稅務(wù)會(huì)計(jì)-消費(fèi)稅概述課件

第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述1第一節(jié)消費(fèi)稅概述概念征稅范圍納稅人稅目、稅率納稅環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)第一節(jié)消費(fèi)稅概述概念2一、概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

一、概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工3二、征稅范圍包括5類消費(fèi)品：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。二、征稅范圍包括5類消費(fèi)品：4判斷題對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增值稅。（）

判斷題對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增5判斷題應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（）判斷題應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（6三、納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。P72具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；二是納稅人所經(jīng)營(yíng)的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加7四、稅目、稅率目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有14個(gè)，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。P75

四、稅目、稅率目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目8多項(xiàng)選擇題下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。Ａ.貴重首飾Ｂ.鞭炮Ｃ.高級(jí)服裝Ｄ.摩托車多項(xiàng)選擇題下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（9單項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（）。Ａ.汽油Ｂ.酒精Ｃ.小汽車Ｄ.煙絲單項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（10多項(xiàng)選擇題下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。Ａ.煙絲Ｂ.卷煙Ｃ.白酒Ｄ.酒精多項(xiàng)選擇題下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方11多項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。Ａ.啤酒Ｂ.化妝品Ｃ.汽油Ｄ.白酒多項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)12五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（3）零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生13單項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為（）。Ａ.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)Ｂ.加工收回環(huán)節(jié)Ｃ.零售環(huán)節(jié)Ｄ.移送使用環(huán)節(jié)單項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消14多項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。Ａ.批發(fā)環(huán)節(jié)Ｂ.進(jìn)口環(huán)節(jié)Ｃ.零售環(huán)節(jié)Ｄ.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

多項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。15六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。P831）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下。納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。P16（2）消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。P83（2）消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日17七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)P84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)P84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及18第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法19一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種方法。14類應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、成品油實(shí)行從量定額計(jì)稅，卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，其他的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅。一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算20（一）從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的。

（一）從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式21單項(xiàng)選擇題現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）。Ａ.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額Ｂ.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額Ｃ.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額Ｄ.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額單項(xiàng)選擇題現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）。22多項(xiàng)選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。Ａ.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅Ｂ.消費(fèi)稅是價(jià)外稅Ｃ.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)Ｄ.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含有增值稅和消費(fèi)稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)多項(xiàng)選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。23例某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為23.4萬(wàn)元.2.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為10萬(wàn)元.3.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎,取得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元4.以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部汽車輪胎30萬(wàn)元,門(mén)市部當(dāng)月收得含稅收入39.78萬(wàn)元5.本月外購(gòu)汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為20萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,發(fā)票本月已認(rèn)證.要求:計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅(輪胎適用消費(fèi)稅稅率為3%)例某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下業(yè)24（二）從量定額計(jì)算方法

在從量定額計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額計(jì)算方法在從量定額計(jì)算方法下，消25例某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專用發(fā)票,收取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元,銷售B型啤酒10噸給賓館,開(kāi)具普通發(fā)票,收取價(jià)款32760元,收取包裝物押金1500元.要求:計(jì)算啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅例某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專用發(fā)票,26（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率計(jì)稅的，在復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率

（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)27例東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱10千克，銷售880箱，每箱售價(jià)600元（不含稅），計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。例東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱10千28分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額60088020%8801020.5

114400（元）分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：29二、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。二、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的30三、外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

稅法規(guī)定，對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。P139允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，一律不得扣除。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除，僅限于同一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。

三、外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除31單項(xiàng)選擇題納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，應(yīng)按當(dāng)期（）計(jì)算。Ａ.生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量Ｂ.購(gòu)進(jìn)數(shù)量Ｃ.實(shí)際耗用數(shù)量Ｄ.庫(kù)存外購(gòu)數(shù)量單項(xiàng)選擇題納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅32例某卷煙廠2012年3月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)）賬戶資料顯示：月初庫(kù)存50000元，本月購(gòu)進(jìn)200000元，月末庫(kù)存66000元，減少部分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)56元，取得不含稅銷售額280000元，款項(xiàng)已經(jīng)收。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，作分錄。例某卷煙廠2012年3月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)）賬戶資料顯示：33甲化妝品廠發(fā)出材料委托A日化廠加工香水精200瓶，A廠同類香水精不含稅售價(jià)每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已經(jīng)由A廠代繳，收回香水精的50%當(dāng)月全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額5萬(wàn)元，另50%用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝品全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額37萬(wàn)元。計(jì)算甲廠應(yīng)納的消費(fèi)稅甲化妝品廠發(fā)出材料委托A日化廠加工香水精200瓶，A廠同類香34四、幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四、幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的35（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P84納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P84納稅人自產(chǎn)自用36多項(xiàng)選擇題納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于（）的應(yīng)繳納消費(fèi)稅。Ａ.在建工程Ｂ.職工福利Ｃ.管理部門(mén)Ｄ.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品多項(xiàng)選擇題納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于371、有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率1、有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售382、沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率2、沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的39應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率

應(yīng)稅消費(fèi)品成本利潤(rùn)率應(yīng)稅消費(fèi)品成本利潤(rùn)率甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%薯類白酒5%高爾夫球及球具10%其他酒5%高檔手表20%酒精5%游艇10%化妝品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%實(shí)木地板5%應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率應(yīng)稅成本應(yīng)稅消費(fèi)品成本甲類卷煙40愛(ài)麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)給本廠女職工，作為三八婦女節(jié)的福利，該化妝品尚未對(duì)外公開(kāi)銷售，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，經(jīng)查生產(chǎn)成本為15000元。計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅，分錄。愛(ài)麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)給本廠女職工，作為三八婦女41科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投資于某橡膠廠，占該廠注冊(cè)資本10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該型號(hào)的小汽車實(shí)際生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元/輛，該廠當(dāng)月生產(chǎn)的同型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬(wàn)元/輛(銷售2輛),9萬(wàn)元/輛(銷售3輛),和8.5萬(wàn)元/輛(銷售5輛),以上銷售價(jià)格均不含增值稅,該型號(hào)小汽車的銷售稅稅率為3%.科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投42（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P139委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P13943委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)44委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托45以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。46例Ａ卷煙廠5月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉40萬(wàn)元，委托Ｂ卷煙廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，其中的50%按成本價(jià)加價(jià)10%用于對(duì)外銷售，余下的50%用于連續(xù)加工成Ｈ牌卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售Ｈ牌卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱25000元。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。

例Ａ卷煙廠5月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉40萬(wàn)元，委托Ｂ卷煙廠加工47分析（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=[25000×500+(400000+300000+300000)×50%×(1＋10%)]×17%=2218500元進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000元應(yīng)納增值稅額=2218500－51000=2167500元（2）消費(fèi)稅Ｂ卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅=(400000+300000)÷(1－30%)×30%=300000元自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額=25000×500×45%＋500×150-300000×50%=5550000元分析（1）增值稅48例某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅稅率為30%，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款已存入銀行；⑵沒(méi)收逾期未歸還的化妝品包裝物押金23400元；⑶將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款50000元，成本價(jià)30000元；⑷受托加工化妝品一批，委托方提供原材料20萬(wàn)元，本企業(yè)收取加工費(fèi)8萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格；⑸將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，成本價(jià)為16000元，不含稅售價(jià)應(yīng)為20000元。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅（含代收代繳消費(fèi)稅）。例某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：49分析（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=170000+[23400÷(1+17%)+50000+80000+20000]×17%=198900元進(jìn)項(xiàng)稅額=0元應(yīng)納增值稅額=198900元（2）消費(fèi)稅自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額=[1000000+23400÷(1+17%)+50000+20000]×30%=327000元代收代繳消費(fèi)稅=(200000+80000)÷(1－30%)×30%=120000元分析（1）增值稅50某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2％的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入65.52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定自產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為58萬(wàn)元。（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元），直接計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶損失為35萬(wàn)元。某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)512005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：

①申報(bào)繳納的增值稅＝[430+600×（1－2％）+50]×17％－[3.4+102+（20+5+3）×7％+1.2－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95（萬(wàn)元）②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430+600×（1－2％）+50]×8％＝85.44（萬(wàn)元）（說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用8％的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車成本利潤(rùn)率8％）根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。（3）2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。20062005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下52（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的531、從價(jià)定率辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)(1消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。1、從價(jià)定率辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅542、從量定額辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率2、從量定額辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量553、復(fù)合計(jì)稅辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率3、復(fù)合計(jì)稅辦法進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)56第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置常見(jiàn)業(yè)務(wù)核算第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置57一、賬戶設(shè)置P86應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方本期可抵扣稅款已繳稅款貸方應(yīng)繳稅款一、賬戶設(shè)置P86應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方貸方58二、常見(jiàn)業(yè)務(wù)核算計(jì)提稅金上繳稅款將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面二、常見(jiàn)業(yè)務(wù)核算計(jì)提稅金59（一）計(jì)提稅金P86借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（一）計(jì)提稅金P8660（二）上繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（二）上繳稅款61（三）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（三）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面借：管理費(fèi)用62第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述63第一節(jié)消費(fèi)稅概述概念征稅范圍納稅人稅目、稅率納稅環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)第一節(jié)消費(fèi)稅概述概念64一、概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

一、概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工65二、征稅范圍包括5類消費(fèi)品：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。二、征稅范圍包括5類消費(fèi)品：66判斷題對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增值稅。（）

判斷題對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增67判斷題應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（）判斷題應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（68三、納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。P72具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；二是納稅人所經(jīng)營(yíng)的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加69四、稅目、稅率目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有14個(gè)，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。P75

四、稅目、稅率目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目70多項(xiàng)選擇題下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。Ａ.貴重首飾Ｂ.鞭炮Ｃ.高級(jí)服裝Ｄ.摩托車多項(xiàng)選擇題下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（71單項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（）。Ａ.汽油Ｂ.酒精Ｃ.小汽車Ｄ.煙絲單項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（72多項(xiàng)選擇題下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。Ａ.煙絲Ｂ.卷煙Ｃ.白酒Ｄ.酒精多項(xiàng)選擇題下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方73多項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。Ａ.啤酒Ｂ.化妝品Ｃ.汽油Ｄ.白酒多項(xiàng)選擇題下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)74五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（3）零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生75單項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為（）。Ａ.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)Ｂ.加工收回環(huán)節(jié)Ｃ.零售環(huán)節(jié)Ｄ.移送使用環(huán)節(jié)單項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消76多項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。Ａ.批發(fā)環(huán)節(jié)Ｂ.進(jìn)口環(huán)節(jié)Ｃ.零售環(huán)節(jié)Ｄ.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

多項(xiàng)選擇題消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。77六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。P831）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下。納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。P78（2）消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。P83（2）消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日79七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)P84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)P84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及80第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法81一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種方法。14類應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、成品油實(shí)行從量定額計(jì)稅，卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，其他的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅。一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算82（一）從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的。

（一）從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式83單項(xiàng)選擇題現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）。Ａ.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額Ｂ.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額Ｃ.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額Ｄ.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額單項(xiàng)選擇題現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）。84多項(xiàng)選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。Ａ.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅Ｂ.消費(fèi)稅是價(jià)外稅Ｃ.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)Ｄ.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含有增值稅和消費(fèi)稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)多項(xiàng)選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。85例某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為23.4萬(wàn)元.2.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為10萬(wàn)元.3.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎,取得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元4.以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部汽車輪胎30萬(wàn)元,門(mén)市部當(dāng)月收得含稅收入39.78萬(wàn)元5.本月外購(gòu)汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為20萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,發(fā)票本月已認(rèn)證.要求:計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅(輪胎適用消費(fèi)稅稅率為3%)例某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下業(yè)86（二）從量定額計(jì)算方法

在從量定額計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額計(jì)算方法在從量定額計(jì)算方法下，消87例某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專用發(fā)票,收取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元,銷售B型啤酒10噸給賓館,開(kāi)具普通發(fā)票,收取價(jià)款32760元,收取包裝物押金1500元.要求:計(jì)算啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅例某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專用發(fā)票,88（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率計(jì)稅的，在復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率

（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)89例東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱10千克，銷售880箱，每箱售價(jià)600元（不含稅），計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。例東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱10千90分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額60088020%8801020.5

114400（元）分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：91二、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。二、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的92三、外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

稅法規(guī)定，對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。P139允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，一律不得扣除。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除，僅限于同一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。

三、外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除93單項(xiàng)選擇題納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，應(yīng)按當(dāng)期（）計(jì)算。Ａ.生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量Ｂ.購(gòu)進(jìn)數(shù)量Ｃ.實(shí)際耗用數(shù)量Ｄ.庫(kù)存外購(gòu)數(shù)量單項(xiàng)選擇題納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅94例某卷煙廠2012年3月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)）賬戶資料顯示：月初庫(kù)存50000元，本月購(gòu)進(jìn)200000元，月末庫(kù)存66000元，減少部分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)56元，取得不含稅銷售額280000元，款項(xiàng)已經(jīng)收。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，作分錄。例某卷煙廠2012年3月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)）賬戶資料顯示：95甲化妝品廠發(fā)出材料委托A日化廠加工香水精200瓶，A廠同類香水精不含稅售價(jià)每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已經(jīng)由A廠代繳，收回香水精的50%當(dāng)月全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額5萬(wàn)元，另50%用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝品全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額37萬(wàn)元。計(jì)算甲廠應(yīng)納的消費(fèi)稅甲化妝品廠發(fā)出材料委托A日化廠加工香水精200瓶，A廠同類香96四、幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四、幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的97（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P84納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P84納稅人自產(chǎn)自用98多項(xiàng)選擇題納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于（）的應(yīng)繳納消費(fèi)稅。Ａ.在建工程Ｂ.職工福利Ｃ.管理部門(mén)Ｄ.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品多項(xiàng)選擇題納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于991、有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率1、有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售1002、沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率2、沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的101應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率

應(yīng)稅消費(fèi)品成本利潤(rùn)率應(yīng)稅消費(fèi)品成本利潤(rùn)率甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%薯類白酒5%高爾夫球及球具10%其他酒5%高檔手表20%酒精5%游艇10%化妝品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%實(shí)木地板5%應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率應(yīng)稅成本應(yīng)稅消費(fèi)品成本甲類卷煙102愛(ài)麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)給本廠女職工，作為三八婦女節(jié)的福利，該化妝品尚未對(duì)外公開(kāi)銷售，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，經(jīng)查生產(chǎn)成本為15000元。計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅，分錄。愛(ài)麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)給本廠女職工，作為三八婦女103科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投資于某橡膠廠，占該廠注冊(cè)資本10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該型號(hào)的小汽車實(shí)際生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元/輛，該廠當(dāng)月生產(chǎn)的同型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬(wàn)元/輛(銷售2輛),9萬(wàn)元/輛(銷售3輛),和8.5萬(wàn)元/輛(銷售5輛),以上銷售價(jià)格均不含增值稅,該型號(hào)小汽車的銷售稅稅率為3%.科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投104（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P139委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算P139105委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)106委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托107以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。108例Ａ卷煙廠5月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉40萬(wàn)元，委托Ｂ卷煙廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，其中的50%按成本價(jià)加價(jià)10%用于對(duì)外銷售，余下的50%用于連續(xù)加工成Ｈ牌卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售Ｈ牌卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱25000元。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。

例Ａ卷煙廠5月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉40萬(wàn)元，委托Ｂ卷煙廠加工109分析（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=[25000×500+(400000+300000+300000)×50%×(1＋10%)]×17%=2218500元進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000元應(yīng)納增值稅額=2218500－51000=2167500元（2）消費(fèi)稅Ｂ卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅=(400000+300000)÷(1－30%)×30%=300000元自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額=25000×500×45%＋500×150-300000×50%=5550000元分析（1）增值稅110例某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅稅率為30%，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款已存入銀行；⑵沒(méi)收逾期未歸還的化妝品包裝物押金23400元；⑶將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款50000元，成本價(jià)30000元；⑷受托加工化妝品一批，委托方提供原材料20萬(wàn)元，本企業(yè)收取加工費(fèi)8萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格；⑸將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，成本價(jià)為16000元，不含稅售價(jià)應(yīng)為20000元。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅（含代收代繳消費(fèi)稅）。例某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：111分析（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=170000+[23400÷(1+17%)+50000+80000+20000]×17%=198900元進(jìn)項(xiàng)稅額=0元應(yīng)納增值稅額=1989