內(nèi)部控制-私立學(xué)校內(nèi)部控制與稽核概述課件

私立學(xué)校內(nèi)部控制與稽核概述

教育部技職司劉火欽

97年8月20日1私立學(xué)校內(nèi)部控制與稽核概述

1報告大綱壹、前言貳、內(nèi)部控制與稽核叄、私立學(xué)校行政缺失肆、財務(wù)舞弊與個案概述伍、內(nèi)部稽核人員設(shè)置與運作問題探討陸、結(jié)語2報告大綱2壹、前言一、私校經(jīng)營環(huán)境變遷(一)少子化壓力：2024年(民113)後就讀大學(xué)人口僅剩20萬4,459人。(二)國際化競爭：國際化與國際交流呼聲下及國際學(xué)校設(shè)置下，未來財務(wù)能力高之父母將會把子女送往歐美或其他地區(qū)就讀。(三)大學(xué)評鑑壓力：設(shè)備競賽、高級師資需求、校舍現(xiàn)代化。影響：於2020至2030年後估計有5至20所私立大專院校將面臨退場危機，其他未退場之學(xué)校亦將面臨裁減支出(削減浪費項目甚至裁員、減薪……)及提升辦學(xué)品質(zhì)之壓力，故內(nèi)部控制制度之建立與內(nèi)部稽核之確實執(zhí)行，為強化私立學(xué)校經(jīng)營體質(zhì)免受淘汰之基礎(chǔ)工程。3壹、前言一、私校經(jīng)營環(huán)境變遷3出生年度出生人口進(jìn)入國小年度進(jìn)入國中年度進(jìn)入高中職年度進(jìn)入大學(xué)年度70413,0007682858878342,0318591949789305,3129510110410790260,3549610210510891247,5309710310610992227,0709810410711093216,4199910510811194205,85410010610911295204,45910110711011396204,414102108111114臺灣出生人口遞減表4出生年度出生人口進(jìn)入國小年度進(jìn)入國中年度進(jìn)入高中職年度進(jìn)入大

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分1.綜合校務(wù)校務(wù)發(fā)展、教學(xué)、研究、服務(wù)30％2.教務(wù)行政教務(wù)行政、課程教學(xué)、學(xué)籍、圖書館及計算機中心業(yè)務(wù)25％3.學(xué)務(wù)行政導(dǎo)師、社團(tuán)、活動、生活輔導(dǎo)、輔導(dǎo)諮商、衛(wèi)生保健25％4.行政支援行政支援組織、人事業(yè)務(wù)、會計及總務(wù)行政20％(一)行政類5

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分1.綜合校務(wù)校務(wù)發(fā)展、教學(xué)、研究、服

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分學(xué)院組織發(fā)展5%師資整合機制15%教學(xué)品質(zhì)機制25%課程規(guī)劃與整合20%研究與技術(shù)發(fā)展整合20%設(shè)備整合機制15%系所發(fā)展目標(biāo)與策略辦法20%師資與設(shè)備（師資結(jié)構(gòu)素質(zhì)、設(shè)備圖書資源）20%教學(xué)品質(zhì)與成效（教學(xué)品質(zhì)、課程規(guī)劃、學(xué)生成就發(fā)展）35%研究與技術(shù)發(fā)展成果25%(二)專業(yè)類6

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分組織發(fā)展5%師資整合機制15%教學(xué)品壹、前言二、私校財務(wù)概況(一)常態(tài)現(xiàn)金結(jié)餘：依據(jù)95學(xué)年度決算報告有25所(占34﹪)學(xué)校結(jié)餘率在15﹪以上，31所(占43﹪)學(xué)校結(jié)餘率在5﹪至15﹪間，17所(占23﹪)學(xué)校結(jié)餘率在5﹪以下，平均19﹪，未來常態(tài)現(xiàn)金結(jié)餘將逐年下降，平均學(xué)生數(shù)2,600人常態(tài)現(xiàn)金收支方可達(dá)到平衡。(二)核心營運結(jié)餘：學(xué)雜費收入減人事費後之金額為核心營運結(jié)餘，基本上學(xué)生數(shù)最少應(yīng)達(dá)500人核心營運方可達(dá)到平衡，但不表示學(xué)校可永續(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)核心營運失衡學(xué)校若無累積現(xiàn)金結(jié)餘填補虧損，將於1至3年內(nèi)面臨停辦命運。7壹、前言二、私校財務(wù)概況7壹、前言二、私校財務(wù)概況(三)學(xué)生單位成本：私立技專校院教學(xué)單位成本由91學(xué)年之8.70萬元提高至95學(xué)年度之10.64萬元，平均每生學(xué)生單位成本增加1.94萬元(+22.30﹪)，原始學(xué)生數(shù)卻由91學(xué)年之57.30萬人，減少至95學(xué)年度之53.04萬人，計減少4.26萬人(-7.43﹪)。影響：1.學(xué)校結(jié)餘逐漸減少，壓縮可浪費空間。2.犯錯後重生機會減少。8壹、前言二、私校財務(wù)概況8壹、前言三、私校法設(shè)置監(jiān)察人與內(nèi)部控制制度(一)第五十一條學(xué)校法人及所設(shè)私立學(xué)校應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，對人事、財務(wù)、學(xué)校營運等實施自我監(jiān)督；其實施辦法，由教育部定之。(二)第十九條學(xué)校法人置監(jiān)察人一人至三人，由董事會依捐助章程所定資格，遴聘適當(dāng)人員擔(dān)任，任期四年。監(jiān)察人之職權(quán)如下：1.財務(wù)之監(jiān)察。2.財務(wù)帳冊、文件及財產(chǎn)資料之監(jiān)察。3.決算報告之監(jiān)察。4.其他捐助章程規(guī)定事項之監(jiān)察。影響：1.法制要求私立學(xué)校自我監(jiān)理(內(nèi)部控制與稽核、監(jiān)察人制度)，學(xué)校並不完全靠外部監(jiān)督力量(教育部、評鑑、會計師查核)。2.監(jiān)察人受限時間與精力，成效待觀察。9壹、前言三、私校法設(shè)置監(jiān)察人與內(nèi)部控制制度9貳、內(nèi)部控制與稽核一、內(nèi)部控制之意義(一)控制意義：使實際與目標(biāo)相符。(二)內(nèi)部控制意義：就組織(學(xué)校)所訂定之規(guī)章制度研擬所應(yīng)採取之各種控制措施，以保護(hù)資產(chǎn)安全，提高會計資訊之可靠性及完整性，增進(jìn)經(jīng)營效率，並促使遵行規(guī)章制度與組織政策以合理保證達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，故內(nèi)部控制為管理過程(規(guī)劃與控制)之一。

10貳、內(nèi)部控制與稽核一、內(nèi)部控制之意義10內(nèi)部控制實例----固定資產(chǎn)取得作業(yè)(一)作業(yè)程序---規(guī)劃

1.財產(chǎn)之取得應(yīng)確實填寫「財產(chǎn)增加單」，並經(jīng)權(quán)責(zé)主管核決。2.「財產(chǎn)增加單」及「物品保管單」是否連續(xù)編號控管。3.財產(chǎn)應(yīng)依財物分類原則正確編號。4.財產(chǎn)應(yīng)確實依「財產(chǎn)增加單」登錄財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。5.登錄財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)之取得成本應(yīng)正確。

(二)控制重點---控制1.「財產(chǎn)增加單」、「物品保管單」是否連續(xù)編號控管。2.「財產(chǎn)增加單」是否正確填寫且經(jīng)權(quán)責(zé)主管核決，並正確登錄至財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。3.取得成本是否正確歸屬並正確登錄予財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。11內(nèi)部控制實例----固定資產(chǎn)取得作業(yè)(一)作業(yè)程序---規(guī)劃內(nèi)部控制實例----現(xiàn)金及票據(jù)收入

1.作業(yè)程序---規(guī)劃(1)出納組應(yīng)將當(dāng)天收到的現(xiàn)金或票據(jù)於當(dāng)天銀行下班或次日十點前存入銀行為原則。(2)出納組於代收票據(jù)入帳後，在代收票據(jù)簿填上兌現(xiàn)日期，如有逾期未兌票據(jù)，應(yīng)膫解原因；退票亦應(yīng)記明。(3)校外寄來款項(支票)，由學(xué)校收發(fā)室登錄後送出納組簽收，未解存銀行前，應(yīng)有適當(dāng)之控制。2.控制重點---控制(1)每月底會計室整理之「應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表」應(yīng)與票據(jù)保管人之票據(jù)記錄相符。(2)票據(jù)兌現(xiàn)日應(yīng)與預(yù)估兌現(xiàn)日一致，若差異太大應(yīng)查明原因。(3)依預(yù)估兌現(xiàn)日及帳戶別編製總額表，以便作現(xiàn)金調(diào)度。12內(nèi)部控制實例----現(xiàn)金及票據(jù)收入1.作業(yè)程序---規(guī)劃1二、內(nèi)部控制之目的

(一)資訊之可靠性與完整性。(二)法令遵循。(三)資產(chǎn)之保全。(四)資源之經(jīng)濟(jì)及有效使用。(五)營運或?qū)０赣嫯嬆繕?biāo)之達(dá)成。

13二、內(nèi)部控制之目的(一)資訊之可靠性與完整性。13三、內(nèi)部控制組成要素

COSO(CommitteeofSponsoringOrganization)指出內(nèi)部控制包括五個相互有關(guān)聯(lián)的組成要素：(一)控制環(huán)境：組織文化、內(nèi)控認(rèn)知(內(nèi)部控制為所有人員責(zé)任並非稽核人員專屬工作)(二)風(fēng)險評估：辨認(rèn)、分析與管理風(fēng)險(三)控制活動：政策、規(guī)章(四)資訊與溝通：業(yè)務(wù)、財務(wù)資訊揭露與傳達(dá)(五)監(jiān)督：內(nèi)部稽核14三、內(nèi)部控制組成要素COSO(Committee四、內(nèi)部控制依其性質(zhì)可分為(一)內(nèi)部會計控制：凡為保護(hù)資產(chǎn)安全，提高會計資訊之可靠性及完整性之控制，稱為內(nèi)部會計控制(財務(wù)面)。(二)內(nèi)部管理控制：凡為增進(jìn)經(jīng)營效率，促使遵行管理政策，達(dá)成預(yù)期目標(biāo)之控制，稱為內(nèi)部管理控制(業(yè)務(wù)面)。15四、內(nèi)部控制依其性質(zhì)可分為(一)內(nèi)部會計控制：凡為保護(hù)資產(chǎn)安五、實施內(nèi)部控制之要件

內(nèi)部控制制度為整合公司內(nèi)各項管理活動而成，其實施之成敗，端賴下列各因素之配合：(一)合理之組織規(guī)劃與管理結(jié)構(gòu)。(二)最高主管之重視與支持。(三)健全可行之會計制度。(四)健全之內(nèi)部稽核功能(專責(zé)稽核人員)。(五)高度熱誠敬業(yè)與訓(xùn)練成熟之員工。

16五、實施內(nèi)部控制之要件內(nèi)部控制制度為整合公司內(nèi)六、內(nèi)部控制之訂定與實施程序(一)訂定各部門業(yè)務(wù)之標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。(二)成立內(nèi)部控制制度設(shè)計作業(yè)小組。(三)選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點。(四)設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)用之表單、報告格式。(五)頒布內(nèi)部控制制度(書面)並定期舉辦研討會。(六)對制度內(nèi)容及執(zhí)行績效按期追蹤檢討。根據(jù)檢討結(jié)果，對於交易循環(huán)之作業(yè)程序作必要之補充修正。17六、內(nèi)部控制之訂定與實施程序(一)訂定各部門業(yè)務(wù)之標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程七、內(nèi)部控制的重要性(一)降低業(yè)務(wù)錯誤及財務(wù)舞弊之可能性(二)減少違法事件之發(fā)生(三)減低學(xué)校退場之機率(四)提高學(xué)校教學(xué)研究成效影響層面：薪資安全學(xué)校招生大學(xué)評鑑校務(wù)訪視會計師查核教學(xué)與研究品質(zhì)學(xué)生[升學(xué)學(xué)生就業(yè)社會評價(校譽)18七、內(nèi)部控制的重要性(一)降低業(yè)務(wù)錯誤及財務(wù)舞弊之可能性18八、建置內(nèi)部控制制度權(quán)責(zé)單位(一)營利社團(tuán)法人：由經(jīng)理人設(shè)計，董事會通過。(二)一般財團(tuán)法人：法人執(zhí)行機關(guān)董事長及董事會。(三)私立大專院校：校長(秘書室)設(shè)計，董事會通過。(四)公立大專院校：校長(秘書室)設(shè)計，校務(wù)會議通過。(五)政府機關(guān)：行政首長及研究發(fā)展處或秘書室。19八、建置內(nèi)部控制制度權(quán)責(zé)單位(一)營利社團(tuán)法人：由經(jīng)理人九、內(nèi)部稽核定義(一)組織內(nèi)獨立查核評估內(nèi)部控制、財務(wù)及其他營運活動的執(zhí)行效率及效果的活動，亦即組織內(nèi)設(shè)置之單位，負(fù)責(zé)檢查業(yè)務(wù)與財務(wù)部門各項作業(yè)活動有無遵循法令規(guī)章、有無浪費資源、有無達(dá)成營運目標(biāo)。(二)執(zhí)行內(nèi)部稽核工作之人員為內(nèi)部稽核人員，有如組織機構(gòu)之之糾察隊、紅衛(wèi)兵或啄木鳥，找出異常與脫軌之處，扮演重要但不討好之角色。

20九、內(nèi)部稽核定義(一)組織內(nèi)獨立查核評估內(nèi)部控制、財務(wù)及其他十、內(nèi)部稽核之目的(一)檢查財務(wù)及營運資訊的可靠性及正確性(二)檢查重大政策、計畫、程式及法令之遵循。(三)檢查資產(chǎn)之保管方法並實際盤點是否與帳列數(shù)相符。(四)評估資源之使用是否經(jīng)濟(jì)有效。(五)檢查營運或?qū)０赣嫯嬛畬嵤┻M(jìn)度是否照既定計畫執(zhí)行，並完成預(yù)定目標(biāo)。(與內(nèi)部控制之目的相同)21十、內(nèi)部稽核之目的(一)檢查財務(wù)及營運資訊的可靠性及正確性2十一、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審核之差異(一)內(nèi)部稽核：由內(nèi)部稽核人員執(zhí)行之，主要是針對內(nèi)部控制要素中的監(jiān)督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估別人的作法是否恰當(dāng)。(二)內(nèi)部審核：由會計人員執(zhí)行之，內(nèi)部審核包含事前審核及事後複核，著重在財務(wù)收支之控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務(wù)面工作績效之查核，範(fàn)圍則及於計畫、預(yù)算之執(zhí)行與控制、現(xiàn)金及其他財物處理程序及成本之審核等。

22十一、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審核之差異(一)內(nèi)部稽核：由內(nèi)部稽核人員叄、私立學(xué)校行政缺失一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(1/2)1.出納、會計及人事部分職務(wù)係由董事三親等擔(dān)任，違反私立學(xué)校法第54條第4項規(guī)定。2.新聘教師經(jīng)本部審定為助理教授，學(xué)校卻以副教授聘用，與學(xué)校規(guī)定不符。3.部分薪資未按敘薪標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，且進(jìn)修部之職務(wù)加給及一級主管特別補助費未訂定任何相關(guān)規(guī)定。4.專任老師兼任XXXX人員所領(lǐng)之兼職津貼，僅依據(jù)校長批準(zhǔn)之人事動態(tài)表核發(fā)，並未有經(jīng)董事會核定之相關(guān)人事規(guī)章為依據(jù)。。23叄、私立學(xué)校行政缺失一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(1/2)一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(2/2)5.學(xué)校在教職員敘薪部分，其他應(yīng)支部分支付名目未訂定相關(guān)書面敘薪標(biāo)準(zhǔn)，造成部分同職級人員支薪有差異6.部分人員之俸額，未按報中華民國私立學(xué)校教職員工退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發(fā)放。7.新聘任○○系助理教授在任職期間，學(xué)校無法提出任何有效之出勤紀(jì)錄或資料，且上述期間該師均以請病假因應(yīng)，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員請假辦法之規(guī)定。8.前任校長受聘為全職校務(wù)顧問，並核撥加給；又受聘為工學(xué)院籌備院長，惟其於擔(dān)任董事後，卻未辭卸上述行政職務(wù)，與私校法第33條規(guī)定有違。24一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(2/2)5.學(xué)校在教職員敘薪二、會計作業(yè)缺失(1/3)1.該校未依私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第12條第2項規(guī)定，將學(xué)年度財務(wù)報表委請本部認(rèn)可之會計師查核簽證。2.有捐款人捐贈建設(shè)費予學(xué)校，惟學(xué)校不僅未列帳，亦未提供相關(guān)銀行之收支帳及有效之帳冊憑證供查核，與私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。3.與校外廠商所合作興建之設(shè)施不僅未依所簽訂合約向?qū)Ψ绞杖蟪?，且相關(guān)設(shè)施所收取之收入未入學(xué)校帳務(wù)處理，與私立學(xué)校會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。4.實習(xí)餐廳及實習(xí)咖啡廳，其相關(guān)收入及支出均未列入學(xué)校帳務(wù)處理，與私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。25二、會計作業(yè)缺失(1/3)1.該校未依私立學(xué)校建立會計制度二、會計作業(yè)缺失(2/3)5.未經(jīng)教育部同意擅自貸款。6.學(xué)校主管侵占學(xué)?？铐椫环ɡ?，未依據(jù)本部要求收回。7.會計師查核報告經(jīng)簽證會計師重新出具「無法表示意見」簽證報告書（因該校未將重大弊端告知會計師）。8.該?！缚偡诸悗じ骺颇繌≌怼刮匆浪搅W(xué)校會計制度之一致規(guī)定3.2會計報告編報期限及份數(shù)，於次月15日前編送主管教育行政機關(guān)2份。9.將私校獎補助經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點特色補助款全數(shù)挪作薪資。26二、會計作業(yè)缺失(2/3)5.未經(jīng)教育部同意擅自貸款。26二、會計作業(yè)缺失(3/3)10.校舍新建工程款，未辦理估驗即行支付工程款情形，亦未妥善留存上述工程之相關(guān)請購及比議價等資料，與私立學(xué)校會計制度之一致規(guī)定第7.1.14條規(guī)定不符。11.學(xué)費與職訓(xùn)局就業(yè)學(xué)程之註冊費退費金額，其退費款項直接匯入經(jīng)辦人員私人帳戶，此會計作業(yè)程序，不符合學(xué)校會計政策。12.售地地主是否有重複支領(lǐng)土地款所依據(jù)之付款相關(guān)憑證帳冊資料，學(xué)校未妥善保存，與私立學(xué)校會計制度之一致規(guī)定第7.1.14條規(guī)定不符。27二、會計作業(yè)缺失(3/3)10.校舍新建工程款，未辦理估驗即三、內(nèi)部審核缺失(1/2)1.購買3節(jié)贈禮而用途與學(xué)校業(yè)務(wù)無關(guān)之禮券支出。2.部份二級主管每月有電信費補助，補助對象均與董事長及董事有親戚關(guān)係，且無任何書面決議資料，依其補助標(biāo)準(zhǔn)及對象判斷似與校務(wù)無關(guān)，應(yīng)立即改善並向相關(guān)人員追繳不合法支出。3.出納組長以取款條方式取款卻未實際匯款予廠商及款項收現(xiàn)卻未入帳等方式，挪用學(xué)?？铐?。4.學(xué)雜費帳戶之銀行帳戶印鑑章為董事會+董事長印鑑，分別由董事會秘書及董事長保管，違反私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第15條規(guī)定。5.銀行帳戶其印鑑章分別為學(xué)校印章、出納組長、事務(wù)組長及文書組長（均由董事3親等擔(dān)任），違反私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第15條之規(guī)定。28三、內(nèi)部審核缺失(1/2)1.購買3節(jié)贈禮而用途與學(xué)校業(yè)務(wù)三、內(nèi)部審核缺失(2/2)6.學(xué)校住宿生繳交之伙食費，由總務(wù)處代收後分次轉(zhuǎn)付廠商，其代辦款項未於學(xué)校帳載以專戶專帳處理，與私立大專校院向?qū)W生收取代辦費注意事項及私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14、15條規(guī)定不符。7.執(zhí)行本部補助發(fā)展學(xué)校重點特色專案計畫，有以不實匯款憑證作為核銷單據(jù)，已有製作不實單據(jù)核銷之嫌，業(yè)造成學(xué)校所報資料有蒙蔽本部補助款之虞。8.每學(xué)期期初核發(fā)予各處、系、室之辦公費，只有各處、系、室受款人簽收之簽呈，無任何報銷憑證。9.未經(jīng)教育部核定逕將私校獎補助經(jīng)費運用於修繕工程。29三、內(nèi)部審核缺失(2/2)6.學(xué)校住宿生繳交之伙食費，由總四、採購缺失(1/2)

1.採購金額超過100萬元以上之工程，有較明顯不尋常情形：(1)以底價或預(yù)算承包。(2)得標(biāo)廠商之資格與學(xué)校所訂投標(biāo)辦法不盡相符。(3)有二家投標(biāo)廠商均登記於同一地址。2.部份營繕工程及固定資產(chǎn)採購，如校門整修及校園景觀改善工程、後山坡整治工程、舊行政大樓外牆整修工程及興建誠樸樓等工程，未依學(xué)校營繕工程及採購辦法規(guī)定辦理公告招標(biāo)。3.學(xué)校辦理採購作業(yè)，未依學(xué)校所訂採購招標(biāo)辦法執(zhí)行。30四、採購缺失(1/2)1.採購金額超過100萬元以上之工程四、採購缺失(2/2)4.採購部分：該校重大採購案（100萬元以上）僅找1家議價，未依照學(xué)校採購管理作業(yè)規(guī)範(fàn)辦理；又學(xué)校拆除實驗大樓，遺失相關(guān)實驗大樓拆除案之內(nèi)部簽呈，違反私立學(xué)校會計制度規(guī)定。5.該校行政會議通過之採購辦法，與本部備查之採購辦法與作業(yè)程序，二者部分內(nèi)容並不一致，實際運作係採用行政會議通過之採購辦法，與私立學(xué)校會計制度實施辦法第16條規(guī)定不符。6.學(xué)校修繕工程頻繁且金額重大，於憑證保管期限內(nèi)並無留存完整之驗收紀(jì)錄可資查核。7.相關(guān)採購、會計制度紊亂，尚未建立完善制度。31四、採購缺失(2/2)4.採購部分：該校重大採購案（100萬五、財產(chǎn)管理缺失1.整體發(fā)展經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點色計畫所購置之教學(xué)儀器設(shè)備呈閒置狀態(tài)。2.校車無法規(guī)依據(jù)專供特定人士使用，與學(xué)校財產(chǎn)管理規(guī)定不符。3.學(xué)校卸任董事長已非屬學(xué)校人員，其配車及司機薪資仍由學(xué)校支應(yīng)，與學(xué)校財產(chǎn)管理規(guī)定不符。4.財產(chǎn)移轉(zhuǎn)單未連續(xù)編號，與內(nèi)部控制原則不符。32五、財產(chǎn)管理缺失1.整體發(fā)展經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點色計畫所購置之六、土地1.與地主簽訂之土地移轉(zhuǎn)及土地交換均未經(jīng)本部同意，本部函請儘速處理在案，迄今仍未釐清並處理完竣。2.每公頃1,000萬元購置當(dāng)時法拍價格僅約224萬元之土地，有低價高買之嫌，且經(jīng)過訴訟後已支付土地款但土地猶未能過戶至學(xué)校名下之不合理情形。33六、土地1.與地主簽訂之土地移轉(zhuǎn)及土地交換均未經(jīng)本部七、董事會作業(yè)缺失1.董事會辦理財團(tuán)法人變更登記查有作業(yè)缺失事項，如董事住所有誤、財產(chǎn)目錄與會計師查核報告所列金額不符未註明原因、申請書缺漏附件。2.每月均有固定之董事會支出業(yè)務(wù)費，其核銷憑證與董事會業(yè)務(wù)費或一般業(yè)務(wù)費無關(guān)，有虛報開支情況。34七、董事會作業(yè)缺失1.董事會辦理財團(tuán)法人變更登記查有作業(yè)缺失肆、財務(wù)舞弊與個案概述一、財務(wù)舞弊者徵兆二、財務(wù)舞弊環(huán)境特質(zhì)分析三、一般財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素四、大專院校財務(wù)舞弊個案35肆、財務(wù)舞弊與個案概述一、財務(wù)舞弊者徵兆35一、財務(wù)舞弊者徵兆(一)購買用品大方或生活習(xí)慣奢侈。(二)無法理解之心情起伏或強制行為（如無法專心工作、酒精或藥品濫用、嗜食、賭博者）。(三)無法適應(yīng)壓力。(四)能將其偷竊行為合理化。(五)能利用內(nèi)部控制缺失隱藏其舞弊。(六)不願休假或遠(yuǎn)離辦公室。(七)遭遇工作挫折、士氣低落。(八)與供應(yīng)商關(guān)係不尋常密切，或突然與供應(yīng)商建立長期關(guān)係。(九)個人債務(wù)嚴(yán)重(卡奴)。36一、財務(wù)舞弊者徵兆(一)購買用品大方或生活習(xí)慣奢侈。36二、財務(wù)舞弊環(huán)境特質(zhì)分析(一)高舞弊環(huán)境：管理階層正直度差、控制環(huán)境不佳、責(zé)任鬆散、業(yè)績壓力大。

(二)低舞弊環(huán)境：誠實文化、管理風(fēng)格開放、員工參與計畫、及全面品質(zhì)管理。37二、財務(wù)舞弊環(huán)境特質(zhì)分析(一)高舞弊環(huán)境：管理階層正直度差、三、一般財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素(一)高階管理階層間存有歧見。(二)員工士氣與動機低落。(三)會計部門編制不足。(四)顧客、供應(yīng)商或主管機關(guān)對組織的抱怨頻繁。(五)不一致且意外的現(xiàn)金流動缺陷。(六)銷貨與所得持續(xù)減少應(yīng)付帳款及應(yīng)收帳款卻持續(xù)增加。(七)公司的信用額度已完全以長期借款用盡。(八)存貨明顯過多。(九)年底調(diào)整分錄數(shù)目不斷增加。38三、一般財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素(一)高階管理階層間存有歧見。38四、大專院校財務(wù)舞弊個案情況(一)購置土地低價高買(二)建築及設(shè)備採購索取傭金回扣(三)虛報人事費用(人頭教師)(四)支領(lǐng)獎金紅利無依據(jù)(五)內(nèi)部審核鬆散(六)向民間借貸利率高出正常水準(zhǔn)(七)挪用學(xué)校資金(八)漏列學(xué)校收入(九)特定收入花光為止(十)代購書籍與學(xué)生制服扣取差價(十一)佔用校產(chǎn)39四、大專院校財務(wù)舞弊個案情況(一)購置土地低價高買39伍、內(nèi)部稽核人員設(shè)置與運作問題探討一、內(nèi)部稽核人員之定位二、內(nèi)部稽核人員之設(shè)置三、內(nèi)部稽核人員之功能四、內(nèi)部稽核人員之稽核原則五、內(nèi)部稽核人員執(zhí)行職務(wù)時應(yīng)有之職權(quán)與限制六、內(nèi)部稽核人員行使職權(quán)可能的顧慮與限制

七、內(nèi)部稽核十大步驟40伍、內(nèi)部稽核人員設(shè)置與運作問題探討一、內(nèi)部稽核人員之定位40一、內(nèi)部稽核人員之定位(一)營利事業(yè)(上市公司)：隸屬董事會或總經(jīng)理。(二)校務(wù)基金：隸屬校務(wù)會議。(三)一般財團(tuán)法人：隸屬董事會。(四)學(xué)校財團(tuán)法人：隸屬校長。41一、內(nèi)部稽核人員之定位(一)營利事業(yè)(上市公司)：隸屬董事會二、內(nèi)部經(jīng)費稽核人員之設(shè)置(一)專任稽核人員：學(xué)校年度總收入在新臺幣二十億元以上且學(xué)生人數(shù)在二萬人以上者，應(yīng)置隸屬於校長之專任稽核人員。(二)兼任稽核人員或委外稽核：學(xué)校年度總收入未達(dá)新臺幣二十億元或?qū)W生人數(shù)未達(dá)二萬人者，應(yīng)設(shè)置隸屬於校長之兼任稽核人員或委託非學(xué)校財務(wù)簽證之會計師執(zhí)行內(nèi)部稽核業(yè)務(wù)或比照前項規(guī)定辦理。42二、內(nèi)部經(jīng)費稽核人員之設(shè)置(一)專任稽核人員：學(xué)校年度總收入三、私立學(xué)校內(nèi)部稽核人員功能(一)學(xué)校效能稽核(非會審人員)。(二)資產(chǎn)安全稽核：1.定期與不定期盤點易變現(xiàn)資產(chǎn)(現(xiàn)金、銀行存款、有價證券)。2.校內(nèi)及校外大額財產(chǎn)盤點。(三)財務(wù)報導(dǎo)可靠性稽核。(四)法令遵循稽核。(五)專案稽核與追蹤稽核。43三、私立學(xué)校內(nèi)部稽核人員功能(一)學(xué)校效能稽核(非會審人員)四、稽核人員稽核原則(一)事後稽核非事前參與(事前屬行政權(quán))(二)研擬稽核計畫並非散槍打鳥(三)對事不對人:如超支鐘點費稽核，授課時數(shù)認(rèn)定---見樹不見林(四)特定規(guī)模以上稽核以提高稽核效率44四、稽核人員稽核原則(一)事後稽核非事前參與(事前屬行政權(quán))五、稽核人員執(zhí)行職務(wù)之職權(quán)與限制(一)無法扣押帳簿、憑證(屬司法權(quán))，僅可調(diào)閱、影印相關(guān)帳簿、憑證及文件，對有疑問事項，可請相關(guān)人員說明。(二)不宜逕行委任會計師進(jìn)行專案查核，宜由董事會開會決議，或校長建議呈請董事會委任會計師查核。

45五、稽核人員執(zhí)行職務(wù)之職權(quán)與限制(一)無法扣押帳簿、憑證(屬六、稽核人員行使職權(quán)可能的限制與顧慮(一)校長是否支持稽核人員(二)管理當(dāng)局舞弊不易於稽核中察覺(三)業(yè)務(wù)稽核易有外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行之質(zhì)疑(四)稽核人員人際關(guān)係與升遷壓力

46六、稽核人員行使職權(quán)可能的限制與顧慮(一)校長是否支持稽核人七、內(nèi)部稽核十大步驟(一)稽核對象會議，指派稽核人員處理專案(二)通知受稽核單位與稽核事項(三)稽核人員針對專案研擬稽核計畫(四)專案調(diào)查，除合法性外也需注意效率與浪費(五)承文董事長或校長授權(quán)，請承辦人員提供必要資料(六)蒐集資料與報告初稿送各稽核主管及校長(七)疑問請受核單位答覆，並要求出席結(jié)案會議(八)結(jié)案會議(九)正式報告送各單位(十)改善狀況追蹤47七、內(nèi)部稽核十大步驟(一)稽核對象會議，指派稽核人員處理專案陸、結(jié)語(1/2)48陸、結(jié)語(1/2)48陸、結(jié)語(2/2)私立學(xué)校為公益法人，並非個人財產(chǎn)，其資源之使用應(yīng)符合學(xué)校創(chuàng)設(shè)目的，財務(wù)運作之制度化與否關(guān)係著學(xué)校之未來競爭與發(fā)展，學(xué)校的每位董事、教職員均應(yīng)有此認(rèn)知，並認(rèn)清內(nèi)部稽核是警鈴而非特派之暗樁，各級主管及承辦人應(yīng)積極協(xié)助，方能在未來競爭激烈之教育環(huán)境中延續(xù)發(fā)展。一流大學(xué)必須要有一流的內(nèi)部控制與稽核制度。

49陸、結(jié)語(2/2)私立學(xué)校為公益法人，並非個人財產(chǎn)，其資源之教育部技職司劉火欽

簡報結(jié)束敬請指教50教育部技職司劉火欽簡報結(jié)私立學(xué)校內(nèi)部控制與稽核概述

教育部技職司劉火欽

97年8月20日51私立學(xué)校內(nèi)部控制與稽核概述

1報告大綱壹、前言貳、內(nèi)部控制與稽核叄、私立學(xué)校行政缺失肆、財務(wù)舞弊與個案概述伍、內(nèi)部稽核人員設(shè)置與運作問題探討陸、結(jié)語52報告大綱2壹、前言一、私校經(jīng)營環(huán)境變遷(一)少子化壓力：2024年(民113)後就讀大學(xué)人口僅剩20萬4,459人。(二)國際化競爭：國際化與國際交流呼聲下及國際學(xué)校設(shè)置下，未來財務(wù)能力高之父母將會把子女送往歐美或其他地區(qū)就讀。(三)大學(xué)評鑑壓力：設(shè)備競賽、高級師資需求、校舍現(xiàn)代化。影響：於2020至2030年後估計有5至20所私立大專院校將面臨退場危機，其他未退場之學(xué)校亦將面臨裁減支出(削減浪費項目甚至裁員、減薪……)及提升辦學(xué)品質(zhì)之壓力，故內(nèi)部控制制度之建立與內(nèi)部稽核之確實執(zhí)行，為強化私立學(xué)校經(jīng)營體質(zhì)免受淘汰之基礎(chǔ)工程。53壹、前言一、私校經(jīng)營環(huán)境變遷3出生年度出生人口進(jìn)入國小年度進(jìn)入國中年度進(jìn)入高中職年度進(jìn)入大學(xué)年度70413,0007682858878342,0318591949789305,3129510110410790260,3549610210510891247,5309710310610992227,0709810410711093216,4199910510811194205,85410010610911295204,45910110711011396204,414102108111114臺灣出生人口遞減表54出生年度出生人口進(jìn)入國小年度進(jìn)入國中年度進(jìn)入高中職年度進(jìn)入大

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分1.綜合校務(wù)校務(wù)發(fā)展、教學(xué)、研究、服務(wù)30％2.教務(wù)行政教務(wù)行政、課程教學(xué)、學(xué)籍、圖書館及計算機中心業(yè)務(wù)25％3.學(xué)務(wù)行政導(dǎo)師、社團(tuán)、活動、生活輔導(dǎo)、輔導(dǎo)諮商、衛(wèi)生保健25％4.行政支援行政支援組織、人事業(yè)務(wù)、會計及總務(wù)行政20％(一)行政類55

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分1.綜合校務(wù)校務(wù)發(fā)展、教學(xué)、研究、服

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分學(xué)院組織發(fā)展5%師資整合機制15%教學(xué)品質(zhì)機制25%課程規(guī)劃與整合20%研究與技術(shù)發(fā)展整合20%設(shè)備整合機制15%系所發(fā)展目標(biāo)與策略辦法20%師資與設(shè)備（師資結(jié)構(gòu)素質(zhì)、設(shè)備圖書資源）20%教學(xué)品質(zhì)與成效（教學(xué)品質(zhì)、課程規(guī)劃、學(xué)生成就發(fā)展）35%研究與技術(shù)發(fā)展成果25%(二)專業(yè)類56

科技大學(xué)評鑑內(nèi)容及評分組織發(fā)展5%師資整合機制15%教學(xué)品壹、前言二、私校財務(wù)概況(一)常態(tài)現(xiàn)金結(jié)餘：依據(jù)95學(xué)年度決算報告有25所(占34﹪)學(xué)校結(jié)餘率在15﹪以上，31所(占43﹪)學(xué)校結(jié)餘率在5﹪至15﹪間，17所(占23﹪)學(xué)校結(jié)餘率在5﹪以下，平均19﹪，未來常態(tài)現(xiàn)金結(jié)餘將逐年下降，平均學(xué)生數(shù)2,600人常態(tài)現(xiàn)金收支方可達(dá)到平衡。(二)核心營運結(jié)餘：學(xué)雜費收入減人事費後之金額為核心營運結(jié)餘，基本上學(xué)生數(shù)最少應(yīng)達(dá)500人核心營運方可達(dá)到平衡，但不表示學(xué)?？捎览m(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)核心營運失衡學(xué)校若無累積現(xiàn)金結(jié)餘填補虧損，將於1至3年內(nèi)面臨停辦命運。57壹、前言二、私校財務(wù)概況7壹、前言二、私校財務(wù)概況(三)學(xué)生單位成本：私立技專校院教學(xué)單位成本由91學(xué)年之8.70萬元提高至95學(xué)年度之10.64萬元，平均每生學(xué)生單位成本增加1.94萬元(+22.30﹪)，原始學(xué)生數(shù)卻由91學(xué)年之57.30萬人，減少至95學(xué)年度之53.04萬人，計減少4.26萬人(-7.43﹪)。影響：1.學(xué)校結(jié)餘逐漸減少，壓縮可浪費空間。2.犯錯後重生機會減少。58壹、前言二、私校財務(wù)概況8壹、前言三、私校法設(shè)置監(jiān)察人與內(nèi)部控制制度(一)第五十一條學(xué)校法人及所設(shè)私立學(xué)校應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，對人事、財務(wù)、學(xué)校營運等實施自我監(jiān)督；其實施辦法，由教育部定之。(二)第十九條學(xué)校法人置監(jiān)察人一人至三人，由董事會依捐助章程所定資格，遴聘適當(dāng)人員擔(dān)任，任期四年。監(jiān)察人之職權(quán)如下：1.財務(wù)之監(jiān)察。2.財務(wù)帳冊、文件及財產(chǎn)資料之監(jiān)察。3.決算報告之監(jiān)察。4.其他捐助章程規(guī)定事項之監(jiān)察。影響：1.法制要求私立學(xué)校自我監(jiān)理(內(nèi)部控制與稽核、監(jiān)察人制度)，學(xué)校並不完全靠外部監(jiān)督力量(教育部、評鑑、會計師查核)。2.監(jiān)察人受限時間與精力，成效待觀察。59壹、前言三、私校法設(shè)置監(jiān)察人與內(nèi)部控制制度9貳、內(nèi)部控制與稽核一、內(nèi)部控制之意義(一)控制意義：使實際與目標(biāo)相符。(二)內(nèi)部控制意義：就組織(學(xué)校)所訂定之規(guī)章制度研擬所應(yīng)採取之各種控制措施，以保護(hù)資產(chǎn)安全，提高會計資訊之可靠性及完整性，增進(jìn)經(jīng)營效率，並促使遵行規(guī)章制度與組織政策以合理保證達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，故內(nèi)部控制為管理過程(規(guī)劃與控制)之一。

60貳、內(nèi)部控制與稽核一、內(nèi)部控制之意義10內(nèi)部控制實例----固定資產(chǎn)取得作業(yè)(一)作業(yè)程序---規(guī)劃

1.財產(chǎn)之取得應(yīng)確實填寫「財產(chǎn)增加單」，並經(jīng)權(quán)責(zé)主管核決。2.「財產(chǎn)增加單」及「物品保管單」是否連續(xù)編號控管。3.財產(chǎn)應(yīng)依財物分類原則正確編號。4.財產(chǎn)應(yīng)確實依「財產(chǎn)增加單」登錄財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。5.登錄財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)之取得成本應(yīng)正確。

(二)控制重點---控制1.「財產(chǎn)增加單」、「物品保管單」是否連續(xù)編號控管。2.「財產(chǎn)增加單」是否正確填寫且經(jīng)權(quán)責(zé)主管核決，並正確登錄至財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。3.取得成本是否正確歸屬並正確登錄予財產(chǎn)／物品管理系統(tǒng)。61內(nèi)部控制實例----固定資產(chǎn)取得作業(yè)(一)作業(yè)程序---規(guī)劃內(nèi)部控制實例----現(xiàn)金及票據(jù)收入

1.作業(yè)程序---規(guī)劃(1)出納組應(yīng)將當(dāng)天收到的現(xiàn)金或票據(jù)於當(dāng)天銀行下班或次日十點前存入銀行為原則。(2)出納組於代收票據(jù)入帳後，在代收票據(jù)簿填上兌現(xiàn)日期，如有逾期未兌票據(jù)，應(yīng)膫解原因；退票亦應(yīng)記明。(3)校外寄來款項(支票)，由學(xué)校收發(fā)室登錄後送出納組簽收，未解存銀行前，應(yīng)有適當(dāng)之控制。2.控制重點---控制(1)每月底會計室整理之「應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表」應(yīng)與票據(jù)保管人之票據(jù)記錄相符。(2)票據(jù)兌現(xiàn)日應(yīng)與預(yù)估兌現(xiàn)日一致，若差異太大應(yīng)查明原因。(3)依預(yù)估兌現(xiàn)日及帳戶別編製總額表，以便作現(xiàn)金調(diào)度。62內(nèi)部控制實例----現(xiàn)金及票據(jù)收入1.作業(yè)程序---規(guī)劃1二、內(nèi)部控制之目的

(一)資訊之可靠性與完整性。(二)法令遵循。(三)資產(chǎn)之保全。(四)資源之經(jīng)濟(jì)及有效使用。(五)營運或?qū)０赣嫯嬆繕?biāo)之達(dá)成。

63二、內(nèi)部控制之目的(一)資訊之可靠性與完整性。13三、內(nèi)部控制組成要素

COSO(CommitteeofSponsoringOrganization)指出內(nèi)部控制包括五個相互有關(guān)聯(lián)的組成要素：(一)控制環(huán)境：組織文化、內(nèi)控認(rèn)知(內(nèi)部控制為所有人員責(zé)任並非稽核人員專屬工作)(二)風(fēng)險評估：辨認(rèn)、分析與管理風(fēng)險(三)控制活動：政策、規(guī)章(四)資訊與溝通：業(yè)務(wù)、財務(wù)資訊揭露與傳達(dá)(五)監(jiān)督：內(nèi)部稽核64三、內(nèi)部控制組成要素COSO(Committee四、內(nèi)部控制依其性質(zhì)可分為(一)內(nèi)部會計控制：凡為保護(hù)資產(chǎn)安全，提高會計資訊之可靠性及完整性之控制，稱為內(nèi)部會計控制(財務(wù)面)。(二)內(nèi)部管理控制：凡為增進(jìn)經(jīng)營效率，促使遵行管理政策，達(dá)成預(yù)期目標(biāo)之控制，稱為內(nèi)部管理控制(業(yè)務(wù)面)。65四、內(nèi)部控制依其性質(zhì)可分為(一)內(nèi)部會計控制：凡為保護(hù)資產(chǎn)安五、實施內(nèi)部控制之要件

內(nèi)部控制制度為整合公司內(nèi)各項管理活動而成，其實施之成敗，端賴下列各因素之配合：(一)合理之組織規(guī)劃與管理結(jié)構(gòu)。(二)最高主管之重視與支持。(三)健全可行之會計制度。(四)健全之內(nèi)部稽核功能(專責(zé)稽核人員)。(五)高度熱誠敬業(yè)與訓(xùn)練成熟之員工。

66五、實施內(nèi)部控制之要件內(nèi)部控制制度為整合公司內(nèi)六、內(nèi)部控制之訂定與實施程序(一)訂定各部門業(yè)務(wù)之標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。(二)成立內(nèi)部控制制度設(shè)計作業(yè)小組。(三)選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點。(四)設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)用之表單、報告格式。(五)頒布內(nèi)部控制制度(書面)並定期舉辦研討會。(六)對制度內(nèi)容及執(zhí)行績效按期追蹤檢討。根據(jù)檢討結(jié)果，對於交易循環(huán)之作業(yè)程序作必要之補充修正。67六、內(nèi)部控制之訂定與實施程序(一)訂定各部門業(yè)務(wù)之標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程七、內(nèi)部控制的重要性(一)降低業(yè)務(wù)錯誤及財務(wù)舞弊之可能性(二)減少違法事件之發(fā)生(三)減低學(xué)校退場之機率(四)提高學(xué)校教學(xué)研究成效影響層面：薪資安全學(xué)校招生大學(xué)評鑑校務(wù)訪視會計師查核教學(xué)與研究品質(zhì)學(xué)生[升學(xué)學(xué)生就業(yè)社會評價(校譽)68七、內(nèi)部控制的重要性(一)降低業(yè)務(wù)錯誤及財務(wù)舞弊之可能性18八、建置內(nèi)部控制制度權(quán)責(zé)單位(一)營利社團(tuán)法人：由經(jīng)理人設(shè)計，董事會通過。(二)一般財團(tuán)法人：法人執(zhí)行機關(guān)董事長及董事會。(三)私立大專院校：校長(秘書室)設(shè)計，董事會通過。(四)公立大專院校：校長(秘書室)設(shè)計，校務(wù)會議通過。(五)政府機關(guān)：行政首長及研究發(fā)展處或秘書室。69八、建置內(nèi)部控制制度權(quán)責(zé)單位(一)營利社團(tuán)法人：由經(jīng)理人九、內(nèi)部稽核定義(一)組織內(nèi)獨立查核評估內(nèi)部控制、財務(wù)及其他營運活動的執(zhí)行效率及效果的活動，亦即組織內(nèi)設(shè)置之單位，負(fù)責(zé)檢查業(yè)務(wù)與財務(wù)部門各項作業(yè)活動有無遵循法令規(guī)章、有無浪費資源、有無達(dá)成營運目標(biāo)。(二)執(zhí)行內(nèi)部稽核工作之人員為內(nèi)部稽核人員，有如組織機構(gòu)之之糾察隊、紅衛(wèi)兵或啄木鳥，找出異常與脫軌之處，扮演重要但不討好之角色。

70九、內(nèi)部稽核定義(一)組織內(nèi)獨立查核評估內(nèi)部控制、財務(wù)及其他十、內(nèi)部稽核之目的(一)檢查財務(wù)及營運資訊的可靠性及正確性(二)檢查重大政策、計畫、程式及法令之遵循。(三)檢查資產(chǎn)之保管方法並實際盤點是否與帳列數(shù)相符。(四)評估資源之使用是否經(jīng)濟(jì)有效。(五)檢查營運或?qū)０赣嫯嬛畬嵤┻M(jìn)度是否照既定計畫執(zhí)行，並完成預(yù)定目標(biāo)。(與內(nèi)部控制之目的相同)71十、內(nèi)部稽核之目的(一)檢查財務(wù)及營運資訊的可靠性及正確性2十一、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審核之差異(一)內(nèi)部稽核：由內(nèi)部稽核人員執(zhí)行之，主要是針對內(nèi)部控制要素中的監(jiān)督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估別人的作法是否恰當(dāng)。(二)內(nèi)部審核：由會計人員執(zhí)行之，內(nèi)部審核包含事前審核及事後複核，著重在財務(wù)收支之控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務(wù)面工作績效之查核，範(fàn)圍則及於計畫、預(yù)算之執(zhí)行與控制、現(xiàn)金及其他財物處理程序及成本之審核等。

72十一、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審核之差異(一)內(nèi)部稽核：由內(nèi)部稽核人員叄、私立學(xué)校行政缺失一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(1/2)1.出納、會計及人事部分職務(wù)係由董事三親等擔(dān)任，違反私立學(xué)校法第54條第4項規(guī)定。2.新聘教師經(jīng)本部審定為助理教授，學(xué)校卻以副教授聘用，與學(xué)校規(guī)定不符。3.部分薪資未按敘薪標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，且進(jìn)修部之職務(wù)加給及一級主管特別補助費未訂定任何相關(guān)規(guī)定。4.專任老師兼任XXXX人員所領(lǐng)之兼職津貼，僅依據(jù)校長批準(zhǔn)之人事動態(tài)表核發(fā)，並未有經(jīng)董事會核定之相關(guān)人事規(guī)章為依據(jù)。。73叄、私立學(xué)校行政缺失一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(1/2)一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(2/2)5.學(xué)校在教職員敘薪部分，其他應(yīng)支部分支付名目未訂定相關(guān)書面敘薪標(biāo)準(zhǔn)，造成部分同職級人員支薪有差異6.部分人員之俸額，未按報中華民國私立學(xué)校教職員工退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發(fā)放。7.新聘任○○系助理教授在任職期間，學(xué)校無法提出任何有效之出勤紀(jì)錄或資料，且上述期間該師均以請病假因應(yīng)，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員請假辦法之規(guī)定。8.前任校長受聘為全職校務(wù)顧問，並核撥加給；又受聘為工學(xué)院籌備院長，惟其於擔(dān)任董事後，卻未辭卸上述行政職務(wù)，與私校法第33條規(guī)定有違。74一、人事任用與薪資津貼發(fā)放缺失(2/2)5.學(xué)校在教職員敘薪二、會計作業(yè)缺失(1/3)1.該校未依私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第12條第2項規(guī)定，將學(xué)年度財務(wù)報表委請本部認(rèn)可之會計師查核簽證。2.有捐款人捐贈建設(shè)費予學(xué)校，惟學(xué)校不僅未列帳，亦未提供相關(guān)銀行之收支帳及有效之帳冊憑證供查核，與私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。3.與校外廠商所合作興建之設(shè)施不僅未依所簽訂合約向?qū)Ψ绞杖蟪?，且相關(guān)設(shè)施所收取之收入未入學(xué)校帳務(wù)處理，與私立學(xué)校會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。4.實習(xí)餐廳及實習(xí)咖啡廳，其相關(guān)收入及支出均未列入學(xué)校帳務(wù)處理，與私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14條規(guī)定不符。75二、會計作業(yè)缺失(1/3)1.該校未依私立學(xué)校建立會計制度二、會計作業(yè)缺失(2/3)5.未經(jīng)教育部同意擅自貸款。6.學(xué)校主管侵占學(xué)?？铐椫环ɡ?，未依據(jù)本部要求收回。7.會計師查核報告經(jīng)簽證會計師重新出具「無法表示意見」簽證報告書（因該校未將重大弊端告知會計師）。8.該?！缚偡诸悗じ骺颇繌≌怼刮匆浪搅W(xué)校會計制度之一致規(guī)定3.2會計報告編報期限及份數(shù)，於次月15日前編送主管教育行政機關(guān)2份。9.將私校獎補助經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點特色補助款全數(shù)挪作薪資。76二、會計作業(yè)缺失(2/3)5.未經(jīng)教育部同意擅自貸款。26二、會計作業(yè)缺失(3/3)10.校舍新建工程款，未辦理估驗即行支付工程款情形，亦未妥善留存上述工程之相關(guān)請購及比議價等資料，與私立學(xué)校會計制度之一致規(guī)定第7.1.14條規(guī)定不符。11.學(xué)費與職訓(xùn)局就業(yè)學(xué)程之註冊費退費金額，其退費款項直接匯入經(jīng)辦人員私人帳戶，此會計作業(yè)程序，不符合學(xué)校會計政策。12.售地地主是否有重複支領(lǐng)土地款所依據(jù)之付款相關(guān)憑證帳冊資料，學(xué)校未妥善保存，與私立學(xué)校會計制度之一致規(guī)定第7.1.14條規(guī)定不符。77二、會計作業(yè)缺失(3/3)10.校舍新建工程款，未辦理估驗即三、內(nèi)部審核缺失(1/2)1.購買3節(jié)贈禮而用途與學(xué)校業(yè)務(wù)無關(guān)之禮券支出。2.部份二級主管每月有電信費補助，補助對象均與董事長及董事有親戚關(guān)係，且無任何書面決議資料，依其補助標(biāo)準(zhǔn)及對象判斷似與校務(wù)無關(guān)，應(yīng)立即改善並向相關(guān)人員追繳不合法支出。3.出納組長以取款條方式取款卻未實際匯款予廠商及款項收現(xiàn)卻未入帳等方式，挪用學(xué)?？铐?。4.學(xué)雜費帳戶之銀行帳戶印鑑章為董事會+董事長印鑑，分別由董事會秘書及董事長保管，違反私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第15條規(guī)定。5.銀行帳戶其印鑑章分別為學(xué)校印章、出納組長、事務(wù)組長及文書組長（均由董事3親等擔(dān)任），違反私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第15條之規(guī)定。78三、內(nèi)部審核缺失(1/2)1.購買3節(jié)贈禮而用途與學(xué)校業(yè)務(wù)三、內(nèi)部審核缺失(2/2)6.學(xué)校住宿生繳交之伙食費，由總務(wù)處代收後分次轉(zhuǎn)付廠商，其代辦款項未於學(xué)校帳載以專戶專帳處理，與私立大專校院向?qū)W生收取代辦費注意事項及私立學(xué)校建立會計制度實施辦法第14、15條規(guī)定不符。7.執(zhí)行本部補助發(fā)展學(xué)校重點特色專案計畫，有以不實匯款憑證作為核銷單據(jù)，已有製作不實單據(jù)核銷之嫌，業(yè)造成學(xué)校所報資料有蒙蔽本部補助款之虞。8.每學(xué)期期初核發(fā)予各處、系、室之辦公費，只有各處、系、室受款人簽收之簽呈，無任何報銷憑證。9.未經(jīng)教育部核定逕將私校獎補助經(jīng)費運用於修繕工程。79三、內(nèi)部審核缺失(2/2)6.學(xué)校住宿生繳交之伙食費，由總四、採購缺失(1/2)

1.採購金額超過100萬元以上之工程，有較明顯不尋常情形：(1)以底價或預(yù)算承包。(2)得標(biāo)廠商之資格與學(xué)校所訂投標(biāo)辦法不盡相符。(3)有二家投標(biāo)廠商均登記於同一地址。2.部份營繕工程及固定資產(chǎn)採購，如校門整修及校園景觀改善工程、後山坡整治工程、舊行政大樓外牆整修工程及興建誠樸樓等工程，未依學(xué)校營繕工程及採購辦法規(guī)定辦理公告招標(biāo)。3.學(xué)校辦理採購作業(yè)，未依學(xué)校所訂採購招標(biāo)辦法執(zhí)行。80四、採購缺失(1/2)1.採購金額超過100萬元以上之工程四、採購缺失(2/2)4.採購部分：該校重大採購案（100萬元以上）僅找1家議價，未依照學(xué)校採購管理作業(yè)規(guī)範(fàn)辦理；又學(xué)校拆除實驗大樓，遺失相關(guān)實驗大樓拆除案之內(nèi)部簽呈，違反私立學(xué)校會計制度規(guī)定。5.該校行政會議通過之採購辦法，與本部備查之採購辦法與作業(yè)程序，二者部分內(nèi)容並不一致，實際運作係採用行政會議通過之採購辦法，與私立學(xué)校會計制度實施辦法第16條規(guī)定不符。6.學(xué)校修繕工程頻繁且金額重大，於憑證保管期限內(nèi)並無留存完整之驗收紀(jì)錄可資查核。7.相關(guān)採購、會計制度紊亂，尚未建立完善制度。81四、採購缺失(2/2)4.採購部分：該校重大採購案（100萬五、財產(chǎn)管理缺失1.整體發(fā)展經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點色計畫所購置之教學(xué)儀器設(shè)備呈閒置狀態(tài)。2.校車無法規(guī)依據(jù)專供特定人士使用，與學(xué)校財產(chǎn)管理規(guī)定不符。3.學(xué)校卸任董事長已非屬學(xué)校人員，其配車及司機薪資仍由學(xué)校支應(yīng)，與學(xué)校財產(chǎn)管理規(guī)定不符。4.財產(chǎn)移轉(zhuǎn)單未連續(xù)編號，與內(nèi)部控制原則不符。82五、財產(chǎn)管理缺失1.整體發(fā)展經(jīng)費及發(fā)展學(xué)校重點色計畫所購置之六、土地1.與地主簽訂之土地移轉(zhuǎn)及土地交換均未經(jīng)本部同意，本部函請儘速處理在案，迄今仍未釐清並處理完竣。2.每公頃1,000萬元購置當(dāng)時法拍價格僅約224萬元之土地，有低價高買之嫌，且經(jīng)過訴訟後已支付土地款但土地猶未能過戶至學(xué)校名下之不合理情形。83六、土地1.與地主簽訂之土地移轉(zhuǎn)及土地交換均未經(jīng)本部七、董事會作業(yè)缺失1.董事會辦理財團(tuán)法人變更登記查有作業(yè)缺失事項，如董事住所有誤、財產(chǎn)目錄與會計師查核報告所列金額不符未註明原因、申請書缺漏附件。2.每月均有固定之董事會支出業(yè)務(wù)費，其核銷憑證與董事會業(yè)務(wù)費或一般業(yè)務(wù)費無關(guān)，有虛報開支情況。84七、董事會作業(yè)缺失1.董事會辦理財團(tuán)法人變更登記查有作業(yè)缺失肆、財務(wù)舞弊與個案概述一、財務(wù)舞弊者徵兆二、財務(wù)舞弊環(huán)境特質(zhì)分析三、一般財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素四、大專院校財務(wù)舞弊個案85肆、財務(wù)舞弊與個案概述一、財務(wù)舞弊者徵兆35一、財務(wù)舞弊者徵兆(一)購買用品大方或生活習(xí)慣奢侈。(二)無法理解之心情起伏或強制行為（如無法專心工作、酒精或藥品濫用、嗜食、賭博者）。(三)無法適應(yīng)壓力。(四)能將其偷竊行為合理化。(五)能利用內(nèi)部控制缺失隱藏其舞弊。(六)不願休假或遠(yuǎn)離辦公室。(七)遭遇工作挫折、士氣低落。(八)與供應(yīng)商關(guān)係不尋常密切，或突然與供應(yīng)商建立長期關(guān)係。(九)個人債務(wù)嚴(yán)重(卡奴)。86一、財務(wù)舞弊者徵兆(一)購買用品大方或生活習(xí)慣奢侈。36二、財務(wù)舞弊環(huán)境特質(zhì)分析(一)高舞弊環(huán)境：管理階層正直度差、控制環(huán)境不佳、責(zé)任鬆散、業(yè)績壓力大。

(二)低舞弊環(huán)境：誠實文化、管理風(fēng)格開放