生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策與風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)課件

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策與風(fēng)險(xiǎn)控制主講人：杜秋娟生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策與風(fēng)險(xiǎn)控制主講人：杜秋娟1課程目錄一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口政策與企業(yè)機(jī)遇四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范課程目錄一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序2一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序

（一）免抵退稅辦法

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。財(cái)稅[2012]39號(hào)第二條第一款

一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序3

免抵退稅原理的理解：

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

免抵退稅原理的理解：4

（二）免抵退稅的計(jì)算

1.計(jì)算公式

第一組——應(yīng)納稅額①

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×增值稅稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額

（二）免抵退稅的計(jì)算5

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額③

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人6

第二組——免抵退稅額①

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口退稅率-免抵退稅額抵減額②

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率③

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第二組——免抵退稅額7第三組——應(yīng)退稅額①

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則:

當(dāng)應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②

如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

第三組——應(yīng)退稅額8例1RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以一般貿(mào)易方式出口，部分則銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。2015年7月，公司內(nèi)銷銷售額1000萬(wàn)，外銷銷售額500萬(wàn)（人民幣），同月進(jìn)項(xiàng)稅額145萬(wàn)，無(wú)期初留抵。空調(diào)零配件增值稅稅率17%，出口退稅率15%。例19

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出100050030017010應(yīng)納稅額170-（300-10）=-120免抵退稅額500*15%=75

應(yīng)退稅額75

免抵稅額0

單位萬(wàn)元退稅率15%

內(nèi)銷外銷進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出100050010

幾個(gè)關(guān)鍵要素（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

（2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

幾個(gè)關(guān)鍵要素11（3）離岸價(jià)審核處理2013年12號(hào)公告明確

生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》及電子數(shù)據(jù)。

（3）離岸價(jià)審核處理12

2.進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法

采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

2.進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法13

例2

新科精密儀器有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，公司采用進(jìn)料加工方式出口，2014年3月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè),手冊(cè)號(hào)CXX03。計(jì)劃出口總值$2000000，計(jì)劃進(jìn)口總值$700000。2014年5月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單X1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單X2，到岸價(jià)$6310，報(bào)關(guān)單X3，到岸價(jià)$5420，例2新科精密儀器有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，公司采用進(jìn)料14

2014年5月該手冊(cè)項(xiàng)下采用FOB方式出口銷售總額$128000元，5月內(nèi)銷不含稅收入106100元，5月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為14%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，5月1日匯率$1:6.20。2014年5月該手冊(cè)項(xiàng)下采用FOB方式出口銷售總額$115

計(jì)算過(guò)程：

出口銷售額折合人民幣=128000×6.2=793600元計(jì)劃分配率=(700000×6.2)/(2000000×6.2)×100%=35%

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=793600×35%=277760元計(jì)算過(guò)程：16

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10610079360094600277760793600×3%-277760×3%應(yīng)納稅額18037-（94600-15475.2）=-61087.8元免抵退稅額806400×14%-282240×14%=72217.6元應(yīng)退稅額61087.8免抵稅額72217.6-61087.8=11129.8元

單位萬(wàn)元退稅率14%內(nèi)銷外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)程序

出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)程序18

申報(bào)資料

2012年24號(hào)公告第四條第二款

企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：

（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；

（2）《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

申報(bào)資料19

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；

②出口發(fā)票；

③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用20

分析：2015年2號(hào)公告分類管理辦法實(shí)施后，出口企業(yè)應(yīng)按分類管理辦法的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備和報(bào)送申報(bào)資料。分析：2015年2號(hào)公告分類管理辦法實(shí)施后，出口企業(yè)應(yīng)按21退運(yùn)處理

已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

本年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；跨年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。退運(yùn)處理22免抵退稅申報(bào)、審核、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)1.預(yù)審2.預(yù)審結(jié)果反饋稅務(wù)機(jī)關(guān)（申報(bào)受理崗位）1.接受申報(bào)2.出具回執(zhí)3.將電子數(shù)據(jù)與已蓋章申報(bào)表核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)（單證對(duì)審崗位）1.退稅憑證合法性檢查2.退稅憑證與企業(yè)申報(bào)明細(xì)表核對(duì)3.錯(cuò)誤數(shù)據(jù)訂正及其他調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)（綜合審核崗位）1.計(jì)算機(jī)審核2.疑點(diǎn)調(diào)整確認(rèn)3.需發(fā)函的形成電子函4.審核數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)歷史庫(kù)稅務(wù)機(jī)關(guān)（審批崗位）退稅審批退庫(kù)辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)1.退稅計(jì)劃管理2.生成退還書退稅國(guó)庫(kù)稅務(wù)機(jī)關(guān)（單證對(duì)審崗位）1.計(jì)算機(jī)審核2.生成疑點(diǎn)3.疑點(diǎn)調(diào)整4.審核資料整理稅務(wù)機(jī)關(guān)（申報(bào)受理崗位）1.制作審核反饋信息2.資料返還出口企業(yè)讀入反饋信息收到稅款出口企業(yè)1.錯(cuò)誤數(shù)據(jù)調(diào)整2.打印免抵退申報(bào)匯總表3.打印免抵退申報(bào)明細(xì)表4.提供增值稅納稅申報(bào)表5.裝訂退稅憑證6.生成申報(bào)電子數(shù)據(jù)出口企業(yè)根據(jù)下列憑證生成預(yù)審電子數(shù)據(jù)1.報(bào)關(guān)單2.出口發(fā)票3.增值稅納稅申報(bào)表4.代理出口貨物證明5.其他生成預(yù)審電子數(shù)據(jù)預(yù)審反饋正式申報(bào)免抵退稅申報(bào)、審核、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)1.預(yù)審稅務(wù)機(jī)關(guān)1.接受23（三）來(lái)料加工的免稅政策與申報(bào)

財(cái)稅[2012]39號(hào)第八條第十二項(xiàng)下列出口適用免稅政策。

來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

（三）來(lái)料加工的免稅政策與申報(bào)24辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)25

第一步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的開具

來(lái)料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理

（1）從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工免稅證明》。

①進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

②加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

出口企業(yè)應(yīng)將《來(lái)料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)第一步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的開具26

第二步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)及資料（2）出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表》和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。

①出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

②來(lái)料加工免稅證明；

③加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件;

④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第二步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)及資料27

第三步：申報(bào)期限

出口企業(yè)從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來(lái)料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供出口貨物報(bào)關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項(xiàng)第2目第（2）規(guī)定辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來(lái)料加工加工費(fèi)的增值稅。第三步：申報(bào)期限28

二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工統(tǒng)一適用實(shí)耗法與程序調(diào)整

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊(cè)核銷業(yè)務(wù)。24號(hào)公告第四條第（三）項(xiàng)停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手（賬）冊(cè)核銷。二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析292013年12號(hào)公告計(jì)劃分配率的確定核定方法具體規(guī)定1

2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。22012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。2013年12號(hào)公告計(jì)劃分配率的確定核定方法具體規(guī)定1230

2.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。2.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)313.企業(yè)可主動(dòng)申請(qǐng)調(diào)整分配率文件具體規(guī)定2013年65號(hào)公告從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。3.企業(yè)可主動(dòng)申請(qǐng)調(diào)整分配率文件具體規(guī)定2013年65號(hào)公告32

例3甲公司是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，屬于出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，2013年11月份首次在外貿(mào)部門申請(qǐng)了《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，并在海關(guān)辦理了進(jìn)料加工登記手冊(cè)。手冊(cè)中計(jì)劃進(jìn)口總值為40000美元。計(jì)劃出口總值為50000美元。在當(dāng)月甲企業(yè)進(jìn)口保稅料件40000美元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)輔料10000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為1700元，貨款均已支付，進(jìn)口當(dāng)月1日美元匯率為6.15。例3甲公司是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，屬33

2013年12月份，甲企業(yè)產(chǎn)品加工完畢并全部報(bào)關(guān)出口50000美元，出口當(dāng)月1日美元匯率為6.13，當(dāng)月收到國(guó)外客戶貨款并在銀行辦理了收匯手續(xù)取得了相關(guān)憑證，出口單證當(dāng)月齊全且信息齊全，同時(shí)，在月底海關(guān)對(duì)該手冊(cè)已核銷完畢，實(shí)際進(jìn)口報(bào)稅料件及出口貨物金額與手冊(cè)一致。已知該出口貨物的銷售成本為280000元，出口貨物征稅率為17%，退稅率為15%。2014年4月份，甲企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工核銷手續(xù)。以上各月沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。甲企業(yè)的申報(bào)操作程序如下（單位：元）：2013年12月份，甲企業(yè)產(chǎn)品加工完畢并全部報(bào)關(guān)出34

1月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理:1月底，甲企業(yè)需要對(duì)進(jìn)口料件和國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料做賬務(wù)處理，同時(shí)在退稅系統(tǒng)錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，在當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)向退稅部門報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及電子數(shù)據(jù)。退稅部門對(duì)企業(yè)申報(bào)的計(jì)劃分配率電子數(shù)據(jù)反饋后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中做讀入和相關(guān)處理。賬務(wù)處理為：借：原材料——進(jìn)口保稅料件246000——國(guó)內(nèi)輔料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅1700貸：銀行存款——美元戶246000——人民幣戶117001月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理:35當(dāng)期應(yīng)納稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝0－1700＝-1700（元），當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即1700元。當(dāng)期應(yīng)納稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣36

2月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理

（1）2月份出口貨物為50000美元，應(yīng)先計(jì)算耗用的保稅進(jìn)口料件金額:計(jì)劃分配率為：40000美元÷50000美元×100＝80%進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝50000美元×6.13×80%＝245200（元）

2月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理37（2）進(jìn)料加工出口貨物不得免征和抵扣稅額＝（50000美元×6.13－245200元）×（17%－15%）＝1226（元）進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額＝（50000美元×6.13－245200元）×15%＝9195（元）（2）進(jìn)料加工出口貨物不得免征和抵扣稅額＝（50000美元×38（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝0－（0－1226）－1700＝-474（元），即本期期末留抵稅額＝474（元）

（4）進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額與本期期末留抵稅額之間的小者＝474元

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免39（5）進(jìn)料加工出口貨物免抵稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額－進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額＝9195－474＝8721（元）（5）進(jìn)料加工出口貨物免抵稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額－40（6）賬務(wù)處理為：借：銀行存款——美元戶306500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入306500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本281226貸：庫(kù)存商品——出口庫(kù)存商品280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1226（6）賬務(wù)處理為：41（三）3月份申報(bào)增值稅納稅申報(bào)及免抵退稅相關(guān)申報(bào)在3月初,在退稅系統(tǒng)中錄入進(jìn)料加工明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和匯總申報(bào)數(shù)據(jù)后，在申報(bào)期內(nèi)向退稅部門進(jìn)行預(yù)申報(bào)。經(jīng)退稅部門審核通過(guò)，再申報(bào)增值稅納稅申報(bào)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅474應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額8721貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅9195（三）3月份申報(bào)增值稅納稅申報(bào)及免抵退稅相關(guān)申報(bào)在3月初42（四）4月對(duì)海關(guān)已核銷手冊(cè)申報(bào)稅收核銷2014年4月份，企業(yè)應(yīng)在退稅系統(tǒng)錄入進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)，生成進(jìn)料加工核銷申報(bào)電子數(shù)據(jù)。企業(yè)在系統(tǒng)中打印《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》，加蓋公章后攜電子數(shù)據(jù)一并向退稅部門申請(qǐng)核銷。退稅部門審核后，生成《進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》反饋給企業(yè)。企業(yè)對(duì)反饋信息讀入系統(tǒng)后，逐條核對(duì)進(jìn)料加工出口報(bào)關(guān)單核銷數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況是否相符。比對(duì)不符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)做調(diào)整補(bǔ)錄，然后再次向退稅部門申請(qǐng)核銷。（四）4月對(duì)海關(guān)已核銷手冊(cè)申報(bào)稅收核銷2014年4月份43核對(duì)相符后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中加以確認(rèn)。退稅部門進(jìn)行復(fù)核后，把審核系統(tǒng)自動(dòng)生成的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》再次反饋給企業(yè)。企業(yè)把反饋信息讀入系統(tǒng)后，最終確認(rèn)上年度已核銷手冊(cè)的實(shí)際分配率，企業(yè)的退稅系統(tǒng)在次月將根據(jù)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷反饋情況，對(duì)前期按計(jì)劃分配率計(jì)算的免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整金額自動(dòng)顯示在免抵退稅申報(bào)匯總表上，經(jīng)計(jì)算該手冊(cè)的實(shí)際分配為40000美元÷50000美元×100%＝80%，由于上述案例其計(jì)劃分配率與實(shí)際分配率相同，所以，在該手冊(cè)的稅收核銷中無(wú)差額調(diào)整。核對(duì)相符后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中加以確認(rèn)。退稅部門進(jìn)行復(fù)核后44年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷國(guó)家稅務(wù)總局2013年12號(hào)公告

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷45

2、出口企業(yè)申報(bào)需提供結(jié)匯水單申報(bào)管理變化2015年2號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告明確出口企業(yè)需提供結(jié)匯水單的情形。內(nèi)容上有交叉。2、出口企業(yè)申報(bào)需提供結(jié)匯水單申報(bào)管理變化462015年2號(hào)對(duì)4類企業(yè)管理措施類別管理措施四類管理類別為四類的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，除提供上述原始憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)外，還須同時(shí)按規(guī)定報(bào)送收匯憑證。四類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅2015年2號(hào)對(duì)4類企業(yè)管理措施類別管理措施四類管理類別為四47國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）第三條、第九條停止執(zhí)行；第二條規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形，調(diào)整為下列五類：

分析：廢止13年30號(hào)公告的兩條、30號(hào)公告九類企業(yè)改為五類企業(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)482013年30號(hào)公告2014年51號(hào)公告（一）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；

（二）被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)的；

（三）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的；×

（四）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；

（五）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；

（六）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國(guó)家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；×

（七）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；×

（八）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?；?/p>

（九）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。（一）被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；

（二）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；

（三）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚模?/p>

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。2013年30號(hào)公告2014年51號(hào)公告（一）被外匯管理部門49生產(chǎn)企業(yè)退稅結(jié)果受制于離岸價(jià)格，2012年取消核銷單以后，僅上述企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，其他企業(yè)審核系統(tǒng)無(wú)法通過(guò)電子比對(duì)發(fā)現(xiàn)未收匯的情形，實(shí)際上為后續(xù)核查埋下隱患。生產(chǎn)企業(yè)退稅結(jié)果受制于離岸價(jià)格，2012年取消核銷單50

3、出口企業(yè)視同收匯難點(diǎn)分析

國(guó)家稅務(wù)總局2013年12號(hào)公告第五條出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的，如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定須沖減出口銷售收入的，在沖減銷售收入后，屬于本公告第二條所列出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，屬于本公告第四條所列出口企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。3、出口企業(yè)視同收匯難點(diǎn)分析51

例4：

天翔食品集團(tuán)2015年8月出口花生油，售價(jià)30萬(wàn)美元，出口港青島海關(guān)，抵運(yùn)港美國(guó)舊金山，合同約定付款日期為2013年12月。由于國(guó)際市場(chǎng)12月花生價(jià)格走低，境外外商按原合同價(jià)的95%支付，實(shí)際收款28.5萬(wàn)美元，匯率1:6.15分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按29.85萬(wàn)美元確認(rèn)，如原申報(bào)數(shù)30萬(wàn)美元，應(yīng)沖減1.5萬(wàn)美元，同時(shí)附送出口商品商情變化材料。例4：52

2013年30號(hào)公告附件三的九種情形

（1）因國(guó)外商品市場(chǎng)行情變動(dòng)的，提供有關(guān)商會(huì)出具的證明或有關(guān)交易所行情報(bào)價(jià)資料。原因代碼：01。

（2）因出口商品質(zhì)量原因的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因無(wú)法提供進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)證明的，提供進(jìn)口商的檢驗(yàn)報(bào)告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：02。

（3）因動(dòng)物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因確實(shí)無(wú)法提供商檢證明的，提供進(jìn)口商有關(guān)函件、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：03。

（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：04。2013年30號(hào)公告附件三的九種情形53

（5）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：05。

（6）因進(jìn)口國(guó)貨幣匯率變動(dòng)的，提供報(bào)刊等新聞媒體刊登或外匯局公布的匯率資料。原因代碼：06。

（7）因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運(yùn)單證等商業(yè)單證。原因代碼：07。

（8）因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。原因代碼：08。

（9）因其他原因的，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證。原因代碼：09。（5）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)54

4.來(lái)料加工與進(jìn)料加工退免稅優(yōu)劣比較（1）

來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

（2）

進(jìn)料加工，在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系；來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是同一外商，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

（3.）來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系。4.來(lái)料加工與進(jìn)料加工退免稅優(yōu)劣比較554.進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)退稅難點(diǎn)與解決方案深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)退稅難點(diǎn)與解決方案56對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局目前沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間缺乏協(xié)調(diào)，以前的相關(guān)文件國(guó)稅發(fā)[1992]146號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]239號(hào)都被國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)宣布廢止。因此，目前的具體操作還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求為主。

對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局目前沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)57三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口政策與企業(yè)機(jī)遇

1.適用零稅率的范圍

財(cái)稅[2013]106號(hào)附件四第一條

中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口政策與企業(yè)機(jī)遇58財(cái)稅[2013]106號(hào)附件四

（1）國(guó)際運(yùn)輸具體范圍

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

財(cái)稅[2013]106號(hào)附件四59

2.更新?tīng)I(yíng)改增零稅率管理規(guī)程（1）國(guó)家稅務(wù)總局2014年11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2014年11號(hào)公告）

（2）國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2013年47號(hào)公告廢止）2.更新?tīng)I(yíng)改增零稅率管理規(guī)程60

3.零稅率勞務(wù)范圍擴(kuò)大（2015年12月1日開始實(shí)行）

財(cái)稅[2015]118號(hào)

境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率政策：

（1）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。（3）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。3.零稅率勞務(wù)范圍擴(kuò)大（2015年12月1日開始實(shí)行）61

四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力與退稅規(guī)模是否匹配

國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅〔2002〕7號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)〔2002〕11號(hào)文件有關(guān)規(guī)定審核無(wú)誤后辦理免、抵、退稅；凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無(wú)誤后,報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范62

2、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的判定與爭(zhēng)議處理免抵退基本規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。2、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的判定與爭(zhēng)議處理63視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

兩大類具體規(guī)定1一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（一）已取得增值稅一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。（三）納稅信用等級(jí)A級(jí)。（四）上一年度銷售額５億元以上。（五）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

兩大類具體規(guī)定1一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未64視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

第二類具體規(guī)定2二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

第二類具體規(guī)定2二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未65視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

九種情況具體規(guī)定2.1（一）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

九種情況具體規(guī)定2.1（一）同時(shí)符合66視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

兩大類具體規(guī)定2.22.3（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

兩大類具體規(guī)定2.2（二）與本企業(yè)所67視同自產(chǎn)貨物的具體范圍兩大類具體規(guī)定2.4（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍兩大類具體規(guī)定2.4（四）同時(shí)符合下列68視同自產(chǎn)貨物的具體范圍九種情況具體規(guī)定2.5～2.9（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對(duì)外援助的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍九種情況具體規(guī)定2.5～2.9（五）用69

例5：賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無(wú)線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？例5：703、免抵退稅額、免抵稅額、留抵稅額與實(shí)際退稅金額之間的內(nèi)在邏輯與風(fēng)險(xiǎn)控制3、免抵退稅額、免抵稅額、留抵稅額與實(shí)際退稅金額之間的內(nèi)在71稅總發(fā)[2015]97號(hào)特別提到生產(chǎn)企業(yè)的兩個(gè)疑點(diǎn)

○

生產(chǎn)企業(yè)出口跨大類商品且金額較大。

○實(shí)行免抵退稅辦法企業(yè)的應(yīng)退稅額占免抵退稅額比例較大。稅總發(fā)[2015]97號(hào)特別提到生產(chǎn)企業(yè)的兩個(gè)疑點(diǎn)72生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策與風(fēng)險(xiǎn)控制主講人：杜秋娟生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策與風(fēng)險(xiǎn)控制主講人：杜秋娟73課程目錄一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口政策與企業(yè)機(jī)遇四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范課程目錄一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序74一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序

（一）免抵退稅辦法

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。財(cái)稅[2012]39號(hào)第二條第一款

一、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退稅”原理與申報(bào)程序75

免抵退稅原理的理解：

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

免抵退稅原理的理解：76

（二）免抵退稅的計(jì)算

1.計(jì)算公式

第一組——應(yīng)納稅額①

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×增值稅稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額

（二）免抵退稅的計(jì)算77

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額③

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人78

第二組——免抵退稅額①

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口退稅率-免抵退稅額抵減額②

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率③

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第二組——免抵退稅額79第三組——應(yīng)退稅額①

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則:

當(dāng)應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②

如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

第三組——應(yīng)退稅額80例1RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以一般貿(mào)易方式出口，部分則銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。2015年7月，公司內(nèi)銷銷售額1000萬(wàn)，外銷銷售額500萬(wàn)（人民幣），同月進(jìn)項(xiàng)稅額145萬(wàn)，無(wú)期初留抵?？照{(diào)零配件增值稅稅率17%，出口退稅率15%。例181

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出100050030017010應(yīng)納稅額170-（300-10）=-120免抵退稅額500*15%=75

應(yīng)退稅額75

免抵稅額0

單位萬(wàn)元退稅率15%

內(nèi)銷外銷進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出100050082

幾個(gè)關(guān)鍵要素（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

（2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

幾個(gè)關(guān)鍵要素83（3）離岸價(jià)審核處理2013年12號(hào)公告明確

生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》及電子數(shù)據(jù)。

（3）離岸價(jià)審核處理84

2.進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法

采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

2.進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法85

例2

新科精密儀器有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，公司采用進(jìn)料加工方式出口，2014年3月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè),手冊(cè)號(hào)CXX03。計(jì)劃出口總值$2000000，計(jì)劃進(jìn)口總值$700000。2014年5月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單X1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單X2，到岸價(jià)$6310，報(bào)關(guān)單X3，到岸價(jià)$5420，例2新科精密儀器有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，公司采用進(jìn)料86

2014年5月該手冊(cè)項(xiàng)下采用FOB方式出口銷售總額$128000元，5月內(nèi)銷不含稅收入106100元，5月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為14%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，5月1日匯率$1:6.20。2014年5月該手冊(cè)項(xiàng)下采用FOB方式出口銷售總額$187

計(jì)算過(guò)程：

出口銷售額折合人民幣=128000×6.2=793600元計(jì)劃分配率=(700000×6.2)/(2000000×6.2)×100%=35%

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=793600×35%=277760元計(jì)算過(guò)程：88

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10610079360094600277760793600×3%-277760×3%應(yīng)納稅額18037-（94600-15475.2）=-61087.8元免抵退稅額806400×14%-282240×14%=72217.6元應(yīng)退稅額61087.8免抵稅額72217.6-61087.8=11129.8元

單位萬(wàn)元退稅率14%內(nèi)銷外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出89

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)程序

出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)程序90

申報(bào)資料

2012年24號(hào)公告第四條第二款

企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：

（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；

（2）《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

申報(bào)資料91

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；

②出口發(fā)票；

③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用92

分析：2015年2號(hào)公告分類管理辦法實(shí)施后，出口企業(yè)應(yīng)按分類管理辦法的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備和報(bào)送申報(bào)資料。分析：2015年2號(hào)公告分類管理辦法實(shí)施后，出口企業(yè)應(yīng)按93退運(yùn)處理

已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

本年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；跨年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。退運(yùn)處理94免抵退稅申報(bào)、審核、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)1.預(yù)審2.預(yù)審結(jié)果反饋稅務(wù)機(jī)關(guān)（申報(bào)受理崗位）1.接受申報(bào)2.出具回執(zhí)3.將電子數(shù)據(jù)與已蓋章申報(bào)表核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)（單證對(duì)審崗位）1.退稅憑證合法性檢查2.退稅憑證與企業(yè)申報(bào)明細(xì)表核對(duì)3.錯(cuò)誤數(shù)據(jù)訂正及其他調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)（綜合審核崗位）1.計(jì)算機(jī)審核2.疑點(diǎn)調(diào)整確認(rèn)3.需發(fā)函的形成電子函4.審核數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)歷史庫(kù)稅務(wù)機(jī)關(guān)（審批崗位）退稅審批退庫(kù)辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)1.退稅計(jì)劃管理2.生成退還書退稅國(guó)庫(kù)稅務(wù)機(jī)關(guān)（單證對(duì)審崗位）1.計(jì)算機(jī)審核2.生成疑點(diǎn)3.疑點(diǎn)調(diào)整4.審核資料整理稅務(wù)機(jī)關(guān)（申報(bào)受理崗位）1.制作審核反饋信息2.資料返還出口企業(yè)讀入反饋信息收到稅款出口企業(yè)1.錯(cuò)誤數(shù)據(jù)調(diào)整2.打印免抵退申報(bào)匯總表3.打印免抵退申報(bào)明細(xì)表4.提供增值稅納稅申報(bào)表5.裝訂退稅憑證6.生成申報(bào)電子數(shù)據(jù)出口企業(yè)根據(jù)下列憑證生成預(yù)審電子數(shù)據(jù)1.報(bào)關(guān)單2.出口發(fā)票3.增值稅納稅申報(bào)表4.代理出口貨物證明5.其他生成預(yù)審電子數(shù)據(jù)預(yù)審反饋正式申報(bào)免抵退稅申報(bào)、審核、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)1.預(yù)審稅務(wù)機(jī)關(guān)1.接受95（三）來(lái)料加工的免稅政策與申報(bào)

財(cái)稅[2012]39號(hào)第八條第十二項(xiàng)下列出口適用免稅政策。

來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

（三）來(lái)料加工的免稅政策與申報(bào)96辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)97

第一步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的開具

來(lái)料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理

（1）從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工免稅證明》。

①進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

②加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

出口企業(yè)應(yīng)將《來(lái)料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)第一步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的開具98

第二步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)及資料（2）出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表》和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。

①出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

②來(lái)料加工免稅證明；

③加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件;

④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第二步：來(lái)料加工貿(mào)易免稅申報(bào)及資料99

第三步：申報(bào)期限

出口企業(yè)從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來(lái)料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供出口貨物報(bào)關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項(xiàng)第2目第（2）規(guī)定辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來(lái)料加工加工費(fèi)的增值稅。第三步：申報(bào)期限100

二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工統(tǒng)一適用實(shí)耗法與程序調(diào)整

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊(cè)核銷業(yè)務(wù)。24號(hào)公告第四條第（三）項(xiàng)停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手（賬）冊(cè)核銷。二、生產(chǎn)出口退稅新政要點(diǎn)難點(diǎn)分析1012013年12號(hào)公告計(jì)劃分配率的確定核定方法具體規(guī)定1

2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。22012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊(cè)核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。2013年12號(hào)公告計(jì)劃分配率的確定核定方法具體規(guī)定12102

2.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。2.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)1033.企業(yè)可主動(dòng)申請(qǐng)調(diào)整分配率文件具體規(guī)定2013年65號(hào)公告從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。3.企業(yè)可主動(dòng)申請(qǐng)調(diào)整分配率文件具體規(guī)定2013年65號(hào)公告104

例3甲公司是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，屬于出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，2013年11月份首次在外貿(mào)部門申請(qǐng)了《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，并在海關(guān)辦理了進(jìn)料加工登記手冊(cè)。手冊(cè)中計(jì)劃進(jìn)口總值為40000美元。計(jì)劃出口總值為50000美元。在當(dāng)月甲企業(yè)進(jìn)口保稅料件40000美元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)輔料10000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為1700元，貨款均已支付，進(jìn)口當(dāng)月1日美元匯率為6.15。例3甲公司是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，屬105

2013年12月份，甲企業(yè)產(chǎn)品加工完畢并全部報(bào)關(guān)出口50000美元，出口當(dāng)月1日美元匯率為6.13，當(dāng)月收到國(guó)外客戶貨款并在銀行辦理了收匯手續(xù)取得了相關(guān)憑證，出口單證當(dāng)月齊全且信息齊全，同時(shí)，在月底海關(guān)對(duì)該手冊(cè)已核銷完畢，實(shí)際進(jìn)口報(bào)稅料件及出口貨物金額與手冊(cè)一致。已知該出口貨物的銷售成本為280000元，出口貨物征稅率為17%，退稅率為15%。2014年4月份，甲企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工核銷手續(xù)。以上各月沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。甲企業(yè)的申報(bào)操作程序如下（單位：元）：2013年12月份，甲企業(yè)產(chǎn)品加工完畢并全部報(bào)關(guān)出106

1月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理:1月底，甲企業(yè)需要對(duì)進(jìn)口料件和國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料做賬務(wù)處理，同時(shí)在退稅系統(tǒng)錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，在當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)向退稅部門報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及電子數(shù)據(jù)。退稅部門對(duì)企業(yè)申報(bào)的計(jì)劃分配率電子數(shù)據(jù)反饋后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中做讀入和相關(guān)處理。賬務(wù)處理為：借：原材料——進(jìn)口保稅料件246000——國(guó)內(nèi)輔料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅1700貸：銀行存款——美元戶246000——人民幣戶117001月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理:107當(dāng)期應(yīng)納稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝0－1700＝-1700（元），當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即1700元。當(dāng)期應(yīng)納稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣108

2月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理

（1）2月份出口貨物為50000美元，應(yīng)先計(jì)算耗用的保稅進(jìn)口料件金額:計(jì)劃分配率為：40000美元÷50000美元×100＝80%進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝50000美元×6.13×80%＝245200（元）

2月份業(yè)務(wù)發(fā)生的處理109（2）進(jìn)料加工出口貨物不得免征和抵扣稅額＝（50000美元×6.13－245200元）×（17%－15%）＝1226（元）進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額＝（50000美元×6.13－245200元）×15%＝9195（元）（2）進(jìn)料加工出口貨物不得免征和抵扣稅額＝（50000美元×110（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝0－（0－1226）－1700＝-474（元），即本期期末留抵稅額＝474（元）

（4）進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額與本期期末留抵稅額之間的小者＝474元

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免111（5）進(jìn)料加工出口貨物免抵稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額－進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額＝9195－474＝8721（元）（5）進(jìn)料加工出口貨物免抵稅額＝進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅額－112（6）賬務(wù)處理為：借：銀行存款——美元戶306500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入306500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本281226貸：庫(kù)存商品——出口庫(kù)存商品280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1226（6）賬務(wù)處理為：113（三）3月份申報(bào)增值稅納稅申報(bào)及免抵退稅相關(guān)申報(bào)在3月初,在退稅系統(tǒng)中錄入進(jìn)料加工明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)和匯總申報(bào)數(shù)據(jù)后，在申報(bào)期內(nèi)向退稅部門進(jìn)行預(yù)申報(bào)。經(jīng)退稅部門審核通過(guò)，再申報(bào)增值稅納稅申報(bào)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅474應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額8721貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口退稅9195（三）3月份申報(bào)增值稅納稅申報(bào)及免抵退稅相關(guān)申報(bào)在3月初114（四）4月對(duì)海關(guān)已核銷手冊(cè)申報(bào)稅收核銷2014年4月份，企業(yè)應(yīng)在退稅系統(tǒng)錄入進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)，生成進(jìn)料加工核銷申報(bào)電子數(shù)據(jù)。企業(yè)在系統(tǒng)中打印《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》，加蓋公章后攜電子數(shù)據(jù)一并向退稅部門申請(qǐng)核銷。退稅部門審核后，生成《進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》反饋給企業(yè)。企業(yè)對(duì)反饋信息讀入系統(tǒng)后，逐條核對(duì)進(jìn)料加工出口報(bào)關(guān)單核銷數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況是否相符。比對(duì)不符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)做調(diào)整補(bǔ)錄，然后再次向退稅部門申請(qǐng)核銷。（四）4月對(duì)海關(guān)已核銷手冊(cè)申報(bào)稅收核銷2014年4月份115核對(duì)相符后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中加以確認(rèn)。退稅部門進(jìn)行復(fù)核后，把審核系統(tǒng)自動(dòng)生成的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》再次反饋給企業(yè)。企業(yè)把反饋信息讀入系統(tǒng)后，最終確認(rèn)上年度已核銷手冊(cè)的實(shí)際分配率，企業(yè)的退稅系統(tǒng)在次月將根據(jù)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷反饋情況，對(duì)前期按計(jì)劃分配率計(jì)算的免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整金額自動(dòng)顯示在免抵退稅申報(bào)匯總表上，經(jīng)計(jì)算該手冊(cè)的實(shí)際分配為40000美元÷50000美元×100%＝80%，由于上述案例其計(jì)劃分配率與實(shí)際分配率相同，所以，在該手冊(cè)的稅收核銷中無(wú)差額調(diào)整。核對(duì)相符后，企業(yè)在退稅系統(tǒng)中加以確認(rèn)。退稅部門進(jìn)行復(fù)核后116年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷國(guó)家稅務(wù)總局2013年12號(hào)公告

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷后，方可辦理。年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷117

2、出口企業(yè)申報(bào)需提供結(jié)匯水單申報(bào)管理變化2015年2號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告明確出口企業(yè)需提供結(jié)匯水單的情形。內(nèi)容上有交叉。2、出口企業(yè)申報(bào)需提供結(jié)匯水單申報(bào)管理變化1182015年2號(hào)對(duì)4類企業(yè)管理措施類別管理措施四類管理類別為四類的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，除提供上述原始憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)外，還須同時(shí)按規(guī)定報(bào)送收匯憑證。四類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅2015年2號(hào)對(duì)4類企業(yè)管理措施類別管理措施四類管理類別為四119國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）第三條、第九條停止執(zhí)行；第二條規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形，調(diào)整為下列五類：

分析：廢止13年30號(hào)公告的兩條、30號(hào)公告九類企業(yè)改為五類企業(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)1202013年30號(hào)公告2014年51號(hào)公告（一）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；

（二）被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)的；

（三）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的；×

（四）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；

（五）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；

（六）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國(guó)家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；×

（七）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；×

（八）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?；?/p>

（九）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。（一）被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；

（二）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；

（三）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚模?/p>

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。2013年30號(hào)公告2014年51號(hào)公告（一）被外匯管理部門121生產(chǎn)企業(yè)退稅結(jié)果受制于離岸價(jià)格，2012年取消核銷單以后，僅上述企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，其他企業(yè)審核系統(tǒng)無(wú)法通過(guò)電子比對(duì)發(fā)現(xiàn)未收匯的情形，實(shí)際上為后續(xù)核查埋下隱患。生產(chǎn)企業(yè)退稅結(jié)果受制于離岸價(jià)格，2012年取消核銷單1