收入與利潤(rùn)知識(shí)概論課件

第十一章收入與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類(lèi)◆收入的確認(rèn)與計(jì)量◆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算◆利潤(rùn)形成的核算第十一章收入與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1第一節(jié)收入及其分類(lèi)一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤(rùn)第一節(jié)收入及其分類(lèi)一、收入的概念與特征收入利潤(rùn)2（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。一些偶發(fā)的事項(xiàng)帶來(lái)的收益一般稱(chēng)為利得。2．個(gè)別收入的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購(gòu)貨方提供商品以后，收入會(huì)相應(yīng)的增加，原來(lái)預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（二）收入的特征主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提33．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加?！辉黾铀姓邫?quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)4４．與所有者投入資本無(wú)關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益變動(dòng)，不是企業(yè)收益。二、收入的分類(lèi)（一）按收入的交易內(nèi)容分類(lèi)1．銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）４．與所有者投入資本無(wú)關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益5（二）按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重分類(lèi)

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。（二）按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重分類(lèi)經(jīng)常發(fā)生，比重較大。6一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以“應(yīng)收”，而不是以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。例：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量7（二）確認(rèn)收入的基本條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。（二）確認(rèn)收入的基本條件8（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本庫(kù)存商品××××××確認(rèn)銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入結(jié)9（四）核算舉例【例11--1】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為150000元，增值稅額為25500元。華聯(lián)公司開(kāi)出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙公司175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品120000

（四）核算舉例10【例11--2】20×7年1月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向丁公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷(xiāo)售價(jià)格80000元，增值稅額13600元。B產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)給丁公司并開(kāi)出發(fā)票賬單。20×7年12月1日，丁公司給華聯(lián)公司開(kāi)出、承兌一張面值93600元、為期6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。（1）20×7年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600【例11--2】20×7年1月20日11（2）20×7年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認(rèn)銷(xiāo)售B產(chǎn)品的收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的不帶息銀行承兌匯12二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量13（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計(jì)?！魬?yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入;同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式1（1）基本含義－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末14【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元（可實(shí)現(xiàn)收入總額）。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司15【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)2007年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受16【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費(fèi)總額為200000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)成本。

2006年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司17【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費(fèi)總額為200000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)成本。2007年勞務(wù)成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受18（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為200000元，對(duì)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至2007年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。（2）核算舉例19（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000教材上為符合分錄（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款教材上為符合分錄20（3）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計(jì)算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度的勞務(wù)收入為80000元,相關(guān)的成本為60000元。(前面已算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

（3）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(421【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）22（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已算)①借：預(yù)收賬款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本232.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量24三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量(一)基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。主要包括以下兩項(xiàng)：●利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入；●使用費(fèi)收入，是指他人使用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量25（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。2.使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)26第三節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念

◆利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。第三節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成271.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)?？刹捎孟铝泄接?jì)算：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)282.利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額?？刹捎孟铝泄接?jì)算：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

2.利潤(rùn)總額29（三）利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容在利潤(rùn)表中的列示見(jiàn)例11-4及表11-1。（三）利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容在利潤(rùn)表中的列示30二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義◆會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類(lèi)賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方的做法。2.賬戶設(shè)置（見(jiàn)下圖）二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配31營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配323.核算舉例【例11-5】（資料見(jiàn)例11-4）華聯(lián)公司2007年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，投資凈收益700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。

3.核算舉例33（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶余額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000000借：其他業(yè)務(wù)收入18000000借：投資收益7000000借：營(yíng)業(yè)外收入2500000貸：本年利潤(rùn)77500000轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)34（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶余額借：本年利潤(rùn)67700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000000貸：其他業(yè)務(wù)成本14000000貸：

營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：

銷(xiāo)售費(fèi)用3800000貸：

管理費(fèi)用3400000貸：

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200000貸：資產(chǎn)減值損失1500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益1000000貸：

營(yíng)業(yè)外支出2000000貸：

所得稅費(fèi)用5200000

（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶余額35（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)9800000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9800000（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。36（二）利潤(rùn)的分配1.利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

（二）利潤(rùn)的分配372.利潤(rùn)分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金向投資者分配利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤(rùn)＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利2.利潤(rùn)分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分提取法定盈余公積金向投資38應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利394.核算舉例【例11-6】華聯(lián)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元，同時(shí)分派每股面值1元的股票股利250萬(wàn)股。（1）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000—法定公益金14700004.核算舉例40(2)分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000(2)分配現(xiàn)金股利41（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8450000貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額425.凈利潤(rùn)：企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅（應(yīng)稅所得×規(guī)定稅率）

※所得稅——企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，按照其應(yīng)稅所得計(jì)算出來(lái)的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

※應(yīng)稅所得——企業(yè)計(jì)算所得稅的依據(jù)。本教材假定以利潤(rùn)總額作為應(yīng)稅所得。5.凈利潤(rùn)：企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。43※關(guān)于所得稅的核算舉例【例9--31】興海公司本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為550000元，增值稅稅率為33%，計(jì)算出應(yīng)交所得稅為181500元，暫未交納。借：所得稅181500貸：應(yīng)交稅費(fèi)181500費(fèi)用類(lèi)賬戶※關(guān)于所得稅的核算舉例費(fèi)用類(lèi)賬戶44（二）利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算舉例【例9--32】興海公司2004年度收入費(fèi)用等情況如下：●收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000元；其他業(yè)務(wù)收入200000元；投資收益80000元；營(yíng)業(yè)外收入70000元?！褓M(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100000元；其他業(yè)務(wù)支出150000元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用160000元；管理費(fèi)用100000元；財(cái)務(wù)費(fèi)用40000元；營(yíng)業(yè)外支出50000元?！窦俣ㄔ摴景蠢麧?rùn)總額為基數(shù)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，所得稅率為33%。

（二）利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算舉例45興海公司2004年度有關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算：1．主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)200000元―150000元＝50000元3．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元興海公司2004年度有關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算：464．利潤(rùn)總額450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．凈利潤(rùn)550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利潤(rùn)總額47三、利潤(rùn)形成的核算進(jìn)行利潤(rùn)形成核算的主要做法：在會(huì)計(jì)期末時(shí)，將本期有關(guān)收入和費(fèi)用從反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。利潤(rùn)形成的核算過(guò)程，就是企業(yè)將一定會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用在“本年利潤(rùn)”賬戶中進(jìn)行比較，確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過(guò)程。三、利潤(rùn)形成的核算48（一）賬戶設(shè)置費(fèi)用類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶如果貸方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其差額如果借方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其差額期末余額發(fā)生虧損期末余額實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)見(jiàn)第61片如果只有借方發(fā)生額，應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置費(fèi)用類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶如果貸方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其49（二）賬務(wù)處理【例9--33】興海公司2004年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2000000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶200000元；“投資收益”賬戶80000元；“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶70000元。均為貸方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000借：其他業(yè)務(wù)收入200000借：投資收益80000借：營(yíng)業(yè)外收入70000貸：本年利潤(rùn)2350000（二）賬務(wù)處理50【例9--34】興海公司2004年度有關(guān)費(fèi)用賬戶發(fā)生額：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1200000元；“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”100000元；“其他業(yè)務(wù)支出”150000元；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”160000元；“管理費(fèi)用”100000元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”40000元；“營(yíng)業(yè)外支出”50000元；“所得稅”181500元。假定均為借方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)1981500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100000貸：其他業(yè)務(wù)支出150000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用160000貸：管理費(fèi)用100000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：營(yíng)業(yè)外支出50000貸：所得稅181500【例9--34】興海公司2004年度有關(guān)費(fèi)用賬戶發(fā)生額：“主51結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類(lèi)賬戶月末時(shí)無(wú)余額。2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過(guò)編制“利潤(rùn)表”計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類(lèi)賬戶月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)52四、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的概念及其程序1.利潤(rùn)分配的概念企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照規(guī)定的程序和辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配，稱(chēng)為利潤(rùn)分配。包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金和分配給投資者等。

※可供企業(yè)分配的利潤(rùn)應(yīng)為：本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)四、利潤(rùn)分配的核算532.利潤(rùn)分配的程序(1)提取法定盈余公積金；(2)提取法定公益金；(新《準(zhǔn)則》已取消)(3)提取任意盈余公積金；(4)向投資者分配股利（利潤(rùn)）。2.利潤(rùn)分配的程序54（二）利潤(rùn)分配的核算方法1.賬戶設(shè)置（二）利潤(rùn)分配的核算方法552.賬務(wù)處理【例9--35】興海公司在年終時(shí)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)368500元從“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。借：本年利潤(rùn)368500貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)368500【例9--36】興海公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)368500元。按10%的比例提取法定盈余公積金36850元。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積36850貸：盈余公積368502.賬務(wù)處理56【例9--37】興海公司按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配股利120000元。借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利120000貸：應(yīng)付股利120000【例9--38】興海公司在年終時(shí)將已經(jīng)提取的法定盈余公積金36850元、已經(jīng)分配的應(yīng)付普通股股利120000元，分別從有關(guān)明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)156850貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積36850貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利120000【例9--37】興海公司按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向57※結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利”兩個(gè)賬戶均不再有余額。

※“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶仍然有余額（211650元），反映企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但并沒(méi)有全部分配完、留待以后年度分配的利潤(rùn)。

※留存企業(yè)的盈余公積、未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱(chēng)為“留存收益”（見(jiàn)第八章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容）※結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積”和“利潤(rùn)分配—應(yīng)58復(fù)習(xí)思考題1．什么叫收入？收入有哪些基本特征？2．收入的分類(lèi)方法有哪些種？包括哪些基本組成內(nèi)容？3．對(duì)收入應(yīng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？4．怎樣組織收入的核算？5．什么叫主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金及附加？怎樣進(jìn)行核算？6．什么叫其他業(yè)務(wù)支出？怎樣進(jìn)行核算？7．什么叫投資損失？其核算方法是怎樣的？復(fù)習(xí)思考題598．什么叫營(yíng)業(yè)外支出？怎樣進(jìn)行核算？9．什么叫利潤(rùn)？利潤(rùn)的組成內(nèi)容有哪些？10．怎樣進(jìn)行各種利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算？11．什么叫所得稅？其計(jì)算與核算方法是怎樣的？12．怎樣組織利潤(rùn)形成的核算？13．什么叫利潤(rùn)分配？利潤(rùn)分配的基本程序是怎樣的？14．怎樣組織利潤(rùn)分配的核算？8．什么叫營(yíng)業(yè)外支出？怎樣進(jìn)行核算？60第十一章收入與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類(lèi)◆收入的確認(rèn)與計(jì)量◆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算◆利潤(rùn)形成的核算第十一章收入與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)61第一節(jié)收入及其分類(lèi)一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤(rùn)第一節(jié)收入及其分類(lèi)一、收入的概念與特征收入利潤(rùn)62（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。一些偶發(fā)的事項(xiàng)帶來(lái)的收益一般稱(chēng)為利得。2．個(gè)別收入的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購(gòu)貨方提供商品以后，收入會(huì)相應(yīng)的增加，原來(lái)預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（二）收入的特征主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提633．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。※不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)64４．與所有者投入資本無(wú)關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益變動(dòng)，不是企業(yè)收益。二、收入的分類(lèi)（一）按收入的交易內(nèi)容分類(lèi)1．銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）４．與所有者投入資本無(wú)關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益65（二）按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重分類(lèi)

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。（二）按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重分類(lèi)經(jīng)常發(fā)生，比重較大。66一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以“應(yīng)收”，而不是以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。例：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量67（二）確認(rèn)收入的基本條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。（二）確認(rèn)收入的基本條件68（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本庫(kù)存商品××××××確認(rèn)銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入結(jié)69（四）核算舉例【例11--1】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為150000元，增值稅額為25500元。華聯(lián)公司開(kāi)出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙公司175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品120000

（四）核算舉例70【例11--2】20×7年1月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向丁公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷(xiāo)售價(jià)格80000元，增值稅額13600元。B產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)給丁公司并開(kāi)出發(fā)票賬單。20×7年12月1日，丁公司給華聯(lián)公司開(kāi)出、承兌一張面值93600元、為期6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。（1）20×7年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600【例11--2】20×7年1月20日71（2）20×7年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認(rèn)銷(xiāo)售B產(chǎn)品的收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的不帶息銀行承兌匯72二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量73（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計(jì)?！魬?yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入;同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式1（1）基本含義－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末74【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元（可實(shí)現(xiàn)收入總額）。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司75【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元。估計(jì)2007年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受76【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費(fèi)總額為200000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)成本。

2006年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司77【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費(fèi)總額為200000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)成本。2007年勞務(wù)成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受78（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為200000元，對(duì)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至2007年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。（2）核算舉例79（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000教材上為符合分錄（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款教材上為符合分錄80（3）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計(jì)算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度的勞務(wù)收入為80000元,相關(guān)的成本為60000元。(前面已算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

（3）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(481【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）82（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已算)①借：預(yù)收賬款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本832.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量84三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量(一)基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。主要包括以下兩項(xiàng)：●利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入；●使用費(fèi)收入，是指他人使用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量85（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。2.使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)86第三節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念

◆利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。第三節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成871.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)?？刹捎孟铝泄接?jì)算：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)882.利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額?？刹捎孟铝泄接?jì)算：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

2.利潤(rùn)總額89（三）利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容在利潤(rùn)表中的列示見(jiàn)例11-4及表11-1。（三）利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容在利潤(rùn)表中的列示90二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義◆會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類(lèi)賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方的做法。2.賬戶設(shè)置（見(jiàn)下圖）二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配91營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配923.核算舉例【例11-5】（資料見(jiàn)例11-4）華聯(lián)公司2007年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，投資凈收益700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。

3.核算舉例93（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶余額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000000借：其他業(yè)務(wù)收入18000000借：投資收益7000000借：營(yíng)業(yè)外收入2500000貸：本年利潤(rùn)77500000轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)94（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶余額借：本年利潤(rùn)67700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000000貸：其他業(yè)務(wù)成本14000000貸：

營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：

銷(xiāo)售費(fèi)用3800000貸：

管理費(fèi)用3400000貸：

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200000貸：資產(chǎn)減值損失1500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益1000000貸：

營(yíng)業(yè)外支出2000000貸：

所得稅費(fèi)用5200000

（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶余額95（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)9800000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9800000（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。96（二）利潤(rùn)的分配1.利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

（二）利潤(rùn)的分配972.利潤(rùn)分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金向投資者分配利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤(rùn)＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利2.利潤(rùn)分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分提取法定盈余公積金向投資98應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利994.核算舉例【例11-6】華聯(lián)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元，同時(shí)分派每股面值1元的股票股利250萬(wàn)股。（1）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000—法定公益金14700004.核算舉例100(2)分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000(2)分配現(xiàn)金股利101（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)8450000貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額1025.凈利潤(rùn)：企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅（應(yīng)稅所得×規(guī)定稅率）

※所得稅——企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，按照其應(yīng)稅所得計(jì)算出來(lái)的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

※應(yīng)稅所得——企業(yè)計(jì)算所得稅的依據(jù)。本教材假定以利潤(rùn)總額作為應(yīng)稅所得。5.凈利潤(rùn)：企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。103※關(guān)于所得稅的核算舉例【例9--31】興海公司本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為550000元，增值稅稅率為33%，計(jì)算出應(yīng)交所得稅為181500元，暫未交納。借：所得稅181500貸：應(yīng)交稅費(fèi)181500費(fèi)用類(lèi)賬戶※關(guān)于所得稅的核算舉例費(fèi)用類(lèi)賬戶104（二）利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算舉例【例9--32】興海公司2004年度收入費(fèi)用等情況如下：●收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000元；其他業(yè)務(wù)收入200000元；投資收益80000元；營(yíng)業(yè)外收入70000元?！褓M(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100000元；其他業(yè)務(wù)支出150000元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用160000元；管理費(fèi)用100000元；財(cái)務(wù)費(fèi)用40000元；營(yíng)業(yè)外支出50000元。●假定該公司按利潤(rùn)總額為基數(shù)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，所得稅率為33%。

（二）利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算舉例105興海公司2004年度有關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算：1．主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)200000元―150000元＝50000元3．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元興海公司2004年度有關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算：1064．利潤(rùn)總額450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．凈利潤(rùn)550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利潤(rùn)總額107三、利潤(rùn)形成的核算進(jìn)行利潤(rùn)形成核算的主要做法：在會(huì)計(jì)期末時(shí)，將本期有關(guān)收入和費(fèi)用從反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。利潤(rùn)形成的核算過(guò)程，就是企業(yè)將一定會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用在“本年利潤(rùn)”賬戶中進(jìn)行比較，確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過(guò)程。三、利潤(rùn)形成的核算108（一）賬戶設(shè)置費(fèi)用類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶如果貸方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其差額如果借方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其差額期末余額發(fā)生虧損期末余額實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)見(jiàn)第61片如果只有借方發(fā)生額，應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置費(fèi)用類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶如果貸方有發(fā)生額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其109（二）賬務(wù)處理【例9--33】興海公司2004年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2000000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶2