2020初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全套課件

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第1章資產(chǎn)

一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。三、需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。1.1貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：第1章資產(chǎn)（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1.根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列各項(xiàng)允許使用現(xiàn)金的有（）A.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品支付的價(jià)款B.出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)C.支付給職工的工資及各項(xiàng)福利費(fèi)用D.采購原材料支付的價(jià)款E.按照國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科技進(jìn)步獎(jiǎng)答案：ABCE2.開戶單位可以在一定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于零星支出的結(jié)算起點(diǎn)是（）元以下。A.500B.1000C.2000D.1500答案：B3.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證單位的日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般按照單位3--5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。4.現(xiàn)金收支的規(guī)定1.下列有關(guān)現(xiàn)金使用限額的說法中正確的是（）A.現(xiàn)金使用限額由中國人民銀行核定B.現(xiàn)金使用限額一般按照單位3--5天日常零星開支所需確定C.邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可按超過5天但不得超過30天的零星開支的需要確定D.需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，由中國人民銀行核定答案：B4.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。4.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算?，F(xiàn)金的清查（重點(diǎn)）①現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因或管理不善造成的損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）【解釋1】貸方計(jì)入營業(yè)外收入也稱為計(jì)入了當(dāng)期損益?！窘忉?】貸方計(jì)入營業(yè)外收入會(huì)增加企業(yè)的利潤總額，但不會(huì)增加營業(yè)利潤，因?yàn)闋I業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計(jì)算。（關(guān)鍵點(diǎn)）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+-公允價(jià)值變動(dòng)損益+-投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營業(yè)費(fèi)用D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。【例題2·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（

）。

A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

【答案】B銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。【相關(guān)鏈接】每日終了，也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出余額。2.銀行存款的核對(duì)（重點(diǎn)）（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月（關(guān)鍵點(diǎn)）核對(duì)一次。（2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。二、銀行存款發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對(duì)賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對(duì)賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。二、銀行存款【解釋1】針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少?！窘忉?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關(guān)鍵點(diǎn)）?！窘忉?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款余額。信達(dá)公司6月末銀行存款日記賬余額為82500元，銀行送來的對(duì)賬單余額為90000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在下列未達(dá)賬項(xiàng)。（1）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)8500元，企業(yè)尚未收到憑證。（2）企業(yè)委托銀行收款24000元，銀行已辦妥手續(xù)，而企業(yè)尚未收到有關(guān)憑證。（3）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為15000元，并已登記入賬，但銀行尚未辦妥轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（4）企業(yè)簽發(fā)一張7000元轉(zhuǎn)賬支票用于購物，已登記入賬，但持票人尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額82500銀行對(duì)賬單余額90000

加：銀行已收企業(yè)未收24000

加：企業(yè)已收銀行未收15000

減：銀行已付企業(yè)未付8500

減：企業(yè)已付銀行未付7000

調(diào)節(jié)后余額98000調(diào)節(jié)后余額98000【例題3·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項(xiàng)A企業(yè)開出支票的同時(shí)在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項(xiàng)C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。【例題4·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）【答案】×【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算?！纠}5·單選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款

B.備用金

C存出投資款

D.銀行本票存款【答案】B

【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。【解釋】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的步驟第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）

銷售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票：借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！窘忉?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個(gè)步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同?！鞠嚓P(guān)鏈接】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍而不屬于其他貨幣資金的核算范圍?！窘忉尅抠徺I貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的步驟第一步驟：取得銀行本票借：其他貨幣資金——銀行本票（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行本票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行本票（關(guān)鍵點(diǎn)）

銷售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行本票：借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。相關(guān)賬務(wù)處理：1.向銀行申領(lǐng)信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金---信用卡貸：銀行存款2.收到開戶行轉(zhuǎn)來的信用卡存款付款憑證等時(shí)：借：管理費(fèi)用等科目貸：其他貨幣資金---銀行卡3.需要向其賬戶續(xù)存資金的：借：其他貨幣資金---銀行卡貸：銀行存款

4.不再使用，辦理銷戶時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金---銀行卡（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。（5）存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款。【解釋】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中提及直接從證券交易所購入，則使用“銀行存款”科目核算?！纠}6·計(jì)算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

1000000

貸：銀行存款1000000購買股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款

1000000【例題7·計(jì)算分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票1

000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000

（6）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時(shí):

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：借：材料采購、原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)鈳攀栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款

【例題8·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。

【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的款項(xiàng)【答案】BCD【解析】企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價(jià)物。第1章資產(chǎn)1.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容等?！纠}1·多選題】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容有（

）。

A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收賬款C.其他應(yīng)收款D.預(yù)收賬款【答案】ABC【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不屬于應(yīng)收款項(xiàng)。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。【解釋1】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）。【解釋2】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！鞠嚓P(guān)鏈接】針對(duì)企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）1.取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），貸記“應(yīng)收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！窘忉尅科髽I(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。2.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值）。若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」財(cái)務(wù)費(fèi)用「票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限」3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額：借：材料采購、原材料、庫存商品等科目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）銀行存款（差額，或借方）【例題3·綜合題】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：編制甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】借：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：應(yīng)收票據(jù)32

銀行存款

3.14.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天?！纠}4·單選題】甲企業(yè)2014年4月8日將一張到期日為6月10日的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)為（）A.61天B.62天C.63天D.64天【答案】：C貼現(xiàn)天數(shù)=（30-8）+31+10=63天賬務(wù)處理：對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算(關(guān)鍵點(diǎn))。三、預(yù)付賬款3.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入物資成本的金額：借：材料采購、原材料、庫存商品等科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款【例題10·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000千克，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理?！敬鸢浮考坠緫?yīng)作如下處理：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000千克材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58500（按照材料和增值稅的合計(jì)金額沖減）

借：預(yù)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500【解釋1】預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算；預(yù)收款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算。【解釋2】預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，如果預(yù)付賬款出現(xiàn)了貸方余額實(shí)際相當(dāng)于是企業(yè)的應(yīng)付賬款（負(fù)債）。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；【解釋】企業(yè)應(yīng)收罰款的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；【解釋】應(yīng)收的出租包裝物租金的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入四、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；【解釋】賬務(wù)處理企業(yè)墊付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款——張三

貸：銀行存款期末計(jì)提工資時(shí)：借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——張三從工資中扣減時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——張三

貸：其他應(yīng)收款——張三實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——張三（扣減墊付款項(xiàng)后的職工薪酬）

貸：銀行存款4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；【解釋1】企業(yè)各部門使用的備用金通常也在其他應(yīng)收款科目下核算。【解釋2】預(yù)付職工的差旅費(fèi)也是通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算【相關(guān)鏈接】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。【例題11·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算的有（

）。

A.應(yīng)收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應(yīng)收的賠款D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款科目中核算。（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！窘忉?】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！窘忉?】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。二、應(yīng)收賬款【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（

）。

A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)

D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)【答案】BCD

【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)收款?！纠}5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（

）萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）?！纠}6·多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（

）。A.銷售商品的價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)

D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。【解釋】企業(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對(duì)方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對(duì)方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例題7·計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，代墊包裝費(fèi)3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200000元。要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款

360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

銀行存款

9000借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：庫存商品

200000【相關(guān)鏈接】銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理（重點(diǎn)）1.商業(yè)折扣（會(huì)計(jì)主體為銷售方）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。【解釋1】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！窘忉?】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算。

【例題10·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2015年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬元。

要求：編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）?！敬鸢浮?/p>

借：應(yīng)收賬款210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

2.現(xiàn)金折扣（會(huì)計(jì)主體為銷售方）現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在11天至20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣?！窘忉?】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【解釋2】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同（題目會(huì)說明）。

【解釋3】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}11·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元（售價(jià)中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：

（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）

（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。（3）編制乙公司購買商品的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款。（1）借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000【解析】題目中假設(shè)了乙公司在三個(gè)不同的時(shí)間付款，考查的是甲公司應(yīng)給予乙公司現(xiàn)金折扣的不同方式的處理，無論是怎樣的折扣方式，甲公司銷售商品時(shí)所作的分錄都是相同的。（2）①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：銀行存款2070000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：應(yīng)收賬款2106000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即1800000×1%=18000（元）

借：銀行存款2088000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

貸：應(yīng)收賬款2106000【解析】需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，即按不含增值稅的數(shù)額計(jì)算折扣。（3）借：庫存商品

1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000

貸：應(yīng)付賬款

2106000（4）①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：應(yīng)付賬款2106000

貸：銀行存款2070000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即1800000×1%=18000（元）

借：應(yīng)付賬款2106000

貸：銀行存款2088000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（重點(diǎn)）（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）貸：壞賬準(zhǔn)備

【解釋】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息等。【應(yīng)用舉例1】某公司2010年有一筆對(duì)A公司的應(yīng)收賬款100萬元，2010年12月31日，預(yù)計(jì)只能收到90萬元，則10萬元作為應(yīng)收賬款的減值，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值變?yōu)?0萬元。（二）備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方+“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方。【解釋1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少?！咀⒁狻繅馁~準(zhǔn)備的計(jì)提方法主要有三種:應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。

【應(yīng)用舉例2】承【應(yīng)用舉例1】，2010年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，壞賬準(zhǔn)備余額是10萬元；如果2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是200萬元，而該項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，2011年應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是40萬元；如果2012年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是300萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準(zhǔn)備的余額10萬元，所以應(yīng)該沖減40萬元的壞賬準(zhǔn)備?！窘忉?】企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等科目已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款等科目貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備【解釋3】應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。不同情況下對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響（重點(diǎn)）：事項(xiàng)（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響：減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（2）實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

（3）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

【例題12·單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行核算，則該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（

）元。A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計(jì)提前余額）4000-2000＝2000（元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為7000元，在本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7000-2000＝5000（元）?！纠}13·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（

）。

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時(shí)候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇選項(xiàng)C?！纠}14·多選題】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（

）。A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；選項(xiàng)B收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；選項(xiàng)C計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；選項(xiàng)D結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化。第四講

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益【解釋】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)-------成本+交易性金融資產(chǎn)------公允價(jià)值變動(dòng)。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款包含的股利或利息）

投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）

貸：銀行存款【解釋1】針對(duì)購買的債券核算時(shí)使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對(duì)購買的股票核算時(shí)使用“應(yīng)收股利”科目核算?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含股利或利息?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含的股利或利息-交易費(fèi)用的部分?！窘忉?】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！纠}1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，以銀行存款支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，以銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）。A.860萬元B.840萬元C.844萬元D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-100×0.16＝840（萬元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（

）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）1.取得價(jià)款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告（除價(jià)款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息

貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益40（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?！纠}5·計(jì)算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2009年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款

28342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2002009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100（2904-2804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）

投資收益（或借）同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

貸：投資收益（或借）（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的合計(jì)金額?！窘忉?】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；【疑難解答】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？

【解答】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益?！纠}6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元；且該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C【解析】甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益

200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益

300

投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）?！纠}7·計(jì)算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

投資收益150貸：銀行存款

21502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4002010年3月借：應(yīng)收股利500

貸：投資收益5002010年4月借：銀行存款500

貸：應(yīng)收股利5002010年5月1日借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

——公允價(jià)值變動(dòng)400

投資收益600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400

貸：投資收益400（1）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益。（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1350（元）（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤）的影響（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1350（元）說明：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“投資收益”并不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益有影響，因?yàn)閮烧呔鶎儆趽p益類科目屬于損益的此增彼減。

（3）計(jì)算對(duì)處置時(shí)點(diǎn)投資收益的總額處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=600+400=1000（元）（4）計(jì)算處置時(shí)對(duì)當(dāng)期損益的影響：處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）=600（元）一、存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；【解釋】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點(diǎn)進(jìn)行判斷。以下情形屬于企業(yè)的存貨(關(guān)鍵點(diǎn)):已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）【例題1·判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（

）【答案】×【解析】這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、存貨成本的確定（重點(diǎn)）（一）存貨采購成本的確定（重點(diǎn)）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。【解釋1】購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額、差旅費(fèi)、印花稅?！窘忉?】針對(duì)增值稅的處理：（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本?！窘忉?】差旅費(fèi)、印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”。【解釋4】支付包裝物押金，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”?！窘忉尅窟M(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入存貨采購成本;【解釋】委托加工存貨所支付的消費(fèi)稅，可能計(jì)入存貨成本也可能不計(jì)入存貨成本;委托加工物資收回后，直接用于銷售，則應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；若用于繼續(xù)生產(chǎn)，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【解釋】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。【應(yīng)用舉例】運(yùn)輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，如購買存貨1000斤,支出1000元,合理損耗是100斤,則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料1000

貸：銀行存款 1000 只是單位成本從原來的1元/斤，增加到1.11元/斤（1000/900）?！纠}4·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（

）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方，不計(jì)入存貨成本?！纠}5·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。則材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元

A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）?！纠}6·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納