企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅管理知識(shí)分析差異課件

建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)處

理與企業(yè)所得稅法的差異會(huì)計(jì)規(guī)定施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法建造合同準(zhǔn)則稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例稅收相關(guān)規(guī)定建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)處

理與企業(yè)所得稅法的差異會(huì)計(jì)規(guī)定1會(huì)計(jì)規(guī)定：建造合同的基本概念建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的和各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了如何將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)規(guī)定：建造合同的基本概念建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在2稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意時(shí)間規(guī)定的差異稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條：企業(yè)受托加工制3企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間未超過12個(gè)月的，一般情況下，在工程完工后一次確認(rèn)收入。

要點(diǎn)：建筑安裝勞務(wù)收入，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間未超過12個(gè)月的，一般情況4建造合同的特點(diǎn)建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；(4)建造合同一般為不可取消的合同。

建造合同的特點(diǎn)建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料5建造合同的分類：（1）固定造價(jià)合同：固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。建造合同的分類：（1）固定造價(jià)合同：固定造價(jià)合同是指按照固定6會(huì)計(jì)規(guī)定：合同總收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：(1)合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

會(huì)計(jì)規(guī)定：合同總收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：(1)合同中規(guī)定7（1）合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

②收入能夠可靠地計(jì)量。（2）合同索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；

②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。（3）合同獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；

②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

（1）合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：8合同總成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

合同總成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、9直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。(1)耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。(2)耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的10(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

(4)其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)11工資稅法規(guī)定國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

工資稅法規(guī)定國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)12（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的13二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十14三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)15（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非16（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤17國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)18間接費(fèi)用企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。（1）間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

間接費(fèi)用企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)19（2）間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等①人工費(fèi)用比例法。間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和

某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率（2）間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定20②直接費(fèi)用比例法。間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率

②直接費(fèi)用比例法。21幾種費(fèi)用的處理（1）“與合同有關(guān)的零星收益”，應(yīng)沖減合同成本。零星收益是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。如完成合同后處置殘余物資取得的收益。（2）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而計(jì)入管理費(fèi)用。幾種費(fèi)用的處理（1）“與合同有關(guān)的零星收益”，應(yīng)沖減合同成本22（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本。（4）“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如發(fā)生的利23收入的確認(rèn)原則：1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；(2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

收入的確認(rèn)原則：1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)24建造合同結(jié)果可以確認(rèn)的條件固定造價(jià)合同依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同結(jié)果可以確認(rèn)的條件固定造價(jià)合同依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判25合回總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。合回總收入能夠可靠地計(jì)量；26建造合同結(jié)果可以確認(rèn)的條件成本加成合同的依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同結(jié)果可以確認(rèn)的條件成本加成合同的依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行27與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅管理知識(shí)分析差異課件28完工百分比的確定(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。(2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。(3)根據(jù)測(cè)量確定比例。完工百分比的確定(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總29完工百分比法確認(rèn)收入合同總收入=施工合同金額+合同變更金額+合同獎(jiǎng)勵(lì)金額+合同索賠金額完工百分比的確認(rèn)：完工百分比=累計(jì)已發(fā)生成本/合同總成本合同總成本=預(yù)算成本或=累計(jì)已發(fā)生成本+預(yù)計(jì)的尚需要發(fā)生成本各期收入的確定本期應(yīng)確認(rèn)收入=合同總收入×完工百分比-以前年度累計(jì)已確認(rèn)收入完工百分比法確認(rèn)收入合同總收入=施工合同金額+合同變更金額+30預(yù)計(jì)合同損失如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)計(jì)合同損失的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)合同損失=合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入-截至本期累計(jì)已確計(jì)毛利虧損?；颍寒?dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)合同損失=（合同預(yù)計(jì)總成本-合同總收入）×(1-完工百分比)合同完工最終結(jié)算完畢，最終確認(rèn)工程收入、成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)合同損失如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損31按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同32前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”33建造合同應(yīng)用舉例1例1：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A水電工程項(xiàng)目合同，合同約定甲公司總承包修建A水電工程項(xiàng)目，合同總金額350,000,000.00元，合同約定工程從1999年4月開工，2002年12月底完工。甲公司預(yù)計(jì)整個(gè)工程預(yù)計(jì)成本308,000,000.00元。建造合同應(yīng)用舉例1例1：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于承建A水電工34（1）截至1999年12月31日工程進(jìn)展順利，當(dāng)期發(fā)生成本34,092,432.34元，當(dāng)期工程結(jié)算38,741,400.38元，所發(fā)生成本全部結(jié)算。建造合同準(zhǔn)則核算：計(jì)算完工百分比：34,092,432.34/308,000,000.00=11.07%；當(dāng)期應(yīng)計(jì)收入：350,000,000.00×11.07%=38,745,000.00元；當(dāng)期毛利：38,745,000.00-34,092,432.34=4,652,567.66元；（1）截至1999年12月31日工程進(jìn)展順利，當(dāng)期發(fā)生成本335例1、（1）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：收入成本：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34,092,432.34DR：工程施工-工程毛利4,652,567.66CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38,745,000.00工程結(jié)算：DR：應(yīng)收賬款-乙公司38,741,400.38CR：工程結(jié)算38,741,400.38例1、（1）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：36（2）、截至2000年12月31日，當(dāng)期發(fā)生成本102,332,343.23元，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本190,839,434.54元。增加變更收入589,430.00元，獎(jiǎng)勵(lì)收入200,000.00元。由于結(jié)算滯后，當(dāng)期工程結(jié)算：98,230,423.34元，工程結(jié)算對(duì)應(yīng)成本：86,423,728.34元，建造合同準(zhǔn)則核算：變更后總收入：350,000,000.00+589,430.00+200,000.00=350,789,430.00元（2）、截至2000年12月31日，當(dāng)期發(fā)生成本102,3337預(yù)計(jì)總成本：102,332,343.23+190,839,434.54+34,092,432.34=327,264,210.11累計(jì)發(fā)生成本：34,092,432.34+102,332,343.23=136,424,775.57元完工百分比：136,424,775.57/327,264,210.11=41.69%本期應(yīng)確認(rèn)收入：350,789,430.00×41.69%-38,745,000.00=107,499,113.37元本期確認(rèn)成本：102,332,343.23元本期毛利：5,166,770.14元預(yù)計(jì)總成本：102,332,343.23+190,839,38例1、（2）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：收入成本：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本102,332,343.23DR：工程施工-毛利5,166,770.14CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入107,499,113.37工程結(jié)算：DR：應(yīng)收賬款-乙公司98,230,423.34CR：工程結(jié)算98,230,423.34例1、（2）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：39（3）截至2001年12月31日，由于工程地質(zhì)狀況復(fù)雜等情況，當(dāng)期發(fā)生成本139,823,402.00元，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本102,932,424.00元。乙方提出工程變更，尚未得到甲方的書面認(rèn)可。當(dāng)期工程結(jié)算：102,739,232.23元，工程結(jié)算對(duì)應(yīng)成本：86,234,983.23元。建造合同準(zhǔn)則核算：合同總收入：350,789,430.00元（3）截至2001年12月31日，由于工程地質(zhì)狀況復(fù)雜等情況40預(yù)計(jì)總成本：139,823,402.00+102,932,424.00+136,424,775.57=379,180,601.57元累計(jì)發(fā)生成本：136,424,775.57+139,823,402.00=276,248,177.57元完工百分比：276,248,177.57/379,180,601.57=72.85%本期應(yīng)確認(rèn)收入：350,789,430.00×72.85%-38,745,000.00-107,499,113.37=109,305,986.39元本期確認(rèn)成本：139,823,402.00元本期確認(rèn)毛利：-30,517,415.61元預(yù)計(jì)總成本：139,823,402.00+102,932,441因?yàn)轭A(yù)計(jì)總成本大于合同總收入故計(jì)算預(yù)計(jì)合同損失；預(yù)計(jì)合同損失：379,180,601.57-350,789,430.00+4,652,567.66+5,166,770.14-30,517,415.61=7,693,093.76元因?yàn)轭A(yù)計(jì)總成本大于合同總收入故計(jì)算預(yù)計(jì)合同損失；42例1、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：收入成本：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本139,823,402.00CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入109,305,986.39CR：工程施工-工程毛利30,517,415.61工程結(jié)算：DR：應(yīng)收賬款-乙公司102,739,232.23CR：工程結(jié)算102,739,232.23預(yù)計(jì)合同損失：DR：管理費(fèi)用-預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76CR：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76例1、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：43（4）截至2002年12月31日，工程順利完工，當(dāng)期發(fā)生成本110,892,293.23元。取得變更收入：85,982,321.91元，工程獎(jiǎng)金：3,800,000.00元。工程終期結(jié)算完畢，當(dāng)期工程結(jié)算：200,860,695.96元。建造合同準(zhǔn)則核算：合同總收入：350,789,430.00+85,982,321.91+3,800,000.00=440,571,751.91元（4）截至2002年12月31日，工程順利完工，當(dāng)期發(fā)生成本44合同總成本：276,248,177.57+110,892,293.23=387,140,470.80元累計(jì)成本：387,140,470.80元完工百分比：100%本期應(yīng)確認(rèn)收入：440,571,751.91×100%-38,745,000.00-107,499,113.37-109,305,986.39=185,021,652.15本期成本：110,892,293.23元本期毛利：185,021,652.15-110,892,293.23=74,129,358.92元因?yàn)楸酒诤贤偸杖氪笥诤贤偝杀竟蕸_銷原計(jì)提預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76元合同總成本：45例1、（4）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄收入成本：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110,892,293.23DR：工程施工-工程毛利74,129,358.92CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185,021,652.15工程結(jié)算：DR：應(yīng)收賬款-乙公司200,860,695.96CR：工程結(jié)算200,860,695.96例1、（4）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄46例1、（4）分錄沖銷原提預(yù)計(jì)合同損失：DR：管理費(fèi)用-預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76CR：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76工程已完工對(duì)沖工程施工和工程結(jié)算：DR：工程結(jié)算440,571,751.91CR：工程施工-工程成本387,140,470.80CR：工程施工-工程毛利53,431,281.11例1、（4）分錄沖銷原提預(yù)計(jì)合同損失：47稅法規(guī)定2、國(guó)稅函[2008]875號(hào)：二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。稅法規(guī)定2、國(guó)稅函[2008]875號(hào)：48稅法規(guī)定（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

稅法規(guī)定（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：49稅法規(guī)定（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。稅法規(guī)定（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)50三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定國(guó)稅函[2010]156號(hào)：

1、匯總納稅的原則性規(guī)定實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、項(xiàng)目部所得稅的預(yù)交

三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定51二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括523、總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

3、總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)53（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)544、企業(yè)所得稅的匯算清繳五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)所得稅的匯算清繳55六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)56七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其57江蘇省揚(yáng)州地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑業(yè)所揚(yáng)地稅規(guī)〔2011〕6號(hào)（一）對(duì)本地建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理1、企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定對(duì)本地建筑業(yè)企業(yè)，要嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合查賬征收條件的，按照規(guī)定的程序確定實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、帳證齊全、能正確核算應(yīng)納稅所得額的建筑業(yè)企業(yè)，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，查帳征收的建筑業(yè)企業(yè)名單應(yīng)報(bào)市局相關(guān)業(yè)務(wù)處室備案。對(duì)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條所述符合核定征收條件之一中的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中，可以按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：江蘇省揚(yáng)州地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑業(yè)所揚(yáng)地稅規(guī)〔2011〕58（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊(cè)不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會(huì)計(jì)核算慣例；（2）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的利益流入；或雖收入憑證齊全，但收入核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項(xiàng)目取得的收入；（3）雖設(shè)立了成本費(fèi)用科目，但成本費(fèi)用憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖成本費(fèi)用資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費(fèi)用界限的，或直接成本不能做到按施工項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項(xiàng)目成本。（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊(cè)不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會(huì)計(jì)592、核定征收企業(yè)的所得稅管理（1）征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)部門認(rèn)定或者稅務(wù)部門確定的核定征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)稅所得率為8%。（2）季（月）度預(yù)繳申報(bào)。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期取得的工程收入，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。（3）年度匯算清繳。年度終了，核定征收企業(yè)根據(jù)年度實(shí)際取得的工程業(yè)務(wù)收入和其它收入，計(jì)算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，減除預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，多退少補(bǔ).2、核定征收企業(yè)的所得稅管理603、查賬征收企業(yè)的所得稅管理（1）管理方式。對(duì)查賬征收建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理采取按月（季）預(yù)繳，年度終了匯算清繳的管理辦法。其中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人依法納稅情況、稅源規(guī)模、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、財(cái)務(wù)核算狀況等，將納稅人劃分為據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)和按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)。（2）季（月）度預(yù)繳申報(bào)。預(yù)繳申報(bào)時(shí)，按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)取得本地工程收入和外地工程收入分別按照不低于0.8%和不低于0.6％的預(yù)繳率計(jì)算預(yù)繳稅款。企業(yè)既有本地工程收入又有外地工程收入的，分別計(jì)算后合并申報(bào)預(yù)繳稅款。在日常管理中，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合所得稅預(yù)繳率，對(duì)企業(yè)預(yù)繳稅款占營(yíng)業(yè)收入比例加強(qiáng)控管。對(duì)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)，可暫不實(shí)行按工程收入預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，在季（月）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)繼續(xù)依照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅。3、查賬征收企業(yè)的所得稅管理61（3）年度匯算清繳。年度匯算清繳時(shí)，查賬征收企業(yè)按照稅法規(guī)定核算收入、成本、費(fèi)用，計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額，減除預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，多退少補(bǔ)。無論是據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)和按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)，對(duì)企業(yè)匯算清繳稅額低于設(shè)定的預(yù)繳率的，一律列入疑點(diǎn)，進(jìn)行納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，經(jīng)評(píng)估或檢查認(rèn)定企業(yè)帳證健全、能準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，及時(shí)辦理退庫(kù)；經(jīng)評(píng)估或檢查認(rèn)定帳證不健全，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，下年度的企業(yè)所得稅征收方式確定為核定征收。（3）年度匯算清繳。年度匯算清繳時(shí)，查賬征收企業(yè)按照稅法規(guī)定624、代開發(fā)票時(shí)企業(yè)所得稅的征收管理本地建筑企業(yè)在其機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)確定的預(yù)繳率或應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。納稅人按季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其門臨開票時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。（二）對(duì)外地來揚(yáng)施工企業(yè)所得稅管理對(duì)外地來揚(yáng)施工企業(yè)，區(qū)分是否持有《固定工商戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》、是否為省外來揚(yáng)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。1、持有《固定工商戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》（以下稱“外管證”）來市區(qū)施工的外地建筑企業(yè)。4、代開發(fā)票時(shí)企業(yè)所得稅的征收管理63（1）對(duì)屬于省外來揚(yáng)從事建筑安裝業(yè)務(wù)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，如能提供《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，按分配表分配的稅額繳納企業(yè)所得稅；如不能提供《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期提供，不能在限期內(nèi)提供的，視同獨(dú)立法人單位進(jìn)行稅收管理。（2）對(duì)省外建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的來揚(yáng)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2、無有效“外管證”來揚(yáng)施工的外地建筑企業(yè)。對(duì)“外管證”過期或未持有“外管證”來揚(yáng)施工的外地建筑企業(yè)，在開票環(huán)節(jié)按開票收入的1%征收企業(yè)所得稅（1）對(duì)屬于省外來揚(yáng)從事建筑安裝業(yè)務(wù)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，如能提供64建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理一、“甲供材”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營(yíng)的帳務(wù)處理及案例分析四、墊資承包的稅務(wù)處理

建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理一、“甲供材”建筑業(yè)務(wù)的稅收處65一、“甲供材”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析（一）“甲供材”的含義所謂甲供材料，是指由建設(shè)方提供主要材料，由施工方提供勞務(wù)和輔助材料的建筑工程。常見的情形是由建筑方提供鋼材和混凝土等主要材料。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅管理知識(shí)分析差異課件66（二）“甲供材”的形式甲供材主要有兩種形式，一種是名義上由施工方包工包料，但建設(shè)方為了保證工程質(zhì)量等原因，主要材料由自己采購(gòu)。所采購(gòu)材料交給施工方時(shí)，作為對(duì)施工方的預(yù)付款處理。一種是施工方包工不包料，或包工包部分材料，主要材料由建設(shè)方提供。（二）“甲供材”的形式67

（三）“甲供材”的業(yè)務(wù)流程如果是第一種形式（包工包料）的甲供材，其業(yè)務(wù)流程可能有兩種方式：一是材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用處理。二是材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用處理。但不管是何種形式，將來施工方開給建設(shè)方的發(fā)票中，都包括了工程所用材料的價(jià)款在內(nèi)。（三）“甲供材”的業(yè)務(wù)流程68

（四）“甲供材”的涉稅分析企業(yè)無論以何種方式承包工程（包工包料或包工不包料），其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是相同的，都包括了工程所用材料、物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但是工程的承包方式不同，涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)不同。簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，且購(gòu)料發(fā)票直接開給施工方。該種方式最簡(jiǎn)捷明了，涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低。建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，施工方按照工程總價(jià)款納稅。（四）“甲供材”的涉稅分析69簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，且購(gòu)料發(fā)票開給建設(shè)方，再由建設(shè)方將材料交給施工方。該種方式下，施工方同樣要按照工程總價(jià)款納稅。簽訂包工不包料合同，主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，購(gòu)料發(fā)票直接開給建設(shè)方，材料由建設(shè)方直接計(jì)入工程成本。該種方式下，建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，但施工方要按照工程全額納稅。在編制工程預(yù)算時(shí)，要將該部分稅款考慮在內(nèi)。簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，且購(gòu)70《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)71國(guó)家稅務(wù)總局【2011】第23號(hào)公告規(guī)定：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

國(guó)家稅務(wù)總局【2011】第23號(hào)公告規(guī)定：

納稅人銷售自產(chǎn)貨72蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)參照《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50531-2009），建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料按以下原則進(jìn)行劃分。（一）設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。1、建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。2、工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類固定和移動(dòng)設(shè)備。3、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國(guó)家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)734、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門設(shè)計(jì)，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。設(shè)備的范圍除包括設(shè)備本體外，一般還應(yīng)包括：1、隨設(shè)備購(gòu)置的配件、備件等；2、依附于設(shè)備或與設(shè)備成套的管、線、儀器儀表等；3、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備制造廠配套供貨的梯子、平臺(tái)、欄桿、防護(hù)罩等；4、為設(shè)備檢驗(yàn)、維修、保養(yǎng)、計(jì)量等要求隨設(shè)備供貨的專用設(shè)備、器具、儀器儀表等；5、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備訂貨的油類、化學(xué)藥品、填料等材料。4、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行74（二）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。二、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。允許扣除的設(shè)備價(jià)值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實(shí)際采購(gòu)價(jià)、工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對(duì)于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍。三、納稅人應(yīng)當(dāng)按照《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》的規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額進(jìn)行審核，對(duì)設(shè)備和材料按照上述原則進(jìn)行界定。若仍難以界定的，應(yīng)要求納稅人提供專業(yè)部門或行業(yè)主管部門對(duì)專業(yè)工程的設(shè)備材料劃分的分類規(guī)定中列明其屬于設(shè)備的證明材料。（二）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和75

二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析

（一）總承包人的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)總承包人向建設(shè)單位收取的總承包款，作為總承包人的勞務(wù)收入處理。支付給分包人的分包工程款，作為總承包人工程成本的其他直接費(fèi)處理，直接計(jì)入工程成本。二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析76

（二）分包人的會(huì)計(jì)處理分包人向總承包人收取的分包工程款，作為分包人的勞務(wù)收入處理。分包人為分包工程而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入分包人的工程成本。（二）分包人的會(huì)計(jì)處理77

（三）總分包工程的涉稅分析如果總承包人將工程分包，總承包人按照總承包價(jià)款扣除分包工程款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。分包人按照分包工程款繳納營(yíng)業(yè)稅。分包人的營(yíng)業(yè)稅由分包人自行申報(bào)納稅，總承包人無代扣代繳義務(wù)。在開具發(fā)票時(shí)，總承包人按照總承包價(jià)款給建設(shè)方開具發(fā)票，分包人按照分包工程款給總承包人開具發(fā)票。總承包人要憑分包人開具的發(fā)票，申報(bào)差額納稅。（三）總分包工程的涉稅分析78

三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營(yíng)的帳務(wù)處理及案例分析

（一）掛靠經(jīng)營(yíng)與分包的區(qū)別在實(shí)務(wù)中，分包一般是指分包人具備建筑資質(zhì)，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。掛靠一般是指掛靠人無建筑資質(zhì)，或無營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，只能以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營(yíng)的帳務(wù)處理及案例分析79

（二）掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程建筑工程如果采用掛靠方式經(jīng)營(yíng)，通常情況下，掛靠人在發(fā)生各項(xiàng)工程費(fèi)用時(shí)，是以被掛靠人的名義索取發(fā)票，然后將發(fā)票交由被掛靠人，由被掛靠人作為自己的工程成本進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（二）掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程80

（三）掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅分析在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，除個(gè)人所得稅外的所有納稅義務(wù)均由被掛靠人承擔(dān)。在此情況下，被掛靠人要承擔(dān)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閽炜咳藢?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是沒有相應(yīng)發(fā)票的。在實(shí)際工作中，掛靠人往往以索要虛假發(fā)票，或編制虛假人工的方式進(jìn)行處理。但如此處理，則將涉稅風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠人。（三）掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅分析81

四、墊資承包的稅務(wù)處理（一）墊資承包的含義墊資承包，是指在工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，承包人利用自有資金為發(fā)包人墊資進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，直至工程施工至約定條件或全部工程施工完畢后，再由發(fā)包人按照約定支付工程價(jià)款的施工承包方式。墊資承包所墊付資金，有可能是帶息墊資，也有可能是無息墊資。墊資方的資金來源，有可能是自有資金，也有可能是借入資金。四、墊資承包的稅務(wù)處理82

（二）墊資承包的相關(guān)法律規(guī)定

法釋〔２００４〕１４號(hào)第一條：建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定無效：

1、承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級(jí)的；

2、沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的；

3、建設(shè)工程必須進(jìn)行招標(biāo)而未招標(biāo)或者中標(biāo)無效的。即通過以上三種形式簽定的墊資施工合同，發(fā)生的有關(guān)墊資的本金和利息糾紛是不受法律保護(hù)的。（二）墊資承包的相關(guān)法律規(guī)定83

法釋〔２００４〕１４號(hào)第六條：當(dāng)事人對(duì)墊資和墊資利息有約定，承包人請(qǐng)求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持，但是約定的利息計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)高于中國(guó)人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率的部分除外。

當(dāng)事人對(duì)墊資沒有約定的，按照工程欠款處理。

當(dāng)事人對(duì)墊資利息沒有約定，承包人請(qǐng)求支付利息的，不予支持。法釋〔２００４〕１４號(hào)第六條：84

銀發(fā)[2003]121號(hào)第三條：商業(yè)銀行要嚴(yán)格防止建筑施工企業(yè)使用銀行貸款墊資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。承建房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)只能將獲得的流動(dòng)資金貸款用于購(gòu)買施工所必需的設(shè)備（如塔吊、挖土機(jī)、推土機(jī)等）。企業(yè)將貸款挪作他用的，經(jīng)辦銀行應(yīng)限期追回挪用資金，并向當(dāng)?shù)仄渌纳虡I(yè)銀行通報(bào)該企業(yè)違規(guī)行為，各商業(yè)銀行不應(yīng)再對(duì)該企業(yè)提供相應(yīng)的信貸支持。銀發(fā)[2003]121號(hào)第三條：85

（三）墊資承包的涉稅分析墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”稅目（稅率5%）全額征收營(yíng)業(yè)稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用不能從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除。墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以按照稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。（三）墊資承包的涉稅分析86

注意事項(xiàng)：建設(shè)方由于各種原因支付給施工方的違約利息，屬于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用，按建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)作為工程價(jià)款結(jié)算收入處理。

注意事項(xiàng)：建設(shè)方由于各種原因支付給施工方的違87建造合同-準(zhǔn)則與施工企業(yè)制度主要差異：收入確認(rèn)的改變。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的改變。預(yù)計(jì)合同損失。建造合同-準(zhǔn)則與施工企業(yè)制度主要差異：收入確認(rèn)的改變。88收入確認(rèn)的改變1、原施工企業(yè)制度：施工企業(yè)工程施工和提供勞務(wù)、作業(yè)，以出具的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。2、建造合同準(zhǔn)則：（1）完工百分比法確認(rèn)收入建造合同規(guī)定，如果合同結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同成本。收入確認(rèn)的改變1、原施工企業(yè)制度：89合同結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，簡(jiǎn)單的理解就是：合同的總收入和總成本能夠可靠的估計(jì)，已發(fā)生成本能夠正確的計(jì)量，合同相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)。1)合同總收入能夠可靠的估計(jì)，一般如下判斷：是否簽訂施工合同，未簽訂合同者為合同總收入不能可靠估計(jì)。合同結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，簡(jiǎn)單的理解就是：合同的總收入和總成本90(變更收入為計(jì)量支付報(bào)表或變更令中經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的變更收入，未經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的變更收入不得作為合同總收入的組成部分。合同中的暫定金額在計(jì)算收入時(shí)應(yīng)予以扣除。除非有書面資料證明應(yīng)確認(rèn)收入，如計(jì)量支付報(bào)表中已經(jīng)業(yè)主確認(rèn)應(yīng)收到的暫定金額可以作為收入。如果施工項(xiàng)目出現(xiàn)重大變更，如主要設(shè)計(jì)、施工方案出現(xiàn)變更，造成原簽訂的合同已發(fā)生重大改變，在未按新設(shè)計(jì)、新方案簽訂新的合同前為合同總收入不能可靠估計(jì)。(變更收入為計(jì)量支付報(bào)表或變更令中經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的變更收入，未經(jīng)91(2)合同的總成本或尚需發(fā)生成本的估計(jì)，一般如下判斷：是否根據(jù)合同工程量清單編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并按一定的內(nèi)部控制程序得到審核。如果沒有則判斷為合同成本無法估計(jì)。結(jié)合工程形象進(jìn)度資料進(jìn)行判斷，如果成本情況與工程形象進(jìn)度基本一致。則一般判斷為成本可以合理估計(jì)。(2)合同的總成本或尚需發(fā)生成本的估計(jì)，一般如下判斷：92如果出現(xiàn)工程變更，是否重新按新的工程量清單編制工程預(yù)算，或是重新編制尚需要發(fā)生成本預(yù)算，并按前控制程序得到審核。如果存在分包，應(yīng)有完整的分包工程量清單，并簽訂分包協(xié)議。如果出現(xiàn)工程變更，是否重新按新的工程量清單編制工程預(yù)算，或是93(3)相關(guān)利益能夠流入企業(yè)：主要是看工程計(jì)量是否及時(shí)，業(yè)主是否有足夠的預(yù)付款，以及業(yè)主是否存在支付的困難并且無法在短期內(nèi)消除。(3)相關(guān)利益能夠流入企業(yè)：94（2）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。我們一般要求有足夠的預(yù)收款項(xiàng)，或業(yè)主經(jīng)營(yíng)正常無拖欠工程款情況并且有相應(yīng)的擔(dān)保。（3）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為成本，不確認(rèn)收入。這種情況一般出現(xiàn)在業(yè)主由于經(jīng)營(yíng)困難，資金匱乏，工程無法繼續(xù)施工已停工。這時(shí)所發(fā)生的工程成本只計(jì)入成本不計(jì)收入。（2）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本95主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的改變1、原施工企業(yè)制度：原施工企業(yè)制度規(guī)定企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本轉(zhuǎn)結(jié)工程結(jié)算成本。2、建造合同準(zhǔn)則：本期發(fā)生的成本，無論是否有收入都應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的改變1、原施工企業(yè)制度：96增加預(yù)計(jì)合同損失核算1、原施工企業(yè)制度:原施工企業(yè)制度未對(duì)合同預(yù)計(jì)損失進(jìn)行規(guī)定。2、建造合同準(zhǔn)則：如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。增加預(yù)計(jì)合同損失核算1、原施工企業(yè)制度:97建造合同準(zhǔn)則對(duì)管理的要求要運(yùn)用好建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵在于正確計(jì)算工程的完工百分比，正確計(jì)算完工百分比的關(guān)鍵在于預(yù)計(jì)合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預(yù)計(jì)。為此企業(yè)應(yīng)該建立一套完善的成本預(yù)算制度。建造合同準(zhǔn)則對(duì)管理的要求要運(yùn)用好建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵在于正確計(jì)981、在合同中標(biāo)或合同投標(biāo)時(shí)，應(yīng)按工程量清單，編制合同預(yù)算，并報(bào)預(yù)算審核部門進(jìn)行審核通過。2、在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)由各項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際工程的完成情況，和尚未完成的工程量對(duì)原工程預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)修改，編制尚需發(fā)生成本預(yù)算。當(dāng)出現(xiàn)工程變更，或工程施工中客觀條件發(fā)生較大變化時(shí)應(yīng)立即重新編制工程預(yù)算，重新預(yù)計(jì)合同總成本。3、企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算審核部門，配備適當(dāng)人員，對(duì)各項(xiàng)目編制的預(yù)算，根據(jù)相關(guān)規(guī)定和相關(guān)定額對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核和修改。1、在合同中標(biāo)或合同投標(biāo)時(shí)，應(yīng)按工程量清單，編制合同預(yù)算，并994、各項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行施工，預(yù)算審核部門還應(yīng)定期（每季、每半年、每年）對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行檢查，分析預(yù)算執(zhí)行的情況。特別對(duì)超預(yù)算的情況進(jìn)行審核，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行的問題。5、預(yù)算審核部門應(yīng)定期及時(shí)將審核過的預(yù)算資料提供給財(cái)務(wù)部門，便于財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算資料計(jì)算收入，工程部門應(yīng)及時(shí)將工程完工形象進(jìn)度等工程資資料提供給財(cái)務(wù)部門對(duì)完工百分比進(jìn)行核對(duì)。采購(gòu)部門將當(dāng)期的物資采購(gòu)資料；物資部門將當(dāng)期物資的領(lǐng)用資料；機(jī)械管理部門將當(dāng)期機(jī)器使用資料；人事部門將當(dāng)期的工時(shí)記錄資料；工程部門將對(duì)外分包結(jié)算資料等及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門便于財(cái)務(wù)部門核算成本和預(yù)計(jì)成本，進(jìn)行完工百分比的測(cè)試。4、各項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行施工，預(yù)算審核部門還應(yīng)定期（1006、工程預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格以合同或尚需完成工程量清單為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所執(zhí)行的定額和實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格情況，分人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等明細(xì)進(jìn)行預(yù)計(jì)。工程成本預(yù)算參考（表）6、工程預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格以合同或尚需完成工程量清單為基礎(chǔ)，按照企業(yè)101建造合同與原施工企業(yè)制度對(duì)比。收入、成本會(huì)計(jì)分錄對(duì)比；相關(guān)會(huì)計(jì)科目差異對(duì)比；信息披露的對(duì)比；建造合同準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)比建造合同與原施工企業(yè)制度對(duì)比。收入、成本會(huì)計(jì)分錄對(duì)比；102一、收入、成本會(huì)計(jì)分錄對(duì)比1、收入、成本確認(rèn)分錄對(duì)比（1）原施工企業(yè)制度：按結(jié)算單確認(rèn)收入DR：應(yīng)收賬款DR：銀行存款CR：工程結(jié)算收入（2）建造合同：按完工百分比確認(rèn)收入DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本DR：工程施工-工程毛利（虧損做貸方）CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、收入、成本會(huì)計(jì)分錄對(duì)比1、收入、成本確認(rèn)分錄對(duì)比1032、成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄（1）原施工企業(yè)制度：DR：工程結(jié)算成本CR：工程施工-工程成本（2）建造合同：建造合同在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，見上。2、成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄1043、工程結(jié)算的分錄：（1）施工企業(yè)制度：施工企業(yè)按結(jié)算計(jì)收入，分錄見1、收入、成本確認(rèn)分錄對(duì)比（2）建造合同：按結(jié)算單做應(yīng)收賬款DR：應(yīng)收賬款CR：工程結(jié)算3、工程結(jié)算的分錄：1054、預(yù)計(jì)合同損失的分錄：（1）原施工企業(yè)制度：原施工企業(yè)制度無此規(guī)定；（2）建造合同：DR：管理費(fèi)用-預(yù)計(jì)合同損失CR：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)合同損失成本大于收入時(shí)按規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)合同損失；4、預(yù)計(jì)合同損失的分錄：1065、工程完工時(shí)分錄：（1）原施工企業(yè)制度：原施工企業(yè)制度對(duì)工程完時(shí)的分錄無特別規(guī)定；（2）建造合同：DR：工程結(jié)算CR：工程施工-工程成本CR：工程施工-工程毛利結(jié)算后工程施工和工程結(jié)算無余額5、工程完工時(shí)分錄：107沖銷原提取的預(yù)計(jì)合同損失：DR：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)合同損失CR：管理費(fèi)用-預(yù)計(jì)合同損失工程完工時(shí)將預(yù)計(jì)合同損失沖回；沖銷原提取的預(yù)計(jì)合同損失：108二、相關(guān)會(huì)計(jì)科目差異對(duì)比建造合同與原制度核算差異工程施工本科目在工程未完工前，不進(jìn)行對(duì)沖，保持余額反映工程項(xiàng)目累計(jì)的工程成本和工程毛利。在工程完工后再與工程結(jié)算對(duì)沖無余額工程施工-毛利新增科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。工程結(jié)算新增科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。預(yù)計(jì)合同損失新增科目核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。二、相關(guān)會(huì)計(jì)科目差異對(duì)比建造合同與原制度核算差異工程施工本科109三、信息披露的關(guān)異建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)披露與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利(或虧損)；在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；

當(dāng)期確認(rèn)的合同收人和合同費(fèi)用的金額；

確定會(huì)同完工進(jìn)度的方法。三、信息披露的關(guān)異建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)披露與建造合同有關(guān)的事110合同總金額；當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。

合同總金額；111四、建造合同準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)比建造合同-準(zhǔn)則施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)資產(chǎn)：

存貨存貨

其中：已完工尚未結(jié)算款

新增項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施

減：臨時(shí)設(shè)施攤銷已取銷項(xiàng)目

臨時(shí)設(shè)施凈值已取銷項(xiàng)目

臨時(shí)設(shè)施清理已取銷項(xiàng)目預(yù)收帳款預(yù)收賬款

其中：已結(jié)算未完工工程

新增項(xiàng)目利潤(rùn)表管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用

其中：預(yù)計(jì)合同損失

新增項(xiàng)目四、建造合同準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)比建造合同-準(zhǔn)則112附1：收入成本相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比；、建造合同施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異1999年度收入38,745,000.0038,741,400.383,599.62成本34,092,432.3434,092,432.34-存貨3,599.62

3,599.62其中：工程成本34,092,432.34

工程毛利4,652,567.66

工程結(jié)算38,741,400.38

預(yù)計(jì)合同損失

-

2000年度收入107,499,113.3798,230,423.349,268,690.03成本102,332,343.2386,423,728.3415,908,614.89存貨9,272,289.65

9,272,289.65其中：工程成本136,424,775.57

工程毛利9,819,337.80

工程結(jié)算136,971,823.72

預(yù)計(jì)合同損失

-附1：收入成本相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比；建造合同施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度1132001年度收入109,305,986.39102,739,232.236,566,754.16成本139,823,402.0086,234,983.2353,588,418.77存貨8,145,950.05

8,145,950.05其中：工程成本276,248,177.57

工程毛利-20,698,077.81

工程結(jié)算239,711,055.95

預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76

2002年度收入185,021,652.15200,860,695.96-15,839,043.81成本110,892,293.23180,389,326.89-69,497,033.66存貨-

-其中：工程成本387,140,470.80

工程毛利53,431,281.11

工程結(jié)算400,571,751.91

預(yù)計(jì)合同損失

-累計(jì)數(shù)收入440,571,751.91440,571,751.91-成本387,140,470.80387,140,470.80-2001年度收入109,305,986.39102114附2：建造合同收入成本計(jì)算表；序號(hào)建造合同金額施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度金額1999年度1合同總收入350,000,000.00

2合同總成本308,000,000.00

3=1*6當(dāng)期收入38,745,000.00當(dāng)期收入38,741,400.384當(dāng)期成本34,092,432.34當(dāng)期成本34,092,432.345=3-4當(dāng)期毛利4,652,567.66

6=4/2完工百分比11.07%

7=3累計(jì)確認(rèn)收入38,745,000.00

8=4累計(jì)確認(rèn)成本34,092,432.34

9=5累計(jì)確認(rèn)毛利4,652,567.66

2000年度10=1合同原總收入350,000,000.00

11合同增加收入789,430.00

12=10+11合同總收入350,789,430.00

13=12*18-7當(dāng)期收入107,499,113.37當(dāng)期收入98,230,423.3414當(dāng)期成本102,332,343.23當(dāng)期成本86,423,728.3415=13-14當(dāng)期毛利5,166,770.14

16尚需發(fā)生成本190,839,434.54

17=8+14+16合同總成本327,264,210.11

18=（8+14）/17完工百分比41.69%

19=7+13累計(jì)確認(rèn)收入146,244,113.37

20=8+14累計(jì)確認(rèn)成本136,424,775.57

21=9+15累計(jì)確認(rèn)毛利9,819,337.80

附2：建造合同收入成本計(jì)算表；序號(hào)建造合同金額施工1152001年度22=10合同總收入350,789,430.00

23=22*28-19當(dāng)期收入109,305,986.39當(dāng)期收入102,739,232.2324當(dāng)期成本139,823,402.00當(dāng)期成本86,234,983.2325=23-24當(dāng)期毛利-30,517,415.61

26尚需發(fā)生成本102,932,424.00

27=20+24+26合同總成本379,180,601.57

28=(20+24)/27完工百分比72.85%

29=19+23累計(jì)確認(rèn)收入255,550,099.76

30=20+24累計(jì)確認(rèn)成本276,248,177.57

31=21+25累計(jì)確認(rèn)毛利-20,698,077.81

32=27-22+31預(yù)計(jì)合同損失7,693,093.76

2002年度33=22上期合同總收入350,789,430.00

34本期增加收入89,782,321.91

35=33+34合同總收入440,571,751.91

36=35*40-29當(dāng)期收入185,021,652.15當(dāng)期收入200,860,695.9637當(dāng)期成本110,892,293.23當(dāng)期成本180,389,326.8938=36-37當(dāng)期毛利74,129,358.92

39=30+37合同總成本387,140,470.80

40=(30+37)/39完工百分比100.00%

41=29+36累計(jì)確認(rèn)收入440,571,751.91累計(jì)收入440,571,751.9142=30+37累計(jì)確認(rèn)成本387,140,470.80累計(jì)成本387,140,470.8043=31+38累計(jì)確認(rèn)毛利53,431,281.11

44預(yù)計(jì)合同損失-7,693,093.76

2001年度22=10合同總收入350,7116建造合同應(yīng)用舉例2例2：甲公司與乙公司簽訂了B工程的建筑合同，修建一項(xiàng)水電輔助工程合同于2001年3月開工，合同原價(jià)款1500萬元，計(jì)劃于2002年11月份完成。2001年2月進(jìn)場(chǎng)施工后，由于工程施工設(shè)計(jì)變更，2001年8月合同進(jìn)行重大修改，工程一直處于邊設(shè)計(jì)，邊施工狀態(tài)。工程于2003年3月份完工驗(yàn)收，并辦理完工程終期計(jì)量支付，工程成本及結(jié)算款情況如下：建造合同應(yīng)用舉例2例2：甲公司與乙公司簽訂了B工程的建筑合117（1）2001年工程發(fā)生成本4,093,543.23元。工程結(jié)算3,932,239.36元，收到工程結(jié)算款和工程預(yù)付款共計(jì)5,093,293.43元。建造合同核算當(dāng)年發(fā)生成本4,093,543.23元，已收工程結(jié)算款和工程預(yù)付款5,093,293.43元，由于已收款大于成本，故判斷成本可以收回，按發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)收入。（1）2001年工程發(fā)生成本4,093,543.23元。工程118例2、（1）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4,093,543.23CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4,093,543.23DR：應(yīng)收賬款-乙公司3,932,239.36CR：工程結(jié)算3,932,239.36DR：銀行存款5,093,293.43CR：應(yīng)收賬款-乙公司3,932,239.36預(yù)收賬款-乙公司1,161,054.07例2、（1）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：119（2）2002年工程發(fā)生成本11,872,982.34元。工程結(jié)算10,283,422.93元，本期收到工程結(jié)算款和工程預(yù)付款共計(jì)10,982,843.84元。建造合同核算當(dāng)年發(fā)生成本11,872,982.34元，累計(jì)成本15,966,525.57元；當(dāng)年收工程結(jié)算款和預(yù)收工程款10,982,843.84元，累計(jì)收款16,076,137.27元；累計(jì)收款大于累計(jì)成本，故按成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。（2）2002年工程發(fā)生成本11,872,982.34元。工120例2、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11,872,982.34CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11,872,982.34DR：應(yīng)收賬款-乙公司10,283,422.93CR：工程結(jié)算10,283,422.93DR：銀行存款10,982,843.84CR：應(yīng)收賬款-乙公司10,283,422.93預(yù)收賬款-乙公司699,420.91例2、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：121（3）2003年工程發(fā)生成本3,873,293.19元。工程結(jié)算8,493,843.34元，本期收到工程結(jié)算款6,633,368.36元。工程已完工，按最終結(jié)算確認(rèn)收入。（3）2003年工程發(fā)生成本3,873,293.19元。工程122例2、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3,873,293.19DR：工程施工-工程毛利2,869,686.87CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6,742,980.06DR：應(yīng)收賬款-乙公司8,493,843.34CR：工程結(jié)算8,493,843.34DR：銀行存款6,633,368.36DR：預(yù)收賬款1,860,474.98CR：應(yīng)收賬款-乙公司8,493,843.34例2、（3）分錄建造合同準(zhǔn)則分錄：123建造合同應(yīng)用舉例3例3：甲公司與乙公司草簽一份工程合同，合同總價(jià)3200萬元。工程從2001年1月開工，2002年7月完工。甲公司從2001年開工至2001年5月發(fā)生成本2,304,324.87元。由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，已經(jīng)資不抵債，工程從2001年5月起停工至今，甲公司只收到工程預(yù)付款500,000.00萬元。建造合同核算甲公司為工程發(fā)生的成本除500,000.00萬元預(yù)付款外，剩下成本1,804,324.87元不能收回，故只轉(zhuǎn)成本不轉(zhuǎn)收入。建造合同應(yīng)用舉例3例3：甲公司與乙公司草簽一份工程合同，合124