企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策講解課件

企業(yè)所得稅法及

相關(guān)政策講解2012年9月企業(yè)所得稅法及

相關(guān)政策講解基

本

內(nèi)

容總則應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)企業(yè)所得稅基

本

內(nèi)

容總則總

則企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（法人所得稅制）總

則企業(yè)所得稅納稅人總

則合伙企業(yè)納稅規(guī)定：1、文件依據(jù)：財稅［2008］159號2、納稅人：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。3、納稅原則：先分后稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?？?/p>

則合伙企業(yè)納稅規(guī)定：總

則4、應(yīng)納稅所得額的確定合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

⒈合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。⒉合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。⒊協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。⒋無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額?？?/p>

則4、應(yīng)納稅所得額的確定總

則

●納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（一）居民企業(yè)。是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

實際管理機構(gòu)：指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

總

則●納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)總

則境外注冊中資控股企業(yè)認(rèn)定管理規(guī)定：1、文件依據(jù)：國稅發(fā)［2009］82號、2011年第45號公告2、認(rèn)定對象：中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含香港、澳門、臺灣）注冊成立的企業(yè)。3、判斷原則：實質(zhì)重于形式4、實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)判斷條件（同時符合）：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；總

則境外注冊中資控股企業(yè)認(rèn)定管理規(guī)定：總

則（2）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)?？?/p>

則（2）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理總

則5、身份認(rèn)定管理：兩種方式（1）企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定境外中資企業(yè)自行判定實際管理機構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)。如符合條件，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請（2）稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合規(guī)定但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以對該境外中資企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地情況進行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供規(guī)定資料。

總

則5、身份認(rèn)定管理：兩種方式總

則

主管稅務(wù)機關(guān)審核提出初步認(rèn)定意見，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。認(rèn)定后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》，從企業(yè)居民身份確認(rèn)年度開始按照居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。

6、居民身份取消：兩種情形之一（1）企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變更為中國境外的；（2）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)層報總局確定是否取消其居民身份。

總

則主管稅務(wù)機關(guān)審核提出初步認(rèn)定意見，層報國家總

則7、主管稅務(wù)機關(guān)確定：（1）實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。（2）實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構(gòu)所在地的國稅局主管機關(guān)；經(jīng)共同的上級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)為其主管稅務(wù)機關(guān)。（3）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個實際管理機構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)報共同的上級稅務(wù)機關(guān)確定?？?/p>

則7、主管稅務(wù)機關(guān)確定：總

則

（二）非居民企業(yè)。是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

機構(gòu)、場所：指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。包括：

1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3、提供勞務(wù)的場所；

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

總

則（二）非居民企業(yè)。是指依照外國（地區(qū)）法律成立總

則征稅對象

企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。一、對所得的具體理解

1、所得是扣除成本、費用等后的純收益。

2、所得包括貨幣所得和非貨幣所得。

3、臨時性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對象。

4、非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性。

總

則征稅對象總

則

二、所得的具體內(nèi)容（一）按性質(zhì)劃分：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營所得：如銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得等（2）其他所得：如股息紅利所得、利息所得、租金所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費所得等（二）按來源劃分：境內(nèi)所得和境外所得

總

則二、所得的具體內(nèi)容總

則境內(nèi)、境外所得劃分原則：（一）銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確認(rèn)。（二）提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

1、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按不動產(chǎn)所在地確認(rèn)。

2、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。總

則境內(nèi)、境外所得劃分原則：總

則3、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（四）股息紅利等權(quán)益投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（六）其他所得由國務(wù)院、財政稅務(wù)主管部門確定?？?/p>

則3、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得總

則三、納稅義務(wù)范圍（一）居民企業(yè)：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)：

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的：應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（非機場內(nèi)外聯(lián)系）總

則三、納稅義務(wù)范圍總

則

實際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？?/p>

則實際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場總

則稅率一、法定稅率（一）企業(yè)所得稅的稅率為25%。（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，這類所得，適用稅率為20%。總

則稅率總

則

二、優(yōu)惠稅率（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率）（二）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）適用20%稅率的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅）總

則二、優(yōu)惠稅率總

則三、過渡期優(yōu)惠稅率（國發(fā)［2007］39號）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

1、享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)：2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；

2、原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)：2008年起按25%稅率執(zhí)行。總

則三、過渡期優(yōu)惠稅率（國發(fā)［2007］39號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的確定原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以實際收取款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的確定原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、稅法優(yōu)先原則（1）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行納稅調(diào)整，并依據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算繳稅。（2）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題（2012年第15號公告）對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、稅法優(yōu)先原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的計算方法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損

年度納稅申報表計算：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損 （注：境內(nèi)應(yīng)稅所得不能彌補境外虧損）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的計算方法應(yīng)

納

稅

所

得

額

收入總額

一、范圍企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

1、貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

收入總額應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、具體收入項目

1、銷售貨物收入

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入

6、租金收入

7、特許權(quán)使用費收入

8、接受捐贈收入

9、其他收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、具體收入項目應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、確認(rèn)原則

（一）收入實現(xiàn)原則

1、公平交易發(fā)生

2、納稅人對收入具有權(quán)利要求（對收入的使用或處置沒有受到限制，或沒有限定義務(wù)去退還該收入）（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（三）特殊原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、確認(rèn)原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、收入確認(rèn)條件和時限文件依據(jù)：國稅函[2008]875號國稅函［2010］79號國稅函［2009］118號

2010年第13號公告

2010年第19號公告

2010年第23號公告

2011年第34號公告

應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、收入確認(rèn)條件和時限

（一）銷售商品（國稅函[2008]875號）

1、確認(rèn)條件（同時滿足）：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（一）銷售商品（國稅函[2008]875號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、確認(rèn)時限（1）正常銷售：應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。（2）分期收款銷售商品：按照合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3）采用產(chǎn)品分成方式：按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，收入額按照公允價值確定。（4）采用托收承付方式：在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、確認(rèn)時限應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）采取預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（6）銷售商品需要安裝和檢驗的：在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（7）采用支付手續(xù)費方式委托代銷：在收到代銷清單時確認(rèn)收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）采取預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時確應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、特殊銷售方式收入確認(rèn)（1）采用售后回購方式銷售商品：銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（2）以舊換新銷售商品：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、特殊銷售方式收入確認(rèn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（4）現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

（注：售前計劃，主動行為）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（6）銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（注：退讓，已售出，被動行為）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）融資性售后回租：承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。（自2010年10月1日起施行）（8）買一贈一。不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

（注：和增值稅不同，增值稅處理是作為貨物無償贈送，按視同銷售處理。）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）融資性售后回租：承租人出售資產(chǎn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）提供勞務(wù)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認(rèn)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（已完工作的測量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例）（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（注：操勞過度，三“靠”）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）提供勞務(wù)應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、完工進度法的計算本期勞務(wù)收入總額＝納稅期末提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入總額：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定本期勞務(wù)成本＝提供勞務(wù)估計總成本×完工進度－以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、完工進度法的計算應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、具體勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）安裝費：應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、具體勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）服務(wù)費：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費：在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（6）會員費：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）服務(wù)費：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。（9）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)1、無分期納稅規(guī)定。企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（本公告自2010年11月起施行）2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（1）收入確認(rèn)時點：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得計算：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、撤資減資（自2011年7月1日起施行）（1）確認(rèn)投資收回：其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分。（2）確認(rèn)股息所得：相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分（3）確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得：其余部分。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、撤資減資（自2011年7月1日起應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、政策性搬遷《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告），從2012年10月1月起施行，國稅函［2009］118號同時廢止。（1）政策性搬遷和補償收入：因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、政策性搬遷應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）搬遷所得處理無重置計劃的：應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。有重置行為的：準(zhǔn)予企業(yè)搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）搬遷所得處理應(yīng)

納

稅

所

得

額

重置所得稅處理時限：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（3）重置資產(chǎn)稅務(wù)處理：企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

重置所得稅處理時限：企業(yè)從規(guī)劃搬應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）搬遷損失處理。企業(yè)因政策性搬遷改造而發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)從取得的搬遷補償收入中扣除,在形成資產(chǎn)損失的當(dāng)年報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）搬遷損失處理。企業(yè)因政策性搬遷應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益1、確認(rèn)時限：以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定。2、資本公積轉(zhuǎn)增股本：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）利息收入1、確認(rèn)時限：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。2、金融企業(yè)利息收入確認(rèn)：（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）利息收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）租金收入1、確認(rèn)時限：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。2、跨年度提前一次性支付租金：根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對已確認(rèn)租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。此規(guī)定同時適用于出租方為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）租金收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）特許權(quán)使用費收入確認(rèn)時限：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（八）接受捐贈收入1、確認(rèn)時限：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。2、無分期納稅規(guī)定：企業(yè)取得接受捐贈收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）特許權(quán)使用費收入企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策講解課件應(yīng)

納

稅

所

得

額

另有規(guī)定：財稅［2009］59號

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

另有規(guī)定：財稅［2009］5應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、視同銷售（一）基本規(guī)定：條例第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）具體政策：國稅函［2008］828號判斷條件：資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變

應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、視同銷售應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、不視同銷售的情形（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、不視同銷售的情形應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、應(yīng)視同銷售的情形（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3、視同銷售價格的確定（1）自制的資產(chǎn)：按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。（2）外購的資產(chǎn)：按購入時的價格確定銷售收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、應(yīng)視同銷售的情形應(yīng)

納

稅

所

得

額

不征稅收入

一、財政撥款指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。二、行政事業(yè)性收費指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

不征稅收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、政府性基金指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。四、其他不征稅收入指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。五、具體政策：財稅［2008］151號、財稅［2009］87號、財稅［2011］70號應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、政府性基金應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。2、不計入企業(yè)收入總額的財政性資金：（1）國家投資（2）資金使用后要求歸還本金（3）由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，另有規(guī)定除外。（6）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、政府性基金和行政事業(yè)性收費：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、政府性基金和行政事業(yè)性收費：應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）稅前扣除：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）稅前扣除：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、專項用途財政性資金不征稅收入條件：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、專項用途財政性資金不征稅收入條件應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、不征稅收入支出形成費用和資產(chǎn)的扣除：（1）不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、不征稅收入支出形成費用和資產(chǎn)的扣6、全國社會保障基金（財稅［2008］136號）對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。6、全國社會保障基金（財稅［2008］136號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

稅前扣除一、稅前扣除的原則（一）真實性：支出必須是已經(jīng)真實發(fā)生的。（二）相關(guān)性：支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)。（三）合理性：支出是正常必要的，計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制

應(yīng)

納

稅

所

得

額

稅前扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）稅收優(yōu)先：會計與稅收不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（六）合法原則：各項支出必須符合稅法的規(guī)定。（

七）非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除：除法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（八）歷史成本原則：企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）稅收優(yōu)先：會計與稅收不一致的，應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）劃分收益性支出和資本性支出●收益性支出：企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！褓Y本性支出：企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）劃分收益性支出和資本性支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、稅前扣除的一般規(guī)定

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（一）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（二）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、稅前扣除的一般規(guī)定應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅、和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（四）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得應(yīng)

納

稅

所

得

額

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（五）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、稅前扣除憑據(jù)2011年第34號公告：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。（自2011年7月1日起施行）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、稅前扣除憑據(jù)應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5、非公益性捐贈支出；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除項目應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、贊助支出；應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、部分稅前扣除項目具體規(guī)定（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、部分稅前扣除項目具體規(guī)定應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、應(yīng)具有實質(zhì)上的任職或受雇關(guān)系2012年第15公告：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、應(yīng)具有實質(zhì)上的任職或受雇應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、合理性的確認(rèn)原則（國稅函［2009］3號）

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、合理性的確認(rèn)原則（國稅函應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、國有企業(yè)工資限額。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。4、工掛余額（國稅函［2009］98號）：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、國有企業(yè)工資限額。屬于國有性質(zhì)的應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）工資附加費1、工資薪金總額。企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。2、職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）主要內(nèi)容應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）工資附加費應(yīng)

納

稅

所

得

額

●尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用?！駷槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利?！癜凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費。（2）核算：單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）以前年度余額處理（國稅函［2009］98號）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）以前年度余額處理（國稅函［20應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、工會經(jīng)費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）扣除憑據(jù)（2010年第24號公告、2011年第30號公告）2010年7月1月之前，《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》自2010年7月1日起,《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、工會經(jīng)費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）以前年度余額處理：對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工教育應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）社會保險支出和住房公積金

1、基本社會保障性費用。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）社會保險支出和住房公積應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、補充社會保險（財稅［2009］27號）。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、補充社會保險（財稅［2009］應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、商業(yè)保險。（1）財產(chǎn)保險。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。（2）其他商業(yè)保險。依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、商業(yè)保險。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）借款費用1、基本規(guī)定（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按規(guī)定扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）借款費用應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）利息支出●在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；●在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）利息支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、同期同類貸款利率（2011年第34號公告）“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（2）企業(yè)應(yīng)提供情況說明。在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、同期同類貸款利率（2011年第3應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）情況說明內(nèi)容：在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。3、關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅［2008］121號）（1）關(guān)聯(lián)關(guān)系：特別納稅調(diào)整辦法第9條（2）扣除原則：應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）情況說明內(nèi)容：在簽訂該借款合同應(yīng)

納

稅

所

得

額

●符合獨立交易原則（特別納稅調(diào)整辦法第89條）或該企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予扣除?！癜幢壤嬎憧鄢河嬎汴P(guān)聯(lián)債資比例，不超過金融機構(gòu)同期同類利率水平。（特別納稅調(diào)整辦法第九章）債權(quán)性投資：指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資：指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●符合獨立交易原則（特別納稅調(diào)整辦法應(yīng)

納

稅

所

得

額

●關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／2●不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）應(yīng)

納

稅

所

得

額

●關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、向自然人借款利息支出（國稅函〔2009〕777號）(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出。(2)企業(yè)向除上條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、向自然人借款利息支出（國稅函〔2應(yīng)

納

稅

所

得

額

扣除條件：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（三）與取得收入相關(guān)且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額應(yīng)

納

稅

所

得

額

扣除條件：應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函［2009］312號）（1）企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額（2）企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和計算期：以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）業(yè)務(wù)招待費1、基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。2、股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)（國稅函［2010］79號）:對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。3、收入基數(shù)（國稅函［2009］202號）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）廣告宣傳費

1、基本規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、特殊行業(yè)（財稅［2009］72號、財稅[2012]48號）。（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）廣告宣傳費應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)（2008年至2010年）:歸集至品牌持有方或管理方扣除，持有管理方計算限額時可剔除（4）簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)（2011年至2015年）：歸集至另一方扣除，另一方計算限額可剔除3、以前年度未扣除廣告費（國稅函［2009］98號）：其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）匯兌損益企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）匯兌損益應(yīng)

納

稅

所

得

額

（八）租賃費1、經(jīng)營租賃。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；2、融資租賃。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（八）租賃費應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）公益性捐贈（財稅［2008］160號、財稅[2009]124號）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）公益性捐贈（財稅［2008］1應(yīng)

納

稅

所

得

額

公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。2、年度利潤總額：企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的大于零的年度會計利潤。應(yīng)

納

稅

所

得

額

公益事業(yè)是指非營利的下列事項：應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、公益性社會團體：依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合規(guī)定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。（條例第52條、財稅［2008］160號文件第四條）4、縣級以上人民政府及其部門：縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、公益性社會團體：依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、公益性捐贈稅前扣除資格申請程序（1）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；（2）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、公益性捐贈稅前扣除資格申請程序應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認(rèn)；（4）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團體的應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、捐贈扣除憑據(jù)：按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、捐贈扣除憑據(jù)：按照行政管理級次分應(yīng)

納

稅

所

得

額

7、取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形：（1）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；（一年內(nèi)不得重新申請）（2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（3）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的（4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。2、3、4、5款，3年內(nèi)不得重新申請。3、4項對其接受捐贈收入和其他各項收入補稅應(yīng)

納

稅

所

得

額

7、取消公益性捐贈稅前扣除資格的情應(yīng)

納

稅

所

得

額

8、公益性群眾團體捐贈稅前扣除（1）公益性群眾團體：依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團體。（2）政策規(guī)定：企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）公益性群眾團體條件：財稅［2009］124號第四條應(yīng)

納

稅

所

得

額

8、公益性群眾團體捐贈稅前扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）公益性捐贈稅前扣除資格申請程序●由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請；●由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）公益性捐贈稅前扣除資格申請程序應(yīng)

納

稅

所

得

額

●對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●對符合條件的公益性群眾團體，按照上應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）稅前扣除憑據(jù)：按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）稅前扣除憑據(jù)：按照行政管理級次應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）取消其公益性捐贈稅前扣除資格的情形●前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；●在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；●存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；●存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；●受到行政處罰的。2、3、4、5項，3年內(nèi)不得重新申請。3、4項對其接受捐贈收入和其他各項收入補稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）取消其公益性捐贈稅前扣除資格的應(yīng)

納

稅

所

得

額

9、特定捐贈事項全額扣除（1）汶川地震：財稅［2008］104號（2）玉樹地震：財稅［2010］59號（3）舟曲泥石流：財稅［2010］107號（4）北京奧運會：財稅［2003］10號（5）上海世博會：財稅［2005］180號應(yīng)

納

稅

所

得

額

9、特定捐贈事項全額扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十）傭金（財稅［2009］29號）1、基本規(guī)定：（1）財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15％（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10％計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計算限額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十）傭金（財稅［2009］29號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、電信企業(yè)（2012年第15號公告）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、電信企業(yè)（2012年第15號公告應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十一）開辦費（國稅函［2009］98號、國稅函〔2010〕79號）1、一次性扣除或作為長期待攤費用處理。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。2、企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。3、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十一）開辦費（國稅函［2009］9應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、籌辦期業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費（2012年第15號公告）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、籌辦期業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費（應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十二）準(zhǔn)備金1、基本規(guī)定：除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2、目前已核準(zhǔn)7類準(zhǔn)備金：（1）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金（財稅［2009］64號、財稅〔2009〕99號、財稅［2011］104號）（2）金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金（財稅〔2012〕5號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十二）準(zhǔn)備金應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）中國銀聯(lián)特別風(fēng)險準(zhǔn)備金（財稅［2010］25號）（4）證券行業(yè)證券類和期貨類準(zhǔn)備金（財稅［2009］33號、財稅［2012］11號）（5）保險公司保險保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期穩(wěn)健險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等（財稅［2009］48號、財稅［2012］45號）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）中國銀聯(lián)特別風(fēng)險準(zhǔn)備金（財稅應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金（財稅［2012］23號、財稅［2009］110號）（7）中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備（財稅［2009］62號、財稅［2012］25號）3、以前年度結(jié)余準(zhǔn)備金（國稅函［2009］202號）2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金（財應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十三）資產(chǎn)損失（財稅［2009］57號、2011年第25號公告）1、適用資產(chǎn)范圍：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十三）資產(chǎn)損失（財稅［2009］5應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、損失扣除類型（1）實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。（2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅收政策規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、損失扣除類型應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、申報扣除制度資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。（1）清單申報：范圍見25號公告第9條按會計核算科目歸類匯總，報送匯總清單。（2）專項申報：除清單申報之外，企業(yè)無法準(zhǔn)確判別的，可專項申報。逐項逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及相關(guān)納稅資料。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、申報扣除制度應(yīng)

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稅

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（3）特殊事項申報管理：總分支機構(gòu)：●各自向主管稅務(wù)機關(guān)申報；●分支機構(gòu)同時上報總機構(gòu)，總機構(gòu)以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報；●總機構(gòu)捆綁打包轉(zhuǎn)讓跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，總局審核后通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)作專項申報。（4）以前年度損失扣除：說明并專項申報●實際資產(chǎn)損失：追補發(fā)生年度扣除，追補期一般不得超過5年。應(yīng)

納

稅

所

得

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（3）特殊事項申報管理：應(yīng)

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稅

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特殊情況追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失?！穹ǘㄙY產(chǎn)損失：申報年度扣除。應(yīng)

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稅

所

得

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特殊情況追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)應(yīng)

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稅

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得

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以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理（2012年第15號公告）對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。應(yīng)

納

稅

所

得

額

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）損失確認(rèn)條件和證據(jù)：確認(rèn)條件見財稅［2009］57號確認(rèn)證據(jù)見25號公告第三章到第七章具有法律效力的外部證據(jù)：第十七條特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：第十八條（6）境內(nèi)、境外損失分開核算（7）已扣除損失收回時征稅應(yīng)

納

稅

所

得

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（5）損失確認(rèn)條件和證據(jù)：應(yīng)

納

稅

所

得

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十四、母子公司服務(wù)費（國稅發(fā)［2008］86號）條例49條：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。1、母子公司提供服務(wù)，應(yīng)按獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為勞務(wù)費用處理。2、服務(wù)費母公司作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

十四、母子公司服務(wù)費（國稅發(fā)［200應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，可以分項簽收取服務(wù)費；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式。服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按獨立交易原則合理分?jǐn)?。?yīng)

納

稅

所

得

額

3、雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、提取支付管理費形式不得在稅前扣除。5、子公司提供服務(wù)合同或協(xié)議等相關(guān)材料