補充資料：（1）應收賬款有關明細賬期末余額情況為：

應收33資產負債表（簡表）

資產負債表（簡表）

34第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結構和內容利潤表是反映企業(yè)在一定期間內利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結構有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。1、多步式利潤表是通過多步計算求出當期利潤。2、單步式利潤表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出當期損益。（二）利潤表的內容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的結構和內容35營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入36利潤表

表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表表10-4200×年×月×日會企0237（續(xù)表）

（續(xù)表）38

二、利潤表的項目填制（一）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。二、利潤表的項目填制39第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結構和內容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內容包括：第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結構和內容40200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)41表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）42表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）43表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）44表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）45

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的填制方法46三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務的應收款項預收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制1．銷售商品、提供本期銷售商品、473．收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經營活動有關的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務的現(xiàn)金支出支付前期應付款項預付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金3．收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其485.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金

7.支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經營活動有關的現(xiàn)金支出5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資49（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金——購買機器設備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權益性和債權性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金對外50（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量51（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

指企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均回了折算的人民幣金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

現(xiàn)金流量凈額+投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活冬產生的現(xiàn)金流量金額（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響52目前財務報表的局限性：這些局限性與目前已經被廣泛接受的概念和原則有關。在這些概念和原則下，財務報表中并不反映：1、主觀定性的因素，如職工的忠誠度。（反映客觀定量）2、當前的市場價值和重置成本，如商標權。（歷史成本）3、通貨膨脹和機會成本等造成的影響。4、大多數(shù)會計報表中還包含估計數(shù)據(jù)（折舊）5、會計方法的可選擇性也將意味著公司間財務報表數(shù)據(jù)的不可比。目前財務報表的局限性：53第六節(jié)會計報表附表的編制

一、附注的內容1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務性質等2．財務報表編報基礎3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要的會計政策、會計估計5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明第六節(jié)會計報表附表的編制一、附注的內容54財務報表重要項目的內容主要有：（1）交易性金融資產（2）應收款項（3）存貨（4）其他流動資產（5）可供出售金融資產（6）持有至到期投資（7）長期股權投資（8）投資性房地產（9）固定資產（10）生產性生物資產和公益性生物資產（11）油氣資產（12）無形資產（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債財務報表重要項目的內容主要有：55（15）資產減值準備（16）所有權受到限制的資產（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應付債券（23）長期應付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用（15）資產減值準備56

（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益（33）按費用性質分類的利潤表（34）非貨幣性資產交換（35）股份支付（36）債務重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經營（42）分部報告 二、附注的格式

以上四十二項重要項目的內容包括了一般企業(yè)所有經營活動的內容，對于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行《企業(yè)會計準則——應用指南》的企業(yè)，其經營活動不一定會全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項目（√）等格式列示如下以供學習（詳見教材第265-271頁）。（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額57第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務信息

第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用58

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平均資產總額=企業(yè)內部資產的年初數(shù)減去年末數(shù)的平均數(shù)。

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均資產總額為1800萬元。其總資產周轉率為2次。（一）營運能力分析的指標

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平59例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均流動資產為900萬元。其流動資產周轉率為4次。（一）營運能力分析的指標

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平均流動資產=（期初+期末）/2

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均流動資產60

注：1、要注意存貨的結構，是否有滯銷、積壓的存貨

2、注意其他企業(yè)和行業(yè)的水平

3、一個年度內，存貨的計價方法（加權平均法、先進先出法、個別計價法）必須一致。

（一）營運能力分析的指標

注：1、要注意存貨的結構，是否有滯銷、積壓的存貨

61

注：1、應收賬款為扣除壞賬準備的凈額

2、平均應收賬款=（期初+期末）/2

3、銷售收入按照賒銷凈收入計算

（一）營運能力分析的指標

注：1、應收賬款為扣除壞賬準備的凈額

2、平均應收62（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年12月31日流動資產總額為360萬元，流動負債總額為200萬元。其流動比率為1.8

注：1、流動比率過高，表示企業(yè)資金流動性大，有足夠的變現(xiàn)資產來償債。2、流動比率過低，說明企業(yè)流動資金不足，償債能力低下。

（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年12月31日流動63（二）償債能力分析的指標

注：1、速動資產是企業(yè)在較短時間內能變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產，不包括存庫。2、速動比例過高，資金往往滯留在應收賬款的形態(tài)上；過低，則又表示償債能力不足。

（二）償債能力分析的指標

注：1、速動資產是企業(yè)在較短時間內64（二）償債能力分析的指標例：某企業(yè)負債總額為300萬元，資產總額為540萬元。其資產負債率為0.56。

注：比率越大，說明在企業(yè)總資產中由債權人提供的部分越多，企業(yè)就負債越多。

（二）償債能力分析的指標例：某企業(yè)負債總額為300萬元，資產65（二）償債能力分析的指標

注：產權比率低，表示企業(yè)的長期償債能力強。反之。

例：某公司201X年負債總額為300萬元，所有者權益為240萬元，其產權比率為1.25（二）償債能力分析的指標

注：產權比率低，表示企業(yè)的長期償債66（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年稅前利潤為8萬元，利息為2萬元，其已獲利息倍數(shù)為5.

注：1、利潤總額是指稅后利潤加上所得稅即稅前利潤2、利息費用是指支付的全部利息。3、倍數(shù)越高，說明企業(yè)承擔利息的能力強，小于1，表示企業(yè)的獲利能力無法承擔舉債經營的利息支出。

（二）償債能力分析的指標例：某公司201X年稅前利潤為8萬元67（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年稅前利潤為50萬元，利息支出為10萬元，年平均資產總額為400萬元，總資產報酬率為0.15.

注：總資產報酬率比值越高，說明資產盈利能力越強。

（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年稅前利潤為50萬68（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年凈利潤為36萬元，實收資本額為300萬元，其資本收益率為12%（三）償債能力分析的指標例：某企業(yè)201X年凈利潤為36萬元69（三）償債能力分析的指標

注：銷售利潤越高，企業(yè)的獲利能力越強，銷售收入的收益水平也越高

（三）償債能力分析的指標

注：銷售利潤越高，企業(yè)的獲利能力越70（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)產品銷售收入上年為5000萬元，本年5750萬元，其銷售增長額為15%（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)產品銷售收入上年為50071（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)年初所有者權益為1000萬元，年末為1100萬元，其資本積累率10%。（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標例：某企業(yè)年初所有者權益為100072（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標

注：增長額是資產總額年末數(shù)減去年初數(shù)的差額。

（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標

注：增長額是資產總額年末數(shù)減去年73第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總

一、財務會計報告的報送（一）報告報送前，應復核報告全部內容，包括報表項目、補充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報告審核后，應編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報告需經注冊會計師審計鑒證。（四）報告報送上級主管、財政、開戶銀行及董事會等有關部門。（五）報告報送時間，月報于月度終了后6天報出，半年度報告在年度中期60天后報出，年報報告于年度結束后4個月報出。

第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總一、財務會計報告的報送74二、財務報告的審核

審核內容：（一）審核“報告”種類、份數(shù)是否按規(guī)定填制。（二）報告內項目指標填制是否齊全、真實，金額是否相符，項目之間勾稽關系是否相銜接一致。（三）有關人員是否簽章。（四）有無重大變異項目，報告中有否說明。

二、財務報告的審核75

三、財務會計報告的匯總匯總財務會計報告是由上級管理部將所屬企業(yè)的財務會計報告進行整理、匯總另行編制的財務會計報告，匯總時注意事項：（一）以所屬基層獨立核算企業(yè)為編報范圍（二）匯總財務會計報告一般以資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為主（三）上級主管部門與所屬企業(yè)之間的往來款項在匯編時應相互抵銷三、財務會計報告的匯總76某企業(yè)9月份損益類賬戶本期發(fā)生額（假定下列各賬戶4月份均無相反方向的發(fā)生額）如下：“主營業(yè)務收入”89000元（貸方）“主營業(yè)務成本”45500元（借方）“營業(yè)稅金及附加”4000元（借方）“銷售費用”2400元（借方）“管理費用”5800元（借方）“財務費用”1300元（借方）“投資收益”3000元（貸方）“營業(yè)外收入”1700元（貸方）“營業(yè)外支出”2200元（借方）“所得稅費用”8100元（借方）要求：根據(jù)上述資料計算該企業(yè)10月份的營業(yè)利潤和凈利潤（計算結果填入指定位置）。營業(yè)利潤：①凈利潤：②答案：①33000元②24400元計算題練習某企業(yè)9月份損益類賬戶本期發(fā)生額（假定下列各賬戶4月份均無相77新編會計學原理第十章新編會計學原理第十章78第十章財務會計報告

第一節(jié)

財務會計報告的涵義和作用

第二節(jié)會計報表的種類及要求

第三節(jié)資產負債表的編制

第四節(jié)利潤表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總

第十章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用79第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告涵義財務會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產狀況和某一會計期間經營成果，現(xiàn)金流量的書面報告。內容由三部分組成：（一）會計報表——資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產經營，資金周轉和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告涵義80二、財務會計報告的作用

（一）可供企業(yè)領導和管理人員掌握企業(yè)經營管理情況。

（二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。

（三）可供企業(yè)投資者、債權人等掌握企業(yè)財務狀況和償債能力。

（四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務狀況和經營成果。二、財務會計報告的作用81第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類（一）按所反映的經濟內容分

資產負債表現(xiàn)金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產負債表、利潤表、對內會計報表——根據(jù)企業(yè)需要自行設計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類（一）按所反映82企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3

會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告對外4

會企01附表1

資產減值準備明細表年度報告對外5

會企01附表2

股東權益減值變動表年度報告對外6

會企01表附表3

應交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1

利潤分配表年度報告對外8

會企02表附表2

分部報表（業(yè)務分部）年度報告對外9會企02表附表3

分部報表（地區(qū)分部）年度報告對外內部報表對內企業(yè)會計報表種類表編號83二、編制財務報表的要求（一）財務報表列報的基本要求1、列報基礎企業(yè)在持續(xù)經營的基礎上企業(yè)在正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)。2、重要性判斷判斷項目的重要性應考慮項目的性質是否屬于企業(yè)日?；顒?。判斷金額應通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤總額等相關項目的金額的比重加以確定。二、編制財務報表的要求84（二）財務報表編制的質量要求1、數(shù)字真實按期結賬認真對賬和進行財產清查編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表2、內容完整3、說明清楚4、報送及時（二）財務報表編制的質量要求85第三節(jié)資產負債表的編制一、資產負債表的結構和內容

1、內涵：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。2、特點：靜態(tài)的報表3、依據(jù)：“資產=負債+所有者權益”基本公式4、資產負債表的結構有賬戶式和報告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。第三節(jié)資產負債表的編制一、資產負債表的結構和內容86表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產負債表

表10-3200×年×月×日會企01表編制單位：單位：87

（續(xù)表）

（續(xù)表）88（續(xù)表）

（續(xù)表）89（續(xù)表）

（續(xù)表）90資產負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的權益構成3、反映企業(yè)的流動性和財務實力4、提供進行財務分析的基本信息資產負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況91資產負債表的結構與內容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨幣單位2、主體部分（資產、負債和所有者權益各項目的期初和期末數(shù)）3、附注：進一步說明說明報表的主要項目和編制基礎。資產負債表的結構與內容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨92《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》資產和負債應當分流動資產和非流動資產，流動負債和非流動負債?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》93第十三條資產滿足下列條件之一的應當歸類為流動資產：（一）預計在一個正常的營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二）主要為交易目的而持有。（三）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。（四）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第十三條資產滿足下列條件之一的應當歸類為流動資產：94第十四條流動資產以外的資產歸類為非流動資產，并按其性質分類列示。第十四條流動資產以外的資產歸類為非流動資產，并按其性質分類95第十五條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債。（一）預計在一個正常的營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（四）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。第十六條流動負債以外負債歸類為流動負債，并按照其性質分類列示。第十五條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債。961、資產類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產和非流動資產。2、負債類項目：按其承擔經濟義務期限的長短，分為流動負債和長期負債。3、所有者權益項目：按其來源劃分，實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等1、資產類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產97二、資產負債表項目的填制

（一）根據(jù)相關總分類賬戶的期末余額填制，如交易性金融資產、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、工程物資、固定資產清理、長期待攤費用、應收賬款、應收股利等項目。（二）根據(jù)相關總分類賬戶期末余額合并或調整后填制，如貨幣資金、存貨等項目。

貨幣資金=銀行存款+庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金

存貨=原材料+在途物資+庫存商品+商品在產品+

材料成本差異等

二、資產負債表項目的填制98例：“材料采購”借方80000元，“原材料”借方600000，“庫存商品”900000元，“周轉材料”300000，”存貨跌價準備”100000元。存貨項目為1780000元。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項目后的凈額填制，如固定資產、短期投資、在建工程、無形資產等項目。無形資產-無形資產減值準備應收賬款-壞賬準備長期股權投資-長期股權投資減值準備固定資產-累計折舊-固定資產減值準備例：“固定資產”借方500000元，“累計折舊”借方100000元，“固定資產減值準備”貸方50000元。固定資產項目為350000元。例：“材料采購”借方80000元，“原材料”借方600099四）根據(jù)結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制，如“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調整為“預收賬款”的貸方余額，填入“預收款項”項目；如應付賬款”所屬各明細賬戶的期末余額在借方，應調整為“預付賬款”項目的借方余額，填入“預付賬款”項目等。例：假如期末結賬后有關所屬明細賬賬戶金額如下：四）根據(jù)結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制，如“應收賬款”100應收賬款項目=應收（借）400000+預收（借）200000=600000

預付賬款項目=預付（借）200000+應付（借）100000=300000

應付賬款項目=應付（貸）500000+預付（貸）20000=520000

預收賬款項目=預收（貸）600000+應收（貸）50000=650000（五）根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額進行分析計算列填。

長期借款應收賬款項目=應收（借）400000+預收（借）200000101（六）表內各項目數(shù)字、表表之間有關數(shù)字必須核對相符。

1.表內合計數(shù)相加與總計數(shù)相符。

2.各項目之和與合計數(shù)相符。

3.資產總計與負債及所有者權益總計相符。

4.壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關賬戶凈額相符。

5.各報表之間的對應項目有關金額相符。（七）編表期內重要項目變動在附注欄內說明。具體填制項目見教材實例。（六）表內各項目數(shù)字、表表之間有關數(shù)字必須核對相符。102三、資產負債表的內容●提供企業(yè)資產總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?！穹从称髽I(yè)負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務償債以及償債的時間。●反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。●提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。三、資產負債表的內容103課堂練習甲公司年末有關賬戶余額表課堂練習甲公司年末有關賬戶余額表1041、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（525000）2、應收賬款=應收賬款-壞賬準備+明細賬預收賬款貸方（360000）3、預收賬款=300004、預付賬款=6000+2000+50005、應付賬款=500000+20000+50006、存貨=原材料+庫存商品+生產成本（700000）7、長期股權投資-長期股權減值準備=3700008、其余各項直接填入1、貨幣資金=庫存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（525000105課堂練習二課堂練習二106預付賬款明細賬——A廠67000（借方余額）——B廠32200（貸方余額）預收賬款明細賬——C廠44000（借方余額）——D廠20000（借方余額）——E廠85000（貸方余額）

要求計算下列資產負債表項目1、貨幣資金2、應收賬款3、預付賬款4、存貨5、固定資產6、應付賬款7、預收賬款8、未分配利潤9、資產10、負債11、所有者權益預付賬款明細賬——A廠67000（借方余額）1071、貨幣資金=3000+205000=2080002、應收賬款=（90000-1800）+（44000+20000）

=88200+64000=1522003、預付賬款=670004、存貨=84000+82000+120000+94000=3800005、固定資產=600000-230000=3700006、應付賬款=8000+32200=402007、預收賬款=850008、未分配利潤=150000-30000=1200001、貨幣資金=3000+205000=208000108中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平衡表

2009年4月30日中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平109補充資料：（1）應收賬款有關明細賬期末余額情況為：

應收賬款—長城公司借方余額98000

應收賬款—海天公司貸方余額12540

（2）長期待攤費用中含將于一年內攤銷的金額8000元。

（3）應付賬款有關明細賬期末余額情況為：

應付賬款—白云公司借方余額5000

應付賬款---文創(chuàng)公司貸方余額98000

（4）預收賬款有關明細賬期末余額情況為：

預收賬款---方元公司借方余額2000

預收賬款---華裕公司貸方余額12000

（5）長期借款期末余額中將于一年內到期歸還的長期借款數(shù)為100000元。

要求：請代中海公司完成下列資產負債表的編制。

補充資料：（1）應收賬款有關明細賬期末余額情況為：

應收110資產負債表（簡表）

資產負債表（簡表）

111第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的結構和內容利潤表是反映企業(yè)在一定期間內利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據(jù)是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結構有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。1、多步式利潤表是通過多步計算求出當期利潤。2、單步式利潤表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出當期損益。（二）利潤表的內容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的結構和內容112營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入113利潤表

表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表表10-4200×年×月×日會企02114（續(xù)表）

（續(xù)表）115

二、利潤表的項目填制（一）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。二、利潤表的項目填制116第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結構和內容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內容包括：第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結構和內容117200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)金流量表

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現(xiàn)118表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）119表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）120表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）121表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）122

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量。《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的填制方法123三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務的應收款項預收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制1．銷售商品、提供本期銷售商品、1243．收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其他與經營活動有關的現(xiàn)金收入4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包括本期購買商品接受勞務的現(xiàn)金支出支付前期應付款項預付賬款購貨退出收回的現(xiàn)金3．收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述1、2項收入外其1255.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金

7.支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金——除上述4~6項支出外其他與經營活動有關的現(xiàn)金支出5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實際支付本期職工工資126（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對外長、短期投資收到的現(xiàn)金收回長期債權投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產取得的現(xiàn)金凈收額4.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金——購買機器設備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權益性和債權性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金對外127（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務所支付的現(xiàn)金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量128（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

指企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均回了折算的人民幣金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

現(xiàn)金流量凈額+投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活冬產生的現(xiàn)金流量金額（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響129目前財務報表的局限性：這些局限性與目前已經被廣泛接受的概念和原則有關。在這些概念和原則下，財務報表中并不反映：1、主觀定性的因素，如職工的忠誠度。（反映客觀定量）2、當前的市場價值和重置成本，如商標權。（歷史成本）3、通貨膨脹和機會成本等造成的影響。4、大多數(shù)會計報表中還包含估計數(shù)據(jù)（折舊）5、會計方法的可選擇性也將意味著公司間財務報表數(shù)據(jù)的不可比。目前財務報表的局限性：130第六節(jié)會計報表附表的編制

一、附注的內容1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務性質等2．財務報表編報基礎3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要的會計政策、會計估計5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明第六節(jié)會計報表附表的編制一、附注的內容131財務報表重要項目的內容主要有：（1）交易性金融資產（2）應收款項（3）存貨（4）其他流動資產（5）可供出售金融資產（6）持有至到期投資（7）長期股權投資（8）投資性房地產（9）固定資產（10）生產性生物資產和公益性生物資產（11）油氣資產（12）無形資產（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債財務報表重要項目的內容主要有：132（15）資產減值準備（16）所有權受到限制的資產（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應付債券（23）長期應付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用（15）資產減值準備133

（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益（33）按費用性質分類的利潤表（34）非貨幣性資產交換（35）股份支付（36）債務重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經營（42）分部報告 二、附注的格式

以上四十二項重要項目的內容包括了一般企業(yè)所有經營活動的內容，對于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行《企業(yè)會計準則——應用指南》的企業(yè)，其經營活動不一定會全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項目（√）等格式列示如下以供學習（詳見教材第265-271頁）。（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額134第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財務狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會提供企業(yè)財務信息

第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用135

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平均資產總額=企業(yè)內部資產的年初數(shù)減去年末數(shù)的平均數(shù)。

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均資產總額為1800萬元。其總資產周轉率為2次。（一）營運能力分析的指標

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平136例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均流動資產為900萬元。其流動資產周轉率為4次。（一）營運能力分析的指標

注：銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣

平均流動資產=（期初+期末）/2

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元，平均流動資產137

注：1、要注意存貨的結構，是否有滯銷、積壓的存貨

2、注意其他企業(yè)和行業(yè)的水平

3、一個年度內，存貨的計價方法（加權平均法、先進先出法、個別計價法）必須一致。

（一）營運能力分析的指標

注：1、要注意存貨的結構，是否有滯銷、積壓的存貨

138

注：1