審計(jì)證據(jù)及相關(guān)案例分析課件

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AuditDocumentationChapter412/5/20221niexjAuditEvidenceand

AuditDocuAuditEvidence如果我們要使自己的信念強(qiáng)于偶然的或心理的感覺，那么，就應(yīng)有證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。12/5/20222niexjAuditEvidence如果我們要使自己的信念強(qiáng)于偶然的第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的過程就是收集、鑒定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。12/5/20223niexj第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的過程就是NatureofEvidenceTheuseofevidenceisnotuniquetoauditors.Evidenceisalsousedbyscientists,lawyers,andhistorians.12/5/20224niexjNatureofEvidenceTheuseofeNatureofEvidenceInlegalcase,therearewell-definedrulesofevidenceenforcedbyajudgeforprotectionoftheinnocent.Itiscommon,forexample,forlegalevidencetobejudgedinadmissibleonthegroundsthatitisirrelevant,prejudicial,orbasedonhearsay.12/5/20225niexjNatureofEvidenceInlegalcasNatureofEvidenceAssume,forexample,thatamedicalscientistisevaluatinganewmedicinethatmayprovidereliefforasthmasufferers.Thescientistwillgatherevidencefromalargenumberofcontrolledexperimentsoveranextendedperiodtodeterminetheeffectivenessofthemedicine.12/5/20226niexjNatureofEvidenceAssume,for案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”每年貸款資助印尼約15000個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。對(duì)當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個(gè)大項(xiàng)目，2001年平均每年村級(jí)預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項(xiàng)目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?2/5/20227niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議”為主的確保項(xiàng)目資金正確使用的機(jī)制。項(xiàng)目資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開會(huì)議”陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金是如何使用的。12/5/20228niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。KDP項(xiàng)目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項(xiàng)目管理人員直接簡單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。12/5/20229niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。K案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP項(xiàng)目所有財(cái)務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄“完美無缺”。盡管腐敗問題很嚴(yán)重，腐敗成為發(fā)展中國家低增長主要原因之一，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，有關(guān)腐敗活動(dòng)的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個(gè)好辦法。

12/5/202210niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（1）審計(jì)證據(jù)的充分性（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的收集方法審計(jì)證據(jù)內(nèi)容拓展12/5/202211niexj本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)12/4/20一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。12/5/202212niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容注意：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。12/5/202213niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容注意：12/4/202213niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

調(diào)查組獲得的證據(jù)：(1)材料數(shù)量；

(2)材料的價(jià)格；

(3)人工的工時(shí)和單位時(shí)間工資；

(4)計(jì)算的道路工程不明支出。

12/5/202214niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本，測(cè)量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。12/5/202215niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和測(cè)量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。

12/5/202216niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量測(cè)算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長的“試驗(yàn)公路”。從1周到1年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測(cè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本）?！霸囼?yàn)公路”實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測(cè)量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。

12/5/202217niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（2）材料價(jià)格地區(qū)材料價(jià)格差異；運(yùn)輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機(jī)以及采石場(chǎng)工人）。項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。

12/5/202218niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（3）計(jì)量工資和工時(shí)調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)?，還是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場(chǎng)工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試驗(yàn)公路”的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。12/5/202219niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（4）計(jì)量項(xiàng)目不明支出估算實(shí)際數(shù)=數(shù)量×單價(jià)報(bào)告數(shù)項(xiàng)目不明支出=報(bào)告數(shù)－實(shí)際數(shù)12/5/202220niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，世界銀行的資金得到有效保護(hù)。

12/5/202221niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會(huì)（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會(huì)計(jì)資料對(duì)存貨監(jiān)盤和對(duì)應(yīng)收賬款函證。12/5/202222niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：12/4/202222niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料圖4-1會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系（資料來源：Belletal.(2005)）12/5/202223niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)圖4-2審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系12/5/202224niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)圖4-2審計(jì)證據(jù)案例2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A企業(yè)2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)本年度“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增長50%。近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么A企業(yè)不降反升呢？必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的其他證據(jù)。老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一般比較坦白，老張了解到工人沒有新的招聘，他們也沒有加班，工資沒有上漲。老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。結(jié)論：審計(jì)證據(jù)等式右邊的三方證據(jù)不能相互印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。12/5/202225niexj案例2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A企業(yè)2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)案例分析作業(yè)12/5/202226niexj案例分析作業(yè)12/4/202226niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息12/5/202227niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

審計(jì)意見形成基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）和適當(dāng)性（Competence/appropriateness）。12/5/202228niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)意見形成基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備兩方二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

（一）sufficiency審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即要求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見的形成。例如，對(duì)某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。

審計(jì)證據(jù)的充分性的判斷通?；谝韵聨讉€(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。12/5/202229niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（一）sufficiency12/二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appropriateness審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性（relevance）和可靠性（reliability）。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高。12/5/202230niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appro證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)12/5/202231niexj證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)12/4/202231niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。12/5/202232niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其性質(zhì)和來源的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計(jì)師的直接認(rèn)識(shí)；（4）提供證據(jù)者的資格（對(duì)于玻璃與鉆石區(qū)分，審計(jì)師必須聘請(qǐng)專家）；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。12/5/202233niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。需要注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)的可靠性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性?？煽啃灾挥型ㄟ^選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高審計(jì)證據(jù)。12/5/202234niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系12三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（一）審計(jì)證據(jù)種類按外形特征分1243實(shí)物證據(jù)詢證證據(jù)文件證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)5分析性證據(jù)6口頭證據(jù)12/5/202235niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（一）審計(jì)證據(jù)種類1243實(shí)物證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法圖4-4審計(jì)證據(jù)的可靠性排列12/5/202236niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法圖4-4審計(jì)證據(jù)的可靠性排列12三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算（計(jì)算、重新計(jì)算與對(duì)賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。12/5/202237niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序12/三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesofEvidenceThetwomostexpensivetypesofevidencearephysicalexaminationandconfirmation.Documentationandanalyticalprocedurearemoderatelycostly.Thethreeleastexpensivetypesofevidenceareobservation,inquiriesoftheclient,andreperformance.12/5/202238niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesAuditDocumentation/AuditWorkingPapers審計(jì)證據(jù)是伴隨著審計(jì)程序的進(jìn)行而逐步收集的。審計(jì)人員收集到的證據(jù)通常是個(gè)別的、分散的，因此，必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，才能為審計(jì)人員使用，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)小結(jié)，并在此基礎(chǔ)上形成整體審計(jì)意見。12/5/202239niexjAuditDocumentation/AuditWorkAuditDocumentation/AuditWorkingPapersPurposesofauditdocumentationOwnershipofauditfilesConfidentialityofauditfiles12/5/202240niexjAuditDocumentation/AuditWorkLearningObjective1Understandthepurposesofauditdocumentation.12/5/202241niexjLearningObjective1UnderstandPrepareorganized

auditdocumentationAuditdocumentationistheprincipalrecordofauditingproceduresapplied,evidenceobtainedandconclusionsreachedbytheauditorintheengagement.Auditdocumentationmayalsobereferredasworkingpapers.Increasingly,auditdocumen-tationismaintainedincomputerizedfiles.12/5/202242niexjPrepareorganized

auditdocume《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)

——審計(jì)工作底稿》

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得到的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿的編制目的：1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（為己所用）2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（給他人看）12/5/202243niexj《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)

——審計(jì)工作底稿》審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始數(shù)據(jù)報(bào)表分析圖1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)12/5/202244niexj經(jīng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始LearningObjective2Prepareorganizedauditdocumentation.12/5/202245niexjLearningObjective2PrepareorPrepareorganized

auditdocumentation審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯集，是指審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程，從制定審計(jì)計(jì)劃開始，一直到送出審計(jì)報(bào)告為止。12/5/202246niexjPrepareorganized

auditdocumePrepareorganized

auditdocumentation每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)計(jì)了自己的編制和組織工作底稿的方法，新來的審計(jì)師必須遵循所里的規(guī)定。盡管不同事務(wù)所的方法可能各不相同，但為某項(xiàng)審計(jì)工作所準(zhǔn)備的記錄的類型，以及工作底稿組織記錄的方式卻有一定的邏輯可循。工作底稿是以一般性信息作為開始，而以財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告作為結(jié)束，中間則是為審計(jì)測(cè)試提供支持的各種審計(jì)記錄。12/5/202247niexjPrepareorganized

auditdocumeAuditFileContents

andOrganization審計(jì)工作底稿包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計(jì)工作底稿還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或被審計(jì)單位的會(huì)議記錄、與其他人士（其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總。12/5/202248niexjAuditFileContents

andOrganiAuditFileContents

andOrganizationDerricksonAssociatesTrialBalance12/31/2003Cash $165,237AccountsReceivable 275,050PrepaidInsurance 37,795InterestReceivable 20,493FinancialStatementsandAuditReportWorkingTrialBalanceAdjustingJournalEntriesContingentLiabilitiesOperationsLiabilitiesandEquityAssetsAnalyticalProceduresTestofControls&SubstantiveTOTInternalControlGeneralInformationAuditProgramsPermanentFiles12/5/202249niexjAuditFileContents

andOrganiPermanentFilesThesefilesareintendedtocontaindataofahistoricalorcontinuingnaturepertinenttothecurrentaudit.12/5/202250niexjPermanentFilesThesefilesarePermanentFiles對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的公司文件的摘錄或復(fù)印件，如公司組建資料、章程、債券契約和合同。合同包括養(yǎng)老金計(jì)劃、租賃合同、股票期權(quán)等。對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的往年的賬戶分析表。此類賬戶包括長期負(fù)債、股東權(quán)益、商譽(yù)和固定資產(chǎn)等，審計(jì)師精力主要集中在分析本年余額的變動(dòng)上。與了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的資料。這些資料包括組織系統(tǒng)圖、流程圖、調(diào)查問卷和其他內(nèi)部控制信息，如內(nèi)部控制中的控制點(diǎn)和控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)。以前年度審計(jì)中分析性程序的結(jié)果。這些數(shù)據(jù)有審計(jì)師計(jì)算的各種比率和百分比，和所選賬戶的年度總額或月度余額。這些信息有助于審計(jì)師確定本年的賬戶余額是否存在異常變動(dòng)，從而對(duì)異常變動(dòng)進(jìn)行更廣泛的審查。12/5/202251niexjPermanentFiles對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的公司文件CurrentFilesAuditprogramGeneralinformationWorkingtrialbalanceAdjustingandreclassificationentriesSupportingschedules12/5/202252niexjCurrentFilesAuditprogramGeneCurrentFiles

1．審計(jì)方案審計(jì)準(zhǔn)則要求為每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)編制一套書面審計(jì)方案。審計(jì)方案通常獨(dú)立歸檔，以改進(jìn)各個(gè)審計(jì)部分的協(xié)調(diào)與整合，但也有些事務(wù)所把各段審計(jì)的審計(jì)方案歸入該段審計(jì)的審計(jì)記錄之內(nèi)。隨著審計(jì)的進(jìn)展，每一名審計(jì)師都為已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)方案標(biāo)上記號(hào)并注明完成日期。審計(jì)檔案中包含設(shè)計(jì)完善并認(rèn)真完成的審計(jì)方案，是高質(zhì)量審計(jì)的表證。2．一般信息具有一般特征的，而不是用來證明具體財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶余額的本期信息，包括：審計(jì)計(jì)劃備忘錄、董事會(huì)會(huì)議記錄的摘要或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶的會(huì)談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見和一般性結(jié)論等。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的記錄也可包括在內(nèi)。12/5/202253niexjCurrentFiles1．審計(jì)方案12/4/20225CurrentFiles

3．工作試算平衡表總賬記錄的金額是審計(jì)的焦點(diǎn)，審計(jì)師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取或編制總賬賬戶名稱及其年末余額表。試算平衡表中每一個(gè)項(xiàng)目都由“導(dǎo)表”來證明，導(dǎo)表由總賬所屬明細(xì)賬的資料組成，其合計(jì)數(shù)就是試算平衡表中相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字。導(dǎo)表中的每—個(gè)明細(xì)賬戶又由相應(yīng)的證明表來證明，證明表證明審計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作和所得出的結(jié)論。4．調(diào)整分錄和重分類分錄當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表必須予以更正。12/5/202254niexjCurrentFiles3．工作試算平衡表12/4/20RelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatementsFINANCIALSTATEMENTSCash 122Acc. ….WORKINGTRIALBALANCE

Prelim.

AIE’s

FinalCash 212 (90) 122

AIE’sExpense 90 Cash 9012/5/202255niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatementsLEADSCHEDULE–CASH

A-1

PerG/1

AIE’s

Final PettyCashA-2 5 5 CashinBank: GeneralA-3 186 (90) 96 PayrollA-4 21

21 212 (90) 122 12/5/202256niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatements

A-2CashCountSheet

A-3BankReconciliation

A-3/1Confirmation

A-3/2O/SCheckList12/5/202257niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatements

A-4BankReconciliation

A-4/1Confirmation

A-4/2O/SCheckList12/5/202258niexjRelationshipofAuditDocument5.SupportingSchedule(證明表)審計(jì)工作底稿中最大部分，是客戶或?qū)徲?jì)師編制的詳細(xì)證明表，以證明財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的具體金額。為了證明審計(jì)的充分性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)記錄的其他目的，必須針對(duì)具體審計(jì)情況采用適當(dāng)?shù)淖C明表。12/5/202259niexj5.SupportingSchedule(證明表)審TypesofSupportingSchedulesAnalysisTrialbalanceReconciliationofamountsTestsofreasonablenessSummaryofproceduresExaminationofsupportingdocumentsInformationalOutsidedocumentation12/5/202260niexjTypesofSupportingSchedulesAPreparationofAuditDocumentation注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。12/5/202261niexjPreparationofAuditDocumentPreparationofAuditDocumentation在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計(jì)方法和工具。12/5/202262niexjPreparationofAuditDocumentPreparationofAuditDocumentation審計(jì)工作底稿的基本要素：客戶名稱審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)期間內(nèi)容說明審計(jì)結(jié)論索引號(hào)編制人姓名縮寫、編制日期等信息12/5/202263niexjPreparationofAuditDocumentLearningObjective3Describehowe-commerceaffectsauditevidenceandauditdocumentation.12/5/202264niexjLearningObjective3DescribehEffectofE-commerceAuditevidenceisincreasinglyinelectronicform.Auditorsusecomputerstoreadandexamineevidence.SoftwareprogramsaretypicallyWindows-based.12/5/202265niexjEffectofE-commerceAuditevid謝謝！12/5/202266niexj謝謝！12/4/202266niexjAuditEvidenceand

AuditDocumentationChapter412/5/202267niexjAuditEvidenceand

AuditDocuAuditEvidence如果我們要使自己的信念強(qiáng)于偶然的或心理的感覺，那么，就應(yīng)有證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。12/5/202268niexjAuditEvidence如果我們要使自己的信念強(qiáng)于偶然的第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的過程就是收集、鑒定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。12/5/202269niexj第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的過程就是NatureofEvidenceTheuseofevidenceisnotuniquetoauditors.Evidenceisalsousedbyscientists,lawyers,andhistorians.12/5/202270niexjNatureofEvidenceTheuseofeNatureofEvidenceInlegalcase,therearewell-definedrulesofevidenceenforcedbyajudgeforprotectionoftheinnocent.Itiscommon,forexample,forlegalevidencetobejudgedinadmissibleonthegroundsthatitisirrelevant,prejudicial,orbasedonhearsay.12/5/202271niexjNatureofEvidenceInlegalcasNatureofEvidenceAssume,forexample,thatamedicalscientistisevaluatinganewmedicinethatmayprovidereliefforasthmasufferers.Thescientistwillgatherevidencefromalargenumberofcontrolledexperimentsoveranextendedperiodtodeterminetheeffectivenessofthemedicine.12/5/202272niexjNatureofEvidenceAssume,for案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”每年貸款資助印尼約15000個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。對(duì)當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個(gè)大項(xiàng)目，2001年平均每年村級(jí)預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項(xiàng)目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?2/5/202273niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議”為主的確保項(xiàng)目資金正確使用的機(jī)制。項(xiàng)目資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開會(huì)議”陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金是如何使用的。12/5/202274niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。KDP項(xiàng)目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項(xiàng)目管理人員直接簡單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。12/5/202275niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。K案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP項(xiàng)目所有財(cái)務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄“完美無缺”。盡管腐敗問題很嚴(yán)重，腐敗成為發(fā)展中國家低增長主要原因之一，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，有關(guān)腐敗活動(dòng)的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個(gè)好辦法。

12/5/202276niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（1）審計(jì)證據(jù)的充分性（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的收集方法審計(jì)證據(jù)內(nèi)容拓展12/5/202277niexj本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)12/4/20一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。12/5/202278niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容注意：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。12/5/202279niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容注意：12/4/202213niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

調(diào)查組獲得的證據(jù)：(1)材料數(shù)量；

(2)材料的價(jià)格；

(3)人工的工時(shí)和單位時(shí)間工資；

(4)計(jì)算的道路工程不明支出。

12/5/202280niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本，測(cè)量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。12/5/202281niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和測(cè)量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。

12/5/202282niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量測(cè)算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長的“試驗(yàn)公路”。從1周到1年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測(cè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本）?！霸囼?yàn)公路”實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測(cè)量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。

12/5/202283niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（2）材料價(jià)格地區(qū)材料價(jià)格差異；運(yùn)輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機(jī)以及采石場(chǎng)工人）。項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。

12/5/202284niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（3）計(jì)量工資和工時(shí)調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)?，還是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場(chǎng)工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試驗(yàn)公路”的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。12/5/202285niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（4）計(jì)量項(xiàng)目不明支出估算實(shí)際數(shù)=數(shù)量×單價(jià)報(bào)告數(shù)項(xiàng)目不明支出=報(bào)告數(shù)－實(shí)際數(shù)12/5/202286niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，世界銀行的資金得到有效保護(hù)。

12/5/202287niexj案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會(huì)（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會(huì)計(jì)資料對(duì)存貨監(jiān)盤和對(duì)應(yīng)收賬款函證。12/5/202288niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：12/4/202222niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料圖4-1會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系（資料來源：Belletal.(2005)）12/5/202289niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)圖4-2審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系12/5/202290niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)圖4-2審計(jì)證據(jù)案例2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A企業(yè)2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)本年度“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增長50%。近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么A企業(yè)不降反升呢？必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的其他證據(jù)。老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一般比較坦白，老張了解到工人沒有新的招聘，他們也沒有加班，工資沒有上漲。老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。結(jié)論：審計(jì)證據(jù)等式右邊的三方證據(jù)不能相互印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。12/5/202291niexj案例2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A企業(yè)2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)案例分析作業(yè)12/5/202292niexj案例分析作業(yè)12/4/202226niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息12/5/202293niexj一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

審計(jì)意見形成基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）和適當(dāng)性（Competence/appropriateness）。12/5/202294niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)意見形成基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備兩方二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

（一）sufficiency審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即要求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見的形成。例如，對(duì)某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。

審計(jì)證據(jù)的充分性的判斷通常基于以下幾個(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。12/5/202295niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（一）sufficiency12/二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appropriateness審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性（relevance）和可靠性（reliability）。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高。12/5/202296niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appro證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)12/5/202297niexj證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)12/4/202231niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。12/5/202298niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其性質(zhì)和來源的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計(jì)師的直接認(rèn)識(shí)；（4）提供證據(jù)者的資格（對(duì)于玻璃與鉆石區(qū)分，審計(jì)師必須聘請(qǐng)專家）；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。12/5/202299niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。需要注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)的可靠性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。可靠性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高審計(jì)證據(jù)。12/5/2022100niexj二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系12三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（一）審計(jì)證據(jù)種類按外形特征分1243實(shí)物證據(jù)詢證證據(jù)文件證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)5分析性證據(jù)6口頭證據(jù)12/5/2022101niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（一）審計(jì)證據(jù)種類1243實(shí)物證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法圖4-4審計(jì)證據(jù)的可靠性排列12/5/2022102niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法圖4-4審計(jì)證據(jù)的可靠性排列12三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算（計(jì)算、重新計(jì)算與對(duì)賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。12/5/2022103niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序12/三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesofEvidenceThetwomostexpensivetypesofevidencearephysicalexaminationandconfirmation.Documentationandanalyticalprocedurearemoderatelycostly.Thethreeleastexpensivetypesofevidenceareobservation,inquiriesoftheclient,andreperformance.12/5/2022104niexj三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesAuditDocumentation/AuditWorkingPapers審計(jì)證據(jù)是伴隨著審計(jì)程序的進(jìn)行而逐步收集的。審計(jì)人員收集到的證據(jù)通常是個(gè)別的、分散的，因此，必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，才能為審計(jì)人員使用，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)小結(jié)，并在此基礎(chǔ)上形成整體審計(jì)意見。12/5/2022105niexjAuditDocumentation/AuditWorkAuditDocumentation/AuditWorkingPapersPurposesofauditdocumentationOwnershipofauditfilesConfidentialityofauditfiles12/5/2022106niexjAuditDocumentation/AuditWorkLearningObjective1Understandthepurposesofauditdocumentation.12/5/2022107niexjLearningObjective1UnderstandPrepareorganized

auditdocumentationAuditdocumentationistheprincipalrecordofauditingproceduresapplied,evidenceobtainedandconclusionsreachedbytheauditorintheengagement.Auditdocumentationmayalsobereferredasworkingpapers.Increasingly,auditdocumen-tationismaintainedincomputerizedfiles.12/5/2022108niexjPrepareorganized

auditdocume《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)

——審計(jì)工作底稿》

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得到的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿的編制目的：1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（為己所用）2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（給他人看）12/5/2022109niexj《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)

——審計(jì)工作底稿》審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始數(shù)據(jù)報(bào)表分析圖1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)12/5/2022110niexj經(jīng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始LearningObjective2Prepareorganizedauditdocumentation.12/5/2022111niexjLearningObjective2PrepareorPrepareorganized

auditdocumentation審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯集，是指審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程，從制定審計(jì)計(jì)劃開始，一直到送出審計(jì)報(bào)告為止。12/5/2022112niexjPrepareorganized

auditdocumePrepareorganized

auditdocumentation每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)計(jì)了自己的編制和組織工作底稿的方法，新來的審計(jì)師必須遵循所里的規(guī)定。盡管不同事務(wù)所的方法可能各不相同，但為某項(xiàng)審計(jì)工作所準(zhǔn)備的記錄的類型，以及工作底稿組織記錄的方式卻有一定的邏輯可循。工作底稿是以一般性信息作為開始，而以財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告作為結(jié)束，中間則是為審計(jì)測(cè)試提供支持的各種審計(jì)記錄。12/5/2022113niexjPrepareorganized

auditdocumeAuditFileContents

andOrganization審計(jì)工作底稿包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計(jì)工作底稿還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或被審計(jì)單位的會(huì)議記錄、與其他人士（其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總。12/5/2022114niexjAuditFileContents

andOrganiAuditFileContents

andOrganizationDerricksonAssociatesTrialBalance12/31/2003Cash $165,237AccountsReceivable 275,050PrepaidInsurance 37,795InterestReceivable 20,493FinancialStatementsandAuditReportWorkingTrialBalanceAdjustingJournalEntriesContingentLiabilitiesOperationsLiabilitiesandEquityAssetsAnalyticalProceduresTestofControls&SubstantiveTOTInternalControlGeneralInformationAuditProgramsPermanentFiles12/5/2022115niexjAuditFileContents

andOrganiPermanentFilesThesefilesareintendedtocontaindataofahistoricalorcontinuingnaturepertinenttothecurrentaudit.12/5/2022116niexjPermanentFilesThesefilesarePermanentFiles對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的公司文件的摘錄或復(fù)印件，如公司組建資料、章程、債券契約和合同。合同包括養(yǎng)老金計(jì)劃、租賃合同、股票期權(quán)等。對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的往年的賬戶分析表。此類賬戶包括長期負(fù)債、股東權(quán)益、商譽(yù)和固定資產(chǎn)等，審計(jì)師精力主要集中在分析本年余額的變動(dòng)上。與了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的資料。這些資料包括組織系統(tǒng)圖、流程圖、調(diào)查問卷和其他內(nèi)部控制信息，如內(nèi)部控制中的控制點(diǎn)和控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)。以前年度審計(jì)中分析性程序的結(jié)果。這些數(shù)據(jù)有審計(jì)師計(jì)算的各種比率和百分比，和所選賬戶的年度總額或月度余額。這些信息有助于審計(jì)師確定本年的賬戶余額是否存在異常變動(dòng)，從而對(duì)異常變動(dòng)進(jìn)行更廣泛的審查。12/5/2022117niexjPermanentFiles對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的公司文件CurrentFilesAuditprogramGeneralinformationWorkingtrialbalanceAdjustingandreclassificationentriesSupportingschedules12/5/2022118niexjCurrentFilesAuditprogramGeneCurrentFiles

1．審計(jì)方案審計(jì)準(zhǔn)則要求為每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)編制一套書面審計(jì)方案。審計(jì)方案通常獨(dú)立歸檔，以改進(jìn)各個(gè)審計(jì)部分的協(xié)調(diào)與整合，但也有些事務(wù)所把各段審計(jì)的審計(jì)方案歸入該段審計(jì)的審計(jì)記錄之內(nèi)。隨著審計(jì)的進(jìn)展，每一名審計(jì)師都為已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)方案標(biāo)上記號(hào)并注明完成日期。審計(jì)檔案中包含設(shè)計(jì)完善并認(rèn)真完成的審計(jì)方案，是高質(zhì)量審計(jì)的表證。2．一般信息具有一般特征的，而不是用來證明具體財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶余額的本期信息，包括：審計(jì)計(jì)劃備忘錄、董事會(huì)會(huì)議記錄的摘要或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶的會(huì)談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見和一般性結(jié)論等。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的記錄也可包括在內(nèi)。12/5/2022119niexjCurrentFiles1．審計(jì)方案12/4/20225CurrentFiles

3．工作試算平衡表總賬記錄的金額是審計(jì)的焦點(diǎn)，審計(jì)師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取或編制總賬賬戶