審計報告與非標準審計報告課件

審計報告與非標準審計報告劉學華2010年12月審計報告與非標準審計報告劉學華1第一節(jié)概述第一節(jié)概述2明確了注冊會計師評價財務報表合法性和公允性應當考慮的內(nèi)容審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務報表的責任段和注冊會計師責任段明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形[見下頁]審計報告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準則的變化明確了注冊會計師評價財務報表合法性和公允性應當考慮的內(nèi)容三、3明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形（一）強調(diào)事項段的含義（二）增加增調(diào)事項段的情形（一共有七種情形，請同學們找出來）明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形（一）強4第二節(jié)審計報告的類型第二節(jié)審計報告的類型5一、標準審計報告當CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標準審計報告。一、標準審計報告當CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明6二、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。二、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他7第三節(jié)評價財務報表的合法性和公允性第三節(jié)評價財務報表的合法性和公允性8一、評價合法性評價財務報表的合法性應當考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評價合法性評價財務報表的合法性應當考慮以下內(nèi)容：9二、評價公允性在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。二、評價公允性在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下10第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容11一、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。一、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。12二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求13三、引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財務報表的每張財務報表的名稱；（2）提及財務報表的附注；（3）指明財務報表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計14引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注?！币远闻e例如下：15四、管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明，指明按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。四、管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明16五、注冊會計師責任段“二、注冊會計師的責任我們的責任是在事實審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷、包括對舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。”五、注冊會計師責任段“二、注冊會計師的責任17審計意見應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。六、審計意見段審計意見應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制18無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《xxx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認為，ABC公司財務報表19審計報告應當由CPA簽名并蓋章?！敦斦筷P于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》(財會[2001]1035號)規(guī)定:“（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的CPA簽名蓋章（二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的CPA簽名蓋章。”七、CPA的簽名和蓋章審計報告應當由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章20審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。注冊會計師在載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。八、會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所21審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：（1）應當實施的程序已經(jīng)完成；（2）應當要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。九、報告日期審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲22第五節(jié)審計報告的強調(diào)事項段第五節(jié)審計報告的強調(diào)事項段23審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。一、強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重24強調(diào)事項應當同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。二、強調(diào)事項的要件強調(diào)事項應當同時符合下列兩個條件：二、強調(diào)事項的要件25（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加對強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。參見《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》三、增加強調(diào)事項段的情形（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強調(diào)事項段的情形26（二）重大不確定事項當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后，增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。（二）重大不確定事項27（三）其他審計標準規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形《中國注冊會計師審計準則第1332號—期后事項》第十八條《中國注冊會計師審計準則第1521號—含有已審計財務報表的文件中的其他信息》第十三條《中國注冊會計師審計準則第1511號—比較數(shù)據(jù)》第十條（三）其他審計標準規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形28

“我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注x所述，ABC公司在20x1年發(fā)生虧損x萬元，在20x1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額x萬元。ABC公司已在財務報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！睆娬{(diào)事項段舉例“我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注x所述，AB29第六節(jié)如何恰當確定審計意見類型第六節(jié)如何恰當確定審計意見類型30（一）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出或財務報表的披露方面存在分歧；（二）審計范圍受到限制。一、影響財務報表合法性和公允性的情形（一）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出31（一）重要性的確定參見《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》（二）錯報金額（或受到限制的金額，下同）與重要性水平的比較1.錯報金額不重要（無保留）2.錯報金額重要，但牽涉性不強（保留）3.錯報金額重要，牽涉性強（否定、無法表示）4.錯報性質(zhì)嚴重（保留、否定）二、錯報金額與重要性的比較（一）重要性的確定二、錯報金額與重要性的比較32標準審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見保留意見否定意見無法表示意見三、審計報告格式特點介紹標準審計報告三、審計報告格式特點介紹33審計報告與非標準審計報告劉學華2010年12月審計報告與非標準審計報告劉學華34第一節(jié)概述第一節(jié)概述35明確了注冊會計師評價財務報表合法性和公允性應當考慮的內(nèi)容審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務報表的責任段和注冊會計師責任段明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形[見下頁]審計報告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準則的變化明確了注冊會計師評價財務報表合法性和公允性應當考慮的內(nèi)容三、36明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形（一）強調(diào)事項段的含義（二）增加增調(diào)事項段的情形（一共有七種情形，請同學們找出來）明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形（一）強37第二節(jié)審計報告的類型第二節(jié)審計報告的類型38一、標準審計報告當CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標準審計報告。一、標準審計報告當CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明39二、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。二、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他40第三節(jié)評價財務報表的合法性和公允性第三節(jié)評價財務報表的合法性和公允性41一、評價合法性評價財務報表的合法性應當考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評價合法性評價財務報表的合法性應當考慮以下內(nèi)容：42二、評價公允性在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。二、評價公允性在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下43第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容44一、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。一、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。45二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求46三、引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財務報表的每張財務報表的名稱；（2）提及財務報表的附注；（3）指明財務報表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計47引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。”引言段舉例如下：48四、管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明，指明按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。四、管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明49五、注冊會計師責任段“二、注冊會計師的責任我們的責任是在事實審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷、包括對舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。”五、注冊會計師責任段“二、注冊會計師的責任50審計意見應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。六、審計意見段審計意見應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制51無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《xxx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認為，ABC公司財務報表52審計報告應當由CPA簽名并蓋章?！敦斦筷P于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》(財會[2001]1035號)規(guī)定:“（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的CPA簽名蓋章（二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的CPA簽名蓋章。”七、CPA的簽名和蓋章審計報告應當由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章53審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。注冊會計師在載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。八、會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所54審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：（1）應當實施的程序已經(jīng)完成；（2）應當要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。九、報告日期審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲55第五節(jié)審計報告的強調(diào)事項段第五節(jié)審計報告的強調(diào)事項段56審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。一、強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重57強調(diào)事項應當同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。二、強調(diào)事項的要件強調(diào)事項應當同時符合下列兩個條件：二、強調(diào)事項的要件58（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加對強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。參見《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》三、增加強調(diào)事項段的情形（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強調(diào)事項段的情形59（二）重大不確定事項當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的