內(nèi)部控制測(cè)試與內(nèi)容組成課件

單元六內(nèi)部控制測(cè)試

學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)任務(wù)三控制測(cè)試任務(wù)四管理建議書

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試單元六內(nèi)部控制測(cè)試學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)學(xué)1本章的學(xué)習(xí)，旨在對(duì)內(nèi)部控制及其評(píng)審程序和方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。通過本章的學(xué)習(xí)，要明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素；結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，掌握了解內(nèi)部控制的程序、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；要能夠運(yùn)用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法，對(duì)內(nèi)部控制作出描述和評(píng)價(jià)。學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試本章的學(xué)習(xí)，旨在對(duì)內(nèi)部控制及其評(píng)審程序和方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)2

小張和小馬是好朋友，分別在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作。小張告訴小馬，他在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)從來不了解它們的內(nèi)部控制，也不評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。他認(rèn)為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)只能增加工作量，還不如直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行審計(jì)。小馬不同意小張的看法，也與小張的做法不同，他告訴小張，在審計(jì)工作中，他都要先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而后評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的余額審計(jì)。小馬認(rèn)為，這樣做既可以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率，還可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的開展審計(jì)工作。顯然，小馬的做法是正確的。在現(xiàn)代審計(jì)中，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。案例導(dǎo)入

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試小張和小馬是好朋友，分別在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作3任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與目標(biāo)

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序。

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與42.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)。（2）合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。（3）合理保證在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這一5二、內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、6(一)控制環(huán)境

3.治理層的參與程度5.組織結(jié)構(gòu)7.人力資源政策與實(shí)務(wù)

1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

2.對(duì)勝任能力的重視

4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

6.職權(quán)與責(zé)任的分配審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(一)控制環(huán)境3.治理層的參與程度5.7(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：

1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化。

2.新員工的加入。

3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。

4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展。

5.新技術(shù)。

6.新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.企業(yè)重組。

8.發(fā)展海外經(jīng)營。

9.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與8(三)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作關(guān)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(三)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生9(四)控制活動(dòng)

5.職責(zé)分離

1.授權(quán)

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

3.信息處理

4.實(shí)物控制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(四)控制活動(dòng)5.職責(zé)分離1.授權(quán)2.10(五)對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(五)對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)11三、內(nèi)部控制的種類

1.按工作范圍分類內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試三、內(nèi)部控制的種類1.按工作范圍分類內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部122.按控制的方式分類預(yù)防性控制

檢查性控制

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.按控制的方式分類預(yù)防性控制檢查性控制審計(jì)學(xué)13四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制可能既包括人工成分又14任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類

所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計(jì)法，它是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計(jì)工作的方法。20世紀(jì)70年代審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類15四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)1.銷售與收款循環(huán)3.存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)

2.采購與付款循環(huán)

4.籌資與投資循環(huán)

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)1.銷售與收款循環(huán)3.存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)216

二、了解內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

1.詢問被審計(jì)單位的人員。

2.觀察特定控制的運(yùn)用。

3.檢查文件和報(bào)告。

4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。(一)了解內(nèi)部控制的程序?qū)徲?jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、了解內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)17項(xiàng)目作用時(shí)間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)2經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)3以前年度接受審計(jì)情況4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作情況5其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)了解被審計(jì)單位基本情況弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例編制審計(jì)計(jì)劃前1業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營特點(diǎn)2行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例3關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況4影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)5被審計(jì)單位內(nèi)部控制6提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）的報(bào)告性質(zhì)了解內(nèi)部控制一邊進(jìn)行控制測(cè)試，合理規(guī)劃具體審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試項(xiàng)目作用時(shí)間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性18(二)描述并初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.文字表述法

文字表述法是審計(jì)人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的方法。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(二)描述并初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.文字表述法19【案例分析】某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會(huì)計(jì)用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證(一般為發(fā)票)，然后填制付款記賬憑證，并于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將記賬憑證交會(huì)計(jì)登記相關(guān)的賬目。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)20【案例分析】某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，填寫請(qǐng)購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購部門采購員驗(yàn)收，開出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門辦理付款及入賬手續(xù)，，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)21解析：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議一請(qǐng)購請(qǐng)購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫請(qǐng)購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲(chǔ)備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達(dá)到最低儲(chǔ)備量前開出請(qǐng)購單，對(duì)于新產(chǎn)品因未核定儲(chǔ)備定額，倉庫沒有正常儲(chǔ)備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，并填寫請(qǐng)購單。二訂購采購員根據(jù)請(qǐng)購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三收料收料原定由采購員驗(yàn)收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達(dá)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試解析：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議審計(jì)學(xué)22【案例分析】審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請(qǐng)，填寫一份“請(qǐng)購單”，然后將“請(qǐng)購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購材料要求：1請(qǐng)指出該廠材料采購事前控制中存在的問題

2請(qǐng)指出“請(qǐng)購單”合理的處理程序?qū)徲?jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)232“請(qǐng)購單”合理的處理程序?yàn)椋海?）倉庫填寫“請(qǐng)購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計(jì)劃科或主管副廠長(zhǎng)審批；（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；（3）倉庫將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對(duì)；（4）請(qǐng)購單內(nèi)容若同采購計(jì)劃不符，須報(bào)廠長(zhǎng)特殊批準(zhǔn)解析：1該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，即負(fù)責(zé)材料采購審批和實(shí)施材料采購都由供應(yīng)科承擔(dān)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2“請(qǐng)購單”合理的處理程序?yàn)椋航馕觯簩徲?jì)學(xué)24

【案例分析】某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時(shí)，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時(shí)，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日?qǐng)?bào)連同銷售現(xiàn)金送該廠財(cái)務(wù)科收款（由財(cái)務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時(shí)，由門市部主任根據(jù)銷售日?qǐng)?bào)留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日?qǐng)?bào)；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進(jìn)廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)吃送禮。要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進(jìn)意見審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時(shí)，由門市部給出回單252.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指審計(jì)人員通過事先設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法。優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可提高工作效率；二是如果調(diào)查表設(shè)置得當(dāng)，審計(jì)人員很容易抓住企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)；三是方法簡(jiǎn)便易行，非審計(jì)人員亦可使用。

缺點(diǎn)：缺乏靈活性，所詢問和回答的問題只限于表內(nèi)所提出的問題，如果調(diào)查的問題設(shè)置不當(dāng)，就不能全面而正確地反映內(nèi)部控制的情況，而且遇到特殊情況時(shí)，往往會(huì)因?yàn)椤安贿m用”一欄填得太多而失去意義。另外，若被調(diào)查人不認(rèn)真填寫，調(diào)查表法會(huì)流于形式，審計(jì)人員了解不到真實(shí)情況。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指審計(jì)人員通過事先26

表6—1

內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名稱：索引號(hào)：頁次：調(diào)查內(nèi)容：銷貨業(yè)務(wù)編制人：日期：會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人：日期：

調(diào)查問題

調(diào)查結(jié)果備注是否不適用

缺點(diǎn)未實(shí)施嚴(yán)重較輕1.登記入賬的銷貨確系已發(fā)運(yùn)給實(shí)有其人的顧客2.銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?.對(duì)顧客賒銷是否經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)4.發(fā)運(yùn)單是否由企業(yè)采用適當(dāng)方式予以控制，以保證所有發(fā)貨都已開票收款5.銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬6.銷貨發(fā)票和發(fā)運(yùn)單所列的數(shù)量是否核對(duì)相符7.銷貨發(fā)票是否經(jīng)過單價(jià)檢查、乘積復(fù)核和加總復(fù)核8.是否定期給常年顧客發(fā)出對(duì)賬單9.登記入賬的日期和發(fā)運(yùn)單的日期是否經(jīng)過比較核對(duì)10.銷貨業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中的記錄與總賬相符，明細(xì)賬是否加總復(fù)核，是否與總賬核對(duì)相符審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試表6—1內(nèi)部控制調(diào)273.流程圖法

流程圖法是利用圖解形式來描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的方法。注意：①在繪制流程圖前，審計(jì)人員必須全面、詳細(xì)地調(diào)查了解主要經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系、憑證傳遞程序、各環(huán)節(jié)和各程序應(yīng)負(fù)的責(zé)任等。②必須事先確定圖形符號(hào)，設(shè)計(jì)好圖例說明，在目前尚無統(tǒng)一規(guī)定專用符號(hào)的情況下，可選用一般通用的符號(hào)。③流程圖的繪制一般有兩種形式，一種是縱式流程圖，一種是橫式流程圖。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試3.流程圖法流程圖法是利用圖解形式來描述28圖6—1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試圖6—1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖審計(jì)學(xué)29優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部控制情況，并展示各步驟之間的關(guān)系，便于進(jìn)行評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：在于繪制流程圖需要掌握一定的技術(shù)，如果繪圖技術(shù)不過關(guān)，繪出的流程圖不能清楚準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，流程圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部控304.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是以下三種情況之一：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，且得到執(zhí)行。（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行。（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或沒有必要的控制。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試4.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是以31任務(wù)三控制測(cè)試

控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

一、控制測(cè)試的含義

“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)三控制測(cè)試控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性321.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別（1）兩者的目的不同。（2）兩者所獲取的審計(jì)證據(jù)不同。2.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的聯(lián)系測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異，但兩者所運(yùn)用的審計(jì)程序的類型通常相同。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試1.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別2.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控33

二、控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。34三、控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。1.詢問

3.檢查

2.觀察

4.重新執(zhí)行

5.穿行測(cè)試

穿行測(cè)試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試三、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試35

四、控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；控制測(cè)試的時(shí)間安排在期中的后期進(jìn)行；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試的是特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試的是某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四、控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含36

五、控制測(cè)試的范圍

控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。1.確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。（6）控制的預(yù)期偏差。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試五、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次372.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：（1）測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制。（3）確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮審計(jì)學(xué)383.對(duì)內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的結(jié)果一般劃分為以下三個(gè)類型：（1）高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制，并且均能有效地發(fā)揮作用，所以，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小。（2）中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。（3）低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制難以信賴和利用。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試3.對(duì)內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià)審計(jì)學(xué)39六、實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試六、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)40實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。審計(jì)學(xué)41課堂練習(xí)目的：練習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李偉對(duì)賬單，表示12000元已經(jīng)收到。

10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對(duì)賬單高列12000元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在哪些重要的缺陷。提示：1、付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；

2、應(yīng)收賬款對(duì)賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)員執(zhí)行；

3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)員完成；

4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試課堂練習(xí)審計(jì)學(xué)42任務(wù)四管理建議書

一、管理建議書的含義

管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)四管理建議書一、管理建議書的含義43

二、管理建議書的內(nèi)容

1.標(biāo)題2.收件人3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議5.使用范圍及使用責(zé)任6.簽章7.日期審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、管理建議書的內(nèi)容1.標(biāo)題審計(jì)學(xué)44管理建議書示例如下：管理建議書

×××有限責(zé)任公司管理層：我們接受委托對(duì)貴公司20××年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。因?yàn)槲覀冎饕獜氖碌氖琴F公司20××年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，所實(shí)施的審計(jì)范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題。但為了適應(yīng)貴公司進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營和提高管理水平的需要，使內(nèi)部控制更加完善，現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制。

(一)關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問題的評(píng)價(jià)及建議貴公司的會(huì)計(jì)核算基本上能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，基本上遵守了國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證及賬務(wù)處理等方面基本符合有關(guān)要求。但在審計(jì)中，我們也發(fā)現(xiàn)了下列問題：

1.會(huì)計(jì)憑證不全貴公司在發(fā)生銷售退回時(shí)，只是填制退貨發(fā)票，退款時(shí)沒有取得對(duì)方的收款收據(jù)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)退貨發(fā)票進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)這一做法的不當(dāng)性，我們已向有關(guān)人員提出，他們?cè)敢饪紤]我們的意見。

2.銀行存款清查不及時(shí)貴公司的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不按月核對(duì)并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)查詢，由于沒有按月編制余額調(diào)節(jié)表，公司財(cái)務(wù)部不能及時(shí)了解未達(dá)賬項(xiàng)，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)分析工作。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試管理建議書示例如下：審計(jì)學(xué)45(二)會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度貴公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，會(huì)計(jì)人員職責(zé)規(guī)定也不夠明確。會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，每個(gè)人要承擔(dān)多種責(zé)任，對(duì)于憑證的復(fù)核工作做得不夠仔細(xì)。在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)多筆憑證無復(fù)核人的簽章。我們認(rèn)為，憑證是記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基本資料，憑證的審核工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，建議你們予以重視。

(三)財(cái)產(chǎn)管理制度

1.存貨管理薄弱貴公司存貨占用的流動(dòng)資產(chǎn)額度過大。公司流動(dòng)資產(chǎn)共400萬元，其中存貨約占80％，應(yīng)當(dāng)成為資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。我們建議貴公司應(yīng)注意以下幾方面的工作：（1）認(rèn)真做好存貨的定期盤點(diǎn)工作。貴公司自上一會(huì)計(jì)年度終了對(duì)存貨進(jìn)行清查，至今再未進(jìn)行過盤點(diǎn)。公司的存貨賬與我們審計(jì)過程中的抽查結(jié)果出現(xiàn)較大差異。我們認(rèn)為，只有及時(shí)獲得存貨的實(shí)際情況，才能夠加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，并及時(shí)處理有關(guān)問題。（2）積極處理積壓產(chǎn)品。貴公司目前產(chǎn)成品占用達(dá)160萬元，占全部存貨的50％，為了加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，減少倉儲(chǔ)成本和利息支出，建議公司加強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，及時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品的推銷和處理。建議貴公司建立一個(gè)專門的市場(chǎng)預(yù)測(cè)部門，通過對(duì)近期、長(zhǎng)期市場(chǎng)情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，控制公司的生產(chǎn)及銷售，以求得對(duì)存貨成本的控制。

2.固定資產(chǎn)管理混亂（1）固定資產(chǎn)管理制度不健全。貴公司固定資產(chǎn)一般是根據(jù)實(shí)際需要購建的，對(duì)在用及未用固定資產(chǎn)的管理也沒有明確的制度規(guī)定。我們認(rèn)為，貴公司固定資產(chǎn)種類較多、價(jià)值較大、固定資產(chǎn)管理制度不健全，對(duì)固定資產(chǎn)的管理和使用均有不良影響。建議貴公司盡快建立固定資產(chǎn)購建預(yù)算制度、固定資產(chǎn)實(shí)物管理制度等。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(二)會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及46

（2）固定資產(chǎn)價(jià)值確定不及時(shí)。貴公司自開始投入固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入生產(chǎn)期后，固定資產(chǎn)一直按估價(jià)入賬。我們認(rèn)為，貴公司的固定資產(chǎn)應(yīng)按原價(jià)入賬。因此，貴公司對(duì)于已明確單價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬面調(diào)整。（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起始時(shí)間有誤。貴公司從開始投入固定資產(chǎn)至今，一直按投入當(dāng)月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按規(guī)定，固定資產(chǎn)投入當(dāng)月應(yīng)不計(jì)提折舊，報(bào)廢月照提折舊。建議貴公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊賬進(jìn)行調(diào)整。

(四)內(nèi)部審計(jì)名存實(shí)亡貴公司已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，但在成立后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有真正開展工作。我們認(rèn)為，貴公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的主要問題是：人員配備比較薄弱，審計(jì)工作的組織不合理，一些管理部門的配合存在問題等。我們建議貴公司做好以下幾方面的工作：

1.明確內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍，明確各部門的相互關(guān)系，明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，使各部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作予以支持。

2.目前內(nèi)部審計(jì)處只有一個(gè)人，難以開展工作。貴公司應(yīng)為審計(jì)處增加幾名從事過審計(jì)工作的人員，并進(jìn)行必要的培訓(xùn)。對(duì)于上述內(nèi)部控制的問題及建議，我們已經(jīng)同有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認(rèn)上述問題的真實(shí)性。本管理建議書只提供給貴公司，不作為審計(jì)報(bào)告的一部分。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給他們。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××(簽章)××?xí)?jì)師事務(wù)所(印章)20××年×月×日審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)學(xué)47單元六內(nèi)部控制測(cè)試

學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)任務(wù)三控制測(cè)試任務(wù)四管理建議書

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試單元六內(nèi)部控制測(cè)試學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)學(xué)48本章的學(xué)習(xí)，旨在對(duì)內(nèi)部控制及其評(píng)審程序和方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。通過本章的學(xué)習(xí)，要明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素；結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，掌握了解內(nèi)部控制的程序、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；要能夠運(yùn)用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法，對(duì)內(nèi)部控制作出描述和評(píng)價(jià)。學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試本章的學(xué)習(xí)，旨在對(duì)內(nèi)部控制及其評(píng)審程序和方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)49

小張和小馬是好朋友，分別在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作。小張告訴小馬，他在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)從來不了解它們的內(nèi)部控制，也不評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。他認(rèn)為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)只能增加工作量，還不如直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行審計(jì)。小馬不同意小張的看法，也與小張的做法不同，他告訴小張，在審計(jì)工作中，他都要先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而后評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的余額審計(jì)。小馬認(rèn)為，這樣做既可以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率，還可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的開展審計(jì)工作。顯然，小馬的做法是正確的。在現(xiàn)代審計(jì)中，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。案例導(dǎo)入

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試小張和小馬是好朋友，分別在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作50任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與目標(biāo)

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序。

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)一內(nèi)部控制的含義、要素及種類一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與512.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)。（2）合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。（3）合理保證在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這一52二、內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、53(一)控制環(huán)境

3.治理層的參與程度5.組織結(jié)構(gòu)7.人力資源政策與實(shí)務(wù)

1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

2.對(duì)勝任能力的重視

4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

6.職權(quán)與責(zé)任的分配審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(一)控制環(huán)境3.治理層的參與程度5.54(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：

1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化。

2.新員工的加入。

3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。

4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展。

5.新技術(shù)。

6.新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.企業(yè)重組。

8.發(fā)展海外經(jīng)營。

9.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與55(三)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作關(guān)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(三)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生56(四)控制活動(dòng)

5.職責(zé)分離

1.授權(quán)

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

3.信息處理

4.實(shí)物控制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(四)控制活動(dòng)5.職責(zé)分離1.授權(quán)2.57(五)對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(五)對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)58三、內(nèi)部控制的種類

1.按工作范圍分類內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試三、內(nèi)部控制的種類1.按工作范圍分類內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部592.按控制的方式分類預(yù)防性控制

檢查性控制

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.按控制的方式分類預(yù)防性控制檢查性控制審計(jì)學(xué)60四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制可能既包括人工成分又61任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類

所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計(jì)法，它是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計(jì)工作的方法。20世紀(jì)70年代審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)二內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類62四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)1.銷售與收款循環(huán)3.存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)

2.采購與付款循環(huán)

4.籌資與投資循環(huán)

審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)1.銷售與收款循環(huán)3.存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)263

二、了解內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

1.詢問被審計(jì)單位的人員。

2.觀察特定控制的運(yùn)用。

3.檢查文件和報(bào)告。

4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。(一)了解內(nèi)部控制的程序?qū)徲?jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、了解內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)64項(xiàng)目作用時(shí)間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)2經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)3以前年度接受審計(jì)情況4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作情況5其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)了解被審計(jì)單位基本情況弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例編制審計(jì)計(jì)劃前1業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營特點(diǎn)2行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例3關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況4影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)5被審計(jì)單位內(nèi)部控制6提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）的報(bào)告性質(zhì)了解內(nèi)部控制一邊進(jìn)行控制測(cè)試，合理規(guī)劃具體審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試項(xiàng)目作用時(shí)間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性65(二)描述并初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.文字表述法

文字表述法是審計(jì)人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的方法。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試(二)描述并初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.文字表述法66【案例分析】某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會(huì)計(jì)用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證(一般為發(fā)票)，然后填制付款記賬憑證，并于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將記賬憑證交會(huì)計(jì)登記相關(guān)的賬目。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)67【案例分析】某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，填寫請(qǐng)購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購部門采購員驗(yàn)收，開出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門辦理付款及入賬手續(xù)，，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)68解析：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議一請(qǐng)購請(qǐng)購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫請(qǐng)購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲(chǔ)備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達(dá)到最低儲(chǔ)備量前開出請(qǐng)購單，對(duì)于新產(chǎn)品因未核定儲(chǔ)備定額，倉庫沒有正常儲(chǔ)備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，并填寫請(qǐng)購單。二訂購采購員根據(jù)請(qǐng)購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三收料收料原定由采購員驗(yàn)收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達(dá)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試解析：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議審計(jì)學(xué)69【案例分析】審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請(qǐng)，填寫一份“請(qǐng)購單”，然后將“請(qǐng)購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購材料要求：1請(qǐng)指出該廠材料采購事前控制中存在的問題

2請(qǐng)指出“請(qǐng)購單”合理的處理程序?qū)徲?jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)702“請(qǐng)購單”合理的處理程序?yàn)椋海?）倉庫填寫“請(qǐng)購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計(jì)劃科或主管副廠長(zhǎng)審批；（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；（3）倉庫將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對(duì)；（4）請(qǐng)購單內(nèi)容若同采購計(jì)劃不符，須報(bào)廠長(zhǎng)特殊批準(zhǔn)解析：1該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，即負(fù)責(zé)材料采購審批和實(shí)施材料采購都由供應(yīng)科承擔(dān)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2“請(qǐng)購單”合理的處理程序?yàn)椋航馕觯簩徲?jì)學(xué)71

【案例分析】某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時(shí)，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時(shí)，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日?qǐng)?bào)連同銷售現(xiàn)金送該廠財(cái)務(wù)科收款（由財(cái)務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時(shí)，由門市部主任根據(jù)銷售日?qǐng)?bào)留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日?qǐng)?bào)；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進(jìn)廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)吃送禮。要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進(jìn)意見審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試【案例分析】某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時(shí)，由門市部給出回單722.調(diào)查表法

調(diào)查表法是指審計(jì)人員通過事先設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法。優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可提高工作效率；二是如果調(diào)查表設(shè)置得當(dāng)，審計(jì)人員很容易抓住企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)；三是方法簡(jiǎn)便易行，非審計(jì)人員亦可使用。

缺點(diǎn)：缺乏靈活性，所詢問和回答的問題只限于表內(nèi)所提出的問題，如果調(diào)查的問題設(shè)置不當(dāng)，就不能全面而正確地反映內(nèi)部控制的情況，而且遇到特殊情況時(shí)，往往會(huì)因?yàn)椤安贿m用”一欄填得太多而失去意義。另外，若被調(diào)查人不認(rèn)真填寫，調(diào)查表法會(huì)流于形式，審計(jì)人員了解不到真實(shí)情況。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指審計(jì)人員通過事先73

表6—1

內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名稱：索引號(hào)：頁次：調(diào)查內(nèi)容：銷貨業(yè)務(wù)編制人：日期：會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人：日期：

調(diào)查問題

調(diào)查結(jié)果備注是否不適用

缺點(diǎn)未實(shí)施嚴(yán)重較輕1.登記入賬的銷貨確系已發(fā)運(yùn)給實(shí)有其人的顧客2.銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?.對(duì)顧客賒銷是否經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)4.發(fā)運(yùn)單是否由企業(yè)采用適當(dāng)方式予以控制，以保證所有發(fā)貨都已開票收款5.銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬6.銷貨發(fā)票和發(fā)運(yùn)單所列的數(shù)量是否核對(duì)相符7.銷貨發(fā)票是否經(jīng)過單價(jià)檢查、乘積復(fù)核和加總復(fù)核8.是否定期給常年顧客發(fā)出對(duì)賬單9.登記入賬的日期和發(fā)運(yùn)單的日期是否經(jīng)過比較核對(duì)10.銷貨業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中的記錄與總賬相符，明細(xì)賬是否加總復(fù)核，是否與總賬核對(duì)相符審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試表6—1內(nèi)部控制調(diào)743.流程圖法

流程圖法是利用圖解形式來描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的方法。注意：①在繪制流程圖前，審計(jì)人員必須全面、詳細(xì)地調(diào)查了解主要經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系、憑證傳遞程序、各環(huán)節(jié)和各程序應(yīng)負(fù)的責(zé)任等。②必須事先確定圖形符號(hào)，設(shè)計(jì)好圖例說明，在目前尚無統(tǒng)一規(guī)定專用符號(hào)的情況下，可選用一般通用的符號(hào)。③流程圖的繪制一般有兩種形式，一種是縱式流程圖，一種是橫式流程圖。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試3.流程圖法流程圖法是利用圖解形式來描述75圖6—1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試圖6—1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖審計(jì)學(xué)76優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部控制情況，并展示各步驟之間的關(guān)系，便于進(jìn)行評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：在于繪制流程圖需要掌握一定的技術(shù)，如果繪圖技術(shù)不過關(guān)，繪出的流程圖不能清楚準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，流程圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部控774.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是以下三種情況之一：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，且得到執(zhí)行。（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行。（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或沒有必要的控制。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試4.對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是以78任務(wù)三控制測(cè)試

控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

一、控制測(cè)試的含義

“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)三控制測(cè)試控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性791.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別（1）兩者的目的不同。（2）兩者所獲取的審計(jì)證據(jù)不同。2.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的聯(lián)系測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異，但兩者所運(yùn)用的審計(jì)程序的類型通常相同。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試1.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別2.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控80

二、控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。81三、控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。1.詢問

3.檢查

2.觀察

4.重新執(zhí)行

5.穿行測(cè)試

穿行測(cè)試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試三、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試82

四、控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；控制測(cè)試的時(shí)間安排在期中的后期進(jìn)行；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試的是特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試的是某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試四、控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含83

五、控制測(cè)試的范圍

控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。1.確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。（6）控制的預(yù)期偏差。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試五、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次842.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：（1）測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。（2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制。（3）確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試2.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮審計(jì)學(xué)853.對(duì)內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的結(jié)果一般劃分為以下三個(gè)類型：（1）高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制，并且均能有效地發(fā)揮作用，所以，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小。（2）中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。（3）低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制難以信賴和利用。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試3.對(duì)內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià)審計(jì)學(xué)86六、實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試六、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)87實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。審計(jì)學(xué)88課堂練習(xí)目的：練習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李偉對(duì)賬單，表示12000元已經(jīng)收到。

10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對(duì)賬單高列12000元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在哪些重要的缺陷。提示：1、付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；

2、應(yīng)收賬款對(duì)賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)員執(zhí)行；

3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)員完成；

4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試課堂練習(xí)審計(jì)學(xué)89任務(wù)四管理建議書

一、管理建議書的含義

管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試任務(wù)四管理建議書一、管理建議書的含義90

二、管理建議書的內(nèi)容

1.標(biāo)題2.收件人3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議5.使用范圍及使用責(zé)任6.簽章7.日期審計(jì)學(xué)單元六內(nèi)部控制測(cè)試二、管理建議書的內(nèi)容1.標(biāo)題審計(jì)學(xué)91管理建議書示例如下：管理建議書

×××有限責(zé)任公司管理層：我們接受委托對(duì)貴公司20××年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。因?yàn)槲覀冎饕獜氖碌氖琴F公司20××年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，所實(shí)施的審計(jì)范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情