如何讀懂企業(yè)財務三張表課件

如何讀懂企業(yè)會計報表——淺談企業(yè)會計基礎、資金集中管理、稅收與保險如何讀懂企業(yè)會計報表1前言前言2財務是什么？財務是企業(yè)資本的管理、運營與創(chuàng)造，即企業(yè)的投資、分紅與財務報告等等;財務是企業(yè)資本的管理、運營與創(chuàng)造，即企業(yè)的投資、分紅與財務報告等等;財務具有“上奉使命，下管收支，對內(nèi)有監(jiān)管之權，對外有制約營運之職能，有左右逢源，上溝下通之管理機能”；財務具有“上奉使命，下管收支，對內(nèi)有監(jiān)管之權，對外有制約營運之職能，有左右逢源，上溝下通之管理機能”；財務是真實的：1+1等于幾？財務是真實的：1+1等于幾？財務是準確的：可重復性;財務是準確的：可重復性;財務是美麗的：數(shù)字代表音符；“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”帶來了穩(wěn)定，也帶來了美感;財務是美麗的：數(shù)字代表音符；“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”帶來了穩(wěn)定，也帶來了美感;財務是永衡的：到了共產(chǎn)主義也要記賬。財務是永衡的：到了共產(chǎn)主義也要記賬。財務是什么？財務是企業(yè)資本的管理、運營與創(chuàng)造，即企業(yè)的投資、3第一章：會計基礎知識第一章：會計基礎知識4會計：負責具體業(yè)務核算，如賬務處理、稅收計算、資產(chǎn)核算等等，是財務活動流程中的一部分。財務與會計的區(qū)別財務：簡單地說，財就是資金，務就是事務、服務。圍繞資金所進行的一系列管理活動就是財務。財務活動流程：財務活動是以資金運動為主線來開展的，包括：籌資活動——投資活動——核算活動—監(jiān)督活動。也就是說：籌資是為了投資，投資是為了獲利?；I資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流，投資活動形成資產(chǎn)，核算活動反映經(jīng)營成果，監(jiān)督活動確認結果。財務工作的主要內(nèi)容：一般來說，財務工作是根據(jù)財務活動流程，以資金運動為主線來開展，資金運動是線，資產(chǎn)形態(tài)是點，會計核算是面。因此，資金、資產(chǎn)和會計核算是點線面的關系，構成了一個完整的財務運作體系，集團的財務體系就是“點線面的系統(tǒng)集成”。財務的重要性：財務圍繞資金開展工作，資金是企業(yè)的血液，是命脈，是紐帶。資金出了問題會導致企業(yè)破產(chǎn)；只有財務掌握企業(yè)的重要數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是判斷一個企業(yè)基本情況的重要依據(jù)；財務管理是企業(yè)管理的核心；財務管理是風險管理和內(nèi)部控制管理的中心。會計：負責具體業(yè)務核算，如賬務處理、稅收計算、資產(chǎn)核算等等，5內(nèi)容提要

會計核算的基本前提記賬方法

企業(yè)會計核算的原則會計準則會計政策關鍵詞會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量會計要素會計等式核算原則會計基礎知識內(nèi)容提要

會計基礎知識6會計核算需要有一定的范圍、時間和尺度。范圍是指核算的對象是特定的，需要與其他經(jīng)濟主體區(qū)別開來；時間是指一年還是一個月；尺度是指選用實物單位還是貨幣單位。這些問題不確定，會計所核算出來的數(shù)據(jù)就不好理解，比如說某企業(yè)稅前利潤1000萬，是僅指核心企業(yè)本身還是包括核心企業(yè)及所屬子公司？是一年還是一個季度？核算的截止日期是不是12月31日？如果是12月31日，截止到這一天的所有收入和成本費用是不是都計算在內(nèi)了？為了解決這樣的問題，會計核算就規(guī)定了一些前提條件。一般來說,會計核算前提有4個，如下圖所示：

一、會計核算的基本前提

會計核算需要有一定的范圍、時間和尺度。范圍是指核算的對象是特7會計核算的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量會計核算的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量8會計主體是指從事經(jīng)濟活動，并需對此進行核算和定期報告的特定單位。作為會計主體，可以是一家企業(yè)本身，或其所屬的分支機構，如分公司、分廠等，也可以是一個有著控股關系的企業(yè)集團。會計主體同法律實體不是一個概念，會計主體不一定是法律實體，但法律實體一般都是會計主體。我國公司法規(guī)定，公司是一個法人，要獨立地承擔民事責任，是一個法律實體，在會計上，公司必須獨立核算，肯定是一個會計主體。母公司和它所擁有的子公司是不同的法律實體，而在會計上是可以合并為一個會計主體對外報送合并會計報表。

（一）會計主體

（一）會計主體

9持續(xù)經(jīng)營指的是在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營指的是在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼10會計期間是指假設可以將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的較短期間，據(jù)以核算經(jīng)濟業(yè)務、結算賬目和編制會計報表。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的會計報表稱為年報。我國的《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。除了將一年作為一個會計期間以外，為滿足會計信息使用者對會計信息的需要，會計期間還可以有半年、季度和月份。會計期間、持續(xù)經(jīng)營和會計主體，構成了會計工作中時空觀上的特征，也是歷史成本計價、收入實現(xiàn)、配比、權責發(fā)生制和一貫性等會計原則得以建立和解釋的基礎。

（三）會計期間

會計期間是指假設可以將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等11貨幣計量是指貨幣是會計進行日常核算、編制會計報表的最佳的標準計量單位。會計報表是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映。要做到這一點，就需要采用貨幣這樣一個統(tǒng)一的尺度進行核算。此外，貨幣計價這一前提條件又認為貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的。即使有所變動，也是微不足道的，不會給會計的計量和會計信息的質(zhì)量帶來太大的影響?！稌嫹ā芬?guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計核算前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。當然，對外提供的會計報表應當折算為人民幣。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指貨幣是會計進行日常核算、編制會計報表的最佳的標準12借貸記賬法：規(guī)則：一借一貸，借貸相等舉例：購汽車一部，價值20萬

借：固定資產(chǎn)-交通工具-汽車20萬

貸：銀行存款20萬收到訂金50萬

借：銀行存款50萬

貸：預收賬款50萬

二、記賬方法借貸記賬法：二、記賬方法13權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,

權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應作為當期的收入和費用。舉例：12月10日某企業(yè)設計圖紙交付業(yè)主，并開出發(fā)票100萬，31日款項未收到。

借：應收賬款100

貸：營業(yè)收入100如31日前收到款項：

借：銀行存款100

貸：營業(yè)收入100三、企業(yè)會計的確認、計量和報告基礎權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,三、企業(yè)會計的確認、計量和報告基礎14如企業(yè)2012年全年應繳物業(yè)費120萬，雙方約定2012年12月31日一次交齊?，F(xiàn)在是7月，如何記賬？問題：如企業(yè)2012年全年應繳物業(yè)費120萬，雙方約定2012年115平均每月交物業(yè)費10萬，7月份應繳10萬，因此：借：管理費用-物業(yè)費10萬貸：應付賬款-物業(yè)公司10萬年終一次付清時：借：應付賬款-物業(yè)公司120萬貸：銀行存款120萬平均每月交物業(yè)費10萬，7月份應繳10萬，因此：16企業(yè)進行會計核算不能隨心所欲，它本身有一定的規(guī)律，會計核算原則是企業(yè)會計核算規(guī)律的具體體現(xiàn)。我國會計準則規(guī)定的會計原則有8條：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性，及時性。四、企業(yè)會計的確認、計量和報告原則企業(yè)進行會計核算不能隨心所欲，它本身有一定的規(guī)律，會計核算原17五、會計準則CAS1存貨CAS17借款費用CAS33合并財務報表CAS2長期股權投資CAS18所得稅CAS34每股收益CAS3投資性房地產(chǎn)CAS19外幣折算CAS35分部報告CAS4固定資產(chǎn)CAS20企業(yè)合并CAS36關聯(lián)方披露CAS5生物資產(chǎn)CAS21租賃CAS37金融工具列報CAS6無形資產(chǎn)CAS22金融工具確認和計量CAS38首次執(zhí)行會計準則CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換CAS23金融資產(chǎn)轉移

CAS8資產(chǎn)減值CAS24套期保值

CAS9職工薪酬CAS25原保險合同

CAS10企業(yè)年金CAS26再保險合同

CAS11股份支付CAS27石油天然氣開采

CAS12債務重組CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正

CAS13或有事項CAS29資產(chǎn)負債表日后事項

CAS14收入CAS30財務報表列報

CAS15建造合同CAS31現(xiàn)金流量表

CAS16政府補助CAS32中期財務報告

五、會計準則CAS1存貨CAS8資產(chǎn)減值18會計期間記賬本位幣記賬基礎（權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）和計價原則（歷史成本或市場價）外幣業(yè)務和外幣報表折算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量壞賬準備的計提標準存貨的計量長期股權投資的確認和計量投資性房地產(chǎn)的確認和計量固定資產(chǎn)的確認和計量及折舊政策各種資產(chǎn)的確認和計量收入和成本的確認和計量企業(yè)合并政策合并報表編制方法......

六、會計政策一個集團內(nèi)的會計政策必須是統(tǒng)一的六、會計政策一個集團內(nèi)的會計政策必須是統(tǒng)一的19第二章：會計要素與會計等式第二章：會計要素與會計等式20會計報表是以一定的格式和排列來反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的。換言之，會計報表有一定的結構，由一定的會計要素構成。（1）會計要素作為反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，是會計報表的基本構件。（2）各個會計要素作為會計報表的基本構件，通過一定的會計等式相互聯(lián)系。一般認為，會計的基本要素有六項：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。但我們認為，基于現(xiàn)金流量在現(xiàn)代企業(yè)管理和經(jīng)濟決策中的重要作用，會計要素中也不能沒有現(xiàn)金流量要素。與收入、費用和利潤類似，我們將現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量稱為現(xiàn)金流量表的三大要素。

會計要素

會計報表是以一定的格式和排列來反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的211．資產(chǎn)通俗地說，企業(yè)要開展經(jīng)營活動，必須占用一定的資金，資金占用的各種形態(tài)可以統(tǒng)稱為企業(yè)的資產(chǎn)。會計上對資產(chǎn)的定義是“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！笔紫龋Y產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或者控制的。例如,現(xiàn)金、銀行存款這些“活錢”。還包括物品，如廠房、設備、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料，還有摸不著的，如專利權、商標權、商譽等無形資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)是過去的交易、事項形成的結果。第三，資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。它能幫企業(yè)賺錢，有交換價值和使用價值。如果資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，比如企業(yè)的應收賬款如果確認不能收回，就應該確認為壞賬，不得再列示為企業(yè)的資產(chǎn)。

資產(chǎn)負債表的會計要素

1．資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表的會計要素

22資產(chǎn)根據(jù)屬性分為：流動性資產(chǎn)：

主要包括：貨幣資金，應收款，預付款，存貨等非流動性資產(chǎn)：

主要包括：長期股權投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等

資產(chǎn)負債表的會計要素

資產(chǎn)根據(jù)屬性分為：

資產(chǎn)負債表的會計要素

23某企業(yè)有一座車間，建成已10年，現(xiàn)已空置，是否屬于資產(chǎn)？問題：某企業(yè)有一座車間，建成已10年，現(xiàn)已空置，是否屬于資產(chǎn)？問題24某企業(yè)出資1億元收購一家企業(yè)，這家企業(yè)是否屬于資產(chǎn)？問題：某企業(yè)出資1億元收購一家企業(yè)，這家企業(yè)是否屬于資產(chǎn)？問題：252．負債企業(yè)經(jīng)營活動中占用的資金，有兩個來源：一部分是借來的錢，稱為負債；一部分是所有者投入的錢，叫做所有者權益。會計上對負債的定義是“過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！笔紫葟娬{(diào)，目前和過去的經(jīng)濟活動才會形成當前的債務。也就是說，企業(yè)預計的可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的債務。比如企業(yè)與供貨單位簽訂的供貨合同，這當中就沒有實質(zhì)的業(yè)務發(fā)生,而只不過是一個意向。對此企業(yè)就不能將其作為一項負債。其次，負債是將來要支付的經(jīng)濟責任。即使現(xiàn)在沒有貨幣支出也要作為負債。例如,借款的利息一般半年支付一次,但每月都要記賬,把應付利息作為一項負債處理。第三，它是需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務來償付的確實的義務。也就是要有憑有據(jù)的債務，既不能是口頭的"君子協(xié)定"，也不能是人們所說的"人情債"。會計上的負債除了向銀行或者其他機構所借的貸款外，有相當一部分負債是在企業(yè)經(jīng)營過程中自然而然地形成的，如應交稅金、應付職工薪酬、應付賬款等。

資產(chǎn)負債表的會計要素

2．負債

資產(chǎn)負債表的會計要素

26某企業(yè)從另一企業(yè)賒購原材料，約定自收到材料后3個月支付款項。這期間是否認定負債？問題：某企業(yè)從另一企業(yè)賒購原材料，約定自收到材料后3個月支付款項。273．所有者權益所有者權益（也稱凈資產(chǎn)），是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益會隨著資產(chǎn)、負債的變動而變動，隨著企業(yè)經(jīng)營的好壞而增減。

資產(chǎn)負債表的會計要素

3．所有者權益

資產(chǎn)負債表的會計要素

28企業(yè)的凈資產(chǎn)是不是一個企業(yè)的價值？問題：企業(yè)的凈資產(chǎn)是不是一個企業(yè)的價值？問題：29會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式。會計等式也稱為會計平衡公式。前已述及，企業(yè)要開始生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先得占用一定的資金，這些資金或者是源于投資者投入，形成企業(yè)的所有者權益；或者是源于債權人，形成企業(yè)的負債。資產(chǎn)和負債與所有者權益，實際上是同一價值運動的兩個方面的表現(xiàn)，從數(shù)量上來說,其來源必然等于占用。資產(chǎn)、負債、所有者權益三個會計要素的關系如下：

資產(chǎn)

=負債

+所有者權益

資產(chǎn)負債表的會計等式

會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式。會計等式也稱30舉例：（1）投資500萬設立公司：

資產(chǎn)（500）=負債+所有者權益（500）

（2）購設備100萬

資產(chǎn)（500-100+100）=負債+所有者權益（500）

（3）從銀行借入200萬

資產(chǎn)（500+200）=負債（200）+所有者權益（500）舉例：31經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

利潤表的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，321．收入收入，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入有以下特征:首先，只有當企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入才是收入。其次，收入一般會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。第三，收入是企業(yè)經(jīng)營成果的重要組成部分，是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的一個基本指標。

利潤表的會計要素

1．收入

利潤表的會計要素

33企業(yè)接受一筆50萬捐贈，算不算收入？問題：企業(yè)接受一筆50萬捐贈，算不算收入？問題：342．費用費用，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務或他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。包括為取得營業(yè)收入而花的所有可以用貨幣來衡量的人、財、物的耗費。把費用歸集分配到某一種類的產(chǎn)品上，就可稱為產(chǎn)品成本了。費用一般包括料、工、費。料，指材料；工，指為人工支付的工資；費，指各項管理費用、財務費用、銷售費用。從大項來講，費用包括：人工費用，綜合費用。從可變化來講，費用包括：變動費用，固定費用。一般情況下，費用與收入要進行配比，也可以說凡取得收入都是要付出代價的。若是費用增長而收入不變，企業(yè)所有者權益就會減少。費用有下列特征:費用會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

利潤表的會計要素

2．費用

利潤表的會計要素

353．利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應當按照包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。

利潤表的會計要素

3．利潤

利潤表的會計要素

36企業(yè)的目標就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。企業(yè)通過收入和費用的比較，才能計算確定一定期間的盈利水平，確定當期實現(xiàn)的利潤總額。利潤與收入和費用關系用公式表示：收入－費用

=利潤

利潤表的會計等式

利潤表的會計等式

37在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間債務關系復雜，資金盤活困難，為了獲得賬面較高的利潤，很多國有企業(yè)存在著"調(diào)整"利潤現(xiàn)象。因此，要了解企業(yè)真實的財務狀況，僅靠資產(chǎn)負債表和利潤表是不夠的，必須還要掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。反映現(xiàn)金流量的會計要素是現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流量凈額，與前述要素不同，它們的含義非常簡單，現(xiàn)金流入就是企業(yè)一定期間現(xiàn)金(包括貨幣資金和等價于現(xiàn)金的短期投資)的流入量，現(xiàn)金流出是企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出量，現(xiàn)金凈流量即是兩者之差。其會計等式為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

=現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式

在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間債務關系復雜，資金盤活困難，38企業(yè)的現(xiàn)金流量一般分為三類，包括：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中，每一類現(xiàn)金流量都按現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流量凈額的格式列示。

現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式

企業(yè)的現(xiàn)金流量一般分為三類，包括：

現(xiàn)金流量表的會計要素與會391．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。企業(yè)的經(jīng)營活動，按會計準則定義，“是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！睂τ谝话愎ど唐髽I(yè)來說，經(jīng)營活動主要指銷售商品、提供勞務、經(jīng)營租賃、外購商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。其會計等式：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式1．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式402．投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量指企業(yè)投資活動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。企業(yè)的投資活動，按會計準則的定義，包括企業(yè)長期資產(chǎn)的購建與處置活動如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的購建與處置等；對外投資的發(fā)生與收回活動，如對外的股權投資、債權投資、股票投資、債券投資等。其會計等式：投資活動現(xiàn)金流入-投資活動現(xiàn)金流出=投資活動現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式2．投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式413．籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量指企業(yè)籌資活動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。企業(yè)的籌資活動，按會計準則的定義，是指募集與返還資本，派發(fā)紅利和對外舉債或償還借款，償付利息等活動，包括吸收和核減資本、發(fā)行股份、對外借款和償還借款、支付股利或利息等等。其會計等式：籌資活動現(xiàn)金流入-籌資活動現(xiàn)金流出=籌資活動現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式3．籌資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的會計要素與會計等式42經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額投資活動現(xiàn)金流入-投資活動現(xiàn)金流出=投資活動現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流入-籌資活動現(xiàn)金流出=籌資活動現(xiàn)金流量凈額思考題：企業(yè)負責人應該關注什么？財務負責人應該關注什么？投資者應該關注什么？經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額思考43第三章：會計報表第三章：會計報表44會計報表是企業(yè)會計工作的最終成果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合反映。它是企業(yè)財務狀況的"晴雨計"，也是了解企業(yè)經(jīng)濟信息的最佳和最快的途徑。會計學是一門專業(yè)性很強的學科，而會計學的基本原理和知識都集中體現(xiàn)在會計報表中。因此，盡管隨著市場經(jīng)濟發(fā)展進程的加快，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，人們越來越渴望學會閱讀會計報表，但是一看到會計報表上的數(shù)據(jù)，就如進入"數(shù)字迷宮"一樣，茫然不知所措。事實上，閱讀會計報表所需的會計知識并不像人們想象中那么復雜，它并不要求人們個個成為會計專家，或是熟練的會計工作者。只要我們能夠理解一些必需的基本會計原理和會計術語，弄清會計報表項目反映的經(jīng)濟內(nèi)容，掌握閱讀和分析會計報表的方法，就可以掌握打開會計報表這一"數(shù)字迷宮"的鑰匙。會計報表是企業(yè)會計工作的最終成果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合反45

內(nèi)容提要

會計報表的種類

會計報表規(guī)范體系三張主表

關鍵詞會計報表種類構成規(guī)范體系會計法

內(nèi)容提要

46按照我國現(xiàn)行會計制度和《公司法》，企業(yè)的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表以及附注說明等。會計報表的各個組成部分是相互聯(lián)系的，它們從不同的角度說明企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況：（1）資產(chǎn)負債表主要反映企業(yè)的財務狀況；（2）利潤表主要提供企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，即利潤或虧損的情況；（3）現(xiàn)金流量表反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的來源、運用以及增減變動的原因等。因此，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是企業(yè)基本的會計報表，通過對這些報表的閱讀、分析,可以為使用者提供所需的財務信息。

一、企業(yè)會計報表的種類

按照我國現(xiàn)行會計制度和《公司法》，企業(yè)的會計報表主要包括：資47會計報表可以根據(jù)需要,按照不同的標準進行分類。1．動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表按照會計報表反映的內(nèi)容，會計報表可以分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。動態(tài)會計報表是指反映企業(yè)一定時期內(nèi)資金耗費和資金收回的報表，如利潤表和現(xiàn)金流量表；靜態(tài)會計報表是指綜合反映一定時點企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的會計報表，如資產(chǎn)負債表。2．月報、季報、半年報和年報按照會計報表的編報時間，可以將其分為月報、季報、半年報和年報。3．個別會計報表、匯總會計報表和合并會計報表按照會計報表的編制基礎,可以將其分為個別會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。4．會計報表附注會計報表附注是為幫助理解企業(yè)會計報表的內(nèi)容而對有關項目等所作的解釋。5．財務情況說明書財務情況說明書是在會計報表所反映情況的基礎上，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、資金周轉情況及其發(fā)展前景所作的總括說明。6．注冊會計師審計報告為了保證財務會計報告所提供的信息真實可靠，《公司法》、《證券法》等規(guī)定公司的財務會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，財政部也對國有企業(yè)財務會計報告必須經(jīng)過注冊會計師獨立審計提出了要求，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并提供。如何讀懂企業(yè)財務三張表課件48我國主要的會計法律法規(guī)有:（1）《會計法》(全國人民代表大會常務委員會)。（2）《注冊會計師法》(全國人民代表大會常務委員會)。（3）《總會計師條例》(國務院)。（4）《會計基礎工作規(guī)則》(財政部)。（5）《企業(yè)會計準則》(財政部)。（6）《企業(yè)財務通則》(財政部)。（7）關公開發(fā)行股票公司的信息披露規(guī)定(中國證券監(jiān)督管理委員會)。（8）《企業(yè)財務會計報告條例》（國務院）。

二、企業(yè)會計報表規(guī)范體系

我國主要的會計法律法規(guī)有:

二、企業(yè)會計報表規(guī)范體系

49一般而言,閱讀會計報表（主要指年報）包括以下幾個基本步驟：（1）審閱注冊會計師的報告；（2）審閱整套財務報表，包括報表注釋和補充報表中的相關內(nèi)容；（3）運用分析方法進行分析，如趨勢分析法，比率分析法等；（4）參考重要的補充信息。下面我們將圍繞上述步驟進行介紹。

三.閱讀會計報表的基本步驟

一般而言,閱讀會計報表（主要指年報）包括以下幾個基本步驟：

50相關性和客觀性（真實和可靠）是最重要的會計信息質(zhì)量特征。在閱讀企業(yè)會計報表之前，分析人員必須首先弄清這些報表的可靠性。按目前規(guī)定，無論是股份公司，還是國有企業(yè)，對外提供的會計報表必須經(jīng)過注冊會計師獨立審計，審計報告要隨同會計報表一并提供。注冊會計師的審計報告對會計報表信息的真實性和可靠性提出了公正的、獨立的、權威性的意見。仔細審閱注冊會計師深入細致鑒證的報告,有助于弄清這些報表的可靠性。注冊會計師根據(jù)審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型審計意見的審計報告：（1）無保留意見的審計報告；（2）保留意見的審計報告；（3）否定意見的審計報告；（4）拒絕表示意見的審計報告。

（一）審閱注冊會計師的審計報告

相關性和客觀性（真實和可靠）是最重要的會計信息質(zhì)量特征。在閱51無保留意見的審計報告是指符合下述情況的財務報告：（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；（3）會計處理方法的選用遵循了一貫性原則；（4）其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；（5）不存在應調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。

無保留意見的審計報告

無保留意見的審計報告是指符合下述情況的財務報告：（1）會計報52保留意見的審計報告是指存在下述情況之一的財務報告：（1）個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（2）因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)；（3）個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。

保留意見的審計報告

保留意見的審計報告是指存在下述情況之一的財務報告：（1）個別53否定意見的審計報告是指存在下述情況之一的財務報告：（1）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（2）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。拒絕表示意見的審計報告是指注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應當出具拒絕表示意見的審計報告。如果閱讀的會計報表是經(jīng)審計后出具否定意見或拒絕表示意見的會計報表，則會計信息的真實性與可靠性值得高度懷疑。

否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告

否定意見的審計報告是指存在下述情況之一的財務報告：（1）會計54對注冊會計師的審計報告進行了分析之后，接著就應該細心研究整套會計報表，其中包括閱讀主要會計報表、附表、有關報表注釋以及財務情況說明書等。全面閱讀整套會計報表是為了了解該企業(yè)的全貌和發(fā)展前景，注意某些非同尋常的變化趨勢。一般而言，閱讀會計報表可以采用以下基本步驟：（1）核對報表內(nèi)部或之間的勾稽關系；（2）了解報表所披露信息的概況；（3）了解重要財務報表項目；（4）運用趨勢分析方法了解報表項目的變化情況，包括絕對額的變化和構成的變化；（5）計算一些基本的財務比率，對企業(yè)的財務狀況和盈利能力作出判斷；（6）通過特定的綜合方法，對企業(yè)的綜合財務狀況作出總體評價。

四、全面閱讀整套會計報表

對注冊會計師的審計報告進行了分析之后，接著就應該細心研究整套55在全面閱讀企業(yè)會計報表時，還要注意以下幾點：（一）分析會計政策的陳述會計必須適應環(huán)境的需要和變化開展工作，盡管企業(yè)的會計政策及其操作應該遵循會計準則，但是，在閱讀報表過程中，對會計個體的報告范圍和注冊會計師的判斷內(nèi)容的考慮仍然是必要的。根據(jù)充分揭示(或稱充分披露)原則，企業(yè)的會計政策屬于財務報告信息揭示之范圍，向財務報告使用者披露有關報告主體所采用的會計政策是充分揭示原則的基本要求。會計政策指的是企業(yè)在編制財務報告過程中所采用的會計方針和程序等。會計政策的陳述一般置于報表附注之首。其陳述內(nèi)容包括：（1）對會計方法的選擇；（2）行業(yè)特殊會計方針的采用；（3）特殊會計準則的應用。有關會計政策陳述的信息對于理解、說明和評價財務報告是非常重要的。它對評估企業(yè)在不同期間或比較行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的經(jīng)營成果與財務狀況尤其有用。（二）閱讀報表注釋報表注釋是整個財務報告的有機組成部分，這些注釋能夠比較詳細地揭示某些業(yè)務活動或理財事項的來龍去脈，對報告使用者客觀地分析企業(yè)業(yè)績有著不可低估的意義。（三）參考其他重要的信息要對一家企業(yè)的經(jīng)營成果與財務狀況作出恰如其分的判斷，僅僅局限于對會計報表所提供會計信息的閱讀是不夠的。在分析財務報告時，盡管我們的雙眼注視的是大量的會計信息，然而我們的分析思考應當是開放式的。我們更多地要透過報表數(shù)字，讀出背后企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的真實故事。為此，在分析企業(yè)財務報表時，我們更多地要結合企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的實際情況。此外，我們還應該從其他渠道，獲悉有助于我們更好地判斷企業(yè)的其他不容忽略的信息。這些渠道包括國內(nèi)行業(yè)財務統(tǒng)計信息、國外同行業(yè)公司財務信息等。

在全面閱讀企業(yè)會計報表時，還要注意以下幾點：56月度財務報表（國資委，財政部）年度決算財務報告（國資委，財政部）—各種報表200余張—各種文字15萬字上市后，增加：季報，半年報

目前集團報表情況月度財務報表（國資委，財政部）目前集團報表情況57第四章：摸清企業(yè)的“家底”——怎樣閱讀資產(chǎn)負債表第四章：摸清企業(yè)的“家底”58目標

本章結束以后，我們應能明了：

資產(chǎn)負債表的含義和格式

資產(chǎn)負債表各項目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容

資產(chǎn)負債表的閱讀：資產(chǎn)負債表提供了哪些信息，說明了什么問題資產(chǎn)負債表看什么：--看你的家當，規(guī)模，分布目標59資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一時點財務狀況的會計報表，通俗地說，它揭示了一個企業(yè)整體的"家底"情況。資產(chǎn)負債表是三張會計報表中的首要報表，在企業(yè)會計報表體系中處于極其重要的地位。在實際生活中，資產(chǎn)負債表的利用程度很高，各類會計報表使用者，不論是所有者、債權人，還是政府部門、企業(yè)管理層等，都要閱讀資產(chǎn)負債表，并作為他們決策程序的必不可少的一部分。資產(chǎn)負債表中數(shù)字眾多，但是這些枯燥的數(shù)字之間具有極強的關聯(lián)性，其背后更是隱藏著一個豐富多彩的經(jīng)濟世界。只要我們掌握表中各項目所反映的簡單經(jīng)濟內(nèi)容以及項目之間的內(nèi)在規(guī)律，就能從數(shù)字中讀出無窮的趣味、讀出豐富的內(nèi)涵。一.什么是資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一時點財務狀況的會計報表，通俗地說，60資產(chǎn)負債表企財01表編制單位：中國建筑設計研究院2011年12月31日金額單位：萬元項目行次期末余額年初余額項目行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：1————流動負債：66————貨幣資金2144,556.34143,157.94短期借款67

應收票據(jù)6497.95150.00應付票據(jù)7258.65

應收賬款729,419.7919,210.17應付賬款7318,389.078,611.93預付款項827,923.9414,935.53預收款項74190,166.30157,505.19應收利息12117.64122.22應付職工薪酬7713,478.1015,199.70應收股利13

213.20應交稅費815,862.947,638.33其他應收款148,060.756,047.95應付利息83310.38303.54存貨1622,348.2723,152.43應付股利844.5124.41其中：原材料17387.5698.67其他應付款8512,687.4910,886.96庫存商品(產(chǎn)成品)1817,072.1020,323.89一年內(nèi)到期的非流動負債904,618.862,563.76流動資產(chǎn)合計21232,924.68206,989.43流動負債合計92245,576.30202,733.81非流動資產(chǎn)：22————非流動負債：93————持有至到期投資255,000.005,000.00長期借款9431,620.8736,233.53長期應收款264,334.38

專項應付款86

長期股權投資273,646.973,570.54遞延所得稅負債99139.1991.69投資性房地產(chǎn)2820,067.3315,460.64其他非流動負債1008,489.209,664.09固定資產(chǎn)原價29170,325.6165,015.12非流動負債合計10240,249.2645,989.32減：累計折舊3025,363.2120,795.37負債合計103285,825.56248,723.13固定資產(chǎn)凈值31144,962.4044,219.75所有者權益（或股東權益）：104————減：固定資產(chǎn)減值準備32

實收資本（股本）10518,143.0018,143.00固定資產(chǎn)凈額33144,962.4044,219.75國家資本10618,143.0018,143.00在建工程3448.5784,258.86資本公積1152,483.772,654.37無形資產(chǎn)392,948.773,830.29盈余公積11810,474.9910,474.99長期待攤費用427,297.481,882.90未分配利潤125108,109.3488,509.24遞延所得稅資產(chǎn)433,028.373,836.47歸屬于母公司所有者權益合計127139,211.10119,781.60其他非流動資產(chǎn)442,972.821,340.35*少數(shù)股東權益1282,195.111,884.51非流動資產(chǎn)合計46194,307.09163,399.81所有者權益合計129141,406.21121,666.11資產(chǎn)總計65427,231.77370,389.24負債和所有者權益總計130427,231.77370,389.24資產(chǎn)負債表企財01表編制單位：中國建筑設計研究院2011年161內(nèi)容提要

資產(chǎn)項目

負債項目

所有者權益項目關鍵詞流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動負債長期負債實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

二.資產(chǎn)負債表各項目反映的具體內(nèi)容

內(nèi)容提要

二.資產(chǎn)負債表各項目反映的具體內(nèi)容

62流動資產(chǎn)是一年內(nèi)或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)要變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、存貨等。1．貨幣資金貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金是能夠立即動用的資產(chǎn)，最具流動性。它一般包括庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等。2．應收票據(jù)應收票據(jù)是一種特殊性質(zhì)的應收款項，指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票與應收賬款一樣，也是一種商業(yè)信用，只是商業(yè)承兌匯票一般由信用較好的企業(yè)承兌，因此其信用度通常比應收賬款要高；而銀行承兌匯票則由銀行承兌，實質(zhì)上是銀行信用。

3．應收賬款和壞賬準備應收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。壞賬準備是一個比較特殊的項目，它并不是資產(chǎn)，而是資產(chǎn)的備抵，也即作為資產(chǎn)的減項。企業(yè)為擴大產(chǎn)品銷售、占據(jù)市場、適應競爭的需要，常常采取賒銷政策，允許購貨企業(yè)壓后一段時間支付貨款。但這種賒銷是有風險的，在購貨企業(yè)不守信用或者在購貨企業(yè)破產(chǎn)等其他特殊情況下，很可能會發(fā)生貨款不能回收的情況，即產(chǎn)生會計上所說的的壞賬損失

流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是一年內(nèi)或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)要變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)，主634．預付款項預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。5．存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)經(jīng)營耗用或為銷售而儲存的各種物資，主要包括各種材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等等。資產(chǎn)負債表中的存貨就是上述許多屬于存貨范圍的項目匯總的結果。不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，存貨內(nèi)容也有所不同。在理解存貨項目時，我們需要注意的是：企業(yè)用于工程基建的物資，如鋼筋、水泥等不屬于存貨，而是列示在“工程物資"項目。流動資產(chǎn)4．預付款項流動資產(chǎn)641．長期投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。2.固定資產(chǎn)我們可能每天都在與固定資產(chǎn)打交道，應該說對其已是非常熟悉，但資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目對我們來說卻不會那么熟悉。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)通常包括：固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、在建工程及工程物資，其中固定資產(chǎn)又分固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備。非流動資產(chǎn)1．長期投資非流動資產(chǎn)65一般而言，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度；主要包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、電子設備等。固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。所謂累計折舊就是固定資產(chǎn)已提折舊的總和。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術陳舊或者其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。非流動資產(chǎn)一般而言，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：非流動663.在建工程及工程物資在建工程比較容易理解，就是企業(yè)正在建設的工程項目，完工以后就轉到固定資產(chǎn)里。另外，資產(chǎn)負債表中工程物資就是建房子用的鋼材、水泥等。4．無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，卻能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權和商譽等。5.長期待攤費用長期待攤費用是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的費用，其實質(zhì)并不是資產(chǎn)，而是已經(jīng)在本期支付的需在將來列支的費用。非流動資產(chǎn)3.在建工程及工程物資非流動資產(chǎn)67什么是負債相對于資產(chǎn)概念而言，負債比較容易理解，一般就是企業(yè)的欠債，如各種貸款、應付而未付的款項等。當然，會計上對負債有比較嚴格的定義，我國基本會計準則對負債下的定義是："負債是企業(yè)所承擔的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務"。而《財務會計報告條例》則認為："負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。"我們閱讀資產(chǎn)負債表，理解會計上負債所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，需要注意以下幾點：（1）會計上的負債除了向銀行和其他金融機構所借的貸款外，有相當一部分負債是在企業(yè)經(jīng)營過程中自然而然地形成的，如應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。（2）并不是所有應付的東西都是會計上的負債，例如股份公司宣布的股票股利就不是公司的負債，因為它不用企業(yè)的資產(chǎn)償付。（3）會計上還有一種特殊的負債叫或有負債。有些負債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實際發(fā)生，而是一種潛在的負債，是否實際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟業(yè)務的情況，如未決訴訟、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。負債什么是負債負債68流動負債是指將在一年內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應繳稅費、應付股利、其他應付款等。流動負債流動負債是指將在一年內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)691．短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。這一項目在國有企業(yè)流動負債中占的比例通常較大。2．應付票據(jù)應付票據(jù)同應收票據(jù)相對，是指企業(yè)因賒購交易而開出、承兌的尚未到期付款的商業(yè)匯票，也包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3．應付賬款應付賬款同應收賬款相對，是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。4．預收賬款預收賬款同預付賬款相對，是指企業(yè)按購銷合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。5．其他應付款其他應付款是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。流動負債1．短期借款流動負債706．職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。7．應交稅費應交稅費是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等8．應付利息應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應支付的利息。9．應付股利應付股利指企業(yè)期末應付未付給投資者的股利或利潤。流動負債6．職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的711．長期借款長期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行和其他金融機構借入的償還期在一年以上的各種借款。2．應付債券應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。3．長期應付款長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付未付的引進設備款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。非流動負債1．長期借款非流動負債72通俗地說，所有者權益就是企業(yè)老板應該享有的權益。根據(jù)前述的會計平衡等式"資產(chǎn)=負債+所有者權益"，我們可推導出以下等式：所有者權益=資產(chǎn)-負債，這一變形以后的會計等式內(nèi)在的含義就是：企業(yè)所有的資產(chǎn)，除借來的、欠別人的以外，剩余的都是企業(yè)老板的。正因如此，所有者權益常常也稱作凈資產(chǎn)。企業(yè)組織形式不同，所有者權益的叫法也有所不同，如獨資企業(yè)叫業(yè)主權益，股份公司稱股東權益。所有者權益通俗地說，所有者權益就是企業(yè)老板應該享有的權益。所有者731.實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，是企業(yè)經(jīng)營的“本錢”，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。我國目前實行注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致（但可以分期出資）。在股份有限公司，實收資本通常稱作股本。實收資本根據(jù)投資者的不同，可以劃分為國家資本、法人資本、外商資本和個人資本。2.資本公積因為實收資本有其特殊含義，因此企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金由于法律或其他原因可能不能全部計入實收資本，而將其作為資本公積。企業(yè)資本公積一般包括股本溢價及其他資本公積。3.盈余公積盈余公積是企業(yè)從稅后利潤中提取而形成的具有特定用途的留存利潤，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，對法定盈余公積，公司制企業(yè)按稅后利潤的10%提取，非公司制企業(yè)可以按照超過10%的比例提取；任意盈余公積則由企業(yè)自行決定提取。4.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大自主權。未分配利潤一般有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未定特定用途的利潤。盈余公積和未分配利潤合起來又稱為留存收益，是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤。所有者權益1.實收資本所有者權益741．應收賬款應收賬款余額的大小，在一定程度反映了企業(yè)銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的收入能否及時收回。銷售款項不能及時收回，實際上是企業(yè)的資金被其他單位無償占用，這不僅影響企業(yè)的資金運轉，也可能會造成企業(yè)壞賬損失的增加。關注其收不回來對企業(yè)的影響，壞賬損失、稅收損失。2．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)活動中處于重要地位。關注其是否能為企業(yè)創(chuàng)造價值提供支撐。關注折舊。3．預收賬款關注其是否作為企業(yè)收入的調(diào)節(jié)器。4．存貨存貨大小與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和行業(yè)特點密切相關，因此簡單的一個數(shù)字通常說明不了多少問題。但是，存貨這一項目還是可以給我們提供一些有用信息。關注其是否積壓。重點關注以下幾個項目：重點關注以下幾個項目：751．流動比率流動比率是流動資產(chǎn)除以流動負債的比值，其計算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債某公司2011年末的流動資產(chǎn)是75831萬元，流動負債是40126萬元，依上式計算流動比率為：流動比率=75831/40126=1.89流動比率說明了什么（1）流動比率可以反映企業(yè)的短期償債能力。（2）企業(yè)能否償還短期債務，要看有多少債務，以及有多少可以變現(xiàn)償債的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)越多，短期債務越少，則償債能力越強。（3）一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2。這是因為流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨金額，約占流動資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動性較大的流動資產(chǎn)至少要等于流動負債，企業(yè)的短期償債能力才會有保證。常用的財務比率1．流動比率常用的財務比率761．速動比率速動比率是從流動資產(chǎn)中扣除存貨部分，再除以流動負債的比值。速動比率的計算公式為：速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債如前公司2011年末存貨金額為1428萬元，則其速動比率為：速動比率=（75831-1428）/40126=1.85速動比率說明了什么（1）前述流動比率雖然可以用于評價企業(yè)的短期償債能力，但人們（特別是短期債權人）還希望獲得比流動比率更進一步的有關企業(yè)短期償債能力的比率，這就是速動比率。（2）通常認為正常的速動比率為1，低于1的速動比率被認為是短期償債能力偏低。常用的財務比率1．速動比率常用的財務比率773.資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率，通常也稱負債比率，是負債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負債總額與資產(chǎn)總額的比例關系，其計算公式為：資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）x100%某公司2011年末的負債總額為92318萬元，資產(chǎn)總額為172930萬元，其資產(chǎn)負債率為：資產(chǎn)負債率=（92318/172930）x100%=53.38%資產(chǎn)負債率說明了什么（1）資產(chǎn)負債率反映了企業(yè)最基本的財務結構，即反映了企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債實現(xiàn)的，這一比例越小，企業(yè)資產(chǎn)對債權人權益的保障程度就越高，企業(yè)的長期償債能力也就越強，因此資產(chǎn)負債率是反映企業(yè)長期償債能力和經(jīng)營風險的重要指標。（2）如果企業(yè)資產(chǎn)負債率較大，從企業(yè)所有者來說，利用較少量的自有資金投資，形成較多的生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)，不僅擴大了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，而且在經(jīng)營狀況良好情況下，還可以利用財務杠桿作用，得到較多的利潤。但如這一比率過高，則表明企業(yè)的債務負擔重，自身資金實力不強，這不僅對債權人不利，而且企業(yè)也有破產(chǎn)倒閉的危險。（3）按照西方國家的經(jīng)驗判斷，比較保守的資產(chǎn)負債率一般不應高于50%，一般認為60%也屬較好的水平；如接近100%，說明企業(yè)已瀕臨破產(chǎn)；如超過100%，表明企業(yè)已資不抵債，視為達到破產(chǎn)的警戒線。常用的財務比率3.資產(chǎn)負債率常用的財務比率784.國有資本保值增值率保值增值率是指企業(yè)本年年末所有者權益與年初所有者權益的比率，其計算公式為：保值增值率=年末所有者權益/年初所有者權益x100%如某公司2011年年初所有者權益為69781萬元，年末所有者權益為80612萬元，則保值增值率=80612/69781x100%=115.52%保值增值率說明了什么保值增值率是企業(yè)當年所有者權益總額的增長率，反映了企業(yè)所有者權益當年的變動水平，表示企業(yè)當年資本的積累能力，是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜恕?/p>

常用的財務比率4.國有資本保值增值率常用的財務比率79第五章：了解利潤的來龍去脈——怎樣閱讀利潤表第五章：了解利潤的來龍去脈80見到企業(yè)的會計報表之后，我們在腦子里要問的第一個問題往往會是：企業(yè)是否盈利、盈利多少？在企業(yè)三大會計報表中，正是利潤表回答了上述問題。利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表，它告訴我們企業(yè)在一定期間的利潤是多少、是怎樣形成的、企業(yè)經(jīng)營是否成功。相對于其他報表而言，利潤表包括項目較少，項目反映的經(jīng)濟內(nèi)容也比較容易理解。但是，利潤表的數(shù)字是十分重要的，它是企業(yè)經(jīng)營活動分析的重要工具，我們必須充分掌握見到企業(yè)的會計報表之后，我們在腦子里要問的第一個問題往往會是81目標

本章結束以后，我們應能明了：

利潤表的含義和格式

利潤表各項目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容

利潤表的閱讀：利潤表提供了哪些信息，說明了什么問題利潤表看什么：--看你的收入來源情況，花費情況及剩余情況

目標82內(nèi)容提要利潤表的含義利潤表的格式本月數(shù)、上年同期數(shù)和本年累計數(shù)利潤的計算過程關鍵詞利潤表本月數(shù)上年同期數(shù)本年累計數(shù)利潤計算

內(nèi)容提要

83利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表。它告訴我們企業(yè)在一個時期中，收入是多少、成本是多少、各種費用是多少、最終是賺了還是賠了等等，總而言之，是向我們揭示了企業(yè)活動的財務成果。從利潤表的定義中看出，利潤表是一張時期報表，這與前述資產(chǎn)負債表是時點報表有很大不同。如果說資產(chǎn)負債表像一張照片，僅僅反映過去“拍照”那一時刻的面貌，那么利潤表就像是一部錄像片，它記錄和再現(xiàn)了企業(yè)在某一個期間之內(nèi)的經(jīng)營活動。當然，這種記錄不可能是“實況錄像”，不然只會讓人感到冗長乏味。它必須經(jīng)過“編輯”，所謂“編輯”，就是對經(jīng)營活動中的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分類，例如將所有出售產(chǎn)品獲得的收入劃為主營業(yè)務收入，對外出租房屋所獲得的租金則歸類為其他業(yè)務收入等等，并將所有相同類型的數(shù)據(jù)進行匯總反映。利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報84利潤表

企財02表編制單位：中國建筑設計研究院2011年度

金額單位：萬元項目行次本期金額上期金額項目行次本期金額上期金額一、營業(yè)總收入1366,640.49298,587.44投資收益（損失以“-”號填列）311,765.173,747.85其中：營業(yè)收入2366,640.49298,587.44三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）3427,288.1523,037.70其中：主營業(yè)務收入3364,149.11297,214.04加：營業(yè)外收入3510,213.6313,996.22其他業(yè)務收入42,491.381,373.40減：營業(yè)外支出369,616.2310,185.78二、營業(yè)總成本8341,117.51279,297.59四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）4427,885.5526,848.14其中：營業(yè)成本9262,713.65214,514.29減：所得稅費用456,218.366,332.58其中：主營業(yè)務成本10261,895.23214,015.18五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）4621,667.1920,515.56其他業(yè)務成本11818.42499.11歸屬于母公司所有者的凈利潤4720,950.7419,992.62營業(yè)稅金及附加1916,811.9112,865.02*少數(shù)股東損益48716.44522.94銷售費用202,508.072,546.33六、每股收益：49————管理費用2157,523.8248,273.78基本每股收益50

其中：業(yè)務招待費221,900.691,287.03稀釋每股收益51

研究與開發(fā)費2311,239.809,280.07

財務費用24813.601,077.03

其中：利息支出252,230.251,956.71

利息收入261,465.11951.00

利潤表企財02表編制單位：中國建筑設計研究院285盈利能力指標：

1.營業(yè)利潤率（%）7.44

%

2.主營業(yè)務利潤率（%）23.54

%

3.成本費用利潤率（%）8.19

%

4.盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)1.44

5.成本費用總額占營業(yè)總收入的比率（%）92.84

%

經(jīng)營增長指標：

1.營業(yè)總收入增長率（%）22.79%

2.主營業(yè)務收入增長率（%）22.52%

3.營業(yè)利潤增長率（%）18.45

%

4.利潤增長率（%）3.86

%

與利潤表相關的指標與利潤表相關的指標86第六章：現(xiàn)金流量表——透視企業(yè)的血液流動第六章：現(xiàn)金流量表87企業(yè)從創(chuàng)建到運轉都離不開現(xiàn)金流量運動。企業(yè)的現(xiàn)金流量猶如人體中的血液，在企業(yè)的機體中無時無刻不在循環(huán)，其流量大小和凈流量多少，直接關系到企業(yè)能否健康生存。現(xiàn)金流量作為反映企業(yè)在某一時期的現(xiàn)金資源流動的規(guī)模與原因的報表，形象地說，作為透視企業(yè)"血液"流動的報表，是企業(yè)會計報表體系中極其重要的組成部分?，F(xiàn)金流量表的作用包括：（1）揭示企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中流入的現(xiàn)金以及現(xiàn)金流入的具體來源；（2）揭示企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中流出的現(xiàn)金以及現(xiàn)金流出的具體原因；（3）說明企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中現(xiàn)金的凈增加情況?，F(xiàn)金流量表看什么：--看你的錢是來自哪里，用在什么地方

現(xiàn)金流量表的作用企業(yè)從創(chuàng)建到運轉都離不開現(xiàn)金流量運動。企業(yè)的現(xiàn)金流量猶如人體88現(xiàn)金流量的含義很簡單，它就是在一段時間內(nèi)流入或流出企業(yè)的現(xiàn)金。需要特別指出的是，“現(xiàn)金流量”中的“現(xiàn)金”概念與我們?nèi)粘Ｉ钪薪佑|的現(xiàn)金概念有所區(qū)別，有其特定的含義。通常所說的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。這里的現(xiàn)金不但包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金，而且還包括可以隨時用于支付的銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。因此，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金類似于資產(chǎn)負債表中的貨幣資金概念。

什么是現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的含義很簡單，它就是在一段時間內(nèi)流入或流出企業(yè)的現(xiàn)金89經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。企業(yè)的經(jīng)營活動，按會計準則定義，“是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。”對于一般工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要指銷售商品、提供勞務、經(jīng)營租賃、外購商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。會計利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。會計利潤大小取決于收入、費用、利得、損失的計量。會計利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量會計利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量90企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量，都是企業(yè)的經(jīng)營成果，都是分析企業(yè)財務狀況的主要指標。從這個意義上說，二者是相同的。但它們又有不一致的地方，具體表現(xiàn)為：

1.二者的計量基礎不同。企業(yè)的財務利潤是以權責發(fā)生制為基礎計算出來的，即收入與支出均要考慮其受益期，不同期間受益就將收入或支出歸屬于不同的時期，進而得出該期間的利潤。而現(xiàn)金流量卻不同，它是以收付實現(xiàn)制為基礎計算出來的，即不論該筆收入與支出屬于哪個會計期間，只要在這個期間實際收到或支出的現(xiàn)金，就作為這個期間的現(xiàn)金流量。2.二者包含的內(nèi)容不同。中國企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定：企業(yè)的凈利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支等部分。而現(xiàn)金流量的內(nèi)容雖然主要是利潤，但它還包含了其他組成部分。除包括購買和銷售商品、投資或收回投資外，還包括提供或接受勞務、購建或出售固定資產(chǎn)、向銀行借款或償還債務等。

3.二者說明的經(jīng)濟含義不同。財務利潤，其數(shù)額大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的經(jīng)濟效益，表明企業(yè)在每一會計期間的最終經(jīng)營成果。而現(xiàn)金流量的多少能清楚表明企業(yè)經(jīng)營周轉是否順暢、資金是否緊缺、支付償債能力大小，以及是否過度擴大經(jīng)營規(guī)模，對外投資是否恰當，資本經(jīng)營是否有效等，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。會計利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量，都是企業(yè)的經(jīng)營成果，都是分析企業(yè)91現(xiàn)金流量表企財03表編制單位：中國建筑設計研究院2011年度金額單位：萬元項目行次本期金額上期金額項目行次本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1————三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：41————銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金2384,578.36330,493.36吸收投資收到的現(xiàn)金423.69204.00收到的稅費返還13307.741,245.07其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金433.69204.00收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金1413,761.9918,574.81取得借款所收到的現(xiàn)金44

7,971.00經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計15398,648.09350,313.24籌資活動現(xiàn)金流入小計473.698,175.00購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金16193,474.23144,927.74償還債務所支付的現(xiàn)金482,557.562,173.71支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金22110,455.6993,042.30分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金493,291.343,366.64支付的各項稅費2328,075.5623,292.00其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤50338.94450.46支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金2435,520.7340,913.82支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金51410.80

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計25367,526.20302,175.87籌資活動現(xiàn)金流出小計526,259.705,540.35經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2631,121.8948,137.37籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額53-6,256.022,634.65二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：27————四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響54-5.08-31.22收回投資收到的現(xiàn)金2890.57251.96五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額551,398.4020,230.01取得投資收益收到的現(xiàn)金291,446.47274.27加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額56143,157.94122,927.93處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額30883.49157.25六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額57144,556.34143,157.94處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額31

968.85

收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金32

投資活動現(xiàn)金流入小計332,420.531,652.33

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金3425,520.4726,1