企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易-固定資產(chǎn)課件

第六章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的概念；2．熟悉內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷的理由；3．掌握內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷的會計(jì)處理。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件1第一節(jié)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理固定資產(chǎn)內(nèi)部交易:母公司和子公司之間、子公司與子公司之間企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件2

借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目；貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

3二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)會計(jì)期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理前一期已抵銷的內(nèi)容在以后期間還應(yīng)抵銷

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)使用期間，在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易的銷售方的期初未分配利潤與內(nèi)部交易的購進(jìn)方相應(yīng)固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)行抵銷，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)使用期間，在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)5內(nèi)部交易購進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易銷售方的期初未分配利潤與內(nèi)部交易的購進(jìn)方相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理或營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)行抵銷，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件6第二節(jié)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理

借:營業(yè)收入(銷售方個(gè)別利潤表中反映的營業(yè)收入)貸:營業(yè)成本(銷售方個(gè)別利潤表中反映的營業(yè)成本)貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)(購進(jìn)方在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映的固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利)第二節(jié)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易7借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)8二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)9借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初借：遞延所得稅資產(chǎn)102．對于固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊

借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．對于固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)113．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的購進(jìn)方，內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中包含有內(nèi)部交易銷售毛利

按多提折舊的金額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”或其他相關(guān)項(xiàng)目

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件122．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目3．將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊予以抵銷，并調(diào)整本期多提的累計(jì)折舊額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目2．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)13（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間，內(nèi)部交易購進(jìn)方取得的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，通過結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，該固定資產(chǎn)原價(jià)中含有內(nèi)部銷售毛利也隨之結(jié)轉(zhuǎn)；

借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間142．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷借記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目

3．將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷

借記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目2．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷15第三節(jié)合并示例一、

不提折舊的固內(nèi)部交易編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理【例6—1】20×7年1月20日,母公司將庫存商品機(jī)器一臺銷售給子公司,銷售價(jià)格為300000元，銷售成本為200000元。子公司購進(jìn)的該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，不提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤表中列報(bào)營業(yè)收入300000元和營業(yè)成本200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。使用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。第三節(jié)合并示例16（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：17（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年應(yīng)編制抵銷分錄：借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初25000（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年18(三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后報(bào)廢期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)外收入100000借：所得稅費(fèi)用25000貸：未分配利潤——年初25000(三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后報(bào)廢期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分19一、

計(jì)提折舊的固內(nèi)部交易編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理【例6—2】20×7年12月20日,母公司將庫存商品機(jī)器一臺銷售給子公司,銷售價(jià)格為300000元，銷售成本為200000元。子公司購進(jìn)的該機(jī)器作為管理用固定資產(chǎn)使用，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤表中列報(bào)營業(yè)收入300000元和營業(yè)成本200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。使用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。一、計(jì)提折舊的固內(nèi)部交易編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理20（一）20×7年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（一）20×7年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵211．20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初250001．20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：22（2）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：子公司每年計(jì)提折舊＝300000÷5＝60000（元）集團(tuán)公司每年計(jì)提折舊＝200000÷5＝40000（元）每年多計(jì)提折舊＝600000－40000＝20000（元）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000（2）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理23借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件242．20×9年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初250002．20×9年應(yīng)編制的抵銷分錄：25（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：未分配利潤—年初20000借：未分配利潤——年初5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并26（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理273．2×10年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤—年初250003．2×10年應(yīng)編制的抵銷分錄：28（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40000貸：未分配利潤—年初40000借：未分配利潤—年初10000貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件293）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50003）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)304．2×11年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初250004．2×11年應(yīng)編制的抵銷分錄：31（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊60000貸：未分配利潤—年初60000借：未分配利潤——年初15000貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并32（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理33（三）2×12年，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易購進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制抵銷分錄：1．應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)外收入1000002．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：營業(yè)外收入80000貸：未分配利潤——年初80000（三）2×12年，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易購進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，編343．將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：營業(yè)外收入20000貸：管理費(fèi)用200003．將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)35以上三筆會計(jì)分錄可以合并為以下分錄：借：未分配利潤—年初20000貸：管理費(fèi)用20000以上三筆會計(jì)分錄可以合并為以下分錄：36借：所得稅費(fèi)用5000貸：未分配利潤—年初5000借：所得稅費(fèi)用500037第六章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的概念；2．熟悉內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷的理由；3．掌握內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷的會計(jì)處理。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件38第一節(jié)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理固定資產(chǎn)內(nèi)部交易:母公司和子公司之間、子公司與子公司之間企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件39

借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目；貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目；貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

40二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)會計(jì)期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理前一期已抵銷的內(nèi)容在以后期間還應(yīng)抵銷

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件41內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)使用期間，在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易的銷售方的期初未分配利潤與內(nèi)部交易的購進(jìn)方相應(yīng)固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)行抵銷，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的后續(xù)使用期間，在企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)42內(nèi)部交易購進(jìn)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易銷售方的期初未分配利潤與內(nèi)部交易的購進(jìn)方相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理或營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中所包含的內(nèi)部銷售毛利進(jìn)行抵銷，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件43第二節(jié)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理

借:營業(yè)收入(銷售方個(gè)別利潤表中反映的營業(yè)收入)貸:營業(yè)成本(銷售方個(gè)別利潤表中反映的營業(yè)成本)貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)(購進(jìn)方在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映的固定資產(chǎn)中所包含的內(nèi)部銷售毛利)第二節(jié)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部交易44借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)45二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目貸記“固頂資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)46借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初借：遞延所得稅資產(chǎn)472．對于固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊

借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．對于固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)483．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的購進(jìn)方，內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中包含有內(nèi)部交易銷售毛利

按多提折舊的金額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”或其他相關(guān)項(xiàng)目

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件492．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目3．將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊予以抵銷，并調(diào)整本期多提的累計(jì)折舊額借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目2．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)50（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間1．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間，內(nèi)部交易購進(jìn)方取得的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，通過結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，該固定資產(chǎn)原價(jià)中含有內(nèi)部銷售毛利也隨之結(jié)轉(zhuǎn)；

借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后的固定資產(chǎn)的報(bào)廢期間512．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷借記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目

3．將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷

借記“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目2．將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷52第三節(jié)合并示例一、

不提折舊的固內(nèi)部交易編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理【例6—1】20×7年1月20日,母公司將庫存商品機(jī)器一臺銷售給子公司,銷售價(jià)格為300000元，銷售成本為200000元。子公司購進(jìn)的該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，不提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤表中列報(bào)營業(yè)收入300000元和營業(yè)成本200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。使用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。第三節(jié)合并示例53（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：54（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年應(yīng)編制抵銷分錄：借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初25000（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年55(三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后報(bào)廢期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)外收入100000借：所得稅費(fèi)用25000貸：未分配利潤——年初25000(三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后報(bào)廢期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分56一、

計(jì)提折舊的固內(nèi)部交易編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理【例6—2】20×7年12月20日,母公司將庫存商品機(jī)器一臺銷售給子公司,銷售價(jià)格為300000元，銷售成本為200000元。子公司購進(jìn)的該機(jī)器作為管理用固定資產(chǎn)使用，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。20×7年12月31日，母公司在其個(gè)別利潤表中列報(bào)營業(yè)收入300000元和營業(yè)成本200000元；子公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元。使用期滿，子公司將該固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)清理凈收益為30000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。一、計(jì)提折舊的固內(nèi)部交易編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理57（一）20×7年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（一）20×7年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵581．20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初250001．20×8年應(yīng)編制的抵銷分錄：59（2）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：子公司每年計(jì)提折舊＝300000÷5＝60000（元）集團(tuán)公司每年計(jì)提折舊＝200000÷5＝40000（元）每年多計(jì)提折舊＝600000－40000＝20000（元）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000（2）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理60借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件612．20×9年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤——年初250002．20×9年應(yīng)編制的抵銷分錄：62（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：未分配利潤—年初20000借：未分配利潤——年初5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并63（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000貸：管理費(fèi)用20000借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（3）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理643．2×10年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：未分配利潤—年初250003．2×10年應(yīng)編制的抵銷分錄：65（2）將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40000貸：未分配利潤—年初40000借：未分配利潤—年初10000貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)課件663）將本會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)——