批發(fā)商品購進核算管理與財務會計分析課件

通過學習，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內容通過學習，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務程序以及進1第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算一、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序(1)本地購進本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。(2)異地購進異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算2第四章二、批發(fā)商品購進的核算內容（一）主要賬戶設置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購成本的確定（1）國內購進用于國內銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進商品所發(fā)生的進貨費用作為當期損益列入期間費用。國內購進商品，均按商品的進貨原價和途中運費、保險費等作為購進成本；增值稅不能抵扣的,也作為購進成本;增值稅可以抵扣的,計入“應交稅費---應交增值稅”借方。第四章二、批發(fā)商品購進的核算內容3第四章（三）本地購進的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86000元；進項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉賬支票存根作會計分錄如下:借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章（三）本地購進的核算4第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠100620貸：銀行存款100620借：庫存商品100620貸：在途物資100620如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額5第四章商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000（2）商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結算方式，則其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票100620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：6第四章（四）異地購進的核算1.托收憑證先到【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。（1）接到銀行轉來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用——進貨運費900貸：銀行存款52480（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002.第四章（四）異地購進的核算7第四章2.商品先到月末按暫估進價借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（2）接到銀行轉來托收憑證借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用——進貨運費900貸：銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨44000第四章2.商品先到8第四章3.托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂44000銷售費用——進貨運費900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580貸：銀行存款52480第四章3.托收憑證與商品同日到9第四章（五）進貨退出的核算P110【例】某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5850元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單”，作會計分錄如下：借：應收賬款——××單位1170貸：庫存商品——女襯衫1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款1170貸：應收賬款——××單位1170第四章（五）進貨退出的核算P11010第四章（六）進貨退、補價的核算1.進貨退價（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款×××貸：庫存商品——××商品（采購成本）×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××（2）商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款×××貸：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××第四章（六）進貨退、補價的核算11【練習1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購進A3商品1000件，單價2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個開來紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價應為2.05元，應退貨款450元，增值稅應退76.50元。

1）購貨方根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：應收賬款562.5貸：庫存商品——××商品（采購成本）450

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）76.52）收到退還款時借：銀行存款562.5貸：應收賬款562.5【練習1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購進A3商品1000件，單價12第四章2.進貨補價（1）商品尚未售出，或已售出但尚未結轉商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：庫存商品——××商品×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××（2）商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）×××貸：其他業(yè)務收入×××第四章2.進貨補價13【練習2】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購進A3商品1000件，單價2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個開來紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價應為2.90元，每件少收0.40元，購貨方應補交相應貨款400元，相應增值稅68元。根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：庫存商品——××商品400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468課堂練習：P160第9題【練習2】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購進A3商品1000件，單價14第四章（七）購進商品溢余和短缺的核算1.購進商品發(fā)生溢余的核算【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貨款。（1）收到銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——×單位6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020銷售費用——進貨運雜費90貸：銀行存款7110第四章（七）購進商品溢余和短缺的核算15第四章（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖6150貸：在途物資——×單位6000待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作經(jīng)營費用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進的，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業(yè)購進，則轉為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.30貸：銷售費用60.00銀行存款105.30第四章（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余516第四章2.購進商品發(fā)生短缺的核算【例】仍用上例，設點驗商品，實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——××單位6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020銷售費用——進貨運雜費90貸：銀行存款7110（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖5850待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150貸：在途物資——××單位6000第四章2.購進商品發(fā)生短缺的核算17第四章（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營費用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責任，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償，轉入“其他應收款”賬戶；屬于本企業(yè)責任，應由企業(yè)作“管理費用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：借：銷售費用——自然損耗70.20庫存商品——砂糖45.00其他應收款——運輸單位52.65貸：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17.85第四章（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸18第四章（八）拒付貨款和拒收商品的核算1.貨款未付的處理【例】某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨款26000元，增值稅稅率17%，計4420元，價稅合計30420元，另供貨單位代墊運費200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫，待收到銀行轉來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會計分錄如下：借：在途物資——××單位23400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3998銷售費用——進貨運費180貸：銀行存款27578第四章（八）拒付貨款和拒收商品的核算19第四章2.貨款已承付的處理【例】某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53820元。（1）接銀行轉來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：借：在途物資——×單位46000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7820貸：銀行存款53820（2）商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理，并相應扣減增值稅1955元借：庫存商品——羊毛毯34500應收賬款——××單位13455貸：在途物資——××單位46000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1955（3）商品已發(fā)運，貨款亦已收到，作會計分錄如下：借：銀行存款13455貸：應收賬款——××單位13455第四章2.貨款已承付的處理20第四章（九）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉的主要組成部分。1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù)單”2.農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算（1）農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算?！纠磕呈召徠髽I(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據(jù)收購站領款收據(jù)及領導批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如下：借：其他應收款——甲收購站100000貸：銀行存款100000第四章（九）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算21第四章【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計價78000元，以銀行存款補足備用金，作會計分錄如下：借：庫存商品——A農(nóng)產(chǎn)品［78000×（1-10%）］70200應交稅費——應交增值稅（78000×10%）7800貸：銀行存款78000（2）預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預購合同，預付定金6000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預購定金時：借：預付賬款——××生產(chǎn)單位6000貸：銀行存款6000收到交售C農(nóng)產(chǎn)品計價11000元，先進貨帳會計分錄如下：借：庫存商品——C農(nóng)產(chǎn)品9900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100貸：預付賬款11000再貨款補付處理借：預付賬款5000

貸：銀行存款5000第四章【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)22第四章（十）國外購進商品的核算進口商品采購成本是指商品到達目的港以前發(fā)生的各種支出，包括國外進價和進口稅金兩部分。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。進口稅金是指進口商品在進口環(huán)節(jié)繳納的計入進口商品的成本的各種稅金，包括海關征收的進口關稅和消費稅。外貿企業(yè)采購國外商品主要采用信用證結算方式。當收到銀行轉來國外全套進口結算單據(jù)時，與信用證或合同條款核對，通過銀行向國外出口商承付款項，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第四章（十）國外購進商品的核算23關稅完稅價格=進口商品到岸原幣價格×進口關稅稅率應納關稅=關稅完稅價格×進口關稅稅率增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納增值稅=增值稅計稅價格×增值稅稅率批發(fā)商品購進核算管理與財務會計分析課件24【例】某商業(yè)企業(yè)自營進口商品一批，到岸價為90000美元，關稅稅率為20%，海關完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當日匯率為7.70元。（1）按照國外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計算為693000元，另以人民幣計算應交關稅為138600元，增值稅額為141372元［693000×（1+20%）×17%］，支付價款時，作會計分錄如下：借：在途物資——進口商品采購831600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）141372貸：銀行存款972972批發(fā)商品購進核算管理與財務會計分析課件25第四章如果該批進口商品屬于應繳納消費稅的商品，則應將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下：借：在途物資——進口商品采購×××貸：銀行存款×××如果進口商品是按離岸價成交，則用外匯支付的運費、保險費應折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。（2）以銀行存款支付檢驗費500元，銀行手續(xù)費200元。其會計分錄如下：借：銷售費用——檢驗費500財務費用——銀行手續(xù)費200貸：銀行存款700（3）結轉進口商品采購成本，作會計分錄如下：借：庫存商品——進口商品831600貸：在途物資——進口商品采購831600第四章如果該批進口商品屬于應繳納消費稅的商品，則應將消費稅計26第四章（十一）代購商品的核算1.委托代購商品的核算（1）代購費用實報實銷【例】某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850銷售費用——包裝費200——手續(xù)費150貸：銀行存款6200第四章（十一）代購商品的核算27第四章（2）代購費用定額包干【例】若設上例代購費用定額為5%，作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛5250應交稅費——應交增值稅（進項稅額）525銷售費用——手續(xù)費150貸：銀行存款5925（3）作價交接【例】設上例中，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共計5300元，增值稅稅率10%，以銀行存款支付，作會計分錄如下：借：庫存商品——兔毛5300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）530貸：銀行存款5830第四章（2）代購費用定額包干28第四章2.受托代購商品的核算【例】某企業(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費為代購金額的3%。預收代購資金30000元。（1）收到甲單位的代購資金30000元，存入銀行借：銀行存款30000貸：應付賬款——甲單位30000（2）支付代購商品貨款（包括增值稅）28500元。借：應付賬款——甲單位28500貸：銀行存款28500（3）收取手續(xù)費855元（28500×3%）。借：應付賬款——甲單位855貸：其他業(yè)務收入855（4）計算應交營業(yè)稅（按收入5%計算）（855×5%）。借：其他業(yè)務支出42.75貸：應交稅費——應交營業(yè)稅42.75（5）退還多余款。借：應付賬款——甲單位645貸：銀行存款645第四章2.受托代購商品的核算29第四章Part1第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序批發(fā)商品銷售業(yè)務主要包括發(fā)出商品和結算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序與商品交接貨和結算方式有著密切的聯(lián)系。本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結算大多采用支票、委托收款結算方式。第四章Part1第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算30第四章二、批發(fā)商品銷售的核算內容（一）賬戶設置（1）“主營業(yè)務收入”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務的收入（2）“主營業(yè)務成本”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的實際成本第四章二、批發(fā)商品銷售的核算內容31第四章（二）本地商品銷售【例】某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入45000元，銷項增值稅率17%，計7650元，共計52650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：借：銀行存款52650貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7650借：應收賬款（或應收票據(jù)）52650貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7650收到貨款或匯票到期承兌時：借：銀行存款52650貸：應收賬款（或應收票據(jù)）52650第四章（二）本地商品銷售32第四章（三）異地商品銷售【例】某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包1000個，單價24元，應交增值稅稅率17%，代墊運費360元，以銀行存款支付。（1）業(yè)務部門填制“專用發(fā)票”，通知運輸部門向倉庫提貨并辦理發(fā)運手續(xù)。另以轉賬支票墊付運費360元。作會計分錄如下：借：應收賬款——墊付運費360貸：銀行存款360（2）商品發(fā)運后，根據(jù)承運單位的“發(fā)運證明”、“專用發(fā)票”及代墊運費清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續(xù)，根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)，作會計分錄如下：借：應收賬款——×批發(fā)單位28440貸：主營業(yè)務收入24000應收賬款——墊付運費360應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4080第四章（三）異地商品銷售33第四章（四）分期及遞延收款銷售1、分期收款銷售【例】某商業(yè)企業(yè)供應給某市百貨公司保暖杯10000個，供應單價為6.00元，商品進價成本為5.40元，銷項稅稅率為17%，合同訂明貨款分3個月付清（1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品——某市百貨公司54000貸：庫存商品——保暖杯54000（2）商品發(fā)運后，墊付運費1000元，以轉賬支票支付。作會計分錄如下：借：應收賬款——某市百貨公司1000貸：銀行存款1000（3）按合同規(guī)定，第一個月應收回三分之一貨款計20000元，同時計算應交銷項增值稅，并收回墊付運費1000元。作會計分錄如下：借：應收賬款——某市百貨公司24400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400應收賬款——某市百貨公司1000第四章（四）分期及遞延收款銷售34練習題：某批發(fā)企業(yè)以提前供貨、分期收款方式銷售給光明公司A商品1000件，該商品每件進價37.50元，售價45元。合同規(guī)定貨款分兩個月付清，每月末結算一次貨款，每次收取全部貨款的50%。1）6月1日，批發(fā)企業(yè)發(fā)出商品時以現(xiàn)金支付運費120元時借：應收賬款——光明公司120貸：庫存現(xiàn)金120借：發(fā)出商品37500貸：庫存商品——A商品375002）6月30日，收到光明公司發(fā)出貨款22500元，增值稅3825元，運費120元時練習題：某批發(fā)企業(yè)以提前供貨、分期收款方式銷售給光明公司A商35借：銀行存款26445貸：主營業(yè)務收入22500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3825銷售費用——運雜費120借：主營業(yè)務成本18750貸：發(fā)出商品187503）7月30日，收到光明公司其余貨款時……（與前相同處理方法）批發(fā)商品購進核算管理與財務會計分析課件36第四章2、遞延收款銷售【例】某商業(yè)企業(yè)供應外地某公司商品一批，雙方協(xié)議銷售價為70200元（含稅）延期1年付款，年息按6%計算。其會計分錄如下：（商品進價成本為54000元）（1）借：長期應收款——某公司75000貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費——應交增值稅（銷售稅額）10200財務費用4800（2）借：主營業(yè)務成本54000貸：庫存商品54000第四章2、遞延收款銷售37第四章（五）購貨單位拒收商品和拒付貨款1.拒收全部商品，拒付全部貨款【例】某商業(yè)企業(yè)售于外地某單位兒童望遠鏡500只，每只批發(fā)價10.00元，銷項增值稅稅率17%，代墊運費100元，商品已發(fā)運，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。（1）以現(xiàn)金支付運費。作會計分錄如下：借：應收賬款——購貨單位運費100貸：庫存現(xiàn)金100（2）財會部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票作銷售入賬。借：應收賬款——購貨單位5950貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850應收賬款——購貨單位運費100接銀行轉來購貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運費：借：銀行存款5950貸：應收賬款——購貨單位5950如果購貨單位無法就地處理，企業(yè)同意將商品退回，作退貨處理。會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入5000銷售費用——運雜費100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850貸：應收賬款——購貨單位5950第四章（五）購貨單位拒收商品和拒付貨款38第四章2.拒收部分商品和拒付部分貨款（1）仍用上例，收到銀行轉來收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款5365元，拒付貨款585元，原因待查。作會計分錄如下：借：銀行存款5365貸：應收賬款——購貨單位5365（2）經(jīng)查明原因，購貨單位拒付貨款585元，原發(fā)貨單上價格計算錯誤，多開500元，稅額多計85元，同意拒付，并開具紅字專用發(fā)票沖減“商品銷售收入”，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85貸：應收賬款——購貨單位585如拒付貨款原因系企業(yè)少發(fā)商品，應補發(fā)商品，購貨單位收到商品后補來貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款585貸：應收賬款——購貨單位585第四章2.拒收部分商品和拒付部分貨款39第四章（六）銷貨退回【例】某商業(yè)企業(yè)售給某零售商店90厘米圓領男汗衫100件，批發(fā)單價4.50元（不包括銷項稅額），進價3.80元，因質量不好，同意全部退回（銷項稅稅率為17%）。（1）財會部門根據(jù)“紅字專用發(fā)票”支付貨款時，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入450.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76.50貸：銀行存款526.50（2）如該批商品已結轉商品銷售成本，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入450.00應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76.50貸：銀行存款526.50借：庫存商品380貸：主營業(yè)務成本380第四章（六）銷貨退回40第四章（七）銷貨退、補價【例】某商業(yè)企業(yè)售給零售商店力士香皂1000盒（每盒10塊），批發(fā)單價14.50元，發(fā)票誤寫15.40元，多收900元。財會部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購貨單位，銷項稅稅率為17%。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入900應交稅費——應交增值稅（銷項稅款）153貸：銀行存款1053【例】仍用上例，如每盒售價15.40元，誤寫為14.50元，少收貨款900元。財會部門根據(jù)補開“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購貨單位補收貨款，作會計分錄如下：借：應收賬款——某零售店1053貸：主營業(yè)務收入900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153俟收到補價款后，再沖銷“應收賬款”。作會計分錄如下：借：銀行存款1053貸：應收賬款——某零售店1053第四章（七）銷貨退、補價41第四章（八）現(xiàn)金折扣與銷貨折【例】某商業(yè)企業(yè)銷售商品一批，貨款計10000元，銷項增值稅稅率為17%。付款條件是：應在30天內付清全部貨款。如果能在10天內支付全部貨款，則可得2%現(xiàn)金折扣，超過30天付款，視同違約或拖欠。（1）發(fā)出商品時，作會計分錄如下：借：應收賬款——購貨單位11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（2）購貨單位在10天內支付全部貨款時，給予約定的現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466財務費用——銷售折扣200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34貸：應收賬款——購貨單位11700（3）如果購貨單位在折扣期后支付全部貨款，則作會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700第四章（八）現(xiàn)金折扣與銷貨折42練習題：2013年5月，華德公司向隆泰公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅為136000元。隆泰公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上予以5%的折讓。假定華德公司已經(jīng)確定銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。要求編制華德公司的會計分錄。練習題：43第四章（九）直運商品銷售按照商品發(fā)貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直運商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。第四章（九）直運商品銷售44第四章直運商品銷售業(yè)務特點、核算特點（1）業(yè)務特點：購銷業(yè)務同時發(fā)生（2）核算特點①對同時發(fā)生的購銷業(yè)務，按原始憑證記入相應的記賬憑證；②直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“在途物資”賬戶進行核算。③由于直運商品購進和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進金額和銷售金額，故而主營業(yè)務成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。第四章直運商品銷售業(yè)務特點、核算特點45第四章【例】某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進折傘1000把，進貨單價為21元，進項稅額為3570元，直運給購貨單位，批發(fā)單價為25元，銷項稅額為4250元，代墊運費400元。按合同規(guī)定，企業(yè)負擔120元，購貨單位負擔280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運和貨款結算手續(xù)。1.先承付進貨款，后托收銷貨款（1）根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運費等單據(jù)，承付貨款及運費，作會計分錄如下：借：在途物資——供貨單位21000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3582銷售費用——進貨運費108應收賬款——購貨單位280貸：銀行存款24970第四章46第四章（2）收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的“托收憑證”回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：借：應收賬款——購貨單位29530貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250應收賬款——購貨單位280同時，結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本21000貸：在途物資——供貨單位21000第四章（2）收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的47第四章（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：借：銀行存款29530貸：應收賬款——購貨單位295302.先托收銷貨款，后承付進貨款（1）根據(jù)供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運費的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：借：應收賬款——購貨單位29530貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250應付賬款——供貨單位280同時結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本21000貸：在途物資——供貨單位21000第四章（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知48第四章（2）根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運費清單等單據(jù)時，承付貨款及運費，作會計分錄如下：借：應付賬款——供貨單位代墊運費280在途物資——供貨單位21000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3582銷售費用——進貨運費108貸：銀行存款24970（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：借：銀行存款29530貸：應收賬款——購貨單位29530第四章（2）根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、49第四章3.托收銷貨款與承付進貨款在同一天內辦妥（1）根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下：借：應收賬款——購貨單位29530貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250應收賬款——購貨單位280（2）同時根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收憑證及有關單據(jù)，承付貨款及運費，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本21000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3582銷售費用——進貨運費108應收賬款——購貨單位280貸：銀行存款24970（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費通知單時，其會計分錄同前第四章3.托收銷貨款與承付進貨款在同一天內辦妥50第四章（十）農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算1.送貨制的一般業(yè)務程序2.送貨制的核算【例】某企業(yè)所屬收購站將收購的一批一級菠蘿，每千克500元，計9000千克，銷售給縣罐頭廠，成本價為45000元?？h罐頭廠驗收后，驗收等級、數(shù)量和發(fā)運等級、數(shù)量相符，按銷售價格計算，共計60000元。該收購企業(yè)如數(shù)收到貨款，存入銀行結算戶。發(fā)運農(nóng)副產(chǎn)品時，根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品驗收單”的記賬憑證聯(lián)，作會計分錄如下：借：庫存商品——運出在途——縣罐頭廠45000貸：庫存商品——某收購站45000第四章（十）農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算51第四章收到貨款時，根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品驗收單”的驗收憑證聯(lián)和專用發(fā)票所列銷售金額49800元、銷項增值稅額10200元，作會計分錄如下：借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務收入——農(nóng)副產(chǎn)品銷售49800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200同時，按原發(fā)出商品進價成本結轉商品成本。借：主營業(yè)務成本45000貸：庫存商品——運出在途——縣罐頭廠45000習題：P1623.4.9.第四章52第四章（十一）出口商品銷售1.全額退稅【例】某企業(yè)出口商品一批，以到岸價成交，計US＄20000，按770元人民幣兌換1美元計算。該批商品購進時，支付貨款為人民幣100000元，進項稅額17000元，實行全額退稅，其會計分錄如下：（1）購進出口商品時：借：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）出口發(fā)出商品時：借：應收賬款——×××154000貸：主營業(yè)務收入——出口154000（3）結轉成本：借：主營業(yè)務成本——出口100000貸：庫存商品100000第四章（十一）出口商品銷售53第四章（4）申辦出口退稅：借：應收賬款——出口退稅17000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）17000（5）收到退稅款：借：銀行存款17000貸：應收賬款——出口退稅170002.按退稅率退稅【例】假設上例退稅率為9%，其會計分錄如下：分錄（1）、（2）、（3）如上例（4）申報出口退稅：退稅率改為9%，應收出口退稅為9000元（100000×9%）：借：應收賬款——出口退稅9000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）9000（5）差額結轉成本：進項稅額與出口退稅的差額為8000元（17000-9000）轉入銷售成本。借：主營業(yè)務成本8000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）8000（6）收到退稅款：借：銀行存款9000貸：應收賬款——出口退稅9000第四章（4）申辦出口退稅：54第四章3.匯付結算方式的銷售【例】某企業(yè)接中國銀行通知，外商A公司以信匯方式匯來貨款117000美元，按當天掛牌匯率7.70元結匯。其會計分錄如下：（1）收到貨款時：借：銀行存款900900貸：預收賬款——A公司900900（2）發(fā)出產(chǎn)品時：借：預收賬款——A公司900900貸：主營業(yè)務收入——出口900900（3）結轉商品銷售成本680000元：借：主營業(yè)務成本680000貸：庫存商品680000第四章3.匯付結算方式的銷售55第四章4.托收結算方式銷售【例】某企業(yè)銷給外商B公司商品一批，計價US＄50000（到岸價），并支付運費、保險費計US＄5000。商品已發(fā)出，按當日掛牌匯率7.70元計算，作會計分錄如下：（1）發(fā)出商品時：借：應收賬款——B公司385000貸：主營業(yè)務收入——出口385000（2）支付運費、保險費43500元時：借：主營業(yè)務收入——出口43500貸：銀行存款43500（3）結轉商品銷售成本折合人民幣320000元時：借：主營業(yè)務成本320000貸：庫存商品320000（4）收到貨款時：借：銀行存款385000貸：應收賬款——B公司385000第四章4.托收結算方式銷售56第四章5.信用證結算方式銷售信用證結算是出口貿易結算中最主要的，應用最廣泛的結算方式【例】某企業(yè)銷給國外C公司商品一批，計貨款US＄90000（到岸價），收到C公司所在地銀行開出的信用證，審核無誤后辦理發(fā)貨手續(xù)并支付運費、保險費計US＄5000。交單收款后（由該銀行扣除利息后付款）確認銷售收入為US＄90000，利息為US＄1000。按掛牌匯率7.70元結匯。其會計分錄如下：（1）收到貨款時：借：銀行存款——美元戶693000財務費用——利息支出7700貸：主營業(yè)務收入——出口700700（2）結轉已銷商品銷售成本565000元：借：主營業(yè)務成本565000貸：庫存商品565000（3）以人民幣支付運費和保險費：借：主營業(yè)務收入——出口38500貸：銀行存款38500習題：P1642.3.第四章5.信用證結算方式銷售57第四章（十二）代銷商品的核算1.委托代銷商品的核算【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機100臺，每臺進價200元，代銷價250元，手續(xù)費按代銷金額5%計算，在銷貨款中扣除增值稅稅率為17%。（1）發(fā)出代銷商品，根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：借：委托代銷商品20000貸：庫存商品——微型收錄機20000（2）收到甲單位送來代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時：借：銀行存款29250貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250（3）支付甲單位代銷手續(xù)費。借：銷售費用——代銷手續(xù)費1250貸：銀行存款1250（4）同時結轉代銷商品成本。借：主營業(yè)務成本20000貸：委托代銷商品20000第四章（十二）代銷商品的核算58第四章2.受托代銷商品的核算【例】某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計算器200只，每只接收價為100元，銷售價為120元，增值稅稅率為17%，采用進價金額核算，假設手續(xù)費為5%。（1）收到代銷商品，財會部門根據(jù)蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會計分錄如下：借：受托代銷商品——電子計算器20000貸：受托代銷商品款——乙單位20000（2）代銷商品售出后，開出代銷清單，作會計分錄如下：借：銀行存款28080貸：受托代銷商品款——乙單位24000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4080同時沖減“受托代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。借：受托代銷商品款——乙單位20000貸：受托代銷商品——電子計算器20000第四章2.受托代銷商品的核算59第四章（3）收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4080貸：受托代銷商品款——乙單位4080（4）計算代銷手續(xù)費時，作會計分錄如下：借：受托代銷商品款——乙單位1200貸：其他業(yè)務收入1200（5）付還受托單位代銷商品款，作會計分錄如下：借：受托代銷商品款——乙單位22800貸：銀行存款22800（6）按代銷收入5%計算應交營業(yè)稅。借：其他業(yè)務成本60貸：應交稅費——應交營業(yè)稅60習題：P1673.4.第四章（3）收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如60第四章業(yè)務部門→商品調撥賬（只記數(shù)量，不記金額）→掌握庫存商品的進、銷、存，及時購調商品，防止積壓或脫銷倉庫→商品保管賬（只記數(shù)量，不記金額）

→作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉位的依據(jù)財會部門→庫存商品總賬、類目賬、明細賬（總賬和明細賬記數(shù)量、金額，類目賬只記金額）→反映庫存商品進、銷、存情況Part1第三節(jié)批發(fā)商品儲存的核算第四章業(yè)務部門Part1第三節(jié)批發(fā)商品儲存的核61第四章一、庫存商品明細分類核算（一）庫存商品明細賬的設置按照既要滿足業(yè)務、財會和倉庫部門所需要的資料，又要保護商品安全和簡化核算手續(xù)的要求，批發(fā)商品庫存明細賬有三種設置方法：（1）三賬分設，即業(yè)務部門、會計部門和倉庫部門各設一套庫存商品明細賬。同時在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數(shù)量卡片“，通過該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進、銷、存情況。（2）兩賬合一，即業(yè)務部門、會計部門合設一套庫存商品明細賬。通常見于兩部門在同一場所辦公的情況。倉庫則單獨設置“商品保管賬”，同時在商品堆放處仍設“商品數(shù)量卡片”。（3）三賬合一，即業(yè)務部門、會計部門、倉庫部門合設一套賬。通常見于三部門在同一場所辦公的情況。同時在商品堆放處仍設“商品數(shù)量卡片”。第四章一、庫存商品明細分類核算62第四章（二）庫存商品明細賬的分戶1.按商品的編號、品名、規(guī)格和等級分戶這種分戶方法，能使每一種商品的進、銷、存情況集中、全面地反映在一個賬戶中（1）“增加欄”（2）“減少欄”（3）“結存欄”（4）“存放地點”欄2.按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結合進貨單價分戶3.按商品的編號、品名、規(guī)格、等級結合進貨批次分戶（三）商品類目賬的設置商品品種較多的大型企業(yè)，為加強大類商品控制，便于商品明細賬的核對工作，可設置商品類目賬。商品類目賬一般根據(jù)進、銷貨憑證按商品大類進行匯總登記。其格式為三欄式，一般只登記金額，不登記數(shù)量。如商品類別計量單位相同，也可增設數(shù)量欄，同時登記數(shù)量第四章（二）庫存商品明細賬的分戶63第四章二、委托加工商品的核算（一）委托加工商品一般業(yè)務程序加工商品業(yè)務包括發(fā)料、支付加工費用、計算稅金及附加以及變價出售下腳料等業(yè)務。發(fā)料時，應由業(yè)務部門根據(jù)加工合同規(guī)定（自行加工根據(jù)需要），填制一式數(shù)聯(lián)“加工商品發(fā)料單”送交各有關部門，財會部門根據(jù)“加工發(fā)料單”（二）委托加工業(yè)務核算的內容【例】某企業(yè)將庫存粗毛呢600米委托其他單位加工女大衣300件。庫存粗毛呢每米進價20元。（1）發(fā)出粗毛呢600米，財會部門根據(jù)加工商品發(fā)料單轉賬，作會計分錄如下：借：委托加工物資——女大衣24000貸：庫存商品——粗毛呢24000（2）以銀行存款支付加工費用，按每件40元計算，共計12000元，增值稅稅率17%，按專用發(fā)票作會計分錄如下：借：委托加工物資——女大衣12000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款14040第四章二、委托加工商品的核算64第四章三、商品盤點和溢缺的核算（一）庫存商品溢缺的核算【例】某公司茶葉倉庫二季末庫存商品盤點結果如圖表413。根據(jù)商品溢缺報告單作會計分錄如下：（1）調整庫存商品賬面結存數(shù)。借：待處理財產(chǎn)損溢——茶葉類129貸：庫存商品——茶葉類129借：庫存商品——茶葉類100貸：待處理財產(chǎn)損溢——茶葉類100（2）查明原因經(jīng)批準后分別不同情況轉賬。借：管理費用——存貨盤虧129貸：待處理財產(chǎn)損溢——茶葉類129借：待處理財產(chǎn)損溢——茶葉類100貸：管理費用——存貨盤盈100第四章三、商品盤點和溢缺的核算65第四章（二）農(nóng)副產(chǎn)品盤點和溢缺的核算1.周轉性庫存活畜禽的核算【例】某企業(yè)庫存生豬20頭，毛重2200千克，原收購單價每千克4.40元，共計9680元。在待運過程中，共耗用飼料300元。（1）根據(jù)“飼料領用單”作會計分錄如下：借：銷售費用——保管費300貸：原材料——飼料300（2）月末盤點，庫存生豬仍為20頭，但實際毛重為2300千克。根據(jù)盤點結果調整賬面記錄，作會計分錄如下：借：庫存商品——生豬（2300千克）9680貸：庫存商品——生豬（2200千克）9680第四章（二）農(nóng)副產(chǎn)品盤點和溢缺的核算66第四章2.育肥性庫存活畜禽的核算【例】某企業(yè)庫存菜牛40頭，毛重10300千克，原收購單價4.20元，共計43260元。育肥期間領用飼料500元，期末盤點，40頭菜牛毛重10700千克，增重400千克。（1）根據(jù)“飼料領用單”和“盤點表”作會計分錄如下：借：庫存商品——菜牛500貸：原材料——飼料500（2）如果盤點結果，是減重400千克，則根據(jù)“飼料領用單”和“盤點表”作會計分錄如下：借：庫存商品——菜牛43760貸：庫存商品——菜牛43260原材料——飼料500習題：P166習題八10.11.P163習題三2.4.P163習題六1-5題

第四章2.育肥性庫存活畜禽的核算67第四章四、庫存商品挑選整理的核算（一）商品挑選整理的原則（1）對商品進行挑選整理時，作為企業(yè)內部移庫處理。（2）對商品挑選整理過程中發(fā)生的費用，以“經(jīng)營費用——整理費”賬戶列支，不增加商品成本。（3）挑選整理后，商品因清除雜質、水分而發(fā)生的數(shù)量、規(guī)格、等級的變化，應相應調整商品的數(shù)量和單價，不改變總金額。（4）因挑選整理而發(fā)生的溢余和損耗，可不作處理，但如屬事故損失，應按財產(chǎn)損失處理。第四章四、庫存商品挑選整理的核算68第四章（二）商品挑選整理的核算方法（1）商品挑選整理的核算仍在“庫存商品”賬戶設挑選整理專戶進行【例】某企業(yè)從倉庫發(fā)出蘋果1000千克，進價每千克2元，交專人進行挑選整理。財會部門根據(jù)“商品內部移倉單”轉賬，作會計分錄如下：借：庫存商品——挑選整理——蘋果2000貸：庫存商品——蘋果2000（2）在商品挑選過程中，發(fā)生的人員工資、工具、物料消耗等各項費用，均以“銷售費用”列支，作會計分錄如下：【例】以現(xiàn)金支付挑選整理臨時工工資50元。借：銷售費用——挑選整理費50貸：庫存現(xiàn)金50第四章（二）商品挑選整理的核算方法69第四章五、庫存商品非正常損失的核算【例】某百貨商廈倉庫發(fā)生火災，燒毀服裝一批，賬面價值20000元，進項增值稅額3400元，事后保險公司賠償14000元。作會計分錄如下：（1）轉出庫存商品及進項增值稅額。借：待處理財產(chǎn)損溢——服裝23400貸：庫存商品——服裝20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400（2）保險公司賠償減少非正常損失數(shù)額。借：其他應收款——保險公司14000營業(yè)外支出——非常損失9400貸：待處理財產(chǎn)損溢——服裝23400第四章五、庫存商品非正常損失的核算70第四章六、商品可變現(xiàn)凈值低于成本的核算由于市場供求變化、商品保管不善及其他原因，企業(yè)購進的商品往往會發(fā)生陳舊過時，遭受毀損，或銷售價格低于成本等情況，使商品可變現(xiàn)凈值低于成本。1）完全失去商品價值的存貨，期末應將存貨賬面價值全部轉入當期損益。包括：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨2）部分減值的存貨期末應將其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額轉入當期損益。包括：①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業(yè)因商品更新?lián)Q代，庫存商品已不適應消費需要，市場價格低于賬面成本；③因企業(yè)所提供的商品或勞務過時，或消費者偏好改變使市場供應發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；④其他足以證明該商品實質上已發(fā)生減值情況?！纠磕称髽I(yè)一月末估計存貨中發(fā)生可變現(xiàn)凈值低于成本的有：日立空調機10臺，成本單價4000元，可變現(xiàn)凈值3600元，計減值4000元；大金空調機20臺，成本單價3800元，可變現(xiàn)凈值3500元，計減值6000元，共計減值10000元，予以轉賬。作會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準備10000第四章六、商品可變現(xiàn)凈值低于成本的核算71第四章【例】同年2月10日，該企業(yè)出售日立空調機10臺，每臺售價3800元，計貨款38000元，銷項增值稅6460元，價款收到，存入銀行。作會計分錄如下：①銷售收入借：銀行存款44460貸：主營業(yè)務收入38000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6460②結轉商品銷售成本借：主營業(yè)務成本40000貸：庫存商品40000【例】如果期末未發(fā)生其他存貨跌價情況，在已提存貨跌價準備中恢復原有價值增加2000元，期末應予恢復按增加金額轉賬。借：存貨跌價準備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000第四章【例】同年2月10日，該企業(yè)出售日立空調機10臺，每臺72第四章七、商品銷售成本的計算商品銷售成本是指已銷商品的進價成本，即購進價格商品銷售成本的計算程序，有順算和倒算兩種方法。順算法先計算商品銷售成本，再據(jù)以計算期末結存金額；倒算法先計算期末結存金額，再據(jù)以計算商品銷售成本。順算法的計算公式：本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進貨單價期末結存商品金額＝期末結存數(shù)量×進貨單價倒算法的計算公式：期末結存金額＝期末結存數(shù)量×進貨單價本期商品銷售成本＝期初結存金額+本期增加金額-本期非銷售減少金額-期末結存金額第四章七、商品銷售成本的計算73第四章商品銷售成本的計算方法有以下幾種（一）先進先出法先進先出法是假定按最早購入的商品進價作為出售或發(fā)出商品成本的一種方法，即先購入先銷售。因此，每次發(fā)出的商品都假定是庫存最久的存貨，期末庫存則是最近購入的商品。這種方法一般適用于先入庫必須先發(fā)出的商品，如易變質的鮮活商品（二）加權平均法加權平均法是以每種商品庫存數(shù)量和金額計算出加權平均單價，再以平均單價乘以銷售數(shù)量和期末庫存金額的一種方法。計算公式如下：加權平均單價＝期初庫存金額+本期購入金額期初庫存數(shù)量+本期購入數(shù)量本期商品銷售成本＝本期銷售數(shù)量×加權平均單價期末庫存金額＝期末庫存數(shù)量×加權平均單價第四章商品銷售成本的計算方法有以下幾種74第四章（三）個別計價法個別計價法是以每一批商品的實際進價作為計算銷售成本的一種方法。其計算公式如下：每批商品銷售成本＝每批商品銷售數(shù)量×該批商品實際進貨單價第四章（三）個別計價法75通過學習，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內容通過學習，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務程序以及進76第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算一、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序(1)本地購進本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。(2)異地購進異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算77第四章二、批發(fā)商品購進的核算內容（一）主要賬戶設置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購成本的確定（1）國內購進用于國內銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅款扣除按規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進商品所發(fā)生的進貨費用作為當期損益列入期間費用。國內購進商品，均按商品的進貨原價和途中運費、保險費等作為購進成本；增值稅不能抵扣的,也作為購進成本;增值稅可以抵扣的,計入“應交稅費---應交增值稅”借方。第四章二、批發(fā)商品購進的核算內容78第四章（三）本地購進的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86000元；進項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉賬支票存根作會計分錄如下:借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章（三）本地購進的核算79第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠100620貸：銀行存款100620借：庫存商品100620貸：在途物資100620如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額80第四章商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000（2）商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結算方式，則其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠86000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票100620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——新海廠86000第四章商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：81第四章（四）異地購進的核算1.托收憑證先到【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。（1）接到銀行轉來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用——進貨運費900貸：銀行存款52480（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002.第四章（四）異地購進的核算82第四章2.商品先到月末按暫估進價借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（2）接到銀行轉來托收憑證借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用——進貨運費900貸：銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨44000第四章2.商品先到83第四章3.托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂44000銷售費用——進貨運費900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580貸：銀行存款52480第四章3.托收憑證與商品同日到84第四章（五）進貨退出的核算P110【例】某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5850元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單”，作會計分錄如下：借：應收賬款——××單位1170貸：庫存商品——女襯衫1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款1170貸：應收賬款——××單位1170第四章（五）進貨退出的核算P11085第四章（六）進貨退、補價的核算1.進貨退價（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款×××貸：庫存商品——××商品（采購成本）×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××（2）商品已售出，并已結轉商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款×××貸：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××第四章（六）進貨退、補價的核算86【練習1】某批發(fā)企業(yè)向某供貨單位購進A3商品1000件，單價2.50元，已錢貨兩清。今收到供貨發(fā)個開來紅字更正發(fā)票，填明A3商品單價應為2.05元，應退貨款450元，增值稅應退76.50元。

1）購貨方根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：應收賬款