企業(yè)財務(wù)會計與復(fù)式核算管理知識分析課件

第三章賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用——工業(yè)企業(yè)的會計核算

會計主體---企業(yè)單位、事業(yè)單位和政府單位不同的會計主體發(fā)生的會計事項有著比較大的不同。其中，企業(yè)單位會計核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)包含了從資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及經(jīng)營成果的核算等整個鏈條。相應(yīng)地，工業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個會計循環(huán)過程。1第三章賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用——工業(yè)企業(yè)的會計核算會理解：常用賬戶的結(jié)構(gòu)和用法。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。2理解：常用賬戶的結(jié)構(gòu)和用法。2第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程以及銷售過程。經(jīng)營業(yè)務(wù)完成之后還需要進(jìn)行經(jīng)營成果的核算和利潤的分配。貨幣資金從進(jìn)入到重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企業(yè)，形成了一個“在時間上繼起，在空間上并存”的循環(huán)往復(fù)過程，也即是一個從貨幣資金到更多貨幣資金的持續(xù)經(jīng)營過程。流程圖見后頁。3第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述再投入進(jìn)入薪酬及費用支付薪酬及費用支付生產(chǎn)準(zhǔn)備過程貨幣資金生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金（原材料、設(shè)備）生產(chǎn)資金（半成品、產(chǎn)成品）結(jié)算資金（應(yīng)收賬款）退出圖3-1：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與資金的循環(huán)過程4再投入進(jìn)入薪酬及費用支付薪酬及費用支付生產(chǎn)準(zhǔn)備過程貨幣資

第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)籌資的途徑：投資者投入從銀行等金融機構(gòu)借入向其他單位或個人借入這兩種為主要形式

涉及的常用賬戶有實收資本、資本公積、銀行存款、無形資產(chǎn)、短期借款、長期借款等5第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實收資本：指企業(yè)在注冊資本范圍內(nèi)實際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨?；有形或無形。6（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理（二）向債權(quán)人籌集資金1、短期借款與長期借款的區(qū)別（1）時間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長期：為某項目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計賬戶（1）“短期借款”賬戶（2）“長期借款”賬戶7（二）向債權(quán)人籌集資金2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計賬二、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法

（一）“實收資本”賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的資本。主要用法：

貸方：企業(yè)接受投資者投入的資本、分配的股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增資本等形成的資本賬戶的增加額。

借方：企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的情形。

期末余額在貸方，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

8二、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“實收資本”賬戶8（二）“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。主要賬務(wù)處理：---企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，在本賬戶核算。---與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本賬戶等，貸記“銀行存款”等賬戶。資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本賬戶。期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

9（二）“資本公積”賬戶9（三）“銀行存款”賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。

---企業(yè)增加銀行存款，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等賬戶；---減少銀行存款做相反的會計分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。10（三）“銀行存款”賬戶10（四）“無形資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。主要用法：

---企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出”賬戶。

---處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。11（四）“無形資產(chǎn)”賬戶11向投資者籌集資金業(yè)務(wù)一般設(shè)置的會計賬戶有：銀行存款、無形資產(chǎn)、實收資本等賬戶，會計核算舉例如下：

★投入的是貨幣資金：★投入的是實物資產(chǎn)：借：銀行存款借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實收資本貸：實收資本

★投入的是無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本12向投資者籌集資金業(yè)務(wù)一般設(shè)置的會計賬戶有：銀行存款、無（五）“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。主要用法：

---企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。13（五）“短期借款”賬戶13取得借款時：借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（過去叫預(yù)提費用）

直接確認(rèn)法，用于支付當(dāng)期利息時：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款本金的償還：借：短期借款 貸：銀行存款會計核算并舉例如下：

14取得借款時：會計核算并舉例如下：14（六）“長期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。主要用法：

---企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。歸還的長期借款作相反的分錄。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。例子：P90-9115（六）“長期借款”賬戶例子：P90-9115例題—權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)（1）華盛公司2006年12月1日收到投資人投入資本1000000元，款項全部存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000（2）華盛公司收到艾儀服飾有限公司投入的原材料一批，合同約定價值為58500元，其中增值稅8500元。華盛公司編制會計分錄如下：借：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500貸：實收資本5850016例題—權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)（1）華盛公司2006年12月1日收（3）華盛公司收到三星廠投入的新設(shè)備一臺，投資合同約定資產(chǎn)的價值為300000元。三星廠投資后隨即擁有華盛公司200000元的股份。借：固定資產(chǎn)300000貸：實收資本200000資本公積一資本溢價10000017（3）華盛公司收到三星廠投入的新設(shè)備一臺，投資合同約定資產(chǎn)的（4）華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積一股本溢價40000000借：資本公積一股本溢價1500000貸：銀行存款150000018（4）華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發(fā)行普通股1000例題—負(fù)債籌集業(yè)務(wù)（5）2006年11月15日，華盛有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，向建設(shè)銀行取得期限為3個月的借款3600000元，存入銀行。借：銀行存款3600000貸：短期借款3600000（6）假設(shè)上述向建設(shè)銀行取得的借款年利率6％，到期一次性還本付息，2006年11月30日，企業(yè)應(yīng)該計算11月份應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息。借：財務(wù)費用9000貸：應(yīng)付利息900019例題—負(fù)債籌集業(yè)務(wù)（5）2006年11月15日，華盛有限公（7）2007年2月15日，上述借款到期，華盛有限公司歸還銀行借款本金3600000元，并支付3個月利息利息合計54000元其中公司已經(jīng)預(yù)提應(yīng)計利息45000元(包括2006年11月份預(yù)提9000元，12月份預(yù)提18000元，2007年1月份預(yù)提18000元)。借：短期借款3600000財務(wù)費用9000應(yīng)付利息45000貸：銀行存款365400020（7）2007年2月15日，上述借款到期，華盛有限公司歸還銀（8）華盛有限公司為購置一條生產(chǎn)線(工期兩年)，于2004年1月1日向銀行借入期限三年的借款150000元，存入銀行，并當(dāng)即將該筆款項投入到生產(chǎn)線的購建工程中。借：銀行存款150000貸：長期借款15000021（8）華盛有限公司為購置一條生產(chǎn)線(工期兩年)，于2004年（9）假設(shè)上述借款的利率為6％，合同規(guī)定到期一次性還本付息，單利計息。計算確定華盛有限公司2004年應(yīng)該由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程9000貸：長期借款9000（10）承上題，2006年年末，華盛有限公司歸還全部借款的本金和利息。借：長期借款177000貸：銀行存款17700022（9）假設(shè)上述借款的利率為6％，合同規(guī)定到期一次性還本付息，課堂練習(xí)資料：三杰股份有限公司××年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)公司于××年7月1日成立，成立時發(fā)行普通股票50000股，每股面值5元，發(fā)行價8元，股票發(fā)行過程中的傭金為8000元。(2)接受A公司投資80000元，存入銀行。(3)收到國家增撥的投資100000元存入銀行。(4)收到B公司投資，其中設(shè)備以協(xié)議價90000元交付使用，材料價值80000元驗收入庫。23課堂練習(xí)資料：三杰股份有限公司××年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(5)從銀行取得借款80000元，期限6個月，年利率為6％，利息于季度末結(jié)算，所得款項存入銀行。(6)用銀行存款250000元償還到期的銀行臨時借款。(7)經(jīng)協(xié)商簽訂協(xié)議，某電機廠將某商標(biāo)權(quán)以300000元向本公司作長期投資。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。思考：如果短期借款80000元是7月1日取得，那么結(jié)算時該如果處理？如果短期借款80000元是7月15日取得，那么結(jié)算時該如果處理？24(5)從銀行取得借款80000元，期限6個月，年利率為6課堂練習(xí)答案(1)借：銀行存款392000貸：股本250000資本公積——股本溢價142000(2)借：銀行存款80000貸：實收資本——A公司80000(3)借：銀行存款100000貸：實收資本——國家100000(4)借：固定資產(chǎn)90000原材料80000貸：實收資本——B公司17000025課堂練習(xí)答案(1)借：銀行存款3(5)借：銀行存款80000貸：短期借款80000(6)借：短期借款250000貸：銀行存款250000(7)借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300000貸：實收資本——某電機廠30000026(5)借：銀行存款8000026第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程企業(yè)需要購買各種材料物資，以及購置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場所等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購?fù)且淮涡酝瓿?，其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而通過折舊的形式逐期進(jìn)入產(chǎn)品成本。材料物資的價值則一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個部分。材料物資的采購是企業(yè)的日常性工作。27第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程企業(yè)需要購買各種材一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“在途物資”賬戶核算企業(yè)采用實際成本核算的、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。主要用法：

---企業(yè)購入材料、商品等，按應(yīng)計入的采購成本金額，借記本賬戶；按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---所購材料物資驗收入庫的，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。28一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法28（二）“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料。主要用法：---企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“材料采購”或“在途物資”賬戶。

---自制并已驗收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。---生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。29（二）“原材料”賬戶29（三）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。主要用法：---企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，貸記本賬戶；借記“在途物資”、“庫存商品”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。30（三）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶30（四）“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。主要用法：

---企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，借記“在途物資”等賬戶，貸記本賬戶。---接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶；支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。交易涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。31（四）“應(yīng)付賬款”賬戶31（五）“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類。主要用法：

---企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收到所購物資，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

32（五）“預(yù)付賬款”賬戶32（六）“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交給政府的各種稅費。主要用法：---企業(yè)應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加（不包括增值稅）等，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬戶。

---企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬戶。

---企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等賬戶，貸記本賬戶（應(yīng)交所得稅）。實際交納時，借記本賬戶。

33（六）“應(yīng)交稅費”賬戶33增值稅由于在實際交納時采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項稅額的情況，所以處理比較復(fù)雜。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的增值稅額；進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。34增值稅由于在實際交納時采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免主要用法：

---企業(yè)采購物資借記“在途物資”、“庫存商品”等賬戶，按需支付的增值稅額，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅---進(jìn)項稅額）等。

---銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按收取的增值稅額，貸記本賬戶（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）等。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

---實際交納增值稅時，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅---已交稅金）。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

35主要用法：35“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的用法舉例三級科目：進(jìn)項稅、銷項稅、已交稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出36“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的用法舉例三級科目：進(jìn)項稅、銷借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）1、如果是購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：2、如果是銷售增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額37借：在途物資1、如果是購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：借：應(yīng)收3、如果購進(jìn)貨物時即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，則專用發(fā)票上注明的增值稅額直接計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。分錄為：借：原材料（在途物資）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）383、如果購進(jìn)貨物時即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)稅項目，或者4、如購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額是否能夠抵扣，則先計入應(yīng)交稅金。若最終用于不得抵扣項目，則從應(yīng)交稅金科目轉(zhuǎn)出，如企業(yè)將最初購進(jìn)的貨物部分用于集體福利。分錄為：借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）394、如購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額是否能夠抵扣，則先計入增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費者，目前我國實行消費型增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)的成本，可以在稅前抵扣。增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價進(jìn)行價稅分離：增值稅=不含稅價*增值稅率增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系，所以不能計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶40增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費者，目前我國實行消費型增值稅，即購（七）“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。主要用法：

---企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費、保險費和相關(guān)人員服務(wù)費等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本賬戶。其成本則為取得成本再加上安裝調(diào)試成本。---自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。41（七）“固定資產(chǎn)”賬戶41（八）“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記建造和安裝固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部支出。發(fā)生時借記本賬戶。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

42（八）“在建工程”賬戶42二、采購費用的分配及采購成本計算

（一）原材料及其成本企業(yè)儲備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)因為采購材料而發(fā)生的各項耗費，通常稱為采購費用。采購費用按一定種類和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購成本。采購費用包括材料的買價、運雜費、合理損耗、整理挑選費用、稅金和其他費用。不同的采購費用，會計上有不同的處理：其中買價和稅金(主要指關(guān)稅)一般直接計入各種材料的采購成本；其它各項采購費用要看是直接費用還是間接費用。43二、采購費用的分配及采購成本計算（一）原材料及其成本43（二）材料采購成本的計算

分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價）2、計算分配率3、進(jìn)行分配44（二）材料采購成本的計算分配步驟：3、進(jìn)行分配44例3-4：劑生公司于2008年10月2日同時購入甲材料和乙材料用于生產(chǎn)，甲材料300kg，買價400000元；乙材料400kg，買價300000元，支付共同采購費用700元。要求對共同采購費用分別按照重量和買價為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元/kg甲材料分配額：1?300=300元乙材料分配額：1?400=400元按買價分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001甲材料分配額：0.001?400000=400元乙材料分配額：0.001?300000=300元

45例3-4：劑生公司于2008年10月2日同時購入甲材料和乙材三、供應(yīng)階段的主要核算

1、購料，支付(或欠付)買價、各類采購費用和進(jìn)項稅典型的分錄為：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）46三、供應(yīng)階段的主要核算1、購料，支付(或欠付)買價、各類采2、所購材料驗收入庫典型會計分錄：借：原材料貸：在途物資472、所購材料驗收入庫典型會計分錄：借：原材料473、購置固定資產(chǎn)（1）不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等（2）需要安裝借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程483、購置固定資產(chǎn)48四、例題

一、企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算

（11）華夏股份有限公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，另外支付運雜費500元，款項以銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)50500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：銀行存款5900049四、例題一、企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算49二、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算（12）華夏股份有限公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為700000元，增值稅119000，另外支付運雜費1000元，款項以銀行存款支付，設(shè)備投入安裝。借：在建工程701000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅119000貸：銀行存款82000050二、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算50（13）承前例，華夏股份有限公司購入的設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料20000元(不考慮增值稅)，應(yīng)付企業(yè)職工工資35000元，提取的職工福利費4900元。借：在建工程59900貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬39900（14）承前兩例，上述固定資產(chǎn)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)已經(jīng)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)760900貸：在建工程76090051（13）承前例，華夏股份有限公司購入的設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的例題—原材料采購業(yè)務(wù)核算（15）200×年11月1日，華盛有限公司向宏翔股份有限公司購入甲、乙兩種原材料，其中甲材料5000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共計50000元，進(jìn)項增值稅稅率為17％，計8500元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：原材料—甲材料40000—乙材料10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500貸：應(yīng)付票據(jù)——宏翔股份有限公司5850052例題—原材料采購業(yè)務(wù)核算（15）200×年11月1日，華盛有（16）200×年11月5日，華盛有限公司用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙兩種材料的外地運雜費7000元：運雜費的分配率=7000÷(5000+2000)=1(元／千克)甲材料分配的運雜費=1×5000=5000(元)乙材料分配的運雜費=1×2000=2000(元)借：原材料—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款700053（16）200×年11月5日，華盛有限公司用銀行存款7（17）200×年11月8日，華盛有限公司向曙光公司采購丙材料6000千克，每千克10元，計60000元，進(jìn)項增值稅稅率17％，計10200元。曙光公司代該公司墊付材料的運雜費2000元。材料已經(jīng)驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付。借：原材料一丙材料62000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10200貸：銀行存款7220054（17）200×年11月8日，華盛有限公司向曙光公司采購丙材（18）200×年11月13日，華盛有限公司向興業(yè)公司采購丁材料一批，該批材料的含稅價款為35100，增值稅稅率為17％。材料已經(jīng)驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，但是貨款尚未支付。借：原材料—丁材料30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100貸：應(yīng)付賬款—興業(yè)公司35100（19）200×年11月30日，華盛有限公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還宏翔股份有限公司商業(yè)匯票款58500元。借：應(yīng)付票據(jù)—宏翔股份有限公司58500貸：銀行存款58500

55（18）200×年11月13日，華盛有限公司向興業(yè)公司采購丁課堂練習(xí)：資料：北方廠××年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)1臺設(shè)備，買價100000元，增值稅17000元，運輸費1800元，包裝費1000元，所有款項均以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。(2)從國外進(jìn)口設(shè)備一臺，支付買價10000美元(匯率6．83)以及保險費和傭金1200美元，另外支付運費3800元，設(shè)備進(jìn)行安裝(不考慮增值稅)。(3)上述進(jìn)口設(shè)備安裝過程支付安裝工人工資2000元，使用各種材料800元。設(shè)備安裝完畢交付使用。56課堂練習(xí)：資料：北方廠××年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：56(4)向海寧廠購入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料2500千克，每千克2元，貨款共計20000元，增值稅額為3400元，所有款項尚未支付。(5)以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的裝卸費350元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配裝卸費用。(6)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料5000千克，每千克1元，增值稅額為850元，開出期限為3個月面值為5850元的商業(yè)承兌匯票交給東聯(lián)廠。57(4)向海寧廠購入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料(7)預(yù)付給東方廠購買乙材料貨款10000元。(8)以銀行存款支付前欠海寧廠貨款15000元。(9)預(yù)付給東方廠貨款的乙材料到貨，數(shù)量3000千克，每千克2元，對方代墊運雜費300元，增值稅額1020元。(10)收到東方廠退回的貨款2680元。(11)向海寧廠購進(jìn)甲材料20000千克，每千克1元；乙材料5000千克，每千克2元，貨款30000元及增值稅5100元以銀行存款支付。58(7)預(yù)付給東方廠購買乙材料貨款10000元。58(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1000元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配運雜費。(13)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料35100元(含稅價)，款項尚未支付。(14)月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料的實際采購成本。(三)要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。59(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1000元，并課堂練習(xí)答案(1)借：固定資產(chǎn)102800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000貸：銀行存款119800(2)借：在建工程80296貸：銀行存款80296(3)借：在建工程2800貸：應(yīng)付職工薪酬2000原材料800借：固定資產(chǎn)83096貸：在建工程8309660課堂練習(xí)答案(1)借：固定資產(chǎn)10280(4)借：在途物資——甲材料15000在途物資——乙材料5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400貸：應(yīng)付賬款23400(5)借：在途物資——甲材料300在途物資——乙材料50貸：庫存現(xiàn)金350裝卸費分配率=350/(15000+2500)=0．02(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費=15000千克×0．02元／千克=300元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費=2500千克×0．02元／千克=50元61(4)借：在途物資——甲材料1500061(6)借：在途物資——甲材料5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850貸：應(yīng)付票據(jù)5850(7)借：預(yù)付賬款——東方廠10000貸：銀行存款10000(8)借：應(yīng)付賬款——海寧廠15000貸：銀行存款15000(9)借：在途物資——乙材料6300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1020貸：預(yù)付賬款——東方廠7320(10)借：銀行存款2680貸：預(yù)付賬款——東方廠268062(6)借：在途物資——甲材料(11)借：在途物資——甲材料20000在途物資——乙材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100貸：銀行存款35100(12)借：在途物資——甲材料800在途物資——乙材料200貸：銀行存款1000運輸費分配率=1000/(20000+50000)=0．04(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=20000千克×0．04元／千克=800元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=5000千克×0．04元／千克=200元63(11)借：在途物資——甲材料(13)借：在途物資——甲材料30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——東聯(lián)廠35100(14)甲材料實際采購成本：71100元(15000+300+5000+20000+800+30000)乙材料實際采購成本：21550元(5000+50+6300+10000+200)借：原材料——甲材料71100原材料——乙材料21550貸：在途物資——甲材料71100在途物資——乙材料2155064(13)借：在途物資——甲材料產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計算生產(chǎn)費用與一定的時期相聯(lián)系，產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。但生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品成本。期間費用則計入當(dāng)期損益。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。（如：發(fā)生的材料、人工和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費）65產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)生產(chǎn)費用按是否進(jìn)入產(chǎn)品成本可分為直接費用、間接費用和期間費用。直接費用是指發(fā)生時即可以確定是屬于某種產(chǎn)品的耗費的費用，對應(yīng)的賬戶是“生產(chǎn)成本”。如為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗費的直接材料、直接人工和其他可以明確知道是用在哪種產(chǎn)品上的直接費用就可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行歸集。而間接費用在發(fā)生時暫時不能確定該如何在各種產(chǎn)品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產(chǎn)品之間分配的費用，對應(yīng)的賬戶是“制造費用”。66生產(chǎn)費用按是否進(jìn)入產(chǎn)品成本可分為直接費用、間接費用和期間費用直接費用和間接費用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的成本中去，并通過產(chǎn)品的銷售而一次性得到彌補。期間費用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系、不計入產(chǎn)品成本而計入當(dāng)期損益的各種費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。這些費用只要發(fā)生了，都必須沖減當(dāng)期利潤，而不論產(chǎn)品是否銷售出去。67直接費用和間接費用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的成本中去，并通過產(chǎn)品的銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成示意圖直接計直接計直接計分配歸集生產(chǎn)費用（料、工、費）直接費用直接材料直接人工其他直接費用間接費用制造費用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本圖3-4：產(chǎn)品成本形成過程圖示68產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成示意圖直接計直接計直接計分配歸集生產(chǎn)費用直接一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：---企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。分配制造費用時，借記本賬戶，貸記“制造費用”賬戶。---企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。69一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“生產(chǎn)成本”賬戶69（二）“制造費用”賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。主要用法：---生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等，借記本賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶。

---分配制造費用，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記本賬戶。

除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末應(yīng)無余額。

70（二）“制造費用”賬戶70（三）“管理費用”賬戶核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，具體包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費和差旅費等、工會經(jīng)費、董事會費、中介費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。71（三）“管理費用”賬戶71主要用法：---企業(yè)發(fā)生的上述各項稅費，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶。

期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。72主要用法：72（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。發(fā)生和支付有不同的處理。1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶。貸均記本賬戶。

73（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶732、發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（1）向職工支付薪酬、扣還的各種款項（如個人所得稅）等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（4）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。

期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。742、發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（1）向職工支付薪酬、扣還（五）“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)在使用過程中其價值會隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這種由于損耗而減少的價值就稱為折舊。固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)作為費用計入產(chǎn)品成本和期間費用，以實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。本賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。主要用法：按期計提固定資產(chǎn)的折舊，貸記本賬戶，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。處置固定資產(chǎn)時在借方結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。

本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額與“累計折舊”賬戶的貸方余額相抵，即可得到固定資產(chǎn)的凈值。75（五）“累計折舊”賬戶75（六）“庫存商品”賬戶核算反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗收入庫的可以出售的產(chǎn)成品的實際成本。主要用法：---生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。---對外銷售產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，貸記本賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本或計劃成本。76（六）“庫存商品”賬戶76（七）“庫存現(xiàn)金”賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本賬戶；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)的庫存現(xiàn)金不能超過企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的限量，否則應(yīng)該及時送行。77（七）“庫存現(xiàn)金”賬戶77車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計算和分配職工薪酬；計提固定資產(chǎn)累計折舊；分配制造費用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算78車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；二、生產(chǎn)階段的主要核算781、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料791、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：借：生產(chǎn)成本792、分配職工薪酬典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬802、分配職工薪酬典型分錄：借：生產(chǎn)成本803、計提累計折舊典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：累計折舊4、分配制造費用典型分錄：借：生產(chǎn)成本——1產(chǎn)品

生產(chǎn)成本——2產(chǎn)品貸：制造費用813、計提累計折舊典型分錄：借：生產(chǎn)成本4、分配制造費用典型5、產(chǎn)品完工入庫典型分錄：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本6、其他的一些業(yè)務(wù)如成本分析與控制等825、產(chǎn)品完工入庫典型分錄：借：庫存商品6、其他的一些業(yè)務(wù)82三、制造費用的分配

分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時等）2、計算分配率3、進(jìn)行分配83三、制造費用的分配分配步驟：3、進(jìn)行分配83如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600小時；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。按工時分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時甲產(chǎn)品分配的制造費用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產(chǎn)品分配的制造費用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費用=1?5000=5000元84如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費用8四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法：制造成本法，料、工、費

85四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計算期（一般按月計算）確定成本項目（料、工、費）正確歸集和分配生產(chǎn)費用將共同費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品一般按照約當(dāng)產(chǎn)量換算成產(chǎn)成品，可分為分批法和分步法來核算，具體可參見成本會計。設(shè)置和登記費用、成本明細(xì)賬，編制成本計算表86（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產(chǎn)品例題：（22）11月4日，公司領(lǐng)用甲、乙、丙材料一批，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。詳細(xì)資料如下表：項目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20000160000500025000250025000

210000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用100008000010000500001000010000

140000小計3000024000015000750001250035000

350000車間一般領(lǐng)用50004000

100010000

50000管理部門領(lǐng)用

200010000

10000合計3500028000017000850001350045000

41000087例題：（22）11月4日，公司領(lǐng)用甲、乙、丙材料一批，用于生

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品210000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品140000制造費用——材料費50000管理費用——材料費10000貸：原材料——甲材料280000——乙材料85000——丙材料45000（23）11月5日，公司以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間文具用品費480元。借：制造費用——文具用品費480貸：庫存現(xiàn)金48088借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21000088（24）11月7日，公司以銀行存款預(yù)付半年的車間設(shè)備保險費1800元。借：預(yù)付賬款——保險費1800貸：銀行存款1800（25）11月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資123670元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資80000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資15670元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品20000制造費用——工資8000管理費用——工資15670貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12367089（24）11月7日，公司以銀行存款預(yù)付半年的車間設(shè)備保險費1（26）11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11200——B產(chǎn)品2800制造費用——職工福利1120管理費用——職工福利2193.8貸：應(yīng)付職工薪酬---職工福利17313.8（27）11月30日，攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的預(yù)付車間設(shè)備保險費300元。借：制造費用——保險費300貸：預(yù)付賬款——保險費30090（26）11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費。（28）11月30日，預(yù)提銀行借款利息150元。借：財務(wù)費用150貸：應(yīng)付利息150（29）11月30日，按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間部門為3600元，企業(yè)管理部門為1200元。借：制造費用——折舊費3600管理費用——折舊費1200貸：累計折舊480091（28）11月30日，預(yù)提銀行借款利息150元。91（30）11月30日，將本月份發(fā)生的制造費用63500元分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品分配50800元，B產(chǎn)品分配12700元(假定按生產(chǎn)工人工資比例分配)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50800——B產(chǎn)品12700貸：制造費用63500（31）11月30日，A產(chǎn)品全部完工，共計100件，并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本352000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品352000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35200092（30）11月30日，將本月份發(fā)生的制造費用63500元（32）11月30日，B產(chǎn)品完工80件，均驗收入庫，另有40件完工50%，結(jié)轉(zhuǎn)實際生產(chǎn)成本。借：庫存商品----B產(chǎn)品140400貸：生產(chǎn)成本------B產(chǎn)品14040093（32）11月30日，B產(chǎn)品完工80件，均驗收入庫，另有4生產(chǎn)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)(二)資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，××年4月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途匯總?cè)缦卤硭尽ｍ椖緼材料B材料C材料合計生產(chǎn)產(chǎn)品耗費500004000010000100000其中：甲產(chǎn)品3500012000400051000乙產(chǎn)品1500028000600049000車間一般耗用2700―2002900合計52700400001020010290094生產(chǎn)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)(二)資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，××年(2)本月應(yīng)付職工薪酬100680元，具體分配：生產(chǎn)工人薪酬——甲產(chǎn)品50000元生產(chǎn)工人薪酬——乙產(chǎn)品40680元車間管理人員薪酬l0000元合計100680元(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品1800元。(4)租入廠房一間，預(yù)付3個月的租金3000元，本月負(fù)擔(dān)1000元。(5)月末，計提本月生產(chǎn)車間的折舊費4800元。95(2)本月應(yīng)付職工薪酬100680元，具體分配：95(6)月末，用銀行存款支付本月車間水電費1200元。(7)根據(jù)上述業(yè)務(wù)匯總制造費用，按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進(jìn)行分?jǐn)?，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時400小時。(8)計算甲、乙兩種產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品50件全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本。50件乙產(chǎn)品中30件全部完工，均已驗收入庫，另有20件完工50％，結(jié)轉(zhuǎn)實際生產(chǎn)成本。要求：根據(jù)所給資料編制會計分錄。96(6)月末，用銀行存款支付本月車間水電費12答案：

(1)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品51000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品49000制造費用2900貸：原材料——A材料52700——B材料40000——C材料1020097答案：(1)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品510009(2)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品50000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品40680制造費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬100680(3)借：制造費用1800貸：銀行存款180098(2)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000098(4)預(yù)付租金時：借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款3000攤配本月負(fù)擔(dān)的租金：借：制造費用1000貸：預(yù)付賬款1000(5)借：制造費用4800貸：累計折舊480099(4)預(yù)付租金時：99

(6)借：制造費用1200貸：銀行存款1200(7)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13020生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8680貸：制造費用21700(8)借：庫存商品——甲產(chǎn)品114020貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品114020借：庫存商品——乙產(chǎn)品73770貸：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品73770100(6)借：制造費用1200100第五節(jié) 銷售過程的會計核算這一過程的主要業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品、實現(xiàn)收入；投放廣告費、支付銷售費用；計算并結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的稅金及附加；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等。

101第五節(jié) 銷售過程的會計核算這一過程的主要業(yè)務(wù)有：101一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。主要用法：---企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，貸記本賬戶；借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。

---本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。102一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶10（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，與主營業(yè)務(wù)收入有對應(yīng)關(guān)系。主要用法：

---期末，企業(yè)根據(jù)本期銷售各種商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記本賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。---發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。103（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶103（三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。主要用法：---按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

104（三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶104（四）“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。主要用法：

---企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。收回應(yīng)收賬款時，貸記本賬戶，借記“銀行存款”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。105（四）“應(yīng)收賬款”賬戶105（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票。主要賬務(wù)處理：

---企業(yè)收到的商業(yè)匯票，按票面金額，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶。差額沖減財務(wù)費用。

---期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。106（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶106（六）“預(yù)收賬款”賬核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。主要用法：

---企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶；銷售實現(xiàn)時，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的尚未償付的款項；期末如為借方余額，則表示應(yīng)由購買單位補付的款項。反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項

107（六）“預(yù)收賬款”賬107（七）“銷售費用”賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。主要用法：

---企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的上述各項費用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。108（七）“銷售費用”賬戶108（八）“其他應(yīng)收款”賬戶核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。---企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。

109（八）“其他應(yīng)收款”賬戶109二、銷售階段的主要核算

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入、銷項稅

典型分錄： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）110二、銷售階段的主要核算1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入2、發(fā)生產(chǎn)品銷售費用和稅金及附加

典型分錄：借：銷售費用貸：銀行存款等1112、發(fā)生產(chǎn)品銷售費用和稅金及附加典型分錄：借：銷售費用1借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費典型分錄：112借：營業(yè)稅金及附加典型分錄：112

3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品典型分錄：1133、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本典型分錄：三、產(chǎn)品銷售成本的計算

本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷售成本

這實際上是用加權(quán)平均法計算產(chǎn)品的銷售成本114三、產(chǎn)品銷售成本的計算本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*四、總分類核算舉例某工業(yè)企業(yè)××年12月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：

(1)銷售給開封廠甲產(chǎn)品100件，每件售價200元，增值稅3400元，其中10000元以該公司的預(yù)付購貨款沖抵，其余款項存入銀行。

借：銀行存款13400預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400115四、總分類核算舉例某工業(yè)企業(yè)××年12月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：(2)以銀行存款支付銷售甲產(chǎn)品的廣告費5000元。借：銷售費用5000貸：銀行存款5000(3)銷售給東欣公司甲產(chǎn)品